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66 Revista Contabilidade & Finanças FIPECAFI - FEA - USP ARTIGO
APLICAÇÕES SOCIAIS DAS SOCIEDADES COOPERATIVAS: UM mODELO DE DEMONSTRAÇÃO CONTÁBIL
O Profissional de Controladoria no Mercado

Brasileiro - Do Surgimento da Profissão aos Dias Atuais
José Ricardo Maia de Siqueira

Professor da UFRJ
Wagner Soltelinho
Graduando da UFRJ
RESUMO ABSTRACT
Em um trabalho anterior, o pesquisador selecio- In a former work, the researcher analyzed ads
nou quatro anos de anúncios publicados no Jornal recruiting controllers published in the “Jornal do Bra-
do Brasil - 1960, 1970, 1980 e 1989 - buscando a sil” in 1960, 1970, 1980, and 1989. The objective then
identificação do perfil do profissional de controladoria was to evaluate the evolution of the profession in
em cada um destes períodos. O objetivo era avaliar a Brazil, and to identify the professional profile of the
evolução do controller no Brasil baseado nos anúnci- controller in each of these years. It was noticed that
os publicados na seção de classificados. Neste tra- the search for executives in general (and controllers
balho percebe-se no ano de 1960 uma baixa procu- in particular) was low in 1960 when compared to 1970.
ra por executivos em geral e de controllers em parti- The number of ads published in 1970, 38, would not
cular. Em contraste com 1960, o ano de 1970 apre- change considerably in the subsequent periods. This
sentava um número bastante elevado de anúncios - indicates that demand for controllers has presented
um total de 38 - que não se modificaria relevante- a great variation at some point between 1960 and
mente nos demais períodos da pesquisa. Tal 1970. The objective of the present work is to detect
constatação é um indício de que em algum momento when this happens. This way, it aims not only to
durante a década de 60 houve um crescimento con- investigate when the profession of the controller was
siderável na demanda por estes profissionais. Este born in Brazil, but also to obser ve how the
trabalho tem por objetivo identificar quando ocorre characteristics of this professional have changed
este incremento na demanda por controllers, buscan- throughout the years.
do localizar indícios do nascimento da profissão no
país. Além disso procura-se traçar um perfil da pro- Key words: management control, controllership,
fissão ao longo dos anos até a atualidade. controller.
Palavras-chave: controle gerencial, controladoria,

controller.
Revista Contabilidade & Finanças FIPECAFI - FEA - USP, São Paulo, FIPECAFI, v.16, n. 27, p. 66 - 77, setembro/dezembro 2001
O PROFISSIONAL DE CONTROLADORIA NO MERCADO BRASILEIRO - DO SURGIMENTO DA PROFISSÃO AOS DIAS ATUAIS
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1. PLANEJAMENTO E CONTROLE complexos, sendo constituídos por uma série de pro-

cessos. São eles: planejamento do sistema de con-
Chiavenato (1985, p. 125-126) divide o planeja- trole, feedback, quantificação e armazenamento e
mento dentro das organizações, bem como o pro- recuperação de informações (Richman & Farmer,
cesso de controle, em três níveis: estratégico, tático 1975, p. 225-226). O último dos processos é possi-
e operacional. Aquele desenvolvido no mais elevado velmente um dos mais importantes nas modernas
nível hierárquico organizacional e com maior impac- organizações, devido à rápida mutabilidade do ambi-
to sobre os destinos da organização é o planejamen- ente onde as empresas estão inseridas. Nas atuais
to estratégico. Este planejamento será condições “informação é poder. Tudo que modifica o
operacionalizado, a posteriori, através dos planeja- acesso à informação escassa e importante, alterará
mentos tático e operacional. a estrutura de poder nas organizações” (Robbins &
O planejamento estratégico servirá como um nor- De Cenzo, 1995, p. 493).
te que orientará as decisões da empresa. Segundo Isto torna o controller uma peça estratégica den-
Santos (1999, p. 163), a “função do planejamento tro das organizações, pois ele é o profissional da in-
estratégico é permitir que a empresa, da maneira mais formação por excelência. Souza & Souza (2000, p.
eficiente possível, consiga uma vantagem sustentá- 70-71) chegam a afirmar que “dependendo das infor-
vel sobre seus competidores”. mações reportadas à administração pode haver até
O planejamento estratégico orientará a confecção uma mudança na visão e missão da empresa”.
dos planos tático e operacional; dentre eles destaca-
se o orçamento que pode ser definido como o “instru- 2. O PROFISSIONAL DE CONTROLADORIA
mento de que se valem as empresas para a definição - DETERMINAÇÃO DO PERFIL
quantitativa dos objetivos e do detalhamento dos fato-
res necessários para atingi-los” (Walter, 1985, p. 1). O controller assume diferentes posturas em dife-
O processo de orçamentação retrata uma carac- rentes organizações. Para se entender o que é o
terística interessante: o íntimo relacionamento exis- controller é necessário o entendimento prévio do que
tente entre planejamento e controle. O processo de é controladoria. Almeida, Parisi & Pereira (1999, p.
