Comparaes entre Prticas Contbeis
Impostos Diferidos
IFRS
IAS 12, SIC-21, SIC-25
Pontos-chave para comparar diferenas
Ativos scais diferidos devem ser reconhecidos quando a
recuperao for provvel.
Quando ativos so vendidos intragrupo, o imposto diferido
calculado taxa de imposto aplicvel entidade
compradora.
O imposto diferido em relao a diferenas temporrias em
associadas e em joint ventures no deve ser reconhecido
em algumas circunstncias.
Imposto diferido deve ser provisionado em virtude da
reformulao das demonstraes nanceiras de uma
subsidiria em economia hiperinacionria.
Imposto diferido sobre concesses governamentais no
deve ser contabilizado.
O imposto diferido baseia-se nas taxas de imposto em vigor
ou, substancialmente, em vigor.
Impostos de renda adicionais incidentes sobre distribuies
devem ser contabilizados por ocasio da distribuio
relacionada.
Imposto diferido deve ser classicado como no circulante,
no balano.
set/2005
US
SFAS 109, I27, muitas questes EITF
Diferenas Significativas
Ativos scais diferidos so reconhecidos (isto , sem
proviso para desvalorizao) na extenso que sua
recuperao seja mais provvel do que no.
Imposto de renda pago pelo vendedor sobre lucros
intragrupo deve ser diferido. proibido o reconhecimento
de um ativo scal diferido relativo a qualquer diferena
temporria na jurisdio scal do comprador.
Imposto diferido relativo a diferenas temporrias em
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial, que no sejam certas joint ventures
estrangeiras, deve ser reconhecido integralmente.
Imposto diferido no deve ser reconhecido quando se
referir remedio de ativos ou passivos na moeda de
apresentao e resultar de variaes cambiais ou de
indexao para ns scais.
Geralmente, deve contabilizar o imposto diferido sobre
concesses governamentais.
O imposto diferido deve se basear nas alquotas vigentes.
O clculo de impostos diferidos de subsidirias
estrangeiras, quando diferentes alquotas forem aplicadas a
lucros distribudos e retidos depende de serem os impostos
diferidos reconhecidos como ajustes em bases de fora
com respeito quela subsidiria.
O imposto diferido segregado em componentes correntes
e no-correntes no balano.
Impostos Diferidos
BR
NPC 25 do Ibracon,
Deliberao CVM 273/98
e Instruo CVM 371/02
Semelhante ao IFRS, o montante dos ativos scais
diferidos limitado quantia que provvel que possa ser
utilizada ou recuperada contra lucros futuros tributveis;
todavia, a recuperao deve ser comprovada com estudo
formal de projeo dos resultados tributveis.
Para reconhecer o crdito a entidade deve comprovar a
existncia de lucratividade em trs anos dentro dos ltimos
cinco anos.
O prazo de recuperao no pode superar um perodo de
dez anos.
O valor registrado de imposto diferido ativo no pode
superar o valor presente do imposto devido nos lucros
tributveis projetados.
O ativo e o passivo scais diferidos devem ser reconhecidos
s alquotas aplicveis ao perodo em que o ativo ser
realizado ou o passivo liquidado.
A norma brasileira no especica quanto ou como a
entidade deve contabilizar os efeitos scais de dividendos;
O ativo ou passivo scal so classicados destacadamente
no realizvel ou exigvel a longo prazo e transferidos para o
circulante no momento apropriado.
No permitido que os passivos e ativos scais diferidos
sejam descontados a valor presente.
Para as instituies nanceiras, o Banco Central
estabeleceu regras mais rigidas para o reconhecimento
do crdito scal diferido.
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Impostos Diferidos
IFRS US BR

