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Sumário
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reprodução, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.
3- Questões comentadas 11
5- Gabarito 72
6- Referencial Bibliográfico 72
Sim Fraude
Intencional?
Não Erro
Distorções
intencionais
Apropriação de ativos de
Funcionários valores pequenos e
irrelevantes
Envolvendo
Consegue disfarçar ou
Administração ocultar a apropriação
responsáveis
auditor
pela administração
independente
governança
Incentivo
Capacidade
ou
de
pressão
racionalizar
para
a ação
perpetrar
fraudulenta
fraude
Oportunidade
percebida para
cometer fraude
Reavaliar a avaliação
Identificou uma Relevante ou Com envolvimento
dos riscos de
distorção não da Administração
distorção relevante
Cópia registrada para Samuel Wolf (CPF: 029.693.303-18)
Determinar as
responsabilidade
Dúvida quanto a
profissionais e legais
capacidade de Discutir com a administração
continuar a as razões para interrupção
auditoria (por Considerar se
causa de fraude) retirar do Determinar se existe
trabalho, quando exigência legal de comunicar
for possível a empresa ou órgão
regulador sobre retirada e as
razões
comunicação
mesmo que não tempestiva à
relevante pessoa apropriada
da administração
Comunicação envolvendo:
(pelo auditor) de
i) ADM, comunicação
fraude ou a sua
possibilidade ii) empregado do controle tempestiva (verbal
interno com função ou escrita) aos
significativa, responsáveis pela
iii) outro que possa gerar
governança
distorção relevante
Objetivo do
auditor planejar a
realizá-la de
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Estratégia
Cópia registrada para Samuel Wolf (CPF: 029.693.303-18)
Plano de
Desenvolvimento
auditoria
A natureza e a
extensão das
A experiência anterior dos membros-chave da
atividades de
equipe de trabalho com a entidade
planejamento
variam conforme
Fim Início
Planeja
mento
descrição de:
3- Questões comentadas
auditor.
d) Devido às limitações inerentes à auditoria, é inevitável o risco de que distorções
relevantes não sejam detectadas.
e) A de distorções nas demonstrações contábeis para a obtenção de vantagem
injusta ou ilegal constitui fator de risco de fraude.
Resolução: Alternativa A – Errado. Item 13 da NBC TA 240:
“13. A não ser que existam razões para crer o contrário, o auditor deve aceitar
os registros e os documentos como legítimos”
Alternativa B – Errado. As distorções podem ser originadas de fraude OU erros.
Alternativa C – Errado. Item 4 da NBC TA 240:
“De acordo com o item 4 da NBC TA 240, "a principal responsabilidade pela
prevenção e detecção da fraude é dos responsáveis pela governança da entidade
e da sua administração".
Alternativa D – Certo. Conforme item 51 da NBC TA 200.
Alternativa E – Errado. Isto é a fraude em si, não um fator de risco.
Gabarito 1: D.
( ) Certo ( ) Errado
Resolução:
Conforme item 140.7 da NBC PG100:
“140.7A O auditor independente, quando solicitado, por escrito e
fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos
Regionais de Contabilidade, deve exibir as informações obtidas durante
o seu trabalho, incluindo a fase de pré-contratação dos serviços, a
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Resolução:
Conforme item 13 da NBC TA 200:
“Distorção é a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou a
divulgação de uma demonstração contábil relatada e o valor, a classificação,
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b) ainda que se apure irregularidade, não há o que ser feito em relação à primeira
prestação de contas de adiantamento, haja vista a sua aprovação.
c) da simples narrativa acima conclui-se que ocorreu fraude, que, por configurar
crime, deve ser de imediato comunicada à autoridade policial.
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d) apenas da narrativa acima não se conclui que ocorreu fraude, mas o papel
pode constituir evidência de auditoria em processo administrativo.
e) a assinatura do superior hierárquico do servidor em alcance supre o vício de
duplicidade.
Resolução:
Nota de Adiantamento de Fundos = pagamento.