orçamentação em si é uma atividade de planejamen- 370) dividem o conceito de controladoria em dois
to, no entanto, ao finalizá-lo se terá um instrumento vértices, sendo que em um deles a conceitua como
de controle. Esta particularidade é mencionada por o órgão administrativo que responde “pela dissemi-
Pires & Gaspar (1988, p. 351) que afirmam que ao nação de conhecimento, modelagem e implantação
falar de controle está implícita a idéia de “comparar o de sistemas de informações”. Nesta conceituação se
que se fez com o que se planejou. Um bom sistema permite perceber a importância do profissional de
de informações dá ao chefe o grau de controladoria como elemento de geração de informa-
compatibilização entre o planejado e o executado”. ções dentro da organização. No entanto para um
Stoner & Freeman (1995, p. 443) relacionam dois melhor entendimento da importância do profissional
tipos de controles: os de pré-ação e os de pós-ação. de controladoria, é necessário efetuar a identifica-
Os controles de pré-ação ou preventivo têm por ob- ção de suas funções.
jetivo impedir que os problemas ocorram. Os contro- Muitos têm sido os autores com descrições de
les preventivos podem assumir diversas formas, até funções do controller. Kanitz (1976, p. 5-6), propõe
mesmo um maior investimento em recrutamento, seis funções da área de controladoria, são elas: in-
seleção e treinamento de pessoal. A premissa que formação, motivação, coordenação, avaliação pla-
está por trás é “quanto mais alta a qualidade dos nejamento e acompanhamento. Já Heckert e Wil-
administradores e de seus subordinados, menor será son (1963, p. 13-14) fazem menção a cinco, sendo
a necessidade de controles diretos ” (Koontz & elas: função de planejamento, função de controle,
Weihrich, 1994, p. 674). Os controles pós-ação são função de relatar, função contábil e outras funções.
aqueles mais tradicionais, onde se mensura o resul- Se ambas descrições forem comparadas com deta-
tado e, depois, adota-se a ação corretiva. lhe se verificará que não há grandes diferenças en-
Os sistemas de controle organizacionais são muito tre uma e outra.
Horngren (1985, p. 11), baseado na classificação dos à luz dos objetivos empresariais, de suas neces-
do Financial Executive Institute, propõe uma descri- sidades e de sua cultura organizacional. Sancovschi
ção um pouco mais abrangente com sete funções a (1999), por exemplo, alerta para a possibilidade de
serem desempenhadas pelo controller, são elas: pla- conflito entre os princípios do controle interno e da
nejamento para o controle, relatórios e interpretação, reengenharia de processos dentro de um ambiente
avaliação e assessoramento, administração tributá- organizacional.
ria, relatórios para o governo, proteção de ativos e Finalmente tem-se a avaliação econômica que é
avaliação econômica. a função de acompanhar as “forças econômicas e
Planejamento para o controle é estabelecer, “co- sociais, assim como as influências do governo e in-
ordenar, e manter, através da gerência autorizada, terpretar os efeitos que possam incidir sobre os ne-
um plano para o controle das operações”(Anderson gócios da empresa” (Yoshitake, 1984, p. 31). Uma
& Schmidt, 1963, p. 13-14). habilidade muito valorizada no desempenho desta
A função de relatórios e interpretação significa função é a capacidade de trabalhar com cenários.
medir “a performance entre os planos operacionais Um cenário pode ser definido como “uma visão con-
aprovados e os padrões, e reportar e interpretar os sistente do que o futuro poderá vir a ser” (Robbins &
resultados das operações dos diversos níveis Coulter, 1999, p. 270) e trata-se de um poderoso
gerenciais” (Heckert & Wilson, 1963, p. 11). ferramental utilizado na área econômica.
Avaliação e assessoramento pode ser conceitua- Talvez a principal diferença entre a proposta de
do como a função de analisar e questionar a valida- Horngren (1985) e as anteriores seja a inclusão da
de dos objetivos empresariais que são colocados, Avaliação Econômica que não tem correspondência
bem como, dos meios disponíveis para alcançá-los. nas demais; no entanto, há algumas evidências
O controller, pelo seu conhecimento de legislação e empíricas sobre a relevância desta função.
por possuir uma visão ampla das operações da or- A postura do controller frente à administração tam-
ganização, é um funcionário estratégico no forneci- bém é motivo de estudos. Sathe (1983) identifica
mento desta visão crítica à administração da empre- quatro tipos de controllers segundo sua postura, são
sa. Contudo, tal questionamento deve ir além das eles: independente, envolvido, dividido e forte. Seu
considerações legais, chegando até mesmo ao nível trabalho conclui que o mais adequado para as orga-
ético. nizações é o controller forte, pois um único profissi-
Um amplo conhecimento da legislação sobre tri- onal serviria como contraponto para a administração
butos é uma característica fundamental para que o e, ainda, seria responsável pela geração de relatóri-
controller consiga uma boa administração tributária. os, obtendo uma atuação mais eficiente.
