Instituto Tributrio de Ensino Distncia
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ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE
MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS
O ICMS (Imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicao) de
competncia dos Estados e do Distrito Federal.
Sua regulamentao constitucional est prevista
na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei
Kandir), alterada posteriormente pelas Leis
Complementares 92/97, 99/99, 102/2000 e
114/2002.
TRIBUTO NO VINCULADO
Tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
SELETIVIDADE
Poder ser seletivo, possibilitando a aplicao de
alquotas diferenciadas em funo da
essencialidade dos servios e mercadorias. Isto
significa que, quanto mais essencial for o
produto, menor ser a alquota, e quanto mais
suprfluo; maior a alquota. Ex.: Estado do
Paran: operaes com alimentos destinados
merenda escolar (carga tributria reduzida
aplicao da alquota de 7%) e Armas e
Munies (25%).
NO CUMULATIVO
Quer dizer que se deve compensar o que for
devido em cada operao relativa circulao
de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas operaes anteriores
pelo mesmo ou por outro Estado ou, ainda, pelo
Distrito Federal.
VEJA ALGUNS DOS PRINCCIOS TRIBUTRIOS
APLICVEIS AO ICMS
Legalidade Nenhum tributo poder ser exigido
ou aumentado sem lei que o estabelea.
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Isonomia Veda instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontram em
situao equivalente.
Anterioridade No se pode cobrar tributo no
mesmo exerccio financeiro que o instituiu ou
majorou, ou antes, de decorridos noventa dias
da data em que haja sido publicada a lei que o
instituiu ou aumentou, observado o disposto na
alnea b, III, Art. 150 da CF.
No limitao ao trfego vedado
estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio.
Ex.: apreender mercadorias nos Postos de
Fiscalizao, para cobrar tributo (Smula 323).
Indelegabilidade da competncia tributria
Um Estado-membro no pode ceder Unio o
direito de instituir a lei sobre o ICMS que
pretenda cobrar.
Vedao ao Confisco O Fisco no pode utilizar
tributo com efeito de confisco, ou seja, ser
inconstitucional o tributo que leve aniquilao
de uma atividade ou de um patrimnio.
Capacidade Contributiva Atua de forma a
graduar a carga imposta ao contribuinte.
Obs.: Faa o Curso Princpios do Direito
Tributrio do INTRA e tenha uma viso ampla do
assunto.
INCIDNCIAS
Conforme o art. 2 da Lei Complementar
87/1996, com respaldo no art. 155, II e 2 da
Constituio da Repblica, o ICMS incide sobre:
I operaes relativas circulao de
mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
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II prestaes de servios de transporte quando destinados industrializao ou
interestadual e intermunicipal, por qualquer via, comercializao;
de pessoas, bens, mercadorias ou valores; IV operaes com ouro, quando definido em
III prestaes onerosas de servios de lei como ativo financeiro ou instrumento
comunicao, por qualquer meio, inclusive a cambial;
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a V operaes relativas a mercadorias que
retransmisso, a repetio e a ampliao de tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas
comunicao de qualquer natureza; na prestao, pelo prprio autor da sada, de
IV fornecimento de mercadorias com servio de qualquer natureza definido em lei
prestao de servios no compreendidos na complementar como sujeito ao imposto sobre
competncia tributria dos Municpios; servios, de competncia dos Municpios,
V fornecimento de mercadorias com prestao ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei
de servios sujeitos ao imposto sobre servios, complementar;
de competncia dos Municpios, quando a lei VI operaes de qualquer natureza de que
complementar aplicvel expressamente o decorra a transferncia de propriedade de
sujeitar incidncia do imposto estadual. estabelecimento industrial, comercial ou de
VI a entrada de mercadoria ou bem outra espcie;
importados do exterior, por pessoa fsica ou VII operaes decorrentes de alienao
jurdica, ainda que no seja contribuinte fiduciria em garantia, inclusive a operao
habitual do imposto, qualquer que seja a sua efetuada pelo credor em decorrncia do
finalidade; inadimplemento do devedor;
VII - sobre o servio prestado no exterior ou cuja VIII operaes de arrendamento mercantil,
prestao se tenha iniciado no exterior; no compreendida a venda do bem arrendado
VIII - sobre a entrada, no territrio do Estado ao arrendatrio;
destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes IX operaes de qualquer natureza de que
e combustveis lquidos e gasosos dele decorra a transferncia de bens mveis salvados
derivados, e de energia eltrica, quando no de sinistro para companhias seguradoras.
destinados comercializao ou Equipara-se s operaes de que trata o item II a
industrializao, decorrentes de operaes sada de mercadoria realizada com o fim
interestaduais, cabendo o imposto ao Estado especfico de exportao para o exterior,
