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Aula 0 – Apresentação
A definição de contabilidade: Contabilidade é a ciência que estuda a prática as
funções de orientação, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administração
econômica.
A principal Finalidade da contabilidade é fornecer informações aos seus usuários.
A técnica contábil que reúne todos os documentos que contenham fatos
contábeis, lançando-os nos livros contábeis respectivos, que darão suporte para a
elaboração e publicação dos demonstrativos contábeis. Essa técnica é chamada de
escrituração.
Razonete
Cada componente patrimonial (caixa, estoque) recebe o nome de conta. Então,
todas as vezes que falarmos em movimentação de contas estamos falando de Razonete.
Conta X
Débito Crédito
O total dos débitos deverá ser igual ao total dos créditos. Entrou dinheiro no
Capital Social e entrou dinheiro no Caixa.
Origem capital próprio Aplicação (Bem)
Caixa Banco
Estoque Fornecedor
Caixa Fornecedor
Origem
Aplicação
Patrimônio Líquido
Origem
Ativo Passivo
Caixa - Fornecedores -
Bancos 235.000
Estoques 30.000 PL
Funções da contabilidade
A contabilidade tem sua essência, basicamente, me duas funções:
a. Função Administrativa: Controle do patrimônio
b. Função Econômica: Apuração de lucro ou prejuízo do exercício. Tal apuração é
feita na demonstração do resultado do exercício.
Patrimônio Componentes patrimoniais (Ativo, Passivo e PL)
Comparação entre Ativo, Passivo, Receita e Despesa
Bens
É tudo que pode ser objeto de direito.
Os bens podem ser divididos em bens corpóreos e bens incorpóreos (ativo
intangível).
Bens tangíveis: Caixa, terreno, veículos.
Bens intangíveis: Patentes, software, marcas.
Os bens podem receber as seguintes classificações:
Bem numerário: são as disponibilidades, que é o dinheiro prontamente para uso.
Ex. Caixa, bancos.
Bens de venda: mercadorias e produtos destinados à venda. Ex. Estoque de
mercadoria, estoque de produto acabado.
Bens de uso: bens usados nas atividades da empresa. São os ativos imobilizados.
Ex. Imóveis, veículos
Bens de renda: bens para gerar renda. Ficam no investimento. Ex. Imóveis para
alugar, obras de arte.
Direitos
São aquelas quantias que nossa entidade tem de receber ou a recuperar em
negócios jurídicos celebrados com terceiros. Ex. Adiantamento feito a um
fornecedor (integram ao grupo de Ativos).
Obrigações
São valores que a empresa deve a terceiros. Ex. Salários a pagar, financiamentos
a pagar (Compõem o grupo do passivo).
Técnicas contábeis
São quatro as técnicas utilizadas na contabilidade. 1. Escrituração; 2. Elaboração
das demonstrações contábeis; 3. Auditoria; 4. Análise das demonstrações contábeis.
1. Escrituração: Todos os eventos devem ser contabilizados. Então, no período de
competência, colheremos todos os documentos necessários e lançaremos nos
respectivos livros contábeis. A técnica utilizada para o registro dos fatos
contábeis é chamada de escrituração. Art. 177 da lei 6.404/76 – A escrituração
será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da
legislação comercial e desta lei e aos princípios da contabilidade geralmente
aceitos, devendo observar métodos e critérios contábeis uniformes no tempo e
registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.
2. Elaboração das demonstrações contábeis: Art. 175 – O exercício social terá
duração de 1 ano e a data do término será fixada no estatuto.
Parágrafo único. Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária
o exercício social poderá ter duração diversa.
Ao término do exercício, as sociedades têm de publicar o que chamamos de
demonstrações financeiras.
Segundo a Lei 6.404/76, art. 176 – Ao final de cada exercício social, a diretoria
fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes
demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio
da companhia e as mutações ocorridas no exercício.
I. Balanço patrimonial
II. Demonstração do lucro ou prejuízo acumulado
III. Demonstração do resultado do exercício
IV. Demonstração do fluxo de caixa
V. Se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.
CPC-26 informa a lista também a lista da “demonstração das mutações do
patrimônio líquido” (PMPL) e a “demonstração dos resultados abrangentes”.
3. Auditoria: Lei 6.404/76, art. 176, §3º - As demonstrações financeiras das
companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela CVM e serão
obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela
registados.
4. Análise das demonstrações contábeis: Depois que as demonstrações foram
publicadas e aditadas, os seus usuários têm interesses nas informações nelas
contidas. Tudo isso é feito através da técnica contábil chamada de análise das
demonstrações contábeis ou análise de balanços.
Ativo Passivo
Ativo Passivo
Direitos 1000
PL
PL
Temos a chamada situação líquida negativa. Essa parte do Passivo para o qual
não temos recursos suficientes para pagar é denominado passivo a descoberto.