Uma gestão tributária com qualidade pode trazer mais
recursos do que muitos dos produtos existentes na 3. FLUXO DE CAPITAIS NO BRASIL NA
carteira da empresa. DÉCADA DE 60
É fundamental também que o profissional de
controladoria tenha bons conhecimentos dos princí- Há fortes indícios que sugerem que a demanda
pios contábeis e da legislação societária para que por profissionais de controladoria experimentou um
possa gerar bons relatórios para o governo, bem como forte incremento em algum momento durante os anos
para os demais usuários externos das demonstra- 60. Este crescimento na procura destes profissionais
ções financeiras. Em alguns setores, como o finan- parece estar vinculado, em parte, ao crescimento
ceiro por exemplo, tais conhecimentos não são sufi- da importância da indústria na matriz produtiva bra-
cientes, sendo necessário o aprofundamento na re- sileira. Logo, é de grande importância entender o pro-
gulamentação específica. cesso de industrialização pelo qual passou o Brasil
O controller deve fazer com que um sistema de durante este período.
controle interno eficiente seja implantado dentro de O país experimentou um forte crescimento indus-
uma empresa visando, entre outros objetivos, salva- trial no pós-guerra. Prado Júnior (1986, p. 319-320)
guardar adequadamente seus ativos (CRC, 1998, p. relaciona este intenso crescimento industrial à alta no
19-20). Estes controles internos devem ser monta- índice geral de preços que é acompanhada com gran-
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de defasagem pela elevação dos salários, o que “de- entra em um novo processo expansionista, “repetin-
termina uma elevação das receitas das empresas re- do e tendendo a superar o desempenho expansivo
lativamente às suas despesas essencialmente consti- ocorrido na segunda metade dos anos 50”. Acres-
tuídas pela remuneração do trabalho. Eleva-se em centa ainda que isto só foi possível devido a uma
conseqüência a margem de lucros que vão alimentar série de reformas econômicas implementadas por
a acumulação capitalista”. As indústrias foram ainda Roberto Campos e Octávio Gouveia Bulhões entre
favorecidas por facilidades de financiamento e por um 1964 e 1966, entre elas: a reforma do mercado de
processo de substituição de importações decorrente capitais, a reforma tributária, a reforma bancária e a
da precariedade da balança de pagamentos. instituição da correção monetária.
Furtado (1976, p. 100) chama atenção, no entan- Junte-se a isto a retomada dos investimentos di-
to, para o fato de que o processo de substituição de retos estrangeiros no país a partir de 1965, asseme-
importações corresponde a uma segunda etapa no lhando-se ao fluxo de capitais existentes na segunda
processo de industrialização latino-americano. Em um metade dos anos 50 - vide Tabela 1. Enquanto em
primeiro momento a industrialização nasce de um 1964 os investimentos diretos no país atingiam a
aumento na renda da população. “O aumento na pro- inexpressiva marca de US$28 milhões - tratando-se
dutividade e consequente aumento no poder de com- do mais baixo patamar dos anos 60 - em 1965 eles
pra da população leva à diversificação no padrão geral já somam $70 milhões atingindo um máximo de
da demanda, envolvendo ainda um crescimento mais US$136 milhões em 1969 e iniciam os anos 70 com
que proporcional na demanda por produtos manufa- o nível de US$122 milhões.
turados”. Este pano de fundo ajuda a explicar o aumento
A decorrência deste processo de crescimento in- na procura por profissionais de controladoria durante
dustrial foi que o volume físico de produção mais do o período. Tal aumento parece ter ocorrido por três
que triplicou entre os anos de 1947 e 1961 e, conse- razões:
qüentemente, no “início dos anos 60, o Brasil trans- 1) a instalação de empresas estrangeiras, nota-
formara-se em um país industrializado, ainda que damente norte-americanas, trouxe ou arraigou
permanecesse notoriamente subdesenvolvido” (Fur- a cultura da utilização da área de controladoria
tado, 1972, p. 33). para o solo brasileiro;
Entretanto, a instabilidade política - que culminou 2) uma maior penetração de empresas
com a sucessão de Jânio Quadros por João Goulart multinacionais acirrou a competição, forçando
e o Golpe de 1964 - aliada a problemas econômicos as empresas aqui instaladas, principalmente
não equalizados levam a um declínio considerável as nacionais, a se reestruturar;
na taxa de crescimento da produção industrial de toda 3) com o crescimento econômico as empresas ga-
a primeira metade dos anos 60. Processo que só seria nharam porte e suas operações aumentaram
revertido a partir de 1966. em complexidade, necessitando de novos pro-
Pereira (1987, p. 181) destaca que durante a se- fissionais que assegurassem o controle sobre
gunda metade dos anos 60 a economia brasileira a organização.
Tabela 1 - Investimento Estrangeiro Líquido no País: 1947-70 (em milhões)
Ano Valor Ano Valor Ano Valor Ano Valor

1947 36 1953 22 1959 124 1965 70
1948 25 1954 11 1960 99 1966 74
1949 5 1955 43 1961 108 1967 76
1950 3 1956 89 1962 69 1968 63
1951 (4) 1957 143 1963 30 1969 136
1952 9 1958 110 1964 28 1970 122
Fonte: BACEN. Boletim do Banco Central do Brasil, fev. 1972
Uma das decorrências de todo este processo em 92 anúncios requisitando tal profissional. Alguns des-
uma esfera micro-econômica é a presença cada vez tes podem ser considerados como precursores dos
mais constante do profissional de controladoria nas profissionais de controladoria, pois era requisitado o
médias e, principalmente, grandes empresas exis- desempenho de funções como: administração tribu-
tentes no país. tária e assessoria ao processo decisório. No entan-
to, a grande maioria dos anúncios - 25% - desejava
4. METODOLOGIA DA PESQUISA alguém para supervisionar escritório ou departamento
de contabilidade.
