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Resumo
Abstract
This article aims at presenting the results obtained through a research about the cost
management procedures used by enterprises of the suburbs of Curitiba. To achieve
a better understanding of the inherent aspects of cost management, a theorical
reference was made based on the General Costs Theory, concerning the main aspects
of the strategic and traditional currents of methods and principles suggested by
literature. The information was obtained through the application of a semi-structured
questionnaire (interviews about cost management and its results). This questionnaire * Doutora em Engenharia de
was thought out in such a way to allow the connection between the cost methods Produo (UFSC). Professora de
used and the information that could possibly be obtained according to those methods. Graduao e Ps-Graduao da
The sample, composed of 22 companies, was selected under the criteria of being FAE Centro Universitrio.
based in the suburbs of Curitiba, as well as having an active system of costs. Then, E-mail: cleonicebp@fae.edu
the results of the interviews were structured according to the information acquired.
** Graduando do curso de Cincias
Finally, it was recognised a broader use of the traditional cost currents, when
Contbeis da FAE Centro
compared to that of the strategic cost management current.
Universitrio. E-mail:
Keywords: cost management; strategic/traditional current; suburbs of Curitiba. jocelinodonizetti@hotmail.com
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Destaca-se, contudo, uma significativa distino produtos, em relao sua participao percentual
entre o enxugamento de custos e sua simples reduo, no total do critrio selecionado.
uma vez que o primeiro est alicerado pelo princpio As informaes que resultam da aplicao do
da otimizao dos recursos, ou seja, aumento da sistema de custeio por absoro permitem a apurao
produtividade atravs da utilizao dos mesmos recursos, de demons-trativos de resultado para fins legais, apurao
o que resultar em uma reduo no custo por unidade
dos custos dos produtos ou servios por unidade, e servem
produzida. A busca indiscriminada pela reduo dos
de base para a formao do preo de venda.
custos, sem um embasamento coerente, pode levar
Com relao ao mtodo por Centros de Custos,
perda de valor na cadeia produtiva, antecipando a perda
Perez Junior, Oliveira e Costa (1999) os definem como
de competitividade e, por consequncia, a extino
da entidade. a menor unidade empresarial onde sero acumulados
os custos indiretos, para posterior apropriao aos
Atualmente, os sistemas de custos utilizados pelas
produtos fabricados.
entidades empresariais esto alicerados sobre dois
pontos de vista, sendo o primeiro denominado como A utilizao do mtodo por Centros de Custos
corrente dos sistemas tradicionais, desenvolvida no permite, dentre outras possibilidades, o acompanhamento
perodo da Primeira Revoluo Industrial, e que est do comportamento dos custos indiretos e dos custos por
mais voltada ao controle da ocorrncia dos custos, departamento a cada perodo; a avaliao dos desperdcios
apurao de resultados e ao atendimento das exign- e sua representatividade nos custos dos processos, bem
cias fiscais, e o segundo como corrente dos sistemas com a apurao dos custos por produto ou servio.
de gesto estratgica de custos, desenvolvida a partir Em se tratando do sistema por Ordem de Produo,
das novas exigncias mercadolgicas, a fim de permitir Martins o conceitua da seguinte forma:
a anlise da ocorrncia dos custos em bases mais
fidedignas, estabelecimento de metas de custos, Na Produo por Ordem, os custos so acumulados
numa conta especfica para cada ordem ou
melhoria contnua e manuteno da cadeia de valor.
encomenda. Essa conta s para de receber custos
quando a ordem estiver encerrada. Se terminar um
exerccio e o produto estiver ainda em proces-
1.1 Gesto de custos baseado em samento, no h encerramento, permanecendo os
mtodos tradicionais custos at ento incorridos na forma de bens em
elaborao; no ativo, quando a ordem for encerrada,
Os principais mtodos de custeio desenvolvidos ser conforme a situao (MARTINS, 2003, p.145).