Abordagem Geral

Aplicam-se os princpios gerais, a seguir descritos. Os princpios gerais so similares s IFRS, exceo do
Um passivo ou um ativo scal deve ser contabilizado para seguinte:
registrar o imposto a pagar ou a recuperar em relao a Atravs de uma proviso para desvalorizao, ativos scais
todos os perodos at o presente. diferidos devem ser reconhecidos na extenso em que a
Passivos e ativos scais diferidos devem ser contabilizados realizao seja mais provvel do que no.
pelo valor do efeito scal futuro de diferenas temporrias A mensurao de passivos e ativos scais correntes
(veja abaixo) e de prejuzos scais a compensar. Porm, baseia-se nas provises da legislao tributria em vigor;
o montante do ativo scal diferido limitado pela quantia os efeitos de mudanas futuras na legislao scal ou nas
que provvel que possa ser utilizada contra lucros futuros alquotas de imposto no devem ser antecipados.
tributveis.
A mensurao de passivos e ativos scais diferidos baseia-
se na legislao tributria em vigor, ou substancialmente
em vigor, que pode incluir mudanas futuras anunciadas;
se no forem anunciadas, os efeitos de mudanas futuras
na legislao tributria ou nas taxas no devem ser
antecipados.
Passivos e ativos scais diferidos no devem ser
descontados a valor presente.
Imposto de renda relativo a itens debitados ou creditados
diretamente ao patrimnio lquido deve (o prprio imposto)
ser debitado ou creditado diretamente ao patrimnio lquido.

set/2005 Impostos Diferidos 2

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Impostos Diferidos
IFRS US BR

D i f e r e n a s Te m p o r r i a s

Uma diferena temporria a diferena entre a base scal de As diferenas temporrias so as mesmas das IFRS. Os princpios gerais so similares ao IFRS.
um ativo ou de um passivo e o valor pelo qual esse item aparece
nas demonstraes nanceiras, que resultar numa quantia
tributvel ou dedutvel em perodos futuros, quando a quantia
contabilizada for recuperada ou liquidada.

Reconhecimento do Passivo

As diferenas temporrias so as mesmas do IFRS.

Um passivo scal diferido deve ser reconhecido integralmente
para todas as diferenas temporrias tributveis,
independentemente do quo improvvel seja sua ocorrncia,
sujeito a uma exceo geral e a algumas excees especcas
(p.ex., gio no dedutvel e lucros no distribudos de
subsidirias estrangeiras veja a seguir).
Tal como nas IFRS, um passivo scal diferido sobre todas
as diferenas temporrias tributveis deve ser reconhecido
integralmente, com algumas poucas excees (p.ex., gio no
dedutvel e lucros de subsidirias estrangeiras no distribudos
veja a seguir).

A exceo geral que nenhuma proviso feita em relao

a uma diferena temporria resultante do reconhecimento
inicial de um ativo ou passivo (exceto quando se tratar de uma
combinao de negcios) que no afete, nem o lucro contbil,
nem o lucro tributvel.