Servidor verificou que a MESMA nota foi usada 2 vezes, ou seja, tem alguma saída
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sem comprovação/oculta.
Significa que é fraude? NÃO! Para caracterizar fraude é preciso concluir quanto à
intenção da ação, é este o ponto que diferencia fraude de erro.
Gabarito 7: D.
durante e auditoria levem o auditor a acreditar que um documento pode não ser
autêntico ou que os termos no documento foram modificados sem que o fato fosse
revelado ao auditor, este deve investigar o caso.”
Gabarito 8: B.
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“40. Caso o auditor tenha identificado uma fraude ou obtido informações que
indiquem a possibilidade de fraude, o auditor deve comunicar estes assuntos
tempestivamente a pessoa de nível apropriado da administração que têm a
responsabilidade primordial de prevenir e detectar fraude em assuntos relevantes
no âmbito de suas responsabilidades”
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nível acima das pessoas que parecem estar envolvidas na suspeita de fraude”
Gabarito 10: E.
Sim Fraude
Intencional?
Não Erro
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IV. O termo “fictício” significa que existe apenas em papel (não existe de fato),
portanto, é uma fraude.
Gabarito 11: C.
Gabarito 12: A.
comuns:
O kiting é um tipo de desfalque de caixa que envolve os desembolsos aí
feitos. É, essencialmente, um sistema de encobrir faltas de dinheiro com
transferências, em cheques não registrados, portanto, gabarito da
questão.
Por fim, apenas para complementar o tema, temos o lapping. Que
geralmente se faz com cobranças de contas a receber e consiste em desviar os
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Gabarito 15: D.
fornecidos.
Alternativa C – Certo. É como afirma o item X da NBC TA 200
Alternativa D – Errado. A responsabilidade do auditor independente perante à
fraude independe do que estiver explicito no termo de serviço, sendo obrigatória o
cumprimento do previsto na NBC TA 240.
Alternativa E – Errado. O auditor não é responsável pela prevenção e detecção
de fraude, isto é papel da administração e responsáveis pela governança da
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entidade auditada.
Gabarito 17: C.
Gabarito 18: C.
c) fator de risco.
d) risco de auditoria.
e) evento de risco.
Resolução: Conforme item 11 da NBC TA 240: “Fraude é o ato intencional de um
ou mais indivíduos da administração, dos responsáveis pela governança,
empregados ou terceiros, que envolva dolo para obtenção de vantagem injusta ou
ilegal”
Gabarito 19: B.
20- (FCC - TCE (TCE-CE)/Controle Externo/Auditoria de Tecnologia da
Informação/2015) Um analista de sistemas alterou uma informação sobre o
faturamento de uma empresa diretamente nos bancos de dados, sem o uso do
sistema de informação que deveria utilizar. Apesar de não ser essa a intenção do
analista, a alteração gerou distorção nos registros da empresa em relação a sua
realidade fiscal. Referente ao ato do analista e a responsabilidade do auditor
independente das demonstrações contábeis que identificou a situação, é correto
afirmar que
a) não é responsabilidade do auditor a prevenção desse tipo de ocorrência e o
analista cometeu fraude.
b) não é responsabilidade do auditor a detecção desse tipo de ocorrência e o
analista cometeu fraude.
c) é responsabilidade do auditor a prevenção desse tipo de ocorrência e o analista
cometeu erro.
d) é responsabilidade do auditor a detecção desse tipo de ocorrência e o analista
cometeu erro.
auditor. Sobre o primeiro caso, o enunciado diz que “....apesar de não ser essa a
intenção do analista, a alteração....”, ou seja, ato NÃO intencional = ERRO.
Por fim, o auditor independente NÃO é responsável pela detecção de
fraude/erro, sendo esta responsabilidade da administração e responsáveis pela
governança da empresa.
Gabarito 20: E.
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d) II e III, apenas.
e) II, apenas.
Resolução:
Conforme item A54 da NBC TA 240:
“A54. Exemplos de circunstâncias excepcionais que podem surgir e que
podem colocar em dúvida a capacidade do auditor de continuar a executar
a auditoria incluem:
• A entidade não toma a ação apropriada com referência a uma fraude,
considerada pelo auditor como necessária nas circunstâncias, mesmo no
caso em que a fraude não é relevante para as demonstrações contábeis.