Para atingir o objetivo a que este trabalho se pro- Nota-se inclusive a pouca familiaridade na época
põe será usada a mesma metodologia utilizada ante- com o termo controller, já que havia um anúncio pro-
riormente. Serão selecionados diversos anos e com curando um Assistente de Diretoria que tivesse ex-
base nos anúncios publicados no caderno de Classi- periência em contabilidade, legislação fiscal, conta-
ficados de Domingo do Jornal do Brasil, se buscará bilidade industrial e interpretação de balanços, ou
traçar o perfil do profissional de controladoria no Bra- seja, um profissional com um perfil bastante próximo
sil, do seu surgimento aos dias atuais. Será conside- ao exigido pela área de controladoria.
rada aqui uma acepção ampla do termo profissional Durante o ano de 1961 não há nenhum anúncio
de controladoria, ou seja, não se selecionará apenas procurando controllers, mas há dois bastante inte-
os anúncios que procurem controllers, mas também: ressantes procurando contadores. Um de uma em-
assistant controllers , gerentes de controladoria, presa do setor siderúrgico interessado em um conta-
controllers assistentes e designações correlatas. dor com experiência em custo industrial e na solução
Cabe relembrar aqui que o objeto de análise desde problemas de organização e controle. O outro, da
ta pesquisa são anúncios publicados na seção de Lacta S/A, procura um profissional para assumir o
classificados. Tal objeto de estudo possui algumas serviço de contabilidade e controle.
limitações. Primeiramente, por uma razão econômi- Em 1962, diferente de 1961, encontram-se três
ca, tais anúncios geralmente são sintéticos, o que anúncios buscando profissionais de controladoria. O
reduz a riqueza da análise devido à omissão de algu- primeiro, de uma empresa americana da área farma-
mas informações que podem ser relevantes. cêutica, que deseja um controller com conhecimento
Em segundo lugar, como os anúncios têm por dos princípios contábeis americanos e legislação tri-
objetivo a contratação de funcionários, muitas das butária brasileira. O interessante neste anúncio é que
informações coletadas podem ter um viés visando o profissional será responsável também pela área de
aumentar a atratividade da organização aos olhos tesouraria que não é, a princípio, uma atribuição do
dos candidatos. controller.
É importante ressaltar, contudo, que apesar de O segundo anúncio não revela muitas informa-
suas limitações os anúncios são fontes importantes ções sobre o cargo. A empresa requisitante é
de informação, principalmente no tocante à caracte- identificada como de grande porte, pertencente ao
rização da função de controladoria em seus setor siderúrgico e, curiosamente, exige que o
primórdios. Trata-se, portanto, de um trabalho emi- postulante seja brasileiro nato ou naturalizado.
nentemente exploratório visando identificar alguns Por último tem-se uma empresa buscando um
indícios que poderão servir de insumos em futuras assistant controller. Este anúncio tem duas particu-
pesquisas. laridades interessantes. Primeiramente ele eviden-
Os anos abordados pela pesquisa são 1960 a cia a necessidade de um controller assistente que,
1969, 1980, 1989, 1991, 1992 e 1999. provavelmente, trabalhará ligado a um controller.
Devido ao baixo volume de anúncios de controller,
5. O SURGIMENTO DE UMA PROFISSÃO isto é um indício de que nestes primórdios da
- 1960 A 1965 controladoria no país a necessidade das empresas
era suprida pela importação de profissionais ou pela
O ano de 1960 é marcado principalmente pela ascensão e treinamento de funcionários do próprio
busca de contadores. Durante este período surgem quadro. Em segundo lugar o anúncio requisitava pro-
71
fissionais com formação básica em contabilidade ou época, o que levava a uma baixa delegação de auto-
economia, dando preferência à segunda. ridade e concentração do poder nas mãos dos pro-
No ano de 1963 há uma empresa procurando um prietários, reduzindo a necessidade de controle. Wil-
controlador para ser responsável pela área de cus- son, Roehl-Anderson & Bragg (1995, p. 20) apontam
tos e orçamentos e outras duas interessadas em o aumento da complexidade das operações nas em-
controllers assistentes, sendo que uma delas deseja presas como fator de suma importância no surgimento
um profissional com experiência em contabilidade, da função de controladoria.
orçamento, impostos e sistemas. Há ainda um anún- É possível também que esta baixa demanda te-
cio enigmático - já que não esclarece suas atribui- nha também um forte componente cultural. Ainda
ções e atributos desejados - procurando um Controller hoje muitas empresas visualizam investimentos em
de Ativo Fixo. áreas que não sejam vendas ou produção como
Em 1964 existem três anúncios. O primeiro re- consumidores de recursos. Além disso, devido ao
quisitando um profissional que tenha conhecimento forte cunho familiar das organizações, as posições-
de impostos brasileiros. O segundo, de uma indús- chave eram ocupadas por membros da família ou
tria americana de porte médio, requisitava um indi- funcionários de confiança que trabalhavam há anos
víduo com experiência em contabilidade industrial, com os controladores do negócio, reduzindo as-
custos, orçamento e legislação brasileira. Há ainda sim, supostamente, a necessidade de instrumen-
um outro, de assistant controller, onde se requer o tos de controle.
desempenho da função de controle na matriz, fábri- Em segundo lugar, nota-se uma menor complexi-
ca e filiais. dade nas atividades do profissional de controladoria.
