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DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Contabilidade
• Insumo para definição de preço de bens e serviços. IAS / IFRS Reino Unido 1973
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Usuários da Contabilidade
Fornecedores
Investidores Bancos
Funcionários Sindicatos
EMPRESA
Órgãos de Classe
Concorrentes E Reguladores
Governos Administradores
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Tipos de Contabilidade
Societária ou
Financeira
Gerencial (Inclui
Contabilidade de
Custos)
Social
Pública
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstrações Financeiras
Objetivos
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Conjunto Denominado “Demonstrações Financeiras”
• Relatório de Administração
Balanço Patrimonial
Demonstração de Resultados / Resultados abrangentes
• Demonstrações Financeiras Mutações do P.L.
Fluxo de Caixa
DVA
• Notas explicativas
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
Princípios Contábeis
Características qualitativas da informação contábil
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Principais regras contábeis
Relevância:
As informações precisam ser relevantes para seus usuários, ou seja, poder de influenciar
as decisões desses agentes.
Representação Fidedigna:
A informação deve ser completa, precisa, ser neutra e livre de erro ou omissões.
Regime de Competência:
As operações são registradas quando efetivamente ocorrerem - fato
gerador - independentemente de seu recebimento/pagamento.
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Principais regras contábeis
Princípio da entidade:
O Patrimônio da entidade não se confunde com o Patrimînio das pessoas físicas –
autonomia patrimonial.
Continuidade:
Parte-se do pressuposto que a entidade possui prazo de vida indeterminado.
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
SISTEMAS CONTÁBEIS
Sistemas Contábeis
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
O que é o IFRS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Vantagens na adoção do IFRS
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Sistemas contábeis no Brasil
Antes de 2010 o Brasil possuía um padrão contábil próprio, em essência distinto dos
demais países do mundo.
A partir de 2010, o Brasil adotou o sistema contábil do IFRS. Todavia, alguns princípios
oriundos do IFRS ainda não estão sendo utilizados pelo Brasil. É o caso da “Reavaliação de
Ativos”, pois esse tipo de operação é proibido pelas regras brasileiras.
Além do IFRS, empresas brasileiras ainda possuem outros sistemas contábeis a seguir,
demandadas por alguns órgãos reguladores. São eles:
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Sistemas contábeis no Brasil
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
BALANÇO PATRIMONIAL
Balanço Patrimonial
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Balanço Patrimonial
Exemplo
Total Total
$50 mil $50 mil
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e PL
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Balanço Patrimonial
Maior
Maior
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Balanço Patrimonial
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Exemplo de operações com balanço
Empréstimos
Em cada um dos passos, compare o 60.000
valor dos ativos com o valor de passivos Caixa 70.000
10.000
Estoque 40.000
Caixa 50.000
+ patrimônio líquido. Imóvel 70.000
Estoque 40.000
Capital 50.000
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Demonstração do Resultado
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstração do Resultado
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstração do Resultado
Receitas
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstração do Resultado
Despesas
• Pode ser entendida, numa visão mais simplificada, como o consumo de bens ou
serviços com o objetivo de geração de receitas.
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Exemplo de Operação - DRE
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Demonstração do Resultado
Pertence ao
Lucro apurado proprietário
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstração do Resultado
Exemplo
Vendas brutas ou seviços
prestados
Custo relacionados a
venda/serviço
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE
CAIXA
Demonstração dos Fluxos de Caixa
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstração dos Fluxos de Caixa
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstração dos Fluxos de Caixa
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Demonstração dos Fluxos de Caixa
É dividida em 3 grupos:
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Fluxos de Caixa
Exemplo indireto
Movimento no caixa da
empresa no período
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
NOTAS EXPLICATIVAS
Notas Explicativas
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Notas Explicativas
ATIVO
Circulante 70.809
Caixa e equivalentes a caixa (Nota 5) 70.809
NOTAS EXPLICATIVAS
1.
2.
3.
4. '
5. Caixa e equivalentes a caixa e aplicações financeiras
31/12/12
Bancos conta movimento 5.750
CDB – Certificado de Depósito Bancário, vencimento em 05/2012, pós fixado . 65.059
70.809
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Notas Explicativas
Principais informações
• Declaração de Conformidade;
• Principais políticas contábeis adotadas;
• Julgamentos efetuados pela empresa;
• Formas de mensuração de ativos e passivos;
• Abertura das contingências possíveis e prováveis;
• Aumentos / reduções de capital;
• Aquisições de empresas;
• Segmentos operacionais;
• Eventos subsequentes;
• Etc...
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PARECER DE AUDITORIA
O que é Auditoria?