onde estiver localizado o adquirente. destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive
NO INCIDNCIAS tradings ou outro estabelecimento da mesma
empresa;
Conforme o art. 3 da Lei Complementar b) armazm alfandegado ou entreposto
87/1996, com respaldo no art. 155, 2, X, o aduaneiro.
ICMS no incide sobre:
CONTRIBUINTE
I operaes com livros, jornais, peridicos e o
papel destinado a sua impresso; Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou
II operaes e prestaes que destinem ao jurdica, que realize, com habitualidade ou em
exterior mercadorias, inclusive produtos volume que caracterize intuito comercial,
primrios e produtos industrializados semi- operaes de circulao de mercadoria ou
elaborados, ou servios; prestaes de servios de transporte
II operaes interestaduais relativas a energia interestadual e intermunicipal e de
eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e comunicao, ainda que as operaes e as
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, prestaes se iniciem no exterior.
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tambm contribuinte a pessoa fsica ou
jurdica que, mesmo sem habitualidade ou
intuito comercial:
I - importe mercadorias ou bens do exterior,
qualquer que seja a sua finalidade;
II - seja destinatria de servio prestado no
exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
III - adquira em licitao mercadorias ou bens
apreendidos ou abandonados;
IV - adquira lubrificantes e combustveis lquidos
e gasosos derivados de petrleo e energia
eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados comercializao ou
industrializao.
RESPONSVEL
A Lei poder atribuir a terceiros a
responsabilidade pelo pagamento do imposto e
acrscimos devidos pelo contribuinte ou
responsvel, quando os atos ou omisses
daqueles concorrerem para o no recolhimento
do tributo.
A responsabilidade poder ser atribuda em
relao ao imposto incidente sobre uma ou mais
operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
concomitantes ou subsequentes, inclusive ao
valor decorrente da diferena entre alquotas
interna e interestadual nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios ao
consumidor final localizado em outro Estado,
que seja contribuinte do imposto.
A atribuio de responsabilidade dar-se- em
relao a mercadorias, bens ou servios
previstos em lei de cada Estado.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do
imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a
responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese
em que o contribuinte assumir a condio de
substituto tributrio.
A responsabilidade poder ser atribuda em
relao ao imposto incidente sobre uma ou mais
operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
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concomitantes ou subsequentes, inclusive ao
valor decorrente da diferena entre alquotas
interna e interestadual nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios ao
consumidor final localizado em outro Estado,
que seja contribuinte do imposto.
A atribuio de responsabilidade dar-se- em
relao a mercadorias ou servios previstos em
lei de cada Estado.
assegurado ao contribuinte substitudo o
direito restituio do valor do imposto pago
por fora da substituio tributria,
correspondente ao fato gerador presumido, que
no se realizar.
DIREITO DE CRDITO POR FATO GERADOR
PRESUMIDO QUE NO SE REALIZAR
Formulado o pedido de restituio e no
havendo deliberao no prazo de noventa dias,
o contribuinte substitudo poder se creditar,
em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido,
devidamente atualizado segundo os mesmos
critrios aplicveis ao tributo (pargrafo 1 do
art. 10 da Lei Complementar 87/96).
Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o
contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias
da respectiva notificao, proceder ao estorno
dos crditos lanados, tambm devidamente
atualizados, com o pagamento dos acrscimos
legais cabveis.
LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO
O local da operao ou da prestao, para os
efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I. Tratando-se de mercadoria ou bem
a) o do estabelecimento onde se encontre, no
momento da ocorrncia do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situao
irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhado de documentao
inidnea, como dispuser a legislao tributria;
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c) o do estabelecimento que transfira a
propriedade, ou o ttulo que a represente, de
mercadoria por ele adquirida no Pas e que por
ele no tenha transitado;
d) importado do exterior, a do estabelecimento
onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do
adquirente, quando no estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso
de arrematao de mercadoria ou bem
importados do exterior e apreendidos ou
abandonados;
g) o do Estado onde estiver localizado o
adquirente, inclusive consumidor final, nas
operaes interestaduais com energia eltrica e
petrleo, lubrificantes e combustveis dele
derivados, quando no destinados
