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Contabilidade
Autor: Prof. Edson Mota dos Santos
Colaboradores: Prof. Santiago Valverde
Prof. Jean Carlos Cavaleiro
Prof. Livaldo dos Santos
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Edson Mota dos Santos é mestre em Administração de Empresas pela Universidade Ibirapuera desde 2000. Cursa
o doutorado na Florida Christian University desde 2010. Atualmente, é professor titular da Universidade Paulista (UNIP)
em cursos de gestão, graduação, educação a distância e pós-graduação, onde coordena o curso de Finanças e Banking.
Além disso, é professor titular do Instituto de Ensino Superior de Cotia e professor de pós-graduação da Universidade
Presbiteriana Mackenzie.
CDU 657
© Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou
quaisquer meios (eletrônico, incluindo fotocópia e gravação) ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem
permissão escrita da Universidade Paulista.
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Comissão editorial:
Dra. Angélica L. Carlini (UNIP)
Dra. Divane Alves da Silva (UNIP)
Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR)
Dra. Kátia Mosorov Alonso (UFMT)
Dra. Valéria de Carvalho (UNIP)
Apoio:
Profa. Cláudia Regina Baptista – EaD
Profa. Betisa Malaman – Comissão de Qualificação e Avaliação de Cursos
Projeto gráfico:
Prof. Alexandre Ponzetto
Revisão:
Michel Kahan Apt
Amanda Casale
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Sumário
Contabilidade
Apresentação.......................................................................................................................................................7
Introdução............................................................................................................................................................7
Unidade I
1 Contabilidade: importância e abrangência...............................................................................9
1.1 Conceito de contabilidade....................................................................................................................9
1.2 Objeto da contabilidade........................................................................................................................9
1.3 Balanço patrimonial..............................................................................................................................11
1.4 Conta...........................................................................................................................................................11
1.5 Resultado.................................................................................................................................................. 13
1.6 Contabilização ou fatos que ocorrem numa entidade.......................................................... 13
1.7 Os livros contábeis................................................................................................................................ 14
1.8 Outros livros contábeis........................................................................................................................ 14
1.9 Escrituração das operações............................................................................................................... 14
1.9.1 Processos de escrituração.................................................................................................................... 14
1.9.2 Elementos que formam os lançamentos de registro nos livros contábeis....................... 15
1.9.3 Partidas dobradas.................................................................................................................................... 15
1.9.4 Fórmulas de lançamentos contábeis............................................................................................... 16
1.9.5 Procedimentos para o lançamento do diário de operações que envolvem
contas de ativo, passivo e patrimônio líquido........................................................................................ 16
1.9.6 Procedimentos para o lançamento no livro‑razão de operações que envolvem
contas de ativo, passivo e patrimônio líquido........................................................................................ 17
1.9.7 Procedimentos para o lançamento do diário de operações que envolvem
contas de ativo, passivo, patrimônio líquido, receitas e despesas.................................................. 18
1.9.8 Exemplo de registro no diário e no razão de operação que contém contas de
ativo, passivo, patrimônio líquido, receita e despesa........................................................................... 20
2 PROBLEMAS COM CONTABILIZAÇÃO....................................................................................................... 27
2.1 Regime de caixa e regime de competência................................................................................ 27
2.2 Empréstimos com juros prefixados................................................................................................ 29
Unidade II
3 Balanço patrimonial: Introdução................................................................................................. 35
3.1 Balanço patrimonial............................................................................................................................. 37
3.1.1 Ativo.............................................................................................................................................................. 37
3.1.2 Passivo.......................................................................................................................................................... 40
3.1.3 Patrimônio líquido................................................................................................................................... 40
3.2 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)...................................................................... 42
3.2.1 Conceito...................................................................................................................................................... 42
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Unidade III
