Carreira Jurídica – Módulo II
Direito Tributário – Aula 2
SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO –
arts. 151/155-A, CTN
(i) rol taxativo (art. 151 c/c arts. 141 e 111, I,
CTN);
Art. 151, CTN. Suspendem a exigibilidade do
crédito tributário:
I - moratória;
II - o depósito do seu montante integral;
III - as reclamações e os recursos, nos termos
das leis reguladoras do processo tributário
administrativo;
IV - a concessão de medida liminar em
mandado de segurança;
V - a concessão de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espécies de ação
judicial;
VI - o parcelamento.
(ii) suspensão da exigibilidade e do prazo
prescricional;
(iii) suspensão da inscrição no CADIN e
possível obtenção da certidão de regularidade
fiscal (art. 206, CTN);
(iv) remanescem as obrigações tributárias
acessórias (art. 151, p.ú., CTN).
(1) MORATÓRIA
(i) Dilação por lei do prazo para o regular
pagamento do tributo;
(ii) espécies: geral/objetiva (direito adquirido) x
individual/subjetiva (não gera direito adquirido
+ despacho administrativo + garantias) (*);
Art. 152, CTN. A moratória somente pode ser
concedida:
I - em caráter geral:
a) pela pessoa jurídica de direito público
competente para instituir o tributo a que se
refira;
b) pela União, quanto a tributos de
competência dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municípios, quando simultaneamente
concedida quanto aos tributos de competência
federal e às obrigações de direito privado;
II - em caráter individual, por despacho da
autoridade administrativa, desde que
autorizada por lei nas condições do inciso
anterior.
Parágrafo único. A lei concessiva de moratória
pode circunscrever expressamente a sua
aplicabilidade à determinada região do
território da pessoa jurídica de direito público
que a expedir, ou a determinada classe ou
categoria de sujeitos passivos.
www.cers.com.br
Renato De Pretto
(iii) moratória parcelada (art. 153, III, b, CTN ≠
parcelamento (política fiscal; multa e juros não
são excluídos – art. 155-A, § 1º, CTN);
(iv) consequências do dolo ou simulação na
concessão - art. 155, CTN (*):
– multa e não contagem do prazo prescricional;
– incidência ainda ao parcelamento (art. 155-
A, § 2º), remissão (art. 172, p.ú.), isenção (art.
179, § 2º) e anistia (art. 182, p.ú.).
Art. 155, CTN. A concessão da moratória em
caráter individual não gera direito adquirido e
será revogada de ofício, sempre que se apure
que o beneficiado não satisfazia ou deixou de
satisfazer as condições ou não cumpria ou
deixou de cumprir os requisitos para a
concessão do favor, cobrando-se o crédito
acrescido de juros de mora:
I - com imposição da penalidade cabível, nos
casos de dolo ou simulação do beneficiado, ou
de terceiro em benefício daquele;
II - sem imposição de penalidade, nos demais
casos.
Parágrafo único. No caso do inciso I deste
artigo, o tempo decorrido entre a concessão da
moratória e sua revogação não
se computa para efeito da prescrição do direito
à cobrança do crédito; no caso do inciso II
deste artigo, a revogação só pode ocorrer
antes de prescrito o referido direito.
(2) DEPÓSITO DO MONTANTE INTEGRAL
(i) direito subjetivo do contribuinte;
(ii) extingue o crédito com a conversão em
renda (art. 156, VI, CTN);
(iii) integral e em dinheiro (S. 112, STJ) (*);
Súmula nº 112, STJ. O depósito somente
suspende a exigibilidade do crédito tributário
se for integral e em dinheiro.
(iv) dispensa o lançamento (STJ, REsp
898992, 895604, 953684) = lançamento por
homologação;
(v) Não é requisito indispensável para a
propositura de ações judiciais pelo
contribuinte: art. 38, LEF x SV 28 (*).
Art. 38, LEF:
A discussão judicial da Dívida Ativa da
Fazenda Pública só é admissível em
execução, na forma desta lei, salvo as
hipóteses de mandado de segurança, ação de
repetição do indébito ou ação anulatória do ato
declarativo da dívida, esta precedida do
depósito preparatório do valor do débito,
monetariamente corrigido e acrescido dos
juros e multa de mora e demais encargos.
1

SV 28, STF:
É inconstitucional a exigência de depósito
prévio como requisito de admissibilidade de
ação judicial na qual se pretenda discutir a
exigibilidade de crédito tributário.
(vi) Incidência de IRPJ e CSLL aos juros de
depósitos judiciais (*):
DIREITO TRIBUTÁRIO. INCIDÊNCIA DE IRPJ
E CSLL SOBRE OS JUROS
REMUNERATÓRIOS DEVIDOS NA
DEVOLUÇÃO DOS DEPÓSITOS JUDICIAIS.