no sistema tradicional so: Absoro, Centros de
Custo, Ordem de Produo, Custeio Varivel, Unidade As empresas que apresentam o mtodo de
de Esforo de Produo e Custo-Padro. acumulao dos custos por Ordem de Produo devem
apresentar um relatrio que contemple os custos e
De acordo com Martins (2003), o custeio por
despesas segregadas por encomenda, alterados
absoro consiste na apropriao de todos os custos
medida que a carga de custos for apropriada aos
de produo aos bens fabricados, e somente dos
custos de produo. Por apresentar caractersticas dos respectivos projetos. Desta forma, podem utilizar as
princpios contbeis vigentes hoje em nosso pas, trata- informaes resultantes tanto para apurao dos custos
se de um mtodo vlido para fins legais quanto de cada produto ou servio, bem como para apoio
publicao do Balano Patrimonial e da demonstrao formao do preo de venda.
de resultados do exerccio. Para a apropriao dos Sobre o Custeio Varivel, Perez Junior, Oliveira e
custos indiretos aos produtos, o principal mtodo Costa (1999) o conceituam como aquele em que so
utilizado o Rateio, que consiste na escolha de um segregados os Custos Variveis dos Custos Fixos, ou
critrio que torne possvel apropriar os custos aos seja, entre aqueles que oscilam de forma equivalente
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os produtos ou servios. Demonstra a relao entre as estimado para determinado projeto e o lucro esperado
atividades e os produtos ou servios (PEREZ JUNIOR; quando da concluso deste. Uma das principais
OLIVEIRA; COSTA, 1999, p.227).
caractersticas da aplicao do Custo-Alvo est na reduo
Segundo Martins (2003), o processo de atribuio dos custos, nas etapas de manufatura.
dos custos s atividades deve ser realizado criteriosamente, Cadeia de valor, segundo Perez Junior, Oliveira e
de forma a atender aos seguintes itens, nesta ordem de Costa (1999, p.221), pode ser compreendida como
prioridades: Alocao Direta, Rastreamento e Rateio. A [...] o conjunto de atividades criadoras de valor, desde a
Alocao Direta utilizada quando existe uma relao fonte de suprimentos de matrias-primas bsicas,
direta entre os custos e as respectivas atividades, passando por fornecedores de componentes, at o
produto final, entregue aos clientes.
enquanto que o Rastreamento consiste na alocao dos
custos nas respectivas atividades, com base na
A identificao da cadeia de valor por parte das
identificao da relao causa-efeito existente entre o empresas e o desenvolvimento da metodologia do Custeio
desempenho das atividades e a ocorrncia dos custos, Baseado em Atividades (ABC) vm a ser metodologias mais
expressa atravs de um direcionador de custos; o Rateio do que simplesmente complementares, isto porque,
utilizado quando no possvel utilizar a Alocao Direta atualmente, o ABC utilizado para duas finalidades
ou o Rastreamento. Alm disso, com relao (MARTINS, 2003, p.286):
identificao dos direcionadores de custos, Martins (2003)
a) a viso econmica de custeio, que uma viso
diz que so fatores que determinam ou influenciam a
vertical, no sentido de que apropria os custos aos
forma como os produtos esto relacionados s atividades objetos de custeio atravs das atividades realizadas
que os constituram e, portanto, sero os critrios de em cada departamento; e
associao dos custos das atividades aos produtos. b) a viso de aperfeioamento de processos, que uma
viso horizontal, no sentido de que capta os custos
Um sistema de custeio ABC deve ser capaz de gerar dos processos atravs das atividades realizadas nos
relatrios com informaes de custos fixos e variveis, vrios departamentos funcionais.
direcionados primeiramente s atividades relevantes e,
Segundo Monden3 (1999, apud POMPERMAYER,
posteriormente, aos produtos, propiciando a avaliao
1999, p.26), o custo Kaizen trata-se da metodologia
de desempenho e melhoria contnua, bem como a
de constante busca de redues de custos em todas
identificao das linhas de produtos que mais influenciam
as etapas da manufatura. Um dos objetivos inerentes
nos lucros.