• A consideração do auditor dos riscos de distorção relevante decorrente
de fraude e dos resultados da auditoria indica risco significativo de fraude
relevante e generalizada.
• O auditor tem preocupação significativa quanto à competência ou
integridade da administração ou dos responsáveis pela governança.”
Gabarito 22: B.
Gabarito 24: *
c) Apenas II e III.
d) Apenas III e IV.
e) Apenas III, IV e V.
Resolução: De acordo com o item 4 da NBC TA 240, "a principal responsabilidade
pela prevenção e detecção da fraude é dos responsáveis pela governança da
entidade e da sua administração".
Gabarito 27: D.
28- (UEPA / AFRE-PA / 2013) Quanto aos procedimentos de auditoria
relacionados a ‘’Fraudes’’, assinale a alternativa correta.
a) Para operações normais o auditor deve avaliar se elas são justificáveis ou se
possuem possibilidade de desvios e roubos.
b) Para operações atípicas o auditor deve avaliar se elas são justificáveis ou se
possuem intenção de se locupletar do patrimônio de terceiros.
c) Para operações atípicas o auditor deve avaliar se elas são justificáveis ou se
possuem intenção fraudulenta.
d) Para operações normais o auditor deve avaliar se elas são justificáveis ou se
possuem intenção fraudulenta.
e) Para operações atípicas o auditor deve avaliar se elas são justificáveis ou se
possuem possibilidade de natureza fraudulenta.
Resolução:
De acordo com o item 32-c da NBC TA 240, temos que:
30- (CFC / CNAI – Qualificação Técnica Geral CFC / 2013) Assinale a opção
INCORRETA.
a) Sempre que for identificada uma distorção, o auditor deve analisá-la para
concluir se ela poderia estar relacionada com fraude.
b) O auditor só deve levar ao conhecimento da administração ou governança as
situações concretas de fraude. Nos casos em que existe suspeita ou indicações não
confirmadas, ele deve, primeiro, confirmar que a fraude de fato existe para então
levar o assunto adiante, evitando se desgastar com os responsáveis pela
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administração ou governança.
c) Nos casos em que o auditor refutar a presunção de risco de fraude no
reconhecimento da receita, ele deve documentar nos papéis de trabalho as razões
para essa conclusão, que devem ser bem fundamentadas.
d) Dentre os fatores de risco de fraude destacam-se: a existência de incentivo ou
pressão para perpetrar a fraude, oportunidade percebida para cometer a fraude e
a capacidade de racionalizar a ação fraudulenta, ou seja, dar uma razão razoável
para que a fraude ocorra e não chame atenção.
Resolução:
Alternativa A – Certo. Conforme item 35 da NBC TA 540.
“35. Se o auditor identifica uma distorção, ele deve avaliar se a distorção
é indicadora de fraude.”
Alternativa B – Errado. Conforme item A60 da NBC TA 540:
“A60. Quando o auditor obteve evidências de que existe ou pode existir
fraude, é importante que o assunto seja levado à atenção de pessoa no nível
apropriado da administração tão logo seja praticável”
Alternativa C – Certo. Conforme item 47 da NBC TA 540:
“47. Se o auditor conclui que a presunção de risco de distorção relevante
decorrente de fraude relacionada ao reconhecimento de receita não é
aplicável nas circunstâncias do trabalho, o auditor deve incluir na
documentação de auditoria as razões dessa conclusão.”
Alternativa D – Certo.
Capacidade Incentivo
de ou pressão
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racionalizar para
a ação perpetrar
fraudulenta fraude
Oportunidade
percebida para
cometer fraude
Cópia registrada para Samuel Wolf (CPF: 029.693.303-18)
Gabarito 30: B.