Auditoria é um exame sistemático, independente e documentado para determinar que as
atividades e seus resultados estão de acordo com os objetivos planejados e corretamente
registrados.
Ela pode ser realizada por:
• Uma equipe de dentro da empresa, que trabalha no dia a dia da organização.
• Um profissional liberal contratado para a atividade.
• Uma empresa especializada em auditoria.
Auditoria contábil:
• Confrontação dos elementos da contabilidade com as operações da empresa, assegurando a
credibilidade das informações e a integridade do patrimônio, e minimização dos riscos fiscais e
societários.
• Compara a situação encontrada (condição encontrada) x determinado critério
(condição ideal).
• ObjeWvo: Proporcionar credibilidade nas informações divulgadas nas
demonstrações financeiras pelas empresas em geral.
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Parecer de Auditoria
uma empresa.
ADVERSO
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Parecer sem ressalva
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Parecer com ressalva
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Parecer adverso
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Parecer com abstenção de opinião
Quando o auditor não conseguir obter comprovação suficiente para fundamentar sua
opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto, ele deve declarar que
está impossibilitado de expressar sua opinião sobre estas.
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ATIVOS E PASSIVOS NÃO
OPERACIONAIS
Não Operacionais
• Se não o negócio em si não for rentável, pode ser interessante fazer ajustes
operacionais.
Uma empresa pode ter vários negócios, todos operacionais.
• Nesse caso, é interessante conhecer a Margem de Lucro e a Rentabilidade de cada
um deles.
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Não Operacionais
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Elementos não recorrentes
• De fato, uma sucessão de despesas não recorrentes, que ocorrem com certa
regularidade, configura a presença de despesas recorrentes.
• Receitas e despesas recorrentes, que tenham alto valor e baixa frequência
têm alta variabilidade e podem ser difíceis de projetar.
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Não Operacionais
Exemplo
Ativos Descontinuados e para Venda:
• Descontinuados: Possivelmente já foram operacionais, mas a operação foi ou está sendo descontinuada.
• Para venda: Ativos que estão ou serão postos à venda. Podem ser de atividades descontinuadas.
• Pode haver alguma atividade desses ativos. Nesse caso, são não operacionais os passivos, receitas e despesas
associados.
Investimentos não financeiros alheios à operação:
• Valores a receber decorrentes de atividades não operacionais, frequentemente não circulantes.
• Propriedades imobiliárias não destinadas à operação.
• Participação em outras empresas.
Valores a receber de partes relacionadas:
• São sócios, administradores ou de outras empresas do grupo.
Atividades dos sócios, registradas na empresa:
• Ativos de uso dos sócios, mas de propriedade da empresa. Despesas dos sócios, mas pagas
pela empresa.
• É pouco provável que haja uma dica nas Notas Explicativas de que itens como esses não são
operacionais.
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Valor de Ativos e Passivos Não Operacionais
Ativos e Passivos Não Operacionais frequentemente estão avaliados de forma otimista demais.
• Ativos: provavelmente superavaliados.
• Passivos: provavelmente subavaliados.
• Isto pode ocorrer mesmo em empresas rígida e tecnicamente auditadas.
• É difícil estimar o verdadeiro valor de ativos e passivos não operacionais, mesmo com boas Notas
Explicativas.
Tratamentos:
• Revisão conservadora do valor: mais rápida e barata, porém imprecisa.
• Avaliação em separado, demorada e cara:
• Avaliação de empresas investidas.
• Avaliação imobiliária de ativo real.
• Análise dos contratos e garantias em recebíveis de natureza não operacional.
• Os Ativos e Passivos Não Operacionais podem ser segregados e analisados em
separado dos operacionais.
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Não Operacionais
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Ajustes e outros resultados abrangentes
Afetam diretamente o Patrimônio Líquido
Ajustes:
• Efeitos de correção de erros e do passado.
• Efeitos de alteração de políticas contábeis de períodos anteriores.
O Resultado Líquido é um componente (o mais importante) do resultado abrangente.
• Por isso é usado o termo ‘outros’ para os demais.
Outros Resultados Abrangentes:
• Resultados atuariais em planos de pensão de benefício definido.
• Resultados de conversão de demonstrativos financeiros de operações no exterior.
• Resultado de algumas operações com derivativos.
• Resultado de equivalência patrimonial referente a outros resultados abrangentes de controladas e
coligadas.
• Resultado de alterações no valor do passivo financeiro decorrentes de alterações no
risco de crédito da empresa.
• Marcação a mercado de investimentos disponíveis para a venda.
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Ajustes e outros resultados abrangentes
Espera-se que os Outros Resultados Abrangentes sejam baixos, mas nem sempre é o
caso.
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Complemento de estudo
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