Ativo < Passivo
Patrimônio Líquido < Zero
3. Ativo igual ao passivo
O ativo é igual ao passivo exigível, não havendo sobra para os proprietários no
caso de dissolução da empresa, isto é, não existe capital próprio, ou seja, todos os
recursos serão utilizados para pagar às dívidas.
Ativo Passivo
Ativo = Passivo
Patrimônio líquido = Zero
4. Ativo igual à situação líquida
É o caso da constituição da entidade
Ativo Passivo
Bens 1000
PL
Ativo
Conta Descrição
Passivo
Conta Descrição
Patrimônio Líquido
Conta Descrição
Contas de Resultados
Receitas
o Receita de vendas
o Receita financeira
o Receita de aluguel
o Receita de comissão
o Receita de serviço
Custos
o Custo da mercadoria vendida
o Custo do produto vendido
o Custo do serviço prestado
Despesas
o Despesas administrativas
o Salários e ordenados
o Depreciação
o Despesas de Frete
o Despesas de Aluguel
Conta Caixa
Débito Crédito
Lançamentos contábeis
1) A Constituição da sociedade KLS mediante $100.000 totalmente integralizado
em espécie.
25.000 (4)
Contas retificadoras
Contas retificadoras diminuem o valor do respectivo grupo. Elas diminuem
alguma outra conta, seja porque registram desgaste, uso, diminuição de algum direito
ou porque a lei assim manda.
Balanço Patrimonial
Ativo Imobilizado
Veículos 100.000
(-) depreciação acumulada (30.000)
Valor contábil 70.000
Mercadoria
a Caixa 100
A preposição “A” indica conta creditada.
Admite-se o uso de códigos e/ou abreviaturas nos históricos dos lançamentos,
desde que permanentes e uniformes. Devem contar o significado do código e/ou
abreviaturas no Livro Diário ou em registros especiais revestidos das formalidades
extrínsecas daquele.
Fórmulas de lançamentos
Os lançamentos podem ser de:
1º Fórmula: 1 conta a débito e 1 conta a crédito. (Compra de Mercadoria à vista).
D – Mercadoria 100
C – Caixa 100
Caixa Mercadoria
100 100
50 50 100
1º Fórmula 1 1
2º Fórmula 1 2 2 ou mais
3º Fórmula 2 1
4º Fórmula 2 2 2 ou mais
Fato misto
O fato misto envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato
modificativo. Acarreta, portanto, alteração no ativo e PL, no passivo e PL ou no ativo,
passivo e PL.
1) Fato misto aumentativo: É quando o fato misto tem o condão de aumentar a
situação líquida patrimonial.
2) Fato misto diminutivo: Diminui a situação líquida patrimonial.
Estorno
O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente,
anulando-o totalmente.
Transferência
Transferência é aquele que promove a regularização da conta indevidamente
debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta adequada.
Complementação
Complementação é aquele que vem posteriormente completar, aumentando ou
reduzindo o valor anteriormente registrado. É conhecido por estorno parcial.
Os lançamentos realizados fora da época devida devem consignar, nos seus
históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do registro espontâneo.
Ressalva
Ressalva ocorre quando antes mesmo do encerramento do lançamento,
percebemos a incorreção, corrigindo o próprio histórico. A correção se dá com a
utilização de palavras tais como: “digo”, “ou melhor”, “em tempo”.
Insubsistência x Superveniências
A superveniência ativa é fato inesperados que acontecem e aumentam o
patrimônio da entidade gerando receitas. Em contabilidade, tudo o que tiver o nome
XX + Ativos é considerado receita.
Os Exemplos clássicos são o nascimento de rebanho ou o recebimento de uma
herança.
Superveniência passiva é fato que diminuem a situação líquida patrimonial da
empresa. Ex. Julgamento desfavorável em processo judicial.
Insubsistência ativa e insubsistência do passivo são fatos que deixam de existir,
gerando receitas para a empresa. Ex. Perdão de uma dívida.
Insubsistência passiva ou insubsistência do ativo são fatos que deixam de existir,
qualquer que seja o motivo, causando uma diminuição do PL, pela geração de
despesas. São, portanto, ativos que deixam de existir.
Livro diário
O livro diário é regulado pelo código civil. Ele é um livro que contém o registro
de todo e cada lançamento em ordem cronológica. É obrigatório para quase que
totalidade das empresas (ressalva-se o pequeno empresário previsto na LC
123/2006).
No diário serão lançados, com individuação, clareza e caracterização do
documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reprodução as operações
relativas ao exercício da empresa. Admite-se a escrituração resumida do diário, com
totais que não excedam o período de 30 dias relativamente a conta.
Serão lançados no diário o balanço patrimonial e o de resultado econômico,
devendo ambos ser assinado por Técnico em Ciências Contábeis legalmente
habilitado e pelo empresário ou sociedade empresária.