Há um pequeno crescimento na demanda por pro- As atribuições listadas em cada anúncio se encai-
fissionais de controladoria em 1965. Neste ano são xam apenas em algumas das sete funções elencadas
encontrados quatro anúncios voltados especificamen- por Horngren (1985).
te para a área de controladoria e outros três que,
apesar de não requisitarem especificamente um pro- 6. O AUMENTO DA PROCURA
fissional da área, buscam alguém com suas atribui- - 1966 A 1969
ções. São dois anúncios procurando controllers, sen-
do que um deles exige conhecimentos de contabili- A segunda metade da década de 60 é marcada
dade, custos e impostos brasileiros e ambos exigem por um rápido crescimento na demanda por profissi-
experiência em orçamentação. Há ainda um anúncio onais de controladoria. Enquanto na primeira meta-
de assistant controller com experiência em orçamen- de da década o número de anúncios nunca foi supe-
to, e outro de controlador financeiro para atuar à frente rior a cinco, de 1966 a 1969 este total anual nunca foi
da contabilidade e do setor de controle financeiro. inferior a oito atingindo um máximo de 20 anúncios
Além dos casos acima se requisitou um contador em 1968, conforme se pode observar na Tabela 2.
(com conhecimento de legislação fiscal e trabalhista, Tal aumento na procura por estes profissionais tem
contabilidade e controle), um gerente administrativo explicação, provavelmente, no aumento do fluxo de
(para implementar um sistema de controle financeiro investimento direto ocorrido neste período, trazendo
e com conhecimentos de legislação fiscal e traba- para o país empresas de maior porte e complexida-
lhista) e um diretor financeiro assistente (responsá- de nas operações e que já estavam familiarizadas
vel pelo orçamento industrial e comercial da firma, com o conceito de controladoria.
análise de dados estatísticos, confecção de relatóri- É importante destacar que do total de anúncios
os contábeis e fiscais e controle do planejamento fi- coletados, a grande maioria das empresas se
nanceiro). intitulava como de grande porte. Foram encontrados
Dois pontos devem ser destacados na análise dos 51 anúncios no período, destes, 25 revelaram o por-
dados coletados na primeira metade da década de te da organização - vide Tabela 3. Deste número ne-
60. Em primeiro lugar, observa-se uma baixa deman- nhuma organização se caracterizou como de peque-
da por profissionais de controladoria, possivelmente no porte e apenas uma - em 1968 - como de tama-
devido à baixa complexidade dos negócios naquela nho médio. A grande maioria - 96% do grupo que
revelou o tamanho organizacional - se conceituou Tabela 3 - Tamanho das Empresas Contratantes

como organização de grande porte.
Porte
Há que se destacar aqui duas considerações. Pri-
Ano Sem Pequeno Médio Grande
meiramente há um grande número de anúncios - a
Esclarecer
maioria na verdade - que simplesmente não menci-
1966 4 - - 4
ona o tamanho de suas operações. Portanto, ape-
1967 5 - - 7
sar do forte indício de que o perfil das contratantes
1968 10 - 1 9
eram empresas de grande porte, isto não pode ser
1969 7 - - 4
afirmado categoricamente. Em segundo lugar, o
1980 24 - 2 9
conceito de tamanho é bastante subjetivo, podendo
1989 26 1 2 8
variar em função de critérios e setores de atuação.
1991 5 - 3 1
Uma empresa pode ser considerada como de gran-
1992 9 - 1 1
de porte quando se examina seu faturamento, mas
1999 6 - 1 1
pode ser vista como pequena quando o critério passa
a ser o número de funcionários. Além disso, dentro
É lamentável o baixo número de empresas que re-
de um setor uma empresa pode ser considerada
velou sua nacionalidade - 13 de um total de 51 anúnci-
como grande, mas em outro ela seria considerada
os - já que isso empobrece esta análise. No entanto, há
como pequena.
que se considerar que estes números fornecem fortes
indícios de que os grupos nacionais ficaram atentos à
Tabela 2 - Anúncios por Ano
entrada dos grupos estrangeiros, ao crescimento da
Ano Quantidade complexidade das operações e ao acirramento da
de Anúncios competitividade, buscando profissionais que permitis-
1966 8 sem um melhor acompanhamento de suas atividades.
1967 12 Tal indício é corroborado pela alta procura por pro-
1968 20 fissionais de controladoria com função de coordena-
1969 11 ção do processo de planejamento e de geração de
1980 35 relatórios gerenciais, respectivamente, nove e oito
1989 37 anúncios - vide Tabela 5. Apesar da elevada procura
1991 9 de profissionais para o desempenho destas duas fun-
1992 11 ções, a função mais solicitada foi a de prover a divul-
1999 8 gação de informações contábeis aos usuários exter-
nos, com 12 anúncios.