industrializao ou comercializao;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido
extrado, quando no considerado como ativo
financeiro ou instrumento cambial;
I) o de desembarque do produto, na hiptese de
captura de peixes, crustceos e moluscos;
II. Tratando-se de prestao de servio de
transporte
a) onde tenha incio prestao;
b) onde se encontre o transportador, quando
em situao irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhada
de documentao inidnea, como dispuser a
legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio,
na hiptese da utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em
outro Estado e no esteja vinculada a operao
ou prestao subsequente;
d) o do estabelecimento ou domiclio do
tomador do servio, quando prestado por meio
de satlite;
e) onde seja cobrado o servio, nos demais
casos.
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III. Tratando-se de prestao onerosa de
servio de comunicao
a) o da prestao do servio de radiodifuso
sonora e de som e imagem, assim entendido o
da gerao, emisso, transmisso e
retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da
permissionria que fornea ficha, carto, ou
assemelhados com que o servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio,
na hiptese da utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em
outro Estado e no esteja vinculada a operao
ou prestao subsequente;
d) o do estabelecimento ou domiclio do
tomador do servio, quando prestado por meio
de satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais
casos.
IV. Tratando-se de servios prestados ou
iniciados no exterior, o do
estabelecimento ou do domiclio do
destinatrio.
OCORRNCIA DO FATO GERADOR
Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto
no momento:
I da sada de mercadoria de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II do fornecimento de alimentao, bebidas e
outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III da transmisso a terceiro de mercadoria
depositada em armazm geral ou em depsito
fechado, no
Estado do transmitente;
IV da transmisso de propriedade de
mercadoria, ou de ttulo que a represente,
quando a mercadoria no tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente;
V do inicio da prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal, de
qualquer natureza;
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VI do ato final do transporte iniciado no Exemplo:
exterior;
Total do ICMS devido pelo sujeito
VII das prestaes onerosas de servios de
passivo: R$ 100.000,00
comunicao, feita por qualquer meio, inclusive
a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso,
Valor do imposto anteriormente
a retransmisso, a repetio e a ampliao de
cobrado, decorrentes de entradas de
comunicao de qualquer natureza;
mercadorias
VIII do fornecimento de mercadoria com
R$ 10.000,00.
prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia
Valor do ICMS a pagar:
tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos
R$ 100.000,00 R$ 10.000,00 = R$
Municpios e com indicao expressa de
90.000,00.
incidncia do imposto da competncia estadual,
como definido na lei complementar aplicvel,
assegurado ao sujeito passivo o direito de
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias
creditar-se do imposto anteriormente cobrado
ou bens importados do exterior;
em operaes de que tenha resultado entrada
X do recebimento, pelo destinatrio, de
de mercadoria, real ou simblica, no
servio prestado no exterior;
estabelecimento.
XI da aquisio em licitao pblica de
mercadorias ou bens importados do exterior e
VEDAO DE CRDITO
apreendidos ou abandonados;
XII da entrada no territrio do
No do direito a crdito as entradas de
Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e
mercadorias ou utilizao de servios
gasosos derivados de petrleo e energia eltrica
resultantes de operaes ou prestaes isentas
oriundos de outro Estado, quando no
ou no tributadas, ou que se refiram a
destinados comercializao ou
mercadorias ou servios alheios atividade do
industrializao;
estabelecimento. Salvo prova em contrrio,
XIII da utilizao, por contribuinte, de servio
presumem-se alheios atividade do
cuja prestao se tenha iniciado em outro
estabelecimento os veculos de transporte
Estado e no esteja vinculada a operao ou
pessoal.
prestao subsequente.
vedado o crdito relativo mercadoria
entrada no estabelecimento ou a prestao de
NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO
servios a ele feita:
I para integrao ou consumo em processo de
O imposto no cumulativo, compensando-se o
industrializao ou produo rural, quando a
que for devido em cada operao relativa
sada do produto resultante no for tributada ou
circulao de mercadorias ou prestao de
estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de
servios de transporte interestadual e
sada para o exterior;
intermunicipal e de comunicao com o
II para comercializao ou prestao de
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo
servio, quando a sada ou a prestao
ou por outro Estado.
subsequente no forem tributadas ou estiverem
isentas do imposto, exceto as destinadas ao
exterior.