5 Resolução de um exercício completo.......................................................................................... 73
5.1 Enunciado do exercício....................................................................................................................... 73
6 Resolução do exercício......................................................................................................................... 75
6.1 Balancete de verificação em 31/12/2007.................................................................................... 76
6.2 Diário das operações em 2008......................................................................................................... 76
6.3 Transporte para o razão do balancete e do diário................................................................... 78
6.4 DRE em 31/12/08.................................................................................................................................. 80
6.5 Demonstração de lucros/prejuízos acumulados em 31/12/08............................................ 80
6.6 Balanços patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08....................................................................... 81
6.7 Demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08.................................. 82
6.8 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto)........ 83
6.8.1 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo direto................................. 83
6.8.2 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo indireto............................. 83
Unidade IV
7 ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS.................................................................................. 88
7.1 Finalidade e usuários das informações financeiras................................................................. 88
7.1.1 Finalidades.................................................................................................................................................. 88
7.1.2 Usuários....................................................................................................................................................... 88
7.2 Ajustes das demonstrações financeiras para análises............................................................ 89
7.2.1 No balanço patrimonial........................................................................................................................ 89
7.3 Demonstrações (relatórios) contábeis.......................................................................................... 90
7.3.1 Demonstrações financeiras e Lei das Sociedades por Ações................................................. 90
7.4 Iniciando a análise financeira.......................................................................................................... 90
7.4.1 Análise vertical – balanço patrimonial........................................................................................... 91
7.4.2 Análise vertical – DRE............................................................................................................................ 93
7.4.3 Análise horizontal – balanço patrimonial..................................................................................... 95
7.4.4 Análise horizontal – DRE...................................................................................................................... 97
7.4.5 Análise por meio de índices................................................................................................................. 98
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Apresentação
O livro-texto que aqui apresentamos servirá de apoio ao estudo da disciplina Contabilidade, que tem
como objetivo realizar uma introdução à ciência social da contabilidade, iniciando-se com os conceitos
contábeis, métodos, procedimentos e princípios. Para tal, considera termos e jargões geralmente usados
por profissionais que atuam diretamente com contabilidade e usuários da informação contábil, tanto
internos (gestores) como externos (investidores, governo e outros interessados). Propõe-se o estudo do
tradicional método das partidas dobradas, dos demonstrativos contábeis e sua estrutura legal conforme
a legislação brasileira em correlação com as normas internacionais de contabilidade. Adicionalmente,
realiza-se um estudo das técnicas de análise dos demonstrativos contábeis com ênfase para apoio à
tomada de decisão.
É importante notar que ele está dividido em quatro unidades. Em cada unidade, você poderá encontrar:
c) Exercícios comentados.
d) Tópicos para refletir, em que convidamos você a pensar sobre assuntos da atualidade.
e) A seção Saiba mais, em que indicamos fontes que, de alguma forma, complementam os
temas investigados. Não deixe de explorar essas sugestões: garantimos que você ampliará seu
conhecimento sobre os temas apresentados, uma ampliação extremamente útil não apenas na
questão específica da disciplina, mas também em sua vida profissional.
Introdução
Antes que você inicie a leitura dos conteúdos, é importante salientar que, neste livro-texto, a
construção do conhecimento será conjunta quanto ao tratamento dos fatos contábeis, em particular no
tocante à contabilização de tais fatos. Nossa proposta, portanto, não é a de tão somente transferir um
conjunto predeterminado de saberes. As escolhas metodológicas e didáticas a partir das quais o livro-texto
foi confeccionado incluem o aperfeiçoamento do espírito crítico e o desenvolvimento das capacidades e
habilidades de produção e geração de conhecimento. Dessa forma, você poderá notar que os conteúdos
estão sempre entrelaçados às situações concretas das organizações, e tal estratégia permitirá que você
desenvolva, com autonomia, o seu próprio saber em relação à importância da contabilidade.
Cada unidade foi elaborada para atender a determinados objetivos. Na Unidade I, entraremos em
contato com os principais conceitos relativos à Contabilidade: seus conceitos, seu objeto e objetivos, e
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Esperamos que você aprecie este livro-texto e que, a partir dele, possa conhecer e dominar os
processos básicos de contabilidade e seus impactos nas organizações. Bom trabalho!