31- (CFC / CNAI – Qualificação Técnica Geral CFC / 2013) Das afirmações
abaixo assinale a opção INCORRETA.
a) Sempre que for identificada a existência de uma distorção, o auditor
independente deve analisar essa distorção para concluir se ela poderia estar
relacionada com fraude.
b) Tendo em vista que as fraudes podem ser perpetradas pela administração da
entidade, cujas demonstrações contábeis estão sendo auditadas, torna-se inócuo
e, portanto, deve ser evitada a obtenção de representações da administração ou
responsáveis pela governança.
c) No caso de identificação de fraude ou indicação de que ela pode existir, o auditor
deve comunicar esse fato de forma tempestiva à pessoa de nível apropriado da
entidade.
d) Embora o auditor independente deva observar a confidencialidade (Código de
Ética), existem situações em que ele é requerido a comunicar ao órgão regulador
a fraude ou a possível existência de fraude.
Resolução:
Alternativa A – Certo. Conforme item 35 da NBC TA 540.
“35. Se o auditor identifica uma distorção, ele deve avaliar se a distorção
é indicadora de fraude.”
32- (ESAF / AFRFB / 2012) O auditor externo, ao ser contratado para auditar
o Hotel Paraíso Azul S.A., constata em seus registros que a ocupação média do
hotel é de 90% dos quartos. 50% das contas dos hóspedes foram pagas em
dinheiro e os livros não identificam parte dos hóspedes. O sindicato dos hotéis da
região divulgou, em relatório atualizado, que a ocupação dos hotéis na região não
ultrapassa 70%. O noticiário da região dá indícios que vários negócios estão sendo
usados para lavagem de dinheiro. A situação apresentada pode evidenciar para o
auditor um risco
a) de negócio e detecção.
b) de fraude e de controle.
c) de distorção relevante e de controle.
d) de detecção e distorção relevante.
e) residual e de fraude.
Resolução:
Podemos extrair do enunciado que:
1- A taxa de ocupação do hotel é 90%, de acordo com seus registros (20% a mais
do que o declarado por um terceiro - sindicato dos hotéis).
2- 50% das contas são pagas em dinheiro e o livro não identifica parte dos
hóspedes.
Gabarito 37: D.
Resolução:
Alternativa A – Errado. Planejamento NÃO É uma fase isolada, conforme previsto
no item A2 da NBC TA 300.
Alternativa B – Errado. A experiência anterior do membro chave da equipe de
trabalho com a entidade INFLUENCIA sim a natureza e extensão das atividades de
planejamento, conforme preceitua o item A1 da NBC TA 300.
Alternativa C – Errado. A responsabilidade é APENAS do auditor, nunca da
empresa auditada.
Cópia registrada para Samuel Wolf (CPF: 029.693.303-18)
Gabarito 40: C.
Gabarito 41: C.
e iterativo, que muitas vezes começa logo após (ou em conexão com) a conclusão
da auditoria anterior, continuando até a conclusão do trabalho de auditoria atual.”
Gabarito 42: C.
e) I, II e III.
Resolução:
Item I – Errado. A estratégia global ORIENTA o desenvolvimento do plano de
auditoria, e não o faz em si. Além disto, o plano de auditoria é para a execução, e
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a) legalidade.
b) relevância.
c) impessoalidade.
d) objetividade.
e) publicidade.
Resolução:
O objetivo do auditor é planejar a auditoria de forma a realizá-la de maneira eficaz
e, naturalmente, para que isto seja possível é levado em consideração a figura da
relevância na hora da elaboração do planejamento de auditoria, já que é no
planejamento que o auditor estabelecerá uma estratégia global de auditoria que
defina o alcance, a época e a direção da auditoria, para orientar o desenvolvimento
do plano de auditoria.
Gabarito 44: B.
realizar o trabalho.
Resolução:
Conforme item 8, a alternativa C peca ao dizer que é irrelevante. As demais são
transcrições literais do item citado, da norma NBC TA 300.
Gabarito 45: C.
e) do plano da auditoria.
Resolução:
Conforme item 9 B da NBC TA 300, trata-se do plano de auditoria.
Gabarito 48: E.