set/2005 Impostos Diferidos 3


IFRS
Igualmente, e sujeito s mesmas excees, ativos scais
diferidos devem ser reconhecidos para reetir diferenas
temporrias, que resultaro em quantias dedutveis em
perodos futuros, e para reetir prejuzos scais a compensar.
Porm, o montante do ativo registrvel limitado ao valor do
provvel lucro tributvel contra o qual o ativo diferido poder ser
recuperado.
A norma no fornece orientao especca sobre o signicado
de provvel, a no ser que no caso de prejuzos scais a
compensar, geralmente, os prejuzos deveriam resultar de uma
causa identicvel, cuja recorrncia seja improvvel.
Uma entidade deve levar em conta oportunidades de
planejamento scal, para avaliar a probabilidade de realizao
do ativo scal diferido. Porm, quando se consideram
oportunidades de planejamento scal, o IFRS no se manifesta
sobre a contabilizao de qualquer despesa ou prejuzo que
poderia resultar do planejamento.
set/2005
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Impostos Diferidos
US BR
Reconhecimento do Ativo
Um ativo scal diferido deve ser reconhecido com respeito
a diferenas temporrias que devem resultar em quantias Um passivo scal diferido reconhecido sobre as diferenas
dedutveis em anos futuros e a prejuzos scais a compensar. temporrias tributveis.
Porm, deve-se deduzir desse ativo uma proviso para
desvalorizao se, baseado no peso de toda evidncia Aspecto especco para ns brasileiros a gura da reavaliao
disponvel, mais provvel que no que uma parte, ou todo o de ativos. A diferena entre o valor contbil de um ativo
ativo scal diferido no ser realizado. reavaliado e sua base scal constitui uma diferena temporria e
d origem a uma obrigao scal diferida.
Toda evidncia disponvel, positiva ou negativa, deve ser
considerada para determinar se tal proviso necessria.
O peso dado ao efeito potencial de evidncias negativa e positiva
deve ser proporcional com at que ponto pode ser objetivamente
vericado. Quanto mais negativa seja a evidncia que existe, tanto
mais evidncia positiva ser necessria e mais difcil ser para
sustentar uma concluso que no se faz necessria uma proviso.
Semelhantemente s IFRS, uma entidade deve levar em
conta imposto oportunidades de planejamento scal ao avaliar
se necessria uma proviso para desvalorizao. Porm,
diferentemente das IFRS, US GAAP prov que, quando se exploram
oportunidades de planejamento scal, quaisquer despesas ou
perdas atribuveis que seriam incorridas devem ser levadas em conta
na determinao de uma adequada proviso para desvalorizao.
O custo de estratgias de planejamento scal e perdas com
elas relacionadas devem ser lanados em despesa quando
incorridos e classicados na demonstrao de resultado
conforme sua natureza; no devem ser registradas como
componente de despesa de impostos.
Impostos Diferidos 4