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Contabilidade
Unidade I
1 Contabilidade: importância e abrangência
A contabilidade, na sua condição de ciência social, cujo objeto é o patrimônio, busca, por meio da
apreensão, da quantificação, da classificação, do registro, da eventual sumarização, da análise e do
relato das mutações sofridas pelo patrimônio da entidade particularizada, a geração de informações
quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos físicos quanto monetários (NBC – T-1,
aprovada pela Resolução CFC nº 785, de julho de 1995).
Para entendermos os conceitos aqui mencionados, vamos dividi-los em três funções distintas
exercidas pela contabilidade:
3) Registro: para que possam existir controle e orientação, é necessário que os fatos econômicos
e financeiros que ocorrem numa entidade sejam registrados. Compreende o registro, a análise
e a classificação dos fatos, bem como a escrituração e o arquivo dos documentos gerados
pelos fatos.
O patrimônio deve ser entendido como o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade,
ou seja, o conjunto de meios necessários à existência e à realização de suas finalidades.
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Unidade I
Devemos entender como bem tudo o que possa ser avaliado em dinheiro, que tenha alguma utilidade
e satisfaça uma necessidade.
Lembrete
• Bens materiais, corpóreos ou tangíveis: são aqueles que têm existência física, por exemplo:
máquinas, dinheiro, caminhões.
• Bens imateriais, incorpóreos, intangíveis: são abstratos, não têm existência física, como marcas,
patentes, ponto comercial.
Como direitos, devemos entender os valores que a empresa tem a receber de terceiros, representados,
por exemplo, pelas duplicatas emitidas pela empresa contra seus clientes, por venda de mercadorias a
prazo ou pela prestação de um serviço, também a prazo. As aplicações financeiras feitas pela empresa
em Certificado de Depósito Bancário (CDB) também são classificadas como direitos.
Devemos compreender como obrigação os valores que a empresa tem a pagar em função de dívidas
ou compromissos assumidos para com terceiros.
• Terceiros em especial: são formados por proprietários, donos da empresa. Se a empresa for organizada
juridicamente sob a forma de uma sociedade anônima, terá o seu capital social, que representa o investimento
feito pelos proprietários, dividido em ações, sendo os proprietários dessas ações denominados de acionistas.
Por outro lado, se a empresa for organizada juridicamente sob a forma de uma sociedade por cotas de
responsabilidade limitada, seu capital social será dividido em cotas, sendo os proprietários destas denominados
de cotistas. As obrigações para com terceiros em especial são organizadas no patrimônio líquido.
Observação
Saiba mais
Balanço patrimonial
Ou
Balanço patrimonial
Passivo
Ativo Patrimônio líquido
1.4 Conta
Os bens, os direitos e as obrigações, que representam o patrimônio de uma entidade, não aparecem
no balanço patrimonial na forma sob a qual eles se apresentam. Esses componentes patrimoniais são
traduzidos em um nome técnico, denominado conta.
A conta, portanto, apresenta, no balanço patrimonial, os componentes que formam o ativo, o passivo
e o patrimônio líquido. Assim, temos:
Quadro 1
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Unidade I
Observação
Assim sendo, como cada conta possui um valor correspondente ao bem, direito ou obrigação que ela
representa, o balanço patrimonial passa a ter a seguinte apresentação.
Quadro 2
Ativo Passivo
Caixa 100 Fornecedores 250
Duplicatas a receber 300 Salários a pagar 150
Impostos a pagar 100
500
Duplicatas a receber 300
Imóveis 400 Patrimônio líquido
Capital social 300
Lucros acumulados 100
Veículos 100
Total 900 Total 900
Observando o balanço patrimonial apresentado, verificamos que o total do ativo é igual ao total do
passivo mais o patrimônio líquido. O total dos bens e direitos é igual ao total das obrigações para com
terceiros em geral (passivo), mais o total das obrigações para com terceiros em especial (patrimônio líquido).
Lembrete
Por esses motivos, temos que o total dos bens e direitos, por um lado,
e as obrigações em geral, por outro, devem atender à chamada equação
patrimonial: ativo = passivo + patrimônio líquido.