Cabe destacar ainda que os anúncios não forne- Os resultados apresentados no parágrafo anteri-
cem um critério objetivo para se classificar as con- or reforçam a importância do conhecimento contábil
tratantes, estando esta pesquisa dependente da ava- no desempenho do papel do controller dentro do pe-
liação que as empresas têm de si mesmas. E essa ríodo de tempo em questão. Não é surpresa que a
avaliação pode estar enviesada pela necessidade da formação básica mais solicitada nos anúncios tenha
organização de se mostrar mais atrativa ao funcio- sido contabilidade - com um total de 15 requisições -
nário, superavaliando seu porte. seguida por economia e administração, conforme se
Considerando apenas aquelas empresas que reve- pode observar na Tabela 6.
laram a nacionalidade do capital controlador, a maioria
das empresas contratantes no período é norte-ameri- 7. CONSOLIDAÇÃO DE
cana, representando cerca de 46% do total - vide Tabe- UMA FUNÇÃO - ANOS 80
la 4. Em segundo lugar, com uma certa surpresa, en-
contram-se as empresas brasileiras - com aproximada- Os anos 80 podem ser considerados como os da
mente 38% do total - seguidas pelas empresas com consolidação do profissional de controladoria no
nacionalidade inglesa - um pouco mais de 15%. mercado de trabalho, haja vista ao volume de anún-
73
cios encontrados nos dois anos pesquisados desta porte. Das empresas que revelaram seu tamanho - um
década. Enquanto durante os anos 60 o volume de total de 22 - 17 se consideram grandes e 4 se vêem
anúncios dificilmente superou a barreira de uma de- como de médio porte. Ao contrário do observado na
zena - só o fazendo nos três últimos anos - nos anos década anteriormente analisada, há no ano de 1989
de 1980 e 1989, o total anual foi de, respectivamen- um único de empresa de pequeno porte procurando
te, 35 e 37 anúncios - vide Tabela 2. um profissional de controladoria. Dificilmente este caso
Quanto ao perfil das empresas contratantes, ele pode ser considerado como representativo da realida-
continua bastante semelhante ao apresentado na dé- de da década de 80, até porque não há evidenciação
cada de 60, ou seja, basicamente empresas de grande empírica para isto.
Tabela 4 - Nacionalidade do Controle Acionário
Ano S/Informar Americana Inglesa Brasileira Sueca Alemã

1966 6 2 - - - -
1967 9 1 1 1 - -
1968 16 2 1 1 - -
1969 7 1 - 3 - -
1980 26 6 - 2 1 -
1989 29 2 1 5 - -
1991 9 - - - - -
1992 7 1 - 2 - 1
1999 6 1 - 1 - -
Novamente um grande número de empresas não Planejamento para o Controle, que durante a década
forneceu informações sobre a nacionalidade do capi- de 60 havia sido a segunda função mais requisitada.
tal controlador, dos 72 anúncios coletados nos dois Tal movimento se aproxima de duas tipologias
anos, apenas 17 forneceram tal informação. Tal qual o propostas por Sathe (1983) - a do controller envolvi-
observado na segunda metade da década de 60, a do e a do controller forte. Segundo Sathe ambas as
maioria das empresas era americana (oito no total), posturas do controller levam a um elevado envol-
mas desta vez seguido de perto pelas empresas bra- vimento no processo decisório, seja fornecendo al-
sileiras - com sete anúncios. Foi detectado ainda uma ternativas para possíveis cursos de ação, seja ques-
contratante sueca - em 1980 e outra inglesa - em 1989. tionando planos e ações da gerência. É possível que
Quanto à forma de atuação do controller, cresceu esta forma de atuação do profissional de
em muito a participação da função Avaliação e controladoria, seja decorrência do processo de
Assessoramento - veja a Tabela 5 - entre as funções profissionalização pelo qual vem passando boa par-
desejadas pelas empresas, superando inclusive a de te das empresas brasileiras.
Tabela 5 - Funções Solicitadas
Ano 1 2 3 4 5 6 7 8
1966 2 1 - - 4 1 1 3
1967 3 1 1 - 3 2 - 8
1968 4 5 3 4 3 2 - 13
1969 - 1 - - 2 2 - 6
1980 5 14 6 9 14 4 1 15
1989 3 16 12 17 13 3 - 9
1991 3 3 3 3 3 1 1 3
1992 3 4 3 4 5 - - 4
1999 2 2 - 3 4 1 - 4
Obs.: 1 - Planejamento para o Controle, 2 - Relatórios e Interpretação, 3 - Avaliação e Assessoramento, 4 - Administração Tributária,
5 - Relatórios para o Governo, 6 - Proteção de Ativos, 7 - Avaliação Econômica, 8 - Não esclareceu a função.