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trabalho de auditoria.
d) Os recursos a serem alocados em áreas de auditoria específicas, tais como
membros da equipe com experiência adequada para áreas de alto risco ou o
envolvimento de especialista em temas complexos.
e) Os riscos de distorções relevantes (por exemplo, um aumento no risco de
distorções relevantes para uma dada área de auditoria costuma exigir um
correspondente aumento na extensão e no direcionamento e supervisão
tempestiva por parte dos membros da equipe e uma revisão mais detalhada do seu
trabalho).
Resolução:
Conforme item A14 da NBC TA 300, temos que:
“A14. A natureza, a época e a extensão do direcionamento e da supervisão dos
membros da equipe e a revisão do seu trabalho podem variar dependendo de
diversos fatores, incluindo:
(a) o porte e a complexidade da entidade;
(b) a área da auditoria;
(c) os riscos de distorções relevantes (por exemplo, um aumento no risco de
distorções relevantes para uma dada área de auditoria costuma exigir um
correspondente aumento na extensão e no direcionamento e supervisão
tempestiva por parte dos membros da equipe e uma revisão mais detalhada do seu
trabalho);
(d) a capacidade e a competência dos membros individuais da equipe que realiza
o trabalho de auditoria.”
Gabarito 50: E.
52- (FGV / AFRE-RJ / 2011) O auditor deve definir uma estratégia global que
defina o alcance, a época e a direção do seu trabalho e oriente o desenvolvimento
do plano de auditoria. Ao estabelecer essa estratégia global, o auditor deve adotar
os procedimentos apresentados a seguir, à exceção de um. Assinale-o.
a) Identificar as características do trabalho para definir o seu alcance.
b) Definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da
auditoria e a natureza das comunicações requeridas.
c) Considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são significativos
para orientar os esforços da equipe do trabalho.
d) Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria,
sendo indispensável o conhecimento dos outros trabalhos realizados pelo sócio do
trabalho para a entidade.
e) Determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para
realizar o trabalho.
Resolução:
De acordo com o item 8 da NBC TA 300, temos que:
"8. Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
Gabarito 52: D.
auditor.
d) Devido às limitações inerentes à auditoria, é inevitável o risco de que distorções
relevantes não sejam detectadas.
e) A de distorções nas demonstrações contábeis para a obtenção de vantagem
injusta ou ilegal constitui fator de risco de fraude.
Se, por erro, a entidade auditada considerar um valor menor para determinada
receita, isso não deve ser considerado como uma distorção pelo auditor, pois, nesse
caso, aplica-se o princípio da prudência.
Certo / Errado
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reprodução, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.
d) apenas da narrativa acima não se conclui que ocorreu fraude, mas o papel
pode constituir evidência de auditoria em processo administrativo.
e) a assinatura do superior hierárquico do servidor em alcance supre o vício de
duplicidade.
autoridades de supervisão.
d) fatores de risco de fraude são eventos ou condições que indiquem incentivo ou
pressão para que a fraude seja perpetrada ou ofereçam oportunidade para que ela
ocorra.
e) a aplicação incorreta, intencional, dos princípios contábeis relativos a valores,
classificação, forma de apresentação ou divulgação poderá ensejar distorção
significativa decorrente de erro, não caracterizando, contudo, fraude.
Cópia registrada para Samuel Wolf (CPF: 029.693.303-18)
caracterizam, respectivamente,
(A) fraude, erro, fraude e fraude.
(B) erro, fraude, fraude e fraude.
(C) erro, fraude, erro e fraude.
(D) fraude, fraude, erro e erro.
(E) erro, fraude, fraude e erro.
c) Os funcionários da entidade.
d) Os responsáveis pela governança da entidade e sua administração.
e) O governo, representado pela Comissão de Valores Mobiliários.
a) erro.
b) fraude.
c) fator de risco.
d) risco de auditoria.
e) evento de risco.
d) facilitadores.
e) causadores.
a) I, II e III.
b) I e II, apenas.
c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
c) O diálogo inclui, entre outros, a discussão sobre quais contas ou operações são
mais suscetíveis a fraude, quais são os fatores que criam incentivos, pressão ou
que propiciam oportunidade de fraude e as circunstâncias que podem indicar a
existência ou suspeita de fraude.
d) A discussão deve também incluir aspectos relacionados com os controles
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internos e, em especial, como e por quem esses controles podem ser burlados.