IFRS
Questes Especficas de Reconhecimento
Quando se vendem estoques intragrupo, o imposto diferido
calculado alquota aplicvel entidade que compra e,
portanto, no se elimina na consolidao, a menos que as
entidades vendedora e compradora estejam sujeitas mesma
alquota de imposto.
Numa combinao de negcios, as diferenas entre base de
tributao e os valores justos dos ativos adquiridos (e passivos
assumidos) so diferenas temporrias em relao s quais
provisionou-se o imposto diferido. Porm, no se provisiona imposto
diferido sobre gio, a menos que seja dedutvel para ns scais.
Se ativos scais diferidos de um negcio adquirido,
subseqentemente, forem recuperados por uma quantia superior
quela originalmente contabilizada por ocasio da aquisio,
ento deve-se fazer um ajuste ao gio, indenidamente (veja
item sobre Combinaes de Entidades). Porm, nenhum
ajuste deve ser feito no gio se a variao no ativo scal diferido
decorrer de uma mudana em alquotas do imposto.
Diferenas temporrias tributveis relativas a investimentos
em subsidirias e joint ventures no so provisionadas quando
o investidor puder controlar o momento da reverso (p.ex., a
poca da remessa de lucros) e for provvel que no se revertam
num futuro previsvel. Embora se aplique o mesmo princpio a
associadas, o investidor no controla a associada e, portanto,
no pode controlar o momento da reverso, exceto na extenso
em que um acordo estipule que lucros no sero distribudos
num futuro previsvel.
set/2005
Impostos Diferidos
US
O imposto de renda pago pelo vendedor sobre lucros intragrupo
realizados sobre ativos que permanecem dentro do grupo,
inclusive o efeito scal de qualquer reverso de diferenas
temporrias na jurisdio scal do vendedor, deve ser diferido.
Tambm, probe-se o reconhecimento de um ativo scal diferido,
originado do excesso da nova base de tributao dos ativos na
jurisdio scal do comprador sobre o valor contbil dos ativos
nas demonstraes nanceiras consolidadas.
Em relao a combinaes de entidades, as diferenas entre a
base scal e os valores justos dos ativos adquiridos devem ser
contabilizadas na mesma forma prescrita pelas IFRS.
Tal como disposto nas IFRS, se o benefcio scal de prejuzos
compensveis de uma entidade adquirida, for recuperado,
subseqentemente, por uma quantia superior quela do ativo
scal diferido contabilizado por ocasio da aquisio, ento,
o gio deve ser ajustado (veja item sobre Combinaes de
Entidades).
Quando o valor contbil de um investimento numa subsidiria
estrangeira, ou numa joint venture incorporada no exterior,
exceder seu valor scal (um ajuste em bases de fora), talvez
por causa de lucros retidos no exterior, o imposto diferido
deve ser provisionado em relao a esta diferena temporria,
a menos que no se reverta num futuro previsvel. No h
nenhuma exceo semelhante para investimentos em outras
coligadas contabilizadas pela equivalncia patrimonial.
Impostos Diferidos
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BR
O ativo scal diferido reconhecido para diferenas temporrias
e de prejuzos scais e base negativa de contribuio social
sobre o lucro lquido medida que for provvel que no futuro
haver lucro tributvel suciente pra compensar estes prejuzos
e que exista obrigao scal diferida em montante e em perodo
de realizao que possibilite a compensao do ativo scal
diferido.
A Instruo CVM n 371 estabeleceu condies essenciais
para o reconhecimento do ativo scal diferidos em companhias
abertas:
apresentar histrico de rentabilidade nos trs dos cinco
ltimos exerccios sociais;
apresentar expectativa de gerao de lucros tributveis
futuros, fundamentada em estudo tcnico de viabilidade,
que permitam a realizao do ativo scal diferido em um
prazo no superior a 10 anos; e
os lucros futuros devero ser trazidos a valor presente com
base no prazo total estimado para sua realizao.
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IFRS
Questes Especficas de Reconhecimento
Uma diferena temporria surge quando um ativo no-
monetrio, expresso em moda estrangeira, for traduzido
para a moeda de medio a taxas histricas (veja item sobre
Converso de Moeda Estrangeira) porque variaes nas
taxas de cmbio alteram a base scal do ativo, da mesma forma
como a indexao da base scal. A proviso para esta diferena resultem, ou de uma ou variaes nas taxas de cmbio, ou de
temporria feita conforme as regras gerais acima para
reconhecimento de ativos e passivos scais.
Normalmente, uma diferena temporria surge quando os ativos
so ajustados pelo poder aquisitivo atual da moeda, de acordo
com IAS 29 (veja item sobre Bases Contbeis e Converso
de Moeda Estrangeira) porque o valor nas demonstraes
nanceiras aumenta, mas, freqentemente, o valor de imposto
permanece demonstrado pela unidade de mdia histrica. Esta
diferena deve ser provisionada integralmente.
No se contabiliza nenhum ativo scal diferido com relao
a concesses governamentais no amortizadas, seja como
reduo do custo do ativo, seja como receita diferida, uma vez
que a diferena temporria surgiu no reconhecimento inicial e
no afetou, nem o lucro contbil, nem o lucro tributvel.
No h nenhuma regra especial a respeito da proviso para
imposto diferido sobre arrendamentos.
set/2005
Comparaes entre Prticas Contbeis
Impostos Diferidos
US BR
(cont.)
Diferentemente das IFRS, US GAAP probe o reconhecimento Para ns da norma brasileira, o imposto de renda compreende
de passivo ou ativo scal diferido sobre diferenas relacionadas tanto o imposto do prprio Pas como os impostos de outros
a ativos ou passivos que so remensurados da moeda local para pases a que a entidade estiver sujeita, sempre que baseados
a moeda de apresentao (quando a moeda de apresentao em resultados tributveis.
a moeda funcional), usando taxas de cmbio histricas e que
O imposto de renda compreende tambm os impostos que, tal
indexao para ns scais. como o imposto de renda retido na fonte, so recolhidos por
uma controlada, coligada ou joint venture sobre as distribuies
Sob US GAAP, impostos diferidos relativos a concesses feitas para a entidade.
governamentais, geralmente, devem ser contabilizados da
mesma forma que qualquer outra diferena entre o valor contbil A norma, todavia, no especica quanto ou como a entidade
de um ativo ou de um passivo e sua base scal. deve contabilizar os efeitos scais de dividendos.
Imposto diferido sobre um arrendamento alavancado deve ser
contabilizado em conformidade com SFAS 13. Geralmente,
o imposto diferido atribuvel a diferenas entre a base scal
e o saldo do investimento, bem como o lucro contbil futuro
estimado e o imposto sobre o lucro, so registrados pelo
lquido, como parte do saldo de investimento de arrendamento
alavancado.
Impostos Diferidos 6

