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Casos Praticos de Direito Tributario
Casos Praticos de Direito Tributario
Adriana Menezes
Lei n 9430/96:
Pargrafo nico. Para efeito da incidncia da contribuio de que trata este artigo, sero
consideradas as receitas auferidas a partir do ms de abril de 1997.
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pela expresso maior do princpio da colegialidade do rgo que ocupa a posio central
no sistema jurisdicional. Vale dizer, as decises proferidas pelo Plenrio do Supremo Tribunal
Federal, em controle difuso de constitucionalidade, tm densidade normativa suficiente para
autorizar o julgamento monocrtico, nos termos do art. 557 do Cdigo de Processo Civil (cf.,
em reforo, o art. 101 do RISTF) (RE n. 518.672-AgR, Relator o Ministro Joaquim Barbosa, 2
Turma, DJe de 19.06.09). 4. In casu, o acrdo originariamente recorrido assentou: EMENTA:
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. SOCIEDADE CIVIL DE PRESTAO DE SERVIOS PROFISSIONAIS.
COFINS. ISENO. ART. 6, II. L. C. 70/91. REVOGAO. ART. 56, LEI 9.430/96. LEGITIMIDADE.
AUSNCIA DE HIERAQUIA ENTRE LEI COMPLEMENTAR E ORDINRIA. PRECEDENTES. STF. 1.
Dispensvel a lei complementar para veicular a instituio de Cofins conforme assentado na
ADC n 1/DF, Rel. Min. Moreira Alves, j. 01/12/93). 2. A iseno conferida pelo art. 6 da LC
70/91 pode, validamente, ser revogada, como o foi, pelo art. 56 da Lei 9.430/96,
independentemente de ofensa aos princpios constitucionais, vez que ausente hierarquia
entre lei complementar e lei ordinria, atuando, tais espcies normativas em mbitos
diversos. Precedentes. 3. Apelo improvido. 5. Agravo regimental a que se nega provimento.
(RE 677589 AgR, Relator(a): Min. LUIZ FUX, Primeira Turma, julgado em 29/05/2012, ACRDO
ELETRNICO DJe-125 DIVULG 26-06-2012 PUBLIC 27-06-2012)
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Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
- Redao anterior EC 20/98:
I - dos empregadores, incidente sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro;
- Aps a EC 20/98:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
Art. 3 da Lei 9.718/98 o faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica.
2 Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se refere o art. 2,
excluem-se da receita bruta:
I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
- ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio;
* Argumentos da Unio.
- Princpio da solidariedade (art. 195 CF/88) Todos devem participar deste financiamento, a
no ser que a lei lhe retire da participao desse financiamento. Inexistncia de excluso
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expressa por lei: s se pode retirar da BC da COFINS quando a lei assim prever. A lei s aceita
a excluso de IPI e ICMS em regime de substituio tributria.
- O valor do ICMS integra o preo da operao comercial (custo do produto) para qualquer
efeito e, se este pago pelo adquirente ao alienante, ele (o preo) ingressa totalmente no
patrimnio do vendedor, inclusive a parcela correspondente ao nus tributrio. Faturamento
o valor integral do preo, no a diferena entre este e o valor do imposto. O ICMS um
nus tributrio que est inserido dentro do preo.
- Se o valor do ICMS deve ser retirado da BC, porque no se retira tambm o valor relativo
energia eltrica, funcionrios? Se se retirar tudo isso, no ser tributada a receita, como
manda a CF, mas sim o conceito de receita lquida. Confuso entre o conceito de receita e
receita lquida.
- RE 212.209 ICMS na base de clculo do prprio ICMS. O valor relativo ao ICMS compe o
valor do produto. No existe vedao constitucional que impea o legislador (ordinrio ou
complementar) de incluir na base de clculo de um tributo o valor pago a ttulo do mesmo
ou de outro tributo.
- O contribuinte de direito do ICMS o alienante. Os custos com o pagamento do tributo so
custos seus que integram o preo de sua mercadoria, no custos de terceiros adquirentes.