Bens + direitos = obrigações para com terceiros em geral + obrigações para com terceiros especiais
• Situação líquida positiva: acontece quando o conjunto de bens e direitos (ativo) é maior que
o conjunto das obrigações (passivo). Temos então, por consequência, o patrimônio líquido maior
que zero.
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Contabilidade
• Situação líquida negativa: ocorre quando o conjunto das obrigações (passivo) é maior que
o conjunto de bens e direitos (ativo). Temos então, consequentemente, um patrimônio líquido
menor que zero.
• Situação líquida nula: dá-se quando o conjunto de bens e direitos (ativo) é igual ao conjunto
das obrigações para com terceiros em geral (passivo), ou seja, ativo = passivo, e, por consequência
da equação fundamental do patrimônio, o patrimônio líquido é igual a zero. Significa que o que
a empresa possui, ela deve. Entretanto, esse tipo de situação é difícil de acontecer na prática
contábil.
1.5 Resultado
Conforme já vimos, uma das funções da contabilidade é relatar as mutações sofridas pelo patrimônio
da entidade. Essa mutação é representada pelo resultado que uma entidade obteve em um determinado
período. Tal resultado é obtido pela diferença entre receitas e despesas do período.
O resultado positivo acontece quando as receitas do período são maiores que as despesas; neste
caso, o resultado é denominado de lucro. O resultado negativo acontece quando as despesas de um
período são maiores que as receitas; aqui, o resultado é denominado de prejuízo.
Devemos entender como receita o aumento do ativo, quer seja de disponibilidades, de bens ou de
direitos, correspondente, normalmente, à venda de mercadorias, produtos ou a prestação de serviços;
as receitas provocam aumento do patrimônio líquido. Como despesa, devemos compreender o uso, o
consumo, a utilização de um bem ou de um serviço. As despesas ocasionam uma redução do patrimônio
líquido.
Observação
Conforme já vimos, uma das funções da contabilidade é a de registrar os fatos que ocorrem em
uma entidade. Esses fatos, por exemplo, a compra, a venda, o pagamento, o recebimento, representam
operações praticadas por uma entidade e são formalizados por meio de documentos (nota fiscal, faturas,
duplicatas, recibos) e possuem valor.
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Unidade I
Observação
O diário é um livro contábil obrigatório, que conterá o registro de todos os fatos que ocorreram no
patrimônio da empresa. Esse registro se dará em ordem cronológica de acontecimento.
Já o razão é outro livro contábil de presença obrigatória, pela Resolução do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) nº. 563/83, devido à sua importância para as empresas. É o livro contábil que registra
a movimentação das contas individualmente, quer por meio de uma folha, quer por uma ficha para
cada conta. É um livro de fácil visualização, em que se registra a movimentação de cada conta, sendo
transcrito do registro de débitos e créditos da conta no diário.
Conforme dispõem artigos da legislação societária: livro de registro de ações nominativas, livro de
transferência de ações nominativas, livro de atas de assembleias gerais etc.
• Livros auxiliares – fornecem à contabilidade mais detalhes, maior exatidão. Por exemplo: livro-
caixa, livro de estoque, livro de duplicatas a receber etc.
• Livros fiscais – são os livros exigidos pelo fisco: livro de apuração do lucro real, livro de apuração
do IPI, livro de registro de entrada de mercadorias etc.
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Contabilidade
• Conta debitada.
• Conta creditada.
O registro das operações que ocorrem em uma empresa baseia-se no princípio de que todo valor
lançado a débito numa conta faz surgir, em outra conta em que é registrado, a mesma importância a
crédito. Logo, podemos concluir que, na contabilidade, não há débitos sem os respectivos créditos, e a
isso chamamos de critério das partidas dobradas.
Lembrete
Saldos: correspondem à diferença entre os valores debitados e creditados em uma conta. O saldo pode ser:
1) É a fórmula de lançamento contábil mais simples: envolve uma conta debitada e uma conta
creditada.