RECURSO REPETITIVO (ART. 543-C DO
CPC E RES. 8/2008-STJ).
Incidem IRPJ e CSLL sobre os juros
remuneratórios devidos na devolução dos
depósitos judiciais efetuados para suspender a
exigibilidade do crédito tributário. (...) o art. 1º,
§ 3º, da Lei 9.703/1998, que regula os
depósitos judiciais para fins de suspensão da
exigibilidade de tributos, estabelece que o
depósito, após o encerramento da lide, deve
ser devolvido ao depositante vitorioso
“acrescido de juros”, na forma do art. 39, § 4º,
da Lei 9.250/1995 (Selic). Esta lei, por sua vez,
atribui a
natureza jurídica de juros à remuneração do
capital depositado. Portanto, a natureza
jurídica da remuneração do capital é de juros
remuneratórios, o que resulta em acréscimo
patrimonial que compõe a esfera de
disponibilidade do contribuinte. Assim,
considerando o fato de que a legislação do
IRPJ trata os juros como receitas financeiras,
deve-se concluir que incidem IRPJ e CSLL
sobre os juros remuneratórios decorrentes dos
depósitos judiciais devolvidos. (STJ, REsp
1.138.695-SC, Rel. Min. Mauro Campbell
Marques, julgado em 22/5/2013).
(3) RECLAMAÇÕES E RECURSOS NO PAF
- art. 15, PAF (Decreto nº 70.235/72): 30 dias
à impugnação na esfera federal; suspensão
apenas com a defesa tempestiva;
- Decisão administrativa no prazo máximo de
360 dias (art. 24, Lei nº 11.457/07) – aplicação
ao PAF (*):
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTÁRIO.
CRÉDITO REFERENTE AO
RESSARCIMENTO DE PIS/COFINS NÃO-
CUMULATIVAS. SÚMULA N. 411/STJ.
TERMO INICIAL DA MORA E de mora sobre o tributo devido no período
CONSEQÜENTE CORREÇÃO MONETÁRIA.
ART. 24 DA LEI N. 11.457/2007. 1. Ocorrendo
resistência ilegítima do Fisco caracterizada
www.cers.com.br
Carreira Jurídica – Módulo II
Direito Tributário – Aula 2
Renato De Pretto
pela mora no ressarcimento de créditos
escriturais de PIS e COFINS (em dinheiro ou
mediante compensação), é de se reconhecer-
lhes a correção monetária. Incidência, por
analogia, do recurso representativo da
controvérsia RESP. Nº 1.035.847 - RS,
Primeira Seção, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em
24.6.2009, e do Enunciado N. 411, da Súmula
do STJ: "É devida a correção monetária ao
creditamento do IPI quando há oposição ao
seu aproveitamento decorrente de resistência
ilegítima do Fisco". 2. Consoante precedente
julgado em sede de Recurso Representativo
da Controvérsia (RESP. n. 1.138.206/RS,
Primeira Seção, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em
9.8.2010), o art. 24 da Lei nº 11.457/2007 se
aplica também para os pedidos protocolados
antes de sua vigência. Sendo assim, o Fisco
deve ser considerado em mora (resistência
ilegítima) somente a partir do término do prazo
de 360 (trezentos e sessenta) dias contado da
data do protocolo dos pedidos de
ressarcimento. 3. Recurso Especial da
Fazenda Nacional parcialmente
provido. (STJ; REsp 1.314.086; Proc.
2012/0049706-1; RS; Segunda Turma; Rel.
Min. Mauro Campbell Marques; Julg.
02/10/2012; DJE 08/10/2012).
- depósito recursal e arrolamento de bens –S.
373, STJ e SV21 (*);
Súmula vinculante nº 21:
É inconstitucional a exigência de depósito ou
arrolamento prévios de dinheiro ou bens para
admissibilidade de recurso administrativo.
Súmula nº 373, STJ. É ilegítima a exigência de
depósito prévio para admissibilidade de
recurso administrativo.
(4) LIMINAR OU TUTELA ANTECIPADA
- Revogação da liminar: incidência, como regra
(salvo disposição legal em contrário), dos
encargos moratórios (juros e multa) (*):
CRÉDITO TRIBUTÁRIO. SUSPENSÃO DA
EXIGIBILIDADE NO PERÍODO DE VIGÊNCIA
DE LIMINAR EM MANDADO DE
SEGURANÇA. JUROS DE MORA.
INCIDÊNCIA. EMBARGOS ACOLHIDOS. 1.