IFRS
Passivos e ativos scais diferidos devem ser calculados na data
do balano, com base na alquota que se espera estar em vigor,
ou substancialmente em vigor, e seja aplicvel por ocasio do
pagamento ou da recuperao (isto , em algumas jurisdies, o passivo ou ativo scal diferido deva ser quitado ou realizado.
anncio de que uma alquota ser alterada pelo governo, tem o
efeito substantivo de vigncia efetiva).
Alm disso, quando a alquota depende do modo de recuperao
(p.ex., como capital ou como receita) a alquota a ser usada
aquela da maneira esperada de recuperao. No caso de
imobilizado no deprecivel, presume-se que a recuperao se
dar por venda. No se permite descontar o imposto diferido.
Quando o imposto de renda devido a alquotas mais altas ou
mais baixas, conforme o lucro lquido ou lucros acumulados
sejam ou no distribudos (parcial ou integralmente), passivos e
ativos scais diferidos (ou correntes) so baseados na alquota
de imposto aplicvel a lucros no distribudos.
Imposto diferido reconhecido como parte de uma combinao
de negcios (veja acima) deve ser ajustado contra gio ou
desgio. Impostos correntes e diferidos devem ser reconhecidos
na demonstrao do resultado, exceto quando se referirem a
itens debitados, no perodo corrente e em perodos anteriores,
diretamente ao patrimnio lquido.
set/2005
Impostos Diferidos
US
Mensurao e Apresentao
Passivos ou ativos scais diferidos devem ser mensurados
usando-se a(s) alquota(s) de imposto vigente(s) e que se espera
seja(m) aplicada(s) ao lucro tributvel nos perodos em que o
Diferentemente das IFRS, quando o montante de imposto a
pagar sobre o lucro tributvel de uma subsidiria pode depender
de ser, ou no, esse lucro distribudo aos acionistas, a alquota tributvel ou ao prejuzo scal dos perodos em que se prev a
pela qual o imposto diferido deve ser calculado, de acordo com
US GAAP, depende de serem, ou no, os impostos diferidos
reconhecidos nas demonstraes nanceiras consolidadas A entidade, periodicamente, deve reanalisar o ativo scal
como um ajuste em bases de fora (veja acima).
Geralmente, se a matriz no reconheceu os impostos diferidos
como um ajuste em bases de fora sob US GAAP, a subsidiria
estrangeira deve usar a alquota de imposto aplicvel para lucros
no distribudos para calcular seus impostos diferidos.
Geralmente, seria apropriado que a subsidiria estrangeira
usasse a alquota de imposto aplicvel a lucros distribudos no
clculo de seus impostos diferidos quando:
a matriz tenha reconhecido impostos diferidos como um
ajuste em bases de fora, na expectativa que os lucros sero
distribudos; e
impostos a pagar pela subsidiria estrangeira na jurisdio
scal estrangeira, historicamente, tm se baseado na
alquota de imposto aplicvel a lucros distribudos (e a
administrao espera continuar a pagar impostos com base
na alquota de lucros distribudos).
Impostos Diferidos
Comparaes entre Prticas Contbeis
BR
O ativo e o passivo scais diferidos devem ser reconhecidos s
alquotas aplicveis ao perodo em que o ativo ser realizado ou
o passivo liquidado.
Quando se aplicam diferentes alquotas s diversas faixas
do lucro tributvel, o ativo e o passivo scais devem ser
reconhecidos s taxas mdias que se espera aplicar ao lucro
reverso das diferenas temporrias.
diferido no reconhecido e reconhec-los medida que se
tornar provvel que no futuro haver lucro tributvel capaz de
permitir a recuperao desse ativo.
Da mesma forma, a entidade dever reduzi-lo ou extingui-lo
medida que no for provvel que haver lucro tributvel
suciente para permitir a utilizao total ou parcial do ativo scal
diferido. Essa reduo ou extino deve ser revertida medida
que se torne novamente provvel a disponibilidade de lucro
tributvel suciente.
O montante dos impostos diferidos deve ser reconhecido
integralmente como despesa ou receita no resultado do