4) Aqui, existem duas ou mais contas debitadas e, em contrapartida, duas ou mais contas creditadas.
1.9.5 Procedimentos para o lançamento do diário de operações que envolvem contas de ativo,
passivo e patrimônio líquido
A determinação da conta a ser debitada e daquela a ser creditada é o ponto inicial de todo o
processo contábil de registro feito pelo método das partidas dobradas.
Tudo começa após o entendimento da operação, com a identificação das contas que foram
utilizadas na operação (duas contas no mínimo). A seguir, as contas identificadas serão classificadas
(bens/direitos → ativo; obrigação com terceiros em geral → passivo; obrigações para com terceiros
especiais → patrimônio líquido). Após essa fase de classificação, devemos proceder à entrada no
chamado mecanismo de débito/crédito (Quadro 3).
Quadro 3
Exemplo
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Contabilidade
Todo depósito bancário feito pela empresa deve sair da conta caixa. Portanto, as contas a serem
utilizadas para o registro desta operação no diário são caixa e banco conta‑corrente.
3º. passo)
Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de débito e crédito, identificando o
efeito da operação sobre o saldo dela.
Consequentemente:
C – Caixa $ 10.000
O livro‑razão, também denominado razonete, ou conta “T”, tem sua representação didática, a saber:
Título da conta
Valor do débito Valor do crédito
O saldo do razão é apurado pela diferença entre os valores registrados a débito e os valores registrados
a crédito.
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Unidade I
Os lançamentos feitos no diário devem ser transportados para o razão, que destaca uma página
para cada conta, demonstrando o saldo dela. Supondo-se que as contas caixa e banco conta-corrente
utilizadas no item 1.9.5 tivessem, respectivamente, um saldo de $ 100.000 e $ 30.000, teríamos a
seguinte representação, partindo-se do lançamento do diário do item 1.9.5:
Caixa
débito crédito
SI 100.000
10.000
SF 90.000
Banco conta-corrente
débito crédito
SI 30.000
10.000
SF 40.000
1.9.7 Procedimentos para o lançamento do diário de operações que envolvem contas de ativo,
passivo, patrimônio líquido, receitas e despesas
As contas que formam o balanço patrimonial podem ser denominadas de contas permanentes,
pois, enquanto existir saldo, elas existirão. As contas de receitas e despesas, cujos conceitos já vimos,
podem ser denominadas de contas transitórias, pois no fim de cada exercício social elas são encerradas,
para que possamos apurar o resultado do exercício.
Para que isso ocorra, é necessário que se crie uma conta também transitória, denominada
pela maioria dos autores de Apuração do Resultado do Exercício (ARE), a qual é debitada, em
contrapartida, com os créditos feitos para o encerramento das contas de despesas e creditada, em
contrapartida, com os débitos feitos para o encerramento das contas de receitas. Tal procedimento
faz com que todas as contas de resultado (receitas e despesas) tenham saldo zero no fim do
exercício social.
O saldo da conta ARE, após sua apuração, é encerrado contra a conta lucros/prejuízos
acumulados. Caso a conta ARE tenha saldo credor, indicando lucro (receitas maiores que
despesas), ela é encerrada debitando-se o valor do saldo e creditando-se a conta lucros/prejuízos
acumulados. Se a conta ARE tiver saldo devedor, indicando prejuízo (receitas menores que
despesas), ela é encerrada creditando-se o valor do saldo e debitando-se a conta lucros/prejuízos
acumulados.
Para o lançamento de uma conta de receita e de uma conta de despesa no diário, seguem-se os
mesmos passos já indicados para as contas patrimoniais.
O mecanismo de débito e crédito para as contas de receitas e despesas é o seguinte (Quadro 4).
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Contabilidade
Quadro 4
Exemplo 1
O recebimento em dinheiro será representado pela conta caixa, e a prestação de serviços, pela conta
receita de serviços. Portanto, as contas a serem utilizadas para o registro desta operação são: caixa e
receita de serviços.