Divergência jurisprudencial configurada entre
acórdãos da Primeira e Segunda Turmas no
tocante à possibilidade de incidência de juros
compreendido entre a decisão que concede
liminar em mandado de segurança e a
denegação da ordem. [...] 4. O art. 63, caput e
2

§ 2º, da Lei 9.430/96 afasta tão somente a
incidência de multa de ofício no lançamento
tributário destinado a prevenir a decadência na
hipótese em que o crédito tributário estiver com
sua exigibilidade suspensa
por força de medida liminar concedida em
mandado de segurança ou em outra ação ou
de tutela antecipada. 5. No período
compreendido entre a concessão de medida
liminar e a denegação da ordem incide
correção monetária e juros de mora ou a Taxa
SELIC, se for o caso. Afastada a imposição de
multa de ofício. 6.. Embargos de divergência
acolhidos.” (STJ, Primeira Seção, EREsp
839.962/MG, Rel. Ministro ARNALDO
ESTEVES LIMA, fev/2013).
(5) PARCELAMENTO
(i) lei específica (art. 155-A, CTN);
(ii) segunda lei específica para devedores em
recuperação judicial;
(iii) Em 18/06/14, foi publicada a Lei nº
12.996/14, a qual reabre parcelamento
instituído pelas Leis nº 11.941/09 e nº
12.249/10, até 29/08/14.
(iv) crédito tributário superior a quinhentos mil
reais e necessidade de homologação expressa
do comitê gestor e a constituição de garantia
por meio do arrolamento de bens:
S. 437, STJ. A suspensão da exigibilidade do
crédito tributário superior a quinhentos mil
reais para opção pelo Refis pressupõe a
homologação expressa do comitê gestor e a
constituição de garantia por meio do
arrolamento de bens.
(v) notificação do ato de exclusão do Refis pelo
Diário Oficial ou pela Internet: validade (*)
Súmula nº 355, STJ: “É válida a notificação do
ato de exclusão do programa de recuperação
fiscal do Refis pelo Diário Oficial ou pela
Internet.”
(vi) Necessidade de observância do devido
processo legal à cassação de benefício fiscal
(*):
Processo administrativo: contraditório e ampla
defesa.
Por ofensa aos princípios do contraditório e da
ampla defesa, a 2ª Turma deu provimento a
recurso ordinário em mandado de segurança
para declarar nulo ato administrativo e seus
consectários, a fim de garantir à impetrante
manifestação prévia em processo
administrativo destinado a verificar a
regularidade da concessão de benefício fiscal.
www.cers.com.br
Carreira Jurídica – Módulo II
Direito Tributário – Aula 2
Renato De Pretto
Asseverou-se que a prerrogativa de a
Administração Pública controlar seus próprios
atos não dispensaria a observância dos
postulados supramencionados em âmbito
administrativo. Ademais, ressaltou-se que a
manifestação em recurso administrativo não
supriria a ausência de intimação da recorrente.
Pontuou-se que
oportunidade ao interessado em momento
próprio e que a impugnação, mediante
recurso, de ato que anulara benefício
anteriormente concedido, mesmo diante de
exame exaustivo das razões de defesa
apresentadas, não satisfaria o direito de
defesa da impetrante. (STF, RMS 31661/DF,
rel. Min. Gilmar Mendes, 10.12.2013).
EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO –
arts. 156/174, CTN
(i) Característica: rol taxativo (art. 156 (*) c/c
art. 141, CTN) x exemplificativo (art. 111, I,
CTN, a contrario sensu).
Art. 156, CTN. Extinguem o crédito tributário:
I - o pagamento;
II - a compensação;
III - a transação;
IV - a remissão;
V - a prescrição e a decadência;
VI - a conversão de depósito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologação
do lançamento nos termos do disposto no
artigo 150 e seus §§ 1º e 4º;
VIII - a consignação em pagamento, nos
termos do disposto no § 2º do artigo 164;
IX - a decisão administrativa irreformável,
assim entendida a definitiva na órbita
administrativa, que não mais possa ser objeto
de ação anulatória;
X - a decisão judicial passada em julgado;
XI - a dação em pagamento em bens imóveis,
na forma e condições estabelecidas em lei.
Art. 141, CTN. O crédito tributário
regularmente constituído somente se modifica
ou extingue, ou tem sua exigibilidade
suspensa ou excluída, nos casos previstos
nesta Lei, fora dos quais não podem ser
dispensadas, sob pena de responsabilidade
funcional na forma da lei, a sua efetivação ou
as respectivas garantias.
Art. 111, CTN. Interpreta-se literalmente a
legislação tributária que disponha sobre:
I - suspensão ou exclusão do crédito tributário;
3

(ii) art. 141, CTN x criação por normas locais
de outras formas de extinção do crédito
tributário (*).
ADI nº 2.405, STF (DJ 17.02.2006):
Ação direta de inconstitucionalidade: medida
cautelar: L. estadual (RS) 11.475, de 28 de
abril de 2000, que introduz alterações em leis
estaduais (6.537/73 e 9.298/91) que regulam o
procedimento fiscal administrativo do Estado e
a cobrança judicial de créditos inscritos em
dívida ativa da fazenda pública estadual, bem
como prevê a dação em pagamento como
modalidade de extinção de crédito tributário. I
- Extinção de crédito tributário criação de nova
modalidade (dação em pagamento) por lei
estadual: possibilidade do Estado-membro
estabelecer regras específicas de
quitação de seus próprios créditos tributários.