perodo, exceto em situaes especcas como a reavaliao do
imobilizado e ajustes de exerccios anteriores cujo efeito dever
ser efetuado diretamente no patrimnio lquido.
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2005 KPMG Auditores Independentes, sociedade brasileira, membro da KPMG International, uma cooperativa sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil.
IFRS
Mensurao e Apresentao
Em geral, as conseqncias do pagamento de dividendo sobre
o imposto de renda so reconhecidas no resultado do perodo
porque dividendos, normalmente, tm ligao com lucros
passados. Porm, impostos retidos na fonte pagveis por conta
dos acionistas devem ser debitados ao patrimnio lquido.
Mudanas em impostos correntes e diferidos, causadas por
mudana na condio da entidade contribuinte ou de seus
acionistas, geralmente, so reconhecidas na demonstrao do
resultado.
Alm disso, quando muda o montante do imposto (p.ex.,
um ativo scal diferido torna-se irrecupervel) relativo a um
item contabilizado no patrimnio lquido, o ajuste do imposto,
tambm, deve ser feito no patrimnio lquido.
Passivos e ativos scais diferidos devem sempre ser
classicados como no circulante.
Passivos e ativos scais diferidos devem se compensar dentro
de cada jurisdio scal, na extenso em que pagamentos
e recebimentos de impostos correntes podem ser liquidados
pelo valor lquido e, ou os passivos e ativos scais diferidos se
referem mesma entidade contribuinte no grupo, ou a diferentes
entidades, quando possam fazer o pagamento pelo lquido e
tencionam faz-lo.
set/2005
Comparaes entre Prticas Contbeis
Impostos Diferidos
US BR
(cont.)
No h nenhuma orientao nos US GAAP onde a prpria No balano patrimonial, o ativo e o passivo scais devem ser
matriz esteja sujeita a alquotas de imposto diferentes uma para apresentados separadamente de outros ativos e passivos, e
lucros no distribudos e outra para lucros distribudos. o ativo e o passivo scais diferidos devem distinguir-se dos
correntes.
O reconhecimento do imposto diferido na demonstrao de
resultado, no patrimnio lquido e contra o gio, geralmente, O ativo ou passivo scal diferido deve ser classicado
o mesmo dado pelas IFRS. Porm, quando um ativo scal destacadamente no realizvel ou exigvel a longo prazo e
diferido for, inicialmente, reconhecido no patrimnio lquido transferido para o circulante no momento apropriado, mas
e, subseqentemente, no puder ser recuperado (por razes sempre evidenciando tratar-se de item scal diferido.
diversas), a proviso para desvalorizao exigida, geralmente,
deve ser lanada contra o resultado do perodo. A entidade s deve compensar ativo e passivo scais se, tendo
direito legal para tanto, pretende quit-los em bases lquidas, ou
Passivos e ativos scais diferidos, excluda a proviso para
simultaneamente realizar o ativo e liquidar a obrigao.
desvalorizao, devem ser classicados no balano como
corrente ou no-corrente, de acordo com a classicao do ativo
ou passivo a que se referem. A proviso para desvalorizao
deve ser, proporcionalmente, alocada contra os ativos corrente
e no-corrente. A poca esperada para reverso de impostos
diferidos no considerada na classicao dos saldos de
impostos diferidos, exceto em certas instncias quando um
saldo de imposto diferido no possa ser relacionado a um ativo
ou a um passivo identicvel para ns de relatrio contbil.
O saldo lquido de ativos e passivos scais diferidos para
cada componente de imposto a pagar de uma entidade em
cada jurisdio tributria deve ser apresentado em duas
classicaes: um ativo corrente ou um passivo corrente lquido,
e um ativo no-corrente ou um passivo no-corrente lquido.
No se permite a compensao de ativos e passivos scais
diferidos que se relacionem a diferentes jurisdies tributrias.
Impostos Diferidos 8