Há que se destacar ainda o crescimento na re- controladoria. Nos anos de 1991, 1992 e 1999 foram
quisição da função Administração Tributária, decor- encontrados 9, 11 e 8 anúncios, respectivamente -
rência do crescimento no emaranhado tributário re- vide tabela 2. Esta característica pode ser decorrên-
sultante do aumento na complexidade da legislação cia de uma série de fatores. Consolidação do profissi-
brasileira. Nos anos de 1980 e 1989 havia 26 anún- onal de controladoria nas empresas, o que levaria a
cios mencionando esta função contra apenas 4 na uma estabilização no número de vagas de controller
segunda metade dos anos 60. ou a uma redução na sua taxa de crescimento, recor-
A função Relatórios para o Governo continua bas- rendo-se ao mercado somente para fins de reposição
tante requisitada, com 27 anúncios - sendo a segun- dos profissionais existentes. Maior uso de headhunters,
da mais relacionada neste interstício de tempo - o que se valeriam de seus bancos de dados ao invés de
que explica a maior procura por contadores para o anúncios de jornais para fins de seleção de profissio-
exercício da função de Controller - 22 anúncios - se- nais. Maior uso de profissionais expatriados pelas
guidos por economistas, administradores e engenhei- multinacionais, que buscariam no exterior os profissi-
ros, conforme demonstra a Tabela 5. onais expatriados. A Nokia, só para dar um exemplo,
recentemente trouxe um grande número de profissio-
8. MERCADO ATUAL nais de outras unidades mundiais. Pelo exposto, há
E TENDÊNCIAS - ANOS 90 duas possibilidades a se considerar, ou a metodologia
utilizada levou a um viés, ou a consolidação da profis-
Segundo os dados coletados para esta pesquisa, são realmente ocorreu. Seja qual for a opção verda-
os anos 90 foram marcados por uma queda no núme- deira, a conseqüência para fins desta pesquisa é uma
ro de anúncios solicitando profissionais de só: menor riqueza de informações.
Tabela 6 - Formação Requisitada
Ano Em Aberto Contabilidade Economia Administração Engenharia Direito

1966 5 3 2 1 - -
1967 7 5 3 - - -
1968 13 6 6 1 - -
1969 9 1 1 1 - -
1980 23 10 9 7 2 -
1989 21 12 9 9 - -
1991 4 5 2 2 - -
1992 6 4 2 2 - 1
1999 2 6 3 3 1 1
Quanto ao porte das empresas contratantes ocor- gindo assim a necessidade de criação da área de
reu um fenômeno interessante na década de 90, o controladoria.
número de empresas de médio porte superou o das A globalização faz com que Gomes (1997) preve-
de grande porte nos três anos analisados. Este mo- ja grandes dificuldades para o processo de controle
vimento é um forte indício do efeito da globalização gerencial dentro das organizações, devido à existên-
nos mercados. Com o aumento da competição as cia de um maior nível de incerteza, o que faz com
empresas de médio porte tiveram que se adequar que as decisões e comportamentos assumam cará-
para se tornarem mais competitivas. Muitas das em- ter pouco rotineiro e de difícil estruturação em ter-
presas de médio porte, que em outros tempos pos- mos racionais. Um dos caminhos poderá ser a ado-
suíam uma administração de cunho familiar, tiveram ção de controles preventivos, fortemente calcados
que profissionalizar seus quadros. Passou a ser ne- na busca de recursos humanos de alta qualidade e
cessário ter um maior controle, entre outras coisas, na internalização por estes dos objetivos e valores
sobre custos e preços, sem desviar a atenção do organizacionais.
movimento dos novos participantes do mercado, sur- Este fenômeno - o de uma maior participação das
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empresas de médio porte - pode ser decorrência das gua inglesa e de softwares computacionais. Tais ha-
atuais condições de mercado. Muitas das novas em- bilidades, na verdade, não são mais diferenciais, mas
presas de alta tecnologia são de médio porte. Estas atributos básicos que o candidato deve ter para ser
organizações representam um grande desafio para considerado em um processo de seleção.
a controladoria por possuírem centros de custos dis- A busca por profissionais com formação de alto
cricionários de porte considerável, com maturação nível passou a ser a tônica do mercado, não sendo
de longo prazo. incomum a exigência de domínio de uma segunda
Duas estrelas em ascensão do setor são as em- língua estrangeira ou de uma pós-graduação. O mer-
presas de biotecnologia e genética. Os resultados cado está ávido por profissionais com uma base só-
preliminares do Projeto Genoma arrefeceram o âni- lida, segundo Guimarães (2000, p. 2), hoje “a indús-
mo dos investidores. Descobriu-se que o número de tria valoriza quem tem títulos”.
genes é muito menor do que se esperava e que a
maior parte das reações orgânicas se concentram 9. CONSIDERAÇÕES FINAIS
nas proteínas. “Com isso, a expectativa de lucros
imediatos, ou mesmo de patentes de um único gene, Por ser esta uma pesquisa exploratória e devido
(...) saiu batendo asas” (Caparelli, 2001, p. 36). São à metodologia adotada - análise de anúncios de clas-
problemas que se colocam frente aos controllers no sificados - seria pretensão falar em conclusões. En-
tocante a gestão de custos, controle do ativo diferido tretanto, alguns fortes indícios surgiram ao longo
e relacionamento com investidores. No entanto, o deste trabalho.
