ISENES TRIBUTRIAS E REGRA-MATRIZ DE INCIDENCIA TRIBUTRIA

1) Que iseno?

Iseno uma das modalidades de excluso do crdito tributrio decorrente da

obrigao tributria que o gerou, sendo a segunda modalidade de excluso a
anistia que exclui multas tributrias por infraes, possibilitados mediante Lei
que instituiu o tributo. Contudo, a excluso do dbito do tributo no exclui a
necessidade do cumprimento da obrigao tributria, conforme disposies
gerais do Cdigo Tributrio Nacional em seu art. 175, I e II, e paragrafo nico.
Em outras palavras, a dispensa legal pela autoridade competente para tal, do
recolhimento do tributo devido pelo sujeito passivo ao sujeito ativo, sem
dispensar as demais obrigaes a serem cumpridas pelo contribuinte ou excluir
a relao jurdica tributria entre as partes.

Outras possibilidades com mesmo teor prtico so aplicadas nas mais

diversas relaes tributrias, desobrigando o contribuinte do pagamento do
tributo, inclusive antes mesmo dele ser gerado. So eles:

a) a remisso, que diferentemente da iseno e anistia no exclui mas

sim, extingue o dbito tributrio e a multa ocorrida por uma infrao;
b) A imunidade, que por fora da Lei maior limita o poder de tributar, base
na essencialidade, e os deixa imune da incidncia tributria;
c) A no incidncia, onde o fato jurdico tributrio no alcana as normas
de tributao, ou seja o dbito no constitudo; e
d) a alquota zero, e neste caso tambm gera a obrigao tributria mas
esta gerao tem um efeito neutro, sem onerar ainda mais a operao
no que diz respeito aos impostos.

Tais modalidades quando concretas, no geram dbito tributrio, mas mantem

a necessidade de cumprimento das obrigaes acessrias da operao. Bem
como, outros mtodos que no extinguem ou excluem a obrigao principal,
mas atuam de forma a desonerar o dbito a ser recolhido.

Com tantas possibilidades de desonerao ou no incidncia nas mais

diversas operaes jurdicas tributrias, facilmente ferido os critrios que
envolvem as premissas da regra-matriz de incidncia tributria, mutilando-a,
como colocam estudiosos do direito tributrio. Paulo de Barros Carvalho, em
seu livro Direito Tributrio - linguagem e Mtodo (pag. 521) aponta oito
maneiras distintas que o preceito isentivo afeta a funcionalidade da regra-
matriz, seja pela hiptese e/ou pelo consequente, atingindo. Restingindo
mesmo que parcialmente a regra matriz da incidncia tributria.

Conclui-se que a incidncia tributaria decorrente dos efeitos da regra-matriz de

incidncia no constituda devido a uma norma isentante do poder de tributar.
 2) A expresso crdito tributrio utilizado no art.175. do Cdigo Tributrio
Nacional tem o mesmo contedo de significao para a iseno e para a
anistia? Justifique.

No. Apesar de o legislador trazer o mesmo conceito de crdito tributrio para

as duas situaes de excluso, as duas so distintas entre si, enquanto uma se
refere ao crdito do tributo, a outra se refere ao credito da penalidade.

No que tange a iseno, o crdito tributrio no chega a ser constitudo devido

a uma norma isentiva que desobriga o contribuinte de efetivar a obrigao
tributria principal. J no que se refere a anistia, a autoridade competente
perdoa o contribuinte de uma penalidade decorrente de ato infrator cometido
pelo descumprimento da obrigao tributria.

3) Tratando-se de iseno por prazo certo, ou de iseno por prazo

indeterminado, responda: a revogao da iseno reinstitui a norma
tributria no sistema, apenas restabelece sua eficcia ou requer a
publicao de nova regra tributria no ordenamento? Neste ultimo caso,
dever ser respeitado o principio da anterioridade? H direito adquirido?

Em ambos os casos, a iseno por prazo certo ou indeterminado, quando tem

sua vigncia vencida ou revogada respectivamente, reestabelecido a
capacidade da regra-matriz de incidncia tributria de produzir efeitos
integrais, que antes reprimida pela norma isentiva, no gerava. Contudo, o
sujeito receptor da carga tributria que at ento lhe foi retirada, ainda poder
usufruir de seus direitos at a data estabelecida para vigncia da iseno.

Ainda, para que a revogao da norma isencional por prazo indeterminado

acontea, necessria a publicao de nova regra tributria que a estabelea
respeitando o principio da anteriodade, conforme art. 178 do CTN.