ANA CAROLLINE PEREIRA DE MORAES ANTONELLO

CURSO DE ESPECIALIZAO EM DIREITO

TRIBUTRIO

MDULO TRIBUTO E SEGURANA JURDICA

SEMINRIO I

IBET INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

RECIFE, 19/08/2017
1. Que direito? H diferena entre direito positivo e cincia do direito?
Explique.
do conhecimento comum que quanto mais simples o elemento, mais difcil
sua conceituao. Este pensamento se adequa perfeitamente ao Direito, posto que,
a despeito (ou at mesmo em decorrncia) de sua grande aplicao cotidiana, tem
sua conceituao debatida h anos por tericos e linguistas.

Em sendo o conceito de Direito to complexo, deixemos para trata-lo aps

lidar com os conceitos de Direito Positivo e Cincia do Direito, que so mais simples
e podem auxiliar na delimitao do que o Direito lato sensu.

O Direito Positivo o conjunto de normas jurdicas aplicveis a determinadas

pessoas que vivem sob a jurisdio de um territrio balizado por tais normas.
Destarte, temos que o Direito Positivo est intrinsecamente unido s noes de
tempo e espao, uma vez que uma norma no mais vigente ou de outro territrio
que no aquele em que se encontram os indivduos pode ter seu cumprimento no
exigido. Desta maneira, observa-se a inexistncia de perenidade ou at mesmo
universalidade das normas de Direito Positivo, sendo este o marco diferenciador em
comparao com o Direito Natural.

A Cincia do Direito objetiva analisar tais normas, propostas pelo Direito

Positivo, com a finalidade de tornar perfeitamente compreensvel com o intuito do
legislador.

Tendo isto em vista, observamos duas diferenas bsicas que nos impedem
de confundir tais conceitos; a primeira delas est ligada ao objeto, a segunda,
linguagem. No que tange o objeto, vemos que o Direito Positivo enfoca-se na
adequao da norma escrita s demandas comunitrias e ao comportamento social
ao passo que a Cincia do Direito se debrua sobre o Direito Positivo em si, de
modo a compreend-lo, suprir suas eventuais lacunas e corrigir quaisquer
ambiguidades que possam existir.

Em outra mo, observamos que a linguagem adotada por ambos

inteiramente distinta; o Direito Positivo est voltado para o cumprimento de uma
determinao por ele imposta, de modo que no se delonga justificando os motivos
2
pelos quais tal norma deve ser cumprida ou qual sua importncia para o
ordenamento jurdico; h apenas a delimitao do que deve ser feito e do que no
deve ser feito. Em contrapartida, a Cincia do Direito se utiliza de toda didtica que
consegue reunir para explicar populao as razes e os efeitos das normas
positivadas. Assim sendo, vemos a Cincia do Direito e o Direito Positivo como
elementos complementares, sendo o segundo estudado pelo primeiro e tendo suas
determinaes, lacunas e ambiguidades por ele justificadas, preenchidas e
corrigidas.

Tendo versado sobre estes temas, podemos passar mais confortavelmente

anlise do conceito de Direito. Ora, ao analisar o desenvolvimento do Direito ao
longo dos anos possvel notar muito facilmente a presena de duas escolas que
buscam justificar sua legitimidade; a escola jusnaturalista e a juspositivista. A
primeira pregava que as leis naturais, tais como a vontade de Deus, da natureza e
do prprio instinto humano guiavam o Direito e caminhavam lado a lado com a
justia, sendo aplicveis a qualquer tempo e em qualquer lugar do mundo. A
segunda, em contrapartida, afirmava que o Direito era legitimado pelas leis
escolhidas pelas pessoas constituintes daquela sociedade, de modo que, como j
vimos, se ligava diretamente cultura, poca e ao territrio.

Com o passar dos anos, o Direito foi gradativamente deixando de ser

associado ao Direito Natural, estando hoje mais conectado ao Direito Positivo, sendo
poucos os doutrinadores filiados ao pensamento naturalista. Seguindo essa linha
doutrinria dominante, podemos dizer que o Direito se assemelha a um vaso, dentro
do qual se pode colocar qualquer contedo sem que sua natureza seja alterada.
Dessa maneira, o Direito pode abarcar normas que parecem injustas, cruis, imorais
e antiticas para determinado indivduo sem deixar de ser Direito.

Ainda nesse contexto, verbera o filsofo Kant: Direito o conjunto de

condies, segundo os quais, o arbtrio de cada um pode coexistir com o arbtrio dos
outros de acordo com uma lei geral de liberdade.

