As duas contabilidades

Financeira

X
Gerencial
Uma terceira e especial

Custos
Financeira Gerencial
Pensando na ...

Contabilidade
Financeira
Um exemplo didático …
Ativos Passivos
Apartamento Empréstimo
$50 mil $30 mil
Bolso Patrimônio
Líquido
$20 mil

Total Total
$50 mil $50 mil
Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
Ativos Passivos

Obrigações
Bens
+
Direitos Patrimônio
Líquido

Total Total
Ativo = Passivo
Confrontando ...

Financeira
X
Gerencial
O Restaurante Boa Mesa
Na Contabilidade Financeira
Caixa Fornecedores
$ a receber Bancos
Móveis
Prédio $ dos sócios
Sucesso ao longo dos anos ...
Na Contabilidade Gerencial
Carteira de
clientes Outros ganhos
Marca dos sócios
Ponto Aula 1- Procedimentos Contábeis Básicos
Ordenando as contas
Ativos Passivos

Recebo já Pago já
Recebo Pago em
em breve breve
Patrimônio Líquido

Recebo Pago a perder

a perder de vista de vista
Total Total
O timming das contas

Curto Longo Longuíssimo

Prazo Prazo Prazo

Linha do tempo

12 muito mais
meses que 12
meses Ativo
Circulante LP
Permanente
Ativo Circulante Realizável LP
Patrimônio
Passivo Circulante Egixível LP
Líquido
Um conceito elementar …

PC
AC
ELP
RLP

Exigibilidade
PL
Liquidez

AP
Organize as contas a seguir

Contas a receber
Estoques
Caixa
Qual conta vira $ mais rápido?
Caixa
Contas a receber E depois?
Estoques E depois?
 Informações
Finanças

Linha do Tempo

Contabilidade
Objetividade
Documentação
hábil e idônea
Os subgrupos
do Balanço
Patrimonial
Entendendo os componentes

PC
AC
ELP
RLP
AP PL
Um dos lados ...

Lado
Esquerdo
Bens e direitos ...
Ativos
Caixa
Recebíveis
Contas a receber
em até
AC 12 meses
(-) PDD (-) Desc
Estoques

Recebíveis em
mais que 12
RLP meses
Investimentos
Recebíveis “à Imobilizado
AP perder de
vista”
(-) Deprec Acum
Diferido
Contas especiais ...
• Retificadoras
• Redutoras
• Sinal negativo
(-) Depreciação acumulada
(-) Provisão para Devedores
Duvidosos, PDD
(-) Duplicatas descontadas
Contas a receber ...
Loja A
Contas a receber $50 mil
(-) PDD ($5 mil)
(-) Dupl Desc ($15 mil)
Porém, deste valor é preciso
extrair a futura inadimplência!!!

Provisão para Devedores Duvidosos

E caso eu desconte alguns

títulos de clientes?
Grupos do Ativo Permanente
Investimentos
Correspondem a ativos de renda
da empresa

Imobilizado
Correspondem a recursos da
empresa, necessários à
manutenção de suas atividades
Diferido
São gastos executados,
recuperáveis no futuro.
 Ativos Passivos
Bens Obrigações
+
Direitos

PL

Ativo
$ Diferido

Amortizações
Deu certo!
Deu errado. Custo Despesa
Sai como despesa
Um dos lados ...

Lado
Esquerdo
Passivo e PL

Bens
+
Obrigações
Financiamentos
Direitos

PL

Representam as fontes de
recursos da entidade, sejam
de terceiros ou sócios.
Grupos do passivo oneroso

Passivo Circulante
Representam as obrigações
que vencerão nos próximos
12 meses.

Exigível a Longo Prazo

Representam as obrigações
da entidade que deverão ser
pagas em um prazo superior a
12 meses.
Dinheiro dos sócios ...
Patrimônio
Líquido
Ou PL, representa os recursos
dos sócios colocados na
entidade

Capital Social
Lucros anteriores
Lucro exercício
Reservas
Um conceito elementar …

PC
AC
Capital de giro
ELP
RLP
AP PL

CDG = AC - PC
A Demonstração do
Resultado do Exercício
Entendendo o …
O que ocorreu
com o dinheiro
do dono?

Demonstrativo
de Resultado
do Exercício
Em linhas gerais ...
(+) Receitas do Exercício
(-) Consumos ou Despesas do
Exercício
(=) Resultado do Exercício

Lucro
Prejuízo
Calculando o Resultado
Receita bruta de vendas
(-) Deduções
Receita líquida de vendas
(-) Custo Mercadoria Vendida
Devoluções
Descontos
Impostos sobre vendas
Custo do serviço prestado
Custo do produto vendido

Resultado bruto Administrativas

Comerciais
(-) Despesas Financeiras

Resultado operacional Sobre Lucro Real ou

Sobre Faturamento?
(-) IR e CS
Resultado líquido
Tributação das empresas
• Lucro real
Receitas
(-) Gastos