O livro diário possui algumas formalidades:
Extrínsecas (Finalidade dificultar adulteração)
o Deve ser encadernado
o As folhas devem ser numeradas
o Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (Empresa
Mercantil) ou pelo Registro Civil de Pessoa Jurídica (Empresa Civil).
o Deve haver termo de abertura e termo de encerramento
Intrínsecas (Finalidade: resguardar a fidedignidade dos fatos ocorridos em
relação aos fatos regitrados0
o Seguir ordem cronológica
o Não deve haver rasura, borrões, sinais, linhas em branco, entrelinhas,
folha em branco etc.
o A escrituração deve ser feita em língua e moeda nacional.
Livro razão
O livro Razão é facultativo. Segundo o IR, os contribuintes sujeitos à apuração do
lucro real devem escriturar o livro razão.
Livro caixa
Registra a entrada e saída de numerário. Os registros devem ser efetuados em
ordem cronológica e, por isso, deve ser utilizado como auxiliar do livro diário.
No diário é obrigatório para contribuintes que estejam no regime simplificado
previsto na LC 123/2006.
Balanço de verificação
É um livro auxiliar em que são relacionadas todas as contas, sejam elas
patrimoniais ou de resultados. É baseado no método das partidas dobradas.
Através do balancete de verificação separamos as contas de saldo devedor das
de saldo credor. Ele serve apenas para o correto apontamento do método das partidas
dobradas.
Todas as informações para a confecção do balancete de verificação são extraídas
do livro razão.
Os elementos mínimos que devem constar no balancete são:
a) Identificação da Entidade;
b) Data a que se refere;
c) Abrangência;
d) Identificação das contas e respectivos grupos;
e) Saldo das contas, indicando se devedor ou credor;
f) Soma dos saldos credores e devedores.
O balancete se destina a fins externos, deve conter o nome e assinatura do
Contabilista responsável, bem como o número do CRC.
Se o balancete se destinar a fins internos o nome do Contabilista pode ser
omitido.
PL
Capital Social 100.000
Capital social a Integralizar (100.000)
Ativo total - Total Passivo + PL -
Ativo Passivo
Caixa 50.000
PL
Capital Social 100.000
Capital social a Integralizar (50.000)
Ativo total 50.000 Total Passivo + PL 50.000
Mercadoria (A)
(3) 10.000
Ativo Passivo
Caixa 40.000
Mercadoria 10.000 PL
Capital Social 100.000
Capital social a Integralizar (50.000)
Ativo total 50.000 Total Passivo + PL 50.000
Aquisição de mercadoria a prazo, com fornecedor, no valor de R$20.000.
D – Mercadoria (A) 20.000
C – Fornecedor (P) 20.000
Capital Social (PL) Capital Social a Integralizar (PL) Caixa
100000 (1) (1) 100000 50000 (2) (2) 50000 10.000 (3)
Ativo Passivo
Caixa 40.000 Fornecedor 20.000
Mercadoria 30.000 PL
Capital Social 100.000
Capital social a Integralizar (50.000)
Ativo total 70.000 Total Passivo + PL 70.000
Art. 7º da Lei 6.404/67 o capital social pode ser formado com contribuição em
dinheiro ou em qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro.
Lançamento:
Sócio que integralizou o terreno:
D – Terreno (ativo) 25.000
C – Capital Social a integralizar (PL) 25.000
Sócio que integralizou veículo:
D – Veículo (ativo) 35.000
C – Capital Social a integralizar (PL) 30.000
C – Financiamento a pagar (Passivo) 5.000
Capital Social (PL) Capital Social a integralizar (PL) Caixa (Ativo)
100000 (1) (1) 100000 50.000 (2) (2) 50.000 10.000 (3)
25.000 (5) 40.000
25.000 (5)
Mercadorias (ativo) Fornecedores (passivo) Terrenos (ativo)
(3) 10.000 20.000 (4) 25.000 (5)
(4) 20.000
Veículos (ativo) Financiamento a pagar (passivo)
30.000 (5) 5.000 (5)
Ativo Passivo
O ICMS é um imposto por dentro. Isto significa dizer que quando o preço entre
comprador e vendedor é acordado, ele já inclui este tributo.
ICMS:
Não cumulativo ou recuperável
Imposto por dentro (Já está dentro do preço)
ICMS a recuperar = conta do ativo
ICMS a recolher = Conta do passivo
Lançamentos:
D – Mercadorias (ativo) 8.500
D – ICMS a recuperar (ativo) 1.500
C – Caixa (ativo) 10.000
100.000 (1) (1) 100.000 50.000 (2) (2) 50.000 100.000 (3)
25.000 (5) 10.000 (6)
25.000 (5)
(6) 8.500
Ativo Passivo