3
2. O que norma jurdica? h que se falar em norma jurdica sem sano?
justifique.
Podemos definir norma jurdica como uma regra imposta por determinado
ordenamento jurdico e que deve ser seguida por todos aqueles que a este
ordenamento esto subordinados dada a sua importncia para o bom funcionamento
social. Embora por vezes os termos norma jurdica e lei sejam empregados como
se sinnimos fossem, h quem d ao primeiro uma conotao mais ampla,
abrangendo desta forma as leis, os costumes e at a jurisprudncia da comunidade
na qual se aplica.
Dado seu carter imperativo, a norma jurdica tem como elemento inerente a
coercibilidade, ou seja, a possibilidade de utilizar-se da coao para fazer com que
seu cumprimento seja efetivo. Foi nesta esteira que o jurista alemo Hans Kelsen
desenvolveu sua obra Teoria Geral das Normas, afirmando que a existncia de
uma penalidade para aqueles que no cumprissem determinada ordem positivada
no ordenamento jurdico seria a propulso para que esta fosse cumprida.
Ainda de acordo com Kelsen, haveramos de falar em duas normas, a saber:
norma primria e norma secundria. Ao passo que a norma secundria seria a
norma em si, ou seja, aquela norma que determina o dever ser do indivduo, a
norma primria trataria sobre a punio por ele sofrida no caso de desobedincia.
De encontro ao pensamento Kelseniano est o do italiano Norberto Bobbio,
que propunha alm da possibilidade de existir norma sem sano a existncia de
normas cuja finalidade seria bonificar aqueles que a elas seguissem. Destarte, ao
tratar da funo promocional do ordenamento jurdico, Bobbio propunha que
haveria uma maneira no-imperativa de se conseguir o cumprimento da conduta; o
Estado no precisaria coagir o indivduo a no agir de determinada forma, ele
poderia bonificar aqueles que o se portassem de acordo com o que desejvel para
a ordem social.

4
3. H diferena entre documento normativo, enunciado prescritivo, proposio
e norma jurdica? Explique.
O documento normativo nada mais que a materializao documental de
uma norma atravs de texto ou qualquer outra forma eficaz de linguagem.

J o enunciado prescritivo, por sua vez, o que se depura da interpretao

do que est materializado no documento normativo; em outras palavras, o sentido
almejado por aquele que produz a norma.

De outra monta a proposio o que o indivduo extrai do enunciado

prescritivo de um documento normativo. No necessariamente o que pretendia o
autor da norma, mas sim um reflexo das conexes feitas pelo leitor entre o texto,
suas experincias e seu capital cultural.

Por fim, a norma jurdica , como visto, uma regra imposta pelo ordenamento
jurdico a todos aqueles que esto a ele subordinados, visando o bem-estar comum
e a ordem social.

4. O que tributo? Com base na sua definio de tributo, quais dessas

hipteses so consideradas tributos?
O tributo se caracteriza por ser uma contribuio monetria, para todo e
qualquer valor, imposta pelo Estado ao povo. O termo tributo abrange impostos,
contribuies de melhoria, contribuies sociais e econmicas, taxas, encargos e
tarifas tributrios de fins fiscais e emolumentos que colaborem para a formao
da receita oramentria.

Ademais descreve o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional o conceito de

tributo sendo uma prestao imposta por lei, obrigatria, de natureza pecuniria cujo
titular para exigi-la o Estado, no se confundido com sano de ato ilcito, o qual
s pode ser cobrado do sujeito passivo mediante atividade administrativa vinculada
e instituda por ente competente, in verbis:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda

ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de
5
 ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

(i) Seguro obrigatrio de veculos

No tributo, apesar de obrigatoriedade normativa, tem carter privado se
materializando em uma relao de direito obrigacional contratual. Ademais, a
hiptese de incidncia e o sujeito passivo no refletem uma ao estatal e o produto
de sua arrecadao no se destina ao poder pblico.

(ii) Multa decorrente de atraso no IPTU

No tributo, pois se materializa num encargo moratrio normatizado com um
descumprimento a norma legal.

(iii) FGTS
No tributo, pois no tem natureza tributria, mas sim trabalhista e social.
Inclusive os valores recolhidos no so automaticamente revertidos ao errio
pblico.

(iv) Aluguel de imvel pblico

No tributo, porque no se reveste da compulsoriedade e sim de uma
contraprestao fruto de um vnculo contratual de natureza civil.

(v) Prestao de servio eleitoral

No tributo, pois no tem natureza de pecnia.

(vi) Pedgio
Segundo o julgamento da ADI pelo STF, o pedgio considerado preo
pblico, pois no est sujeito ao princpio da legalidade estrita e, por isso, no tem
natureza tributria.

(vii) Imposto sobre a renda auferida por meio de atividade ilcita

tributo, pois aplica-se o princpio do non olet (sem cheiro). Neste, quem
aufere renda deve pagar o imposto, seja ela lcita ou no, sendo irrelevante para o
surgimento da obrigao tributria a forma como foi auferida.

(viii) Tributo institudo por meio de decreto

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 No tributo, pois a regra que este obedea o princpio da legalidade,
contudo enquanto no declarado sua inconstitucionalidade, o decreto permanece
vlido para o mundo jurdico.