30- (CFC / CNAI – Qualificação Técnica Geral CFC / 2013) Assinale a opção
INCORRETA.
a) Sempre que for identificada uma distorção, o auditor deve analisá-la para
concluir se ela poderia estar relacionada com fraude.
b) O auditor só deve levar ao conhecimento da administração ou governança as
Cópia registrada para Samuel Wolf (CPF: 029.693.303-18)
situações concretas de fraude. Nos casos em que existe suspeita ou indicações não
confirmadas, ele deve, primeiro, confirmar que a fraude de fato existe para então
levar o assunto adiante, evitando se desgastar com os responsáveis pela
administração ou governança.
c) Nos casos em que o auditor refutar a presunção de risco de fraude no
reconhecimento da receita, ele deve documentar nos papéis de trabalho as razões
para essa conclusão, que devem ser bem fundamentadas.
d) Dentre os fatores de risco de fraude destacam-se: a existência de incentivo ou
pressão para perpetrar a fraude, oportunidade percebida para cometer a fraude e
a capacidade de racionalizar a ação fraudulenta, ou seja, dar uma razão razoável
para que a fraude ocorra e não chame atenção.
31- (CFC / CNAI – Qualificação Técnica Geral CFC / 2013) Das afirmações
abaixo assinale a opção INCORRETA.
a) Sempre que for identificada a existência de uma distorção, o auditor
independente deve analisar essa distorção para concluir se ela poderia estar
relacionada com fraude.
b) Tendo em vista que as fraudes podem ser perpetradas pela administração da
entidade, cujas demonstrações contábeis estão sendo auditadas, torna-se inócuo
e, portanto, deve ser evitada a obtenção de representações da administração ou
responsáveis pela governança.
c) No caso de identificação de fraude ou indicação de que ela pode existir, o auditor
deve comunicar esse fato de forma tempestiva à pessoa de nível apropriado da
entidade.
32- (ESAF / AFRFB / 2012) O auditor externo, ao ser contratado para auditar
o Hotel Paraíso Azul S.A., constata em seus registros que a ocupação média do
hotel é de 90% dos quartos. 50% das contas dos hóspedes foram pagas em
dinheiro e os livros não identificam parte dos hóspedes. O sindicato dos hotéis da
região divulgou, em relatório atualizado, que a ocupação dos hotéis na região não
ultrapassa 70%. O noticiário da região dá indícios que vários negócios estão sendo
usados para lavagem de dinheiro. A situação apresentada pode evidenciar para o
auditor um risco
Cópia registrada para Samuel Wolf (CPF: 029.693.303-18)
a) de negócio e detecção.
b) de fraude e de controle.
c) de distorção relevante e de controle.
d) de detecção e distorção relevante.
e) residual e de fraude.
d) II.
e) I e III.
4. Documentação.
Assinale a alternativa que representa uma das “atividades preliminares do trabalho
de auditoria”.
a) Analisar a uniformidade dos procedimentos contábeis.
b) Determinar a natureza, a época e a extensão de procedimentos adicionais.
c) Determinar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de avaliação
do risco.
d) Identificar e avaliar os riscos de distorções relevantes.
e) Avaliar a conformidade com os requisitos éticos, inclusive independência.
52- (FGV / AFRE-RJ / 2011) O auditor deve definir uma estratégia global que
defina o alcance, a época e a direção do seu trabalho e oriente o desenvolvimento
do plano de auditoria. Ao estabelecer essa estratégia global, o auditor deve adotar
os procedimentos apresentados a seguir, à exceção de um. Assinale-o.
a) Identificar as características do trabalho para definir o seu alcance.
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reprodução, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.
5- Gabarito
6- Referencial Bibliográfico