3º. passo) Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de débito e crédito,
identificando o efeito da operação sobre o saldo dela.
Caixa – Ativo – saldo aumenta, pois entra dinheiro no caixa pelo recebimento.
Receita de serviços – Receita – saldo aumenta, pois houve venda de serviços. Consequentemente:
D – Caixa $ 5.000
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Unidade I
Exemplo 2
Operação: pagamento em dinheiro do aluguel do prédio em que a empresa está instalada, no valor de $ 1.000.
O pagamento em dinheiro será representado pela conta caixa, enquanto o uso de um imóvel pela
empresa será representado pela conta despesa de aluguel. Portanto, as contas a serem utilizadas para o
registro desta operação são:
3º. passo) Entrar com as contas identificadas e classificadas no mecanismo de débito e crédito,
identificando o efeito da operação sobre o saldo dela.
Caixa – Ativo – Saldo diminui, pois sai dinheiro do caixa para pagamento.
Consequentemente:
C – Caixa $ 1.000
1.9.8 Exemplo de registro no diário e no razão de operação que contém contas de ativo,
passivo, patrimônio líquido, receita e despesa
Diversas pessoas fundam uma sociedade anônima para prestação de serviços de jardinagem,
integralizando um capital social de $ 10.000 em dinheiro.
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Contabilidade
Pagamento de aluguel referente a um imóvel em que se situa a sede da empresa, em cheque: $ 200.
Resolução
D – Caixa $ 10.000
C – Caixa $ 3.000
D – Veículos $ 4.000
C – Caixa $ 500
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Unidade I
C – Caixa $ 1.200
D – Caixa $ 1.600
C – Caixa $ 250
D – Despesa de energia $ 30
C – Caixa $ 30
ARE
(12) 200 3.800 (11)
(13) 250
(14) 30
480 3.800
(15) 3.320 3.320
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Contabilidade
Lucros/Prejuízos acumulados
3.320 (15)
Em seguida à transcrição do diário para o razão, devemos apurar o saldo de todas as contas.
Continuando, elaboramos o balancete de verificação após as dez operações, um importante instrumento
que a contabilidade usa para verificação de erros.
O balancete de verificação é um papel de trabalho em que são transcritas para uma coluna todas
as contas com saldos devedores e, para outra coluna, todas as contas cujos saldos apresentam valores
credores. Observe-se que o valor total da coluna de saldos devedores deverá ser igual ao valor total da
coluna de saldos credores.
Observação
Saldo
Contas Devedor Credor
Caixa 6.620
Capital social 10.000
Móveis, utensílios 3.000
Veículos 4.000
Duplicatas a pagar 2.800
Banco conta movimento 300
Despesa aluguel 200
Receita serviços 3.800
Despesa salários 250
Despesa energia 30
Duplicatas a receber 2.200
Total 16.600 16.600
Em seguida, devemos encerrar as contas de resultado (despesas e receitas) contra a conta ARE, o que foi
realizado por meio dos lançamentos de encerramento no razão de números 11, 12, 13, 14. Complementando
a sequência, foi apurado o saldo da conta ARE, que apresentou um saldo credor de $ 3.320, indicando que
o total das receitas ($ 3.800) foi maior que o total das despesas do período ($ 480).
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Unidade I
Finalmente, a conta ARE foi encerrada contra a conta patrimonial lucros ou prejuízos acumulados,
por meio do lançamento de número 15. Os lançamentos de encerramento das contas de resultados
também são feitos no diário, a saber:
C – ARE $ 3.800
D – ARE $ 480
C – Despesa de energia $ 30
D – ARE $ 3.320
Ativo Passivo
Caixa 6.620 Duplicatas a pagar 2.800
Móveis, utensílios 3.000
Veículos 4.000
Banco conta movimento 300
Duplicatas a receber 2.200
Patrimônio líquido
Capital social 10.000
Lucros/Prejuízos acumulados 3.320
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Contabilidade
Os conceitos e aplicações aprendidos até agora podem ser sintetizados da seguinte forma:
• Bem: do ponto de vista contábil, é tudo aquilo que uma empresa possui, seja para uso, troca ou
consumo, e que possui valor monetário.