setor já traz alguns resultados, como o medicamento O uso do profissional de controladoria pelas or-
Imiglucerase, sintetizado por meio da engenharia ganizações parece ter tido sua gênese na segunda
genética para tratamento da doença de Gaucher metade da década de 60, quando a procura por
(Ruchaud, 2001, p. 7). controllers e profissionais correlatos - determinada
Pela primeira vez se constatou um maior número pelo número de anúncios publicados - apresentou um
de contratantes nacionais contra suas equivalentes aumento considerável. Tal movimento coincide com
estrangeiras - apesar do baixo número de empresas o crescimento no volume de investimentos diretos
que identificou sua nacionalidade. Nos anos de 1991, feitos no país por organizações estrangeiras. Tal in-
1992 e 1999, o maior número era de empresas bra- gresso teria forçado, provavelmente, um
sileiras, seguidas pelas organizações com nacionali- reposicionamento das empresas aqui estabelecidas
dade americana e alemã, com 3, 2 e 1 anúncios, res- para se adequarem à nova realidade. Estes novos
pectivamente. entrantes com novas práticas passaram a ser um
As funções mais solicitadas foram “Relatórios benchmark, fazendo com que as empresas aqui ins-
para o Governo” e “Planejamento para o Controle” taladas copiassem muitas das suas práticas admi-
com, respectivamente 12 e 11 anúncios. Seguidas nistrativas, inclusive a adoção da área de
de perto pelas funções “Administração Tributária” e controladoria em suas estruturas organizacionais.
“Relatórios e Interpretação” com 10 e 9 anúncios, Deve-se ressaltar, no entanto, que a localização
respectivamente. em 1962 de um anúncio de assistant controller indi-
A formação básica mais requisitada continua a ca a existência anterior do cargo de controller, o que
ser de contador, seguida de economistas e adminis- leva a duas suposições. Primeiramente que nos
tradores. Há ainda um anúncio pedindo profissionais primórdios da controladoria no país, as empresas,
com formação em engenharia e outro, pela primeira notadamente as multinacionais, se valiam de
vez nesta pesquisa, solicitando alguém com forma- expatriados com experiência em seu país de origem,
ção em direito. onde a controladoria estava em um estágio mais avan-
Ainda no tocante à formação, percebeu-se nes- çado, para desempenho de tal função. Em segundo
tes anos mais recentes que a requisição de algumas lugar, que a contratação de profissionais da área de
habilidades apareceu com grande constância nos controle teria uma característica cíclica, estando em
anúncios, demonstrando ser uma exigência do mer- alta quando as condições econômicas e -
cado. Notoriamente destacam-se o domínio da lín- notadamente neste período - políticas fossem favo-
ráveis. Considerando-se esta segunda hipótese, o velmente, ao custo dos anúncios que faz com que o
surgimento da função de controladoria não teria ocor- conteúdo destes seja reduzido. Ou ainda, pode ser
rido na década de 60, mas em algum período anteri- reflexo de uma possível assunção por parte das
or. Talvez a segunda metade da década de 50, quan- empresas de que o exercício de um cargo tão eleva-
do também houve um grande ingresso de investimen- do na cadeia hierárquica organizacional, necessaria-
tos diretos vindo do exterior - conforme se pode ob- mente inclui tal função e, conseqüentemente, estaria
servar na Tabela 1. implícita em seus atributos.
Ao longo dos anos - desde a segunda metade da A pesquisa mostrou claros indícios de que as
década de 60 - percebeu-se um alto grau de aderên- empresas contratantes são de grande porte, com um
cia entre a descrição de funções do controller feita por grande número de organizações americanas e brasi-
Horngren (1985) à realidade brasileira. Possivelmen- leiras e com interesse em profissionais com forma-
te, a única exceção seja a função “Avaliação Econô- ção em ciências contábeis, economia e, em menor
mica” que surgiu poucas vezes nos anúncios consul- grau, administração.
tados. No entanto, em diversas empresas, como na Examinando as requisições de profissionais de
Asea Brown Bovery, o controller é um cargo estratégi- controladoria dos últimos anos, ficou claro que o
co com grandes responsabilidades no planejamento mercado deseja um profissional experiente, com pro-
da empresa (D’Ambrosio, 1999). Partindo desta con- fundos conhecimentos de informática, não raro já
sideração, não há como o controller deixar de lado a experimentado no uso do SAP ou assemelhado, com
função de “avaliação econômica”. Além disso, da for- domínio de uma ou mais línguas estrangeiras, habi-
mação básica solicitada nos anúncios, Economia sem- litado a trabalhar sob pressão e em equipe, comuni-
pre esteve entre as mais requisitadas, sendo a segun- cativo e com capacidade de liderar.
da na maioria dos anos e a primeira, empatada com O que se depreende desta análise é que o mer-
Contabilidade, nos anos de 1968 e 1969. cado atual exige um profissional de controladoria com
Logo, há fortes evidências sugerindo que “Avalia- sólida formação, compatível com a crescente visão
ção Econômica” é uma função necessária para o de- estratégica do cargo, se aproximando cada vez mais
sempenho do papel de controller. O fato de não estar da postura do Controller Forte proposta por Sathe
sendo mencionada nos anúncios é atribuível, possi- (1983).
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