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ESTORNO DE CRDITO II sejam transferidos, nas condies que
definir, a outros contribuintes do mesmo
O sujeito passivo dever efetuar o estorno do Estado.
imposto de que se tiver creditado sempre que o
servio tomado ou a mercadoria entrada no
estabelecimento:
I for objeto de sada ou prestao de servio
no tributada ou isenta, sendo esta
circunstncia imprevisvel na data da entrada da
mercadoria ou da utilizao do servio;
II for integrada ou consumida em processo de
industrializao, quando a sada do produto
resultante no for tributada ou estiver isenta do
imposto;
III vier a ser utilizada em fim alheio atividade
do estabelecimento;
IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
No se estornam crditos referentes a
mercadorias e servios que venham a ser objeto
de operaes ou prestaes destinadas ao
exterior.

PRESCRIO DO CRDITO

O direito de utilizar o crdito extingue-se depois

de decorridos cinco anos contados da data de
emisso do documento (pargrafo nico do art.
23 da LC 87/96).

LIQUIDAO DAS OBRIGAES

As obrigaes consideram-se liquidadas por

compensao at o montante dos crditos
escriturados no mesmo perodo mais o saldo
credor de perodos ou perodos anteriores, se
for o caso.
Se o montante dos crditos superar os dos
dbitos, a diferena ser transportada para o
perodo seguinte.

SALDOS CREDORES ACUMULADOS DO ICMS

A Lei estadual poder, nos casos de saldos

credores acumulados, permitir que:
I sejam imputados pelo sujeito passivo a
qualquer estabelecimento seu no Estado;

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Avaliao c) Quanto mais essencial for o produto,
menor ser a alquota, e quanto mais
1) Assinale a alternativa correta: suprfluo; maior a alquota.
d) Nenhuma das anteriores
a) O ICMS um imposto seletivo e no
cumulativo; 5) Um veculo de Placas KKK1000 foi
b) O ICMS um imposto cumulativo e abordado pelo Agente Fiscal, num Posto
seletivo; Fiscal de Divisa XTX. Ao conferir as
c) O ICMS um tributo vinculado; mercadorias o Agente Fiscal apreendeu-
d) Nenhuma das Anteriores. as para a cobrana do ICMS. Na
condio de representante legal da
2) O direito de utilizar o crdito extingue- empresa, que Princpio Constitucional
se depois de decorridos voc usaria para liberao das
___________contados da data de mercadorias.
emisso do documento.
a) Isonomia
a) Trs anos b) No limitao ao trfego
b) Cinco anos c) Indelegabilidade da competncia
c) Quatro Anos tributria
d) Dez anos d) Inverso do nus da Prova