• Direitos: constituem os valores a receber de uma empresa sobre outra ou sobre pessoas físicas.
• Despesas: consumo de um bem ou serviço que direta ou indiretamente gera receitas. Referem-se
também a uma redução do ativo sem a correspondente redução do passivo.
• Custo: consumo de um bem ou serviço diretamente relacionado com a produção de outros bens
e serviços.
• Fatos mistos: além de modificarem o valor do patrimônio líquido, permutam elementos do patrimônio.
• Fatos administrativos: são aqueles que podem modificar ou não os elementos patrimoniais.
• Fatos contábeis: são aqueles que provocam alterações nos elementos do patrimônio.
• Método das partidas dobradas: obedece a um princípio matemático: a cada débito registrado em
uma ou mais contas deve corresponder, obrigatoriamente, um crédito ou mais do mesmo valor.
• Lançamentos: são constituídos de cinco elementos essenciais: data, conta devedora, conta credora,
histórico e valor.
• Classificação teórica das contas: teoria personalista (contas dos proprietários, contas dos agentes
consignatários e contas dos agentes correspondentes).
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Contabilidade
• Livro diário: nele, as transações são registradas dia a dia e, além disso, deve ser encadernado,
numerado tipograficamente, possuir termos de abertura e encerramento, bem como ser registrado
em órgão competente. Os lançamentos devem ser feitos cronologicamente, sem emendas, borrões
e rasuras etc.
Movimentação
Contas
Aumenta por Diminui por
Ativo Débito Crédito
Passivo Crédito Débito
Patrimônio líquido Crédito Débito
Receitas Crédito Débito
Despesas Débito Crédito
Saiba mais
Admita-se que determinada empresa faça aplicação a prazo fixo em 1º-11-x4 para seis
meses, com data de resgate marcada para 30-4-x5, com rendimento prefixado.
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Unidade I
Figura 1
Observe-se que o rendimento indicado compete para o período de 20x4 (2/6) e parte
para o período de 20x5 (4/6). Pelo regime de competência, há necessidade de distribuir
os juros proporcionalmente; por isso, utiliza-se a conta receita financeira a apropriar. Se
a empresa não apropriar a receita mensalmente, em 31-12 -x4 faz-se a apropriação que
compete a 20x4.
Figura 2
Figura 3
Observações:
Somos favoráveis à segunda corrente. Dessa forma, em 31-12 -x4 a situação seria a
seguinte:
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Contabilidade
Desp. financeiras
Aplic. títulos
Val. mob. 80.000 (–) Rec. financeira 10.000
(–) Receita fin. (20.000) ______________ _______
Apropriar 60.000 ______________ _______
______________ _______
Figura 4
2. Em alguns casos, o Imposto de Renda na fonte pode ser retido na data da aplicação; em
outros casos, na data do resgate (suponha-se Imposto de Renda na fonte igual a 10%).
Tanto na data da aplicação, como na do resgate, o lançamento seria:
Figura 5
A mesma coisa pode ser observada no financiamento, quando se tratar de longo prazo. Vejamos o
comentário de Iudicibus (idem) sobre esse problema conforme citado:
Figura 6
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Unidade I
Dessa forma, à medida que for passando o tempo, a despesa de juros a apropriar será
baixada como despesa financeira. Em 31-12 –x1 ter-se-á:
Passivo circulante
Desp. juros apropriar Desp. juros apropriar
Emprést. pagar 65.000
15.000.000 5.000.000 5.000.000
(–) Desp. juros (10.000)
apropriar
55.000 10.000.000
Desp. 20x1
Figura 8
Muitas vezes, a empresa não tem recursos suficientes para cobrir suas obrigações geradas
no processo operacional. Então recorre a empréstimos bancários e utiliza parte de suas
duplicatas, oferecendo-se como garantia ao banco. Como remuneração ao capital de terceiros,
a empresa pagará juros à instituição financeira que estiver concedendo o empréstimo.