- Deve-se explorar o que faturamento: o que entra no patrimnio da PJ como
consequncia da venda da mercadoria ou prestao de servios. O ICMS um custo do
produto que, na prtica, no suportado pelo alienante, mas pelo consumidor final,
contribuinte de fato.
- A tese dos contribuintes procura aproximar os conceitos de faturamento e receita
operacional lquida. Esta ltima alcanada pela deduo de custos como os tributos
incidentes sobre as operaes. O primeiro, diferentemente, , salvo benefcio fiscal previsto
em lei, calculado livre de dedues.
* Entendimento jurisprudencial:
- At ento a jurisprudncia era pacfica no sentido de que era possvel que tributos
poderiam compor a BC de outros tributos. Veja as smulas abaixo:
- Smula 264/TFR: Inclui-se na base de clculo do PIS a parcela relativa ao ICMS.
- Smula 68/STJ: A parcela relativa ao ICMS inclui-se na base de calculo do PIS.
- Smula 94/STJ: A parcela relativa ao ICMS inclui-se na base de clculo do FINSOCIAL (antigo
COFINS).
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- Voto do Min. Marco Aurlio: deve-se interpretar essa questo diante dos parmetros
constitucionais. Entendeu estar configurada a violao ao art. 195, I, da CF, ao fundamento
de que a base de clculo da COFINS somente pode incidir sobre a soma dos valores obtidos
nas operaes de venda ou de prestao de servios, ou seja, sobre a riqueza obtida com a
realizao da operao, e no sobre ICMS, que constitui nus fiscal e no faturamento.
- O Min. Eros Grau, em divergncia, negou provimento ao recurso por considerar que o
montante do ICMS integra a base de clculo da COFINS, porque est includo no
faturamento, haja vista que imposto indireto que se agrega ao preo da mercadoria.
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VENDA. 1. O Sistema Tributrio Nacional fixou o regime de competncia como regra geral
para a apurao dos resultados da empresa, e no o regime de caixa. (art. 177 da Lei n
6.404/76). 2. Quanto ao aspecto temporal da hiptese de incidncia da COFINS e da
contribuio para o PIS, portanto, temos que o fato gerador da obrigao ocorre com o
aperfeioamento do contrato de compra e venda (entrega do produto), e no com o
recebimento do preo acordado. O resultado da venda, na esteira da jurisprudncia da
Corte, apurado segundo o regime legal de competncia, constitui o faturamento da pessoa
jurdica, compondo o aspecto material da hiptese de incidncia da contribuio ao PIS e
da COFINS, consistindo situao hbil ao nascimento da obrigao tributria. O
inadimplemento evento posterior que no compe o critrio material da hiptese de
incidncia das referidas contribuies. 3. No mbito legislativo, no h disposio permitindo
a excluso das chamadas vendas inadimplidas da base de clculo das contribuies em
questo. As situaes posteriores ao nascimento da obrigao tributria, que se constituem
como excludentes do crdito tributrio, contempladas na legislao do PIS e da COFINS,
ocorrem apenas quando fato superveniente venha a anular o fato gerador do tributo, nunca
quando o fato gerador subsista perfeito e acabado, como ocorre com as vendas
inadimplidas. 4. Nas hipteses de cancelamento da venda, a prpria lei exclui da tributao
valores que, por no constiturem efetivos ingressos de novas receitas para a pessoa jurdica,
no so dotados de capacidade contributiva. 5. As vendas canceladas no podem ser
equiparadas s vendas inadimplidas porque, diferentemente dos casos de cancelamento de
vendas, em que o negcio jurdico desfeito, extinguindo-se, assim, as obrigaes do credor
e do devedor, as vendas inadimplidas - a despeito de poderem resultar no cancelamento
das vendas e na consequente devoluo da mercadoria -, enquanto no sejam
efetivamente canceladas, importam em crdito para o vendedor oponvel ao comprador. 6.
Recurso extraordinrio a que se nega provimento.
(RE 586482, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI, Tribunal Pleno, julgado em 23/11/2011, ACRDO
ELETRNICO REPERCUSSO GERAL - MRITO DJe-119 DIVULG 18-06-2012 PUBLIC 19-06-2012)