3) Assinale a alternativa onde ocorre a 6) Tratando-se de mercadoria ou bem, o

incidncia do ICMS:
a) Operaes com livros, jornais, peridicos
e o papel destinado a sua impresso.
b) Operaes e prestaes que destinem
ao exterior mercadorias, inclusive
produtos primrios e produtos
industrializados semi-elaborados, ou
servios
c) Operaes interestaduais relativas a
energia eltrica e petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, quando
destinados industrializao ou
comercializao.
d) O servio prestado no exterior ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior.
4) Sobre a seletividade podemos afirmar
que:
a) Quanto mais essencial for o produto,
maior ser a alquota.
b) Quanto mais suprfluo for o produto;
menor ser a alquota.
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local da operao ou prestao pode
ser:
I. O do estabelecimento onde se encontre,
no momento da ocorrncia do fato
gerador;
II. Onde se encontre, quando em situao
irregular pela falta de documentao
fiscal ou quando acompanhado de
documentao inidnea, como dispuser
a legislao tributria;
III. O do estabelecimento que transfira a
propriedade, ou o ttulo que a
represente, de mercadoria por ele
adquirida no Pas e que por ele no
tenha transitado;
a) Apenas o item I est correto
b) Apenas o item II est correto
c) Apenas o item III est correto
d) Os Itens I, II e III esto corretos
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7) Assinale a alternativa correta:
a) assegurado ao contribuinte substitudo
o direito restituio do valor do
imposto pago por fora da substituio
tributria, correspondente ao fato
gerador presumido, que no se realizar.
b) O sujeito passivo no dever efetuar o
estorno do imposto de que se tiver
creditado indevidamente.
c) No se considera ocorrido o fato
gerador do imposto no momento da
sada de mercadoria de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular.
d) Nenhuma das Anteriores
8) Assinale a alternativa, onde No ocorre
a incidncia do ICMS:
III. Da transmisso a terceiro de mercadoria
depositada em armazm geral ou em
depsito fechado, no Estado do
transmitente.
a) Apenas o Item I est correto;
b) Apenas o Item II est correto;
c) Apenas o item III est correto;
d) Os itens I, II e III esto corretos.
10) Em nosso Sistema Tributrio, o ICMS e o
ISS incidem conjuntamente sobre:
a) Peas e servios utilizados na retfica de
motores
b) Recauchutagem de pneus
c) Guarda e Estacionamento de
Automveis
d) Transporte de natureza municipal

a) Fornecimento de mercadorias com

prestao de servios no
compreendidos na competncia
tributria dos Municpios.
b) Fornecimento de mercadorias com
prestao de servios sujeitos ao
imposto sobre servios, de competncia
dos Municpios, quando a lei
complementar aplicvel expressamente
o sujeitar incidncia do imposto
estadual.
c) Operaes de arrendamento mercantil,
no compreendida a venda do bem
arrendado ao arrendatrio.
d) O servio prestado no exterior ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior.

9) Ocorre o Fato Gerador do ICMS, no

momento:

I. Da sada de mercadoria de
estabelecimento de contribuinte, ainda
que para outro estabelecimento do
mesmo titular;
II. Do fornecimento de alimentao,
bebidas e outras mercadorias por
qualquer estabelecimento;
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REFERNCIAS

1- Lei Complementar 87/1996. Disponvel

em: http://www.planalto.gov.br

2- Complementares 92/97. Disponvel em:

http://www.sefa.pa.gov.br/

3- Complementares 99/99. Disponvel em:

http://www.planalto.gov.br

4- Complementares 102/2000. Disponvel

em: http://www.planalto.gov.br

5- Complementares 114/2002. Disponvel

em: http://www.planalto.gov.br

6- Emenda Constitucional n 1 de 1969.

Disponvel em:
http://www.planalto.gov.br

7- CHIESA, Cllio. ICMS Sistema

Constitucional Tributrio/Algumas
inconstitucionalidades da LC 87/96; SP;
Ltr, 1997.

8- CARRAZZA, Roque Antonio de. ICMS; 9

ed; SP; Malheiros, 2002.

9- OLIVEIRA, Jos Jayme de Macedo.

Tributos Estaduais: ICMS, ITD, IPVA:
taxas e contribuies de melhoria:
processo administrativo tributrio:
comentrios, doutrina, jurisprudncia;
Rj; Destaque; 2001.

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