Observação
Esse fato é mais claro quando tratamos de aplicação financeira – quando uma empresa faz uma
aplicação e esta ultrapassa o período corrente da empresa. A empresa só receberá os juros no resgate da
aplicação, mas a contabilidade deverá registrar a receita desse período no exercício. Observe bem, ela só
receberá no final da operação, mas a contabilidade registra sempre no período de competência.
Lembrete
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Contabilidade
Tais explicações são importantes para elucidar a forma da contratação tanto nos empréstimos como
nos investimentos.
Araújo (2009, pp. 129-130) finaliza a importância das notas explicativas: as notas explicativas
são comentários e informações adicionais, objetivando esclarecer aspectos relevantes das
demonstrações contábeis. Elas devem apresentar esclarecimentos significativos que impactaram
ou podem vir a impactar os resultados da empresa. A Lei n. 6.404/76, art. 176, § 5°, apresenta as
seguintes notas obrigatórias:
Não podemos nos esquecer de que qualquer informação relevante sobre os demonstrativos
contábeis, bem como sobre a situação patrimonial e financeira, que deva ser de conhecimento das
pessoas interessadas pelas informações da companhia deve constar nas notas explicativas.
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Unidade I
Resumo
Exercícios
I. O termo ativo pressupõe algo positivo, que apresenta dinamismo na produção e geração de
riqueza. É representado por bens de propriedade de uma empresa, avaliáveis em dinheiro.
II. O termo passivo pressupõe algo negativo, a exemplo de endividamento, de obrigações e de deveres
assumidos. Pode também ser identificado como passivo exigível quando evidencia todas as obrigações
que a empresa tem com terceiros, a exemplo de contas a pagar, impostos e financiamentos.
III. O patrimônio líquido representa recursos dos proprietários aplicados numa determinada empresa,
a exemplo de sua primeira aplicação de recursos, ou investimentos, chamada de capital.
IV. O termo patrimonial tem origem no patrimônio da empresa, ou seja, no conjunto de bens e
direitos de propriedade de uma entidade.
A) I e II.
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Contabilidade
B) II e III.
C) I, II e III.
D) II e IV.
E) I e III.
Resolução do exercício
I. Assertiva correta.
Justificativa: a assertiva está correta por apresentar considerações verdadeiras acerca do ativo. É no
ativo que são apresentados lançamentos de bens e direitos das empresas.
Justificativa: a assertiva está correta por refletir fielmente o que se apresenta em contas de passivo.
Justificativa: a assertiva está incorreta. O patrimônio líquido, além de apresentar o que propõe a
afirmativa, deveria ainda incorporar as obrigações que também são da empresa, representadas por
desembolsos que diminuem o patrimônio. O patrimônio líquido apresenta a riqueza líquida da empresa.
Justificativa: para que fosse verdadeira, a assertiva deveria ser a seguinte: “o termo patrimonial tem
origem no patrimônio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigações de propriedade de
uma entidade”. Da forma como foi apresentada, a assertiva negligenciou as obrigações.
Assim, a alternativa correta é a alternativa A, por assumir somente as assertivas I e II como corretas.
A) Entende-se por ativo o conjunto de bens e direitos que são controlados pela empresa e geram
riqueza.
B) Por capital, entende-se a poupança que foi formada por uma pessoa, ou conjunto de pessoas, e
que foi aplicada na empresa fazendo-se representar por recursos materiais ou financeiros. Trata‑se
de capital monetário que foi acumulado por pessoas que aplicam tais recursos nas empresas.
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Unidade I
D) O patrimônio líquido é uma eficiente medida da riqueza de uma pessoa ou de uma empresa por
representar a diferença entre bens e direitos, de um lado, e obrigações, de outro. Quando os bens
e os direitos excedem as obrigações, estamos tratando de patrimônio líquido positivo.
E) Têm origem no ativo todos os recursos monetários, ou patrimoniais, que entram numa empresa.
Recursos como financiamentos ou materiais são originados dos proprietários e representam
origens de recursos.
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