Alteração do entendimento firmado na
ADInMC 1917-DF, 18.12.98, Marco Aurélio, DJ
19.09.2003: consequente ausência de
plausibilidade da alegação de ofensa ao art.
146, III, b, da Constituição Federal, que
reserva à lei complementar o estabelecimento
de normas gerais reguladoras dos modos de
extinção e suspensão da exigibilidade de
crédito tributário.
ADI nº 1.917, STF (DJ 24.08.2007):
CRÉDITO TRIBUTÁRIO - EXTINÇÃO. As
formas de extinção do crédito tributário estão
previstas no Código Tributário Nacional,
recepcionado pela Carta de 1988 como lei
complementar. Surge a relevância de pedido
formulado em ação direta de
inconstitucionalidade considerada lei local
prevendo nova forma de extinção do crédito
tributário na modalidade civilista da dação em
pagamento. Suspensão de eficácia da Lei
Ordinária do Distrito Federal de nº 1.624/97. /#
- (STF, ADI 124, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
Mérito /# AÇÃO DIRETA DE
INCONSTITUICIONALIDADE. OFENSA AO
PRINCÍPIO DA LICITAÇÃO (CF, ART. 37,
XXI). I - Lei ordinária distrital - pagamento de
débitos tributários por meio de dação em
pagamento. II - Hipótese de criação de nova
causa de extinção do crédito tributário. III -
Ofensa ao princípio da licitação na aquisição
de materiais pela administração pública. IV -
Confirmação do julgamento cautelar em que
se declarou a inconstitucionalidade da lei
ordinária distrital 1.624/1997.
www.cers.com.br
Carreira Jurídica – Módulo II
Direito Tributário – Aula 2
Renato De Pretto
- Extinção do crédito tributário por lei estadual
ante decurso do prazo para apreciação de
defesa administrativa: nova forma de
tratamento da decadência –
inconstitucionalidade da norma regional (*):
“Norma do Estado de Santa Catarina que
estabelece hipótese de extinção do crédito
tributário por transcurso de prazo para
apreciação de recurso administrativo fiscal.
(...) A determinação do arquivamento de
processo administrativo tributário por decurso
de prazo, sem a possibilidade de revisão do
lançamento equivale à extinção do crédito
tributário cuja validade está em discussão no
campo administrativo. Em matéria tributária, a
extinção do crédito tributário ou do direito de
constituir o crédito tributário por decurso de
prazo, combinado a qualquer outro critério,
corresponde à decadência. Nos termos do
Código Tributário Nacional (Lei 5.172/1966), a
decadência do direito do Fisco ao crédito
tributário, contudo, está vinculada ao
lançamento extemporâneo
(constituição), e não, propriamente, ao
decurso de prazo e à inércia da autoridade
fiscal na revisão do lançamento originário.
Extingue-se um crédito que resultou de
lançamento indevido, por ter sido realizado
fora do prazo, e que goza de presunção de
validade até a aplicação dessa regra
específica de decadência. O lançamento
tributário não pode durar indefinidamente, sob
risco de violação da segurança jurídica, mas a
Constituição de 1988 reserva à lei
complementar federal aptidão para dispor
sobre decadência em matéria tributária. Viola
o art. 146, III, b, da CF, norma que estabelece
hipótese de decadência do crédito tributário
não prevista em lei complementar federal.”
julgamento em 1º-8-2008, Plenário, DJE de 17-
4-2009).
1. Pagamento (arts. 157/164, CTN)
(i) art. 158, CTN: não-presunção de
pagamento x art. 322, Código Civil;
- exemplo: CRLVeículos (STJ);
(ii) arts. 159/160, CTN: local (domicílio do
sujeito passivo) e prazo de pagamento – 30
dias da notificação do lançamento;
- Prazo de pagamento: é suficiente legislação
tributária;
- p.ú. do art. 160: desconto sujeita-se à
legislação tributária;
4
 Carreira Jurídica – Módulo II
Direito Tributário – Aula 2
Renato De Pretto

(iii) art. 161, CTN: Juros e penalidades –

cumulação cabível (*)
Direito Tributário Penal (sanções
administrativas) ≠ Direito Penal Tributário
- Multas tributárias:
- A) moratória (ex.: art. 61, Lei nº
9.430/96),
- B) de ofício – tributos não pagos nem
declarados (punitivas; ex; art. 44, Lei
nº 9.430/96),
- C) descumprimento das obrigações
acessórias (isoladas).

www.cers.com.br 5