5. Que direito tributrio? Sob as luzes da matria estudada, efetuar crtica

seguinte sentena: Direito tributrio o ramo do Direito pblico positivo que
estuda as relaes jurdicas entre o Fisco e os contribuintes, concernentes
instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos, e propor definio para
direito tributrio.
O Estado tributa porque pode faz-lo, mas o tributo no deriva
exclusivamente de uma relao de poder; liga-se tambm a um contexto jurdico,
posto que um tributo apenas se institui por fora de lei1. Dado o fato de que nem
sempre simples a interpretao das normas jurdicas tributrias acaba por existir
um esforo da cincia do direito para explicitar o objetivo das normas, alm de
serem desenvolvidas regras jurdicas menores para tornar mais precisa e clara a
mensagem pretendida pela lei2.
Ademais, faz-se mister ressaltar que o pagamento do tributo no decorre
simplesmente de um dever de solidariedade social, mas de uma relao jurdica
entre o Fisco denominao dada ao Estado enquanto desenvolve atividade de
tributao e aquele que est diretamente obrigado ao pagamento do tributo3.
Seguindo esta esteira, Hugo de Brito Machado conceitua o direito tributrio como o
ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o Fisco e as pessoas sujeitas a
imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e
protegendo o cidado contra os abusos deste poder 4. Paulo de Barros Carvalho,
por sua vez, prope que o direito tributrio o ramo didaticamente autnomo do
Direito, integrado pelo conjunto de proposies jurdico-normativas, que
correspondam, direta ou indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de
tributos 5. J Luciano Amaro define o direito tributrio como a disciplina jurdica dos
tributos, com o que se abrange todo o conjunto de princpios e normas reguladores
da criao, fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria 6.

1
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 37. ed. So Paulo: Malheiros, 2016. p. 49.
2
Idem.
3
Ibidem, p. 51.
4
Idem.
5
CARVALHO, Paulo de Barros apud SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 6. ed. So Paulo: Saraiva,
2014. p. 34.
6
Ibidem, p. 35
7
 Tomando por base as definies acima, podemos partir para uma anlise
comparativa e efetuar a crtica solicitada. Ora, o primeiro ponto a ser ressaltado
que o Direito uno, podendo ser ramificado apenas para fins didticos. Destarte,
embora no seja um erro falar em ramo do direito parece-nos mais adequado e
formalmente preciso se referir ao Direito Tributrio como ramo didaticamente
autnomo", como preconizado por Paulo de Barros Carvalho7.
Outro comentrio importante de ser feito no que tange a diferena entre
Direito Positivo e Cincia do Direito, como j visto anteriormente. Ao falarmos em
Direito Positivo devemos ter em mente que ele se refere a um conjunto de normas
jurdicas aplicveis a determinadas pessoas que vivem sob a jurisdio de um
territrio por elas balizado. Assim sendo, devemos nos abster de falar em estudo
caso pretendamos maior preciso conceitual. Tendo isto em vista, podemos, no
caso em tela, substituir o verbo estudar por outros, como delimitar, balizar e
reger.
Por fim, valemo-nos das lies de Machado para apontar que, dado o
frequente envolvimento de indivduos a princpio estranhos relao
Fisco/contribuinte, este binmio no necessariamente o mais adequado para
descrever a ligao juridicamente formada atravs do Direito Tributrio. O termo
contribuinte pode ser considerado adequado nesta descrio apenas se utilizado
em sentido amplo, dado que por vezes h elementos que no se caracterizam como
contribuintes stricto sensu envolvidos na relao8.
Dado o exposto, possvel alterar a definio ofertada de modo a torna-la
mais precisa da seguinte maneira: direito tributrio o ramo didaticamente
autnomo do Direito pblico positivo que rege as relaes jurdicas concernentes
instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos entre o Fisco e aqueles que esto
diretamente obrigados a efetuar tais pagamentos.

6. Dada a seguinte lei (...)

a) Quantas normas h nessa lei?
A lei ofertada como base para anlise contm um total de quatro normas
jurdicas.

7
CARVALHO, Paulo de Barros. loc. cit.
8
MACHADO, Hugo de Brito. loc. cit.
8
b) Identificar todas as normas jurdicas veiculadas nessa lei.
As normas vinculadas a essa lei so: incidncia tributria, dever instrumental,
recolhimento do tributo e norma sancionatria.

c) Qual dessas normas institui tributo?

A norma que versa sobre a incidncia tributria e delimita seus critrios est
esparsa na lei atravs da incidncia tributria. Esta se materializa no:
Sujeito ativo Municpio de Caxias, que adequa tambm como critrio
material;
Sujeito passivo responsvel da obrigao tributria principal, empresa ou
profissional autnomo;
Critrio temporal concluso efetiva do servio;
Critrio material servio de conservao de imveis;
Critrio quantitativo base de clculos na alquota percentual de 5%.

d) Qual dessas normas estudada pela Cincia do Direito? Justificar.

Ao lembrarmos que a Cincia do Direito tem como funo analisar as normas
propostas pelo Direito Positivo e tornar compreensvel o intuito que possua o
legislador ao redigi-la, temos que todas as normas propostas podem ser estudadas
pela Cincia do Direito.

e) O texto legal, acima transcrito, Cincia do Direito? Justificar.

Dado que a linguagem aplicada no texto claramente a utilizada para
delimitar o algo que deve ser feito, temos que no se trata de Cincia do Direito,
mas de Direito Positivo. Esse posicionamento fortalecido com a constatao de
que o texto visa delimitar uma linha comportamental a ser seguida pela populao
que a ela se submete, caracterstica fundamental do Direito Positivo.