ao Sistema de Custo Kaizen (MONDEN4, 1999, apud
Com relao ao Custo Alvo, tambm conhecido GUARNIERI et al., 2007) seria o da reduo das perdas
como Custo-Meta, um processo estratgico de e dos desperdcios decorrentes do processo produtivo
gerenciamento de custos para reduzir os custos totais, e da melhoria contnua, configurados em quatro nveis
nos estgios de planejamento e de desenho do produto de causa e efeito:
(SAKURAI2, 1997 apud POMPERMAYER, 1999, p.6). excesso de recursos produtivos;
Monden (1999) prope que o custo-alvo incorpora a superprodues quantitativas ou por antecipao;
administrao do lucro em toda empresa durante a etapa excesso de estoque;
de desenvolvimento do produto. Perez Junior, Oliveira excesso de transporte, de estoque no almoxa-
e Costa (1999) explicam que o processo de Custeio-Alvo rifado, custos excessivos de administrao e
se inicia com o departamento de Marketing, atravs da manuteno com excesso de qualidade.
estimativa quanto ao preo que o produto dever ser 2
SAKURAI, Michiharu. Gerenciamento integrado de
vendido, e, em seguida, equipes interdepartamentais se custos. So Paulo: Atlas, 1997.
renem para a definio do custo-alvo a ser alcanado. 3
MONDEN, Yasuhiro. Sistemas de reduo de custos: custo
Entende-se, portanto, que o Custo-Alvo, concei- alvo e custo kaizen. Porto Alegre: Bookman, 1999.
tualmente, trata-se da diferena entre o preo de venda 4
MONDEN, Yasuhiro, op. cit.
2 Resultados da pesquisa
a possibilidade de responder sobre a utilizao de mais
de um mtodo. Desta forma, o uso de tais mtodos,
As empresas tomadas como amostra para a reali-
por parte das empresas, ficou distribudo conforme a
zao da presente pesquisa foram classificadas em relao
tabela 1.
ao ramo de atuao, bem como em relao ao porte,
sendo estas caractersticas observadas no grfico 1. Pode-se observar nos dados supramencionados que
A classificao das empresas com relao ao porte 77% das empresas pesquisadas afirmam utilizar o mtodo
foi realizada atravs do critrio adotado pelo SEBRAE, de custeio por absoro. Em relao ao gerenciamento
com base no nmero de funcionrios. Assim, observa- dos custos em um enfoque mais estratgico, a maior
se que ao todo foram pesquisadas 22 empresas, sendo representatividade foi em relao ao Custeio Baseado
dentre estas 15 indstrias, 2 prestadoras de servios e em Atividades, com 22% das empresas.
5 comrcios; destas, 9 so consideradas de porte mdio Sobre as informaes possveis de serem obtidas
e 13 consideradas de grande porte. atravs dos mtodos de custeio empregados, buscou-se
Com relao ao tempo de utilizao do sistema estabelecer uma relao entre o nmero de empresas
de custos por parte das empresas, o resultado desta que afirmaram a utilizao de cada mtodo e as infor-
questo pode ser observado no grfico 2. maes que estas afirmaram extrair a partir da aplicao
Observa-se que grande parte das empresas possui destes mtodos, e ainda as informaes efetivamente
um sistema vigente h mais de 52 meses (36%), sendo, possveis de serem obtidas a partir da aplicao destes,
desta forma, um sistema consolidado para fins de de acordo com a teoria sobre o assunto. Isto posto, o
atendimento das necessidades do cotidiano. resultado da pesquisa quanto s informaes obtidas
Com relao informao sobre os mtodos de atravs dos sistemas de custos, sob um aspecto tradicional,
custeio mais utilizados pelas empresas, foi aberto a estas pode ser observada na tabela 2.
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GRFICO 1 - CARACTERSTICAS GERAIS DA AMOSTRA - RAMO DE ATIVIDADE E PORTE GRFICO 2 - TEMPO DE UTILIZAO DO SISTEMA DE CUSTOS
N empresas
36% 27%
16 15
14
12
10
8 8
7
6 5 5
4 5%
2 2 0
1 1
0 5%
9% 18%
N Empresas Mdio Grande
Porte No informado 12 a 24 meses
at 12 meses
GRFICO 3 - MTODOS DE CUSTEIO UTILIZADOS PELAS EMPRESAS TABELA 1 - MTODOS DE CUSTEIO UTILIZADOS PELAS EMPRESAS
produto ou servio, informaes estas perfeitamente a grande maioria das empresas tem preferncia pela
possveis de se obter a partir desses mtodos. Desta- utilizao de mtodos de custeio voltados corrente
cam-se tambm as empresas que informaram a utili- tradicional, focalizando o uso dos sistemas de custos
zao do mtodo de custo padro, sendo que 71% destas voltado ao controle de sua ocorrncia e para o aten-
afirmaram obter informaes de identificao dos padres dimento das exigncias legais.
de comportamento dos custos.
Faz-se esta afirmativa uma vez que se observa o
Com relao s informaes que as empresas nmero consideravelmente superior de empresas que
afirmaram obter, a partir da utilizao dos sistemas de
afirmam utilizar os sistemas de custeio tradicionais, em
custos sobre um enfoque estratgico, obteve-se pouca
relao aos sistemas de custeio estratgicos, corrobo-
representatividade das empresas pesquisadas, como
rando com as informaes possveis de se obter dos
pode ser observado na tabela 3.
sistemas de custeio vigentes nas empresas, uma vez que
A nica relao observada entre as informaes
estas demonstraram obter informaes inerentes aos
originadas pelo sistema de custos e o mtodo de
sistemas de custeio tradicionais em nvel superior.
custeio foi com base no Custeio Baseado em Atividades,
embora os nmeros observados no tenham sido Observa-se, pois, uma situao controversa s novas
representativos, uma vez que apenas 3 das 5 empresas exigncias mercadolgicas, uma vez que, como j
que afirmaram utilizar o ABC apontaram as informaes evidenciado, as empresas tm apresentado considervel
que efetivamente se obtm atravs da aplicao deste preocupao em relao aos itens de custos para a
mtodo. Para os demais mtodos de custeio de cunho manuteno da competitividade e, por outro lado,
estratgico (Custo-alvo, Custo Kaizen e outros), embora utilizam-se de ferramentas de gerenciamento de custos
4 empresas afirmem utilizar estes mtodos, no foi
voltadas ao simples controle para atendimento das
indicada a apurao de informaes possveis atravs
exigncias legais.
da aplicao destes sistemas.
Considerando que a reduo de custos o principal
TABELA 3 - INFORMAES OBTIDAS ATRAVS DO SISTEMA DE CUSTO - SISTEMA ESTRATGICO eixo norteador da Gesto Estratgica de Custos, reduo
ABC esta fundamentada na manuteno da cadeia de valor
INFORMAO
Quant. (%)
da empresa, pode-se afirmar a possvel obteno de
Demonstrativo de resultados - -
resultados interessantes, caso as entidades promo-
Apurao dos custos de cada produto/servio - - vessem a utilizao dos mtodos de gerenciamento
Apoio formao do preo de venda - -
Identificao das linhas e produtos que mais influenciam os lucros 40,00
estratgico de custos, uma vez que a preocupao em
Anlise da margem de contribuio e lucratividade - - relao aos nveis destes gastos pode ser facilmente
Acompanhamento do comportamento dos custos indiretos - -
Reduo de custos do departamento a cada perodo - -
observada atualmente nas entidades.
Avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos - -
Identificao de padres de comportamento de custos - -
Reduo de custos nas etapas de manufatura - -
Avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos - -
Avaliao de desempenho e melhoria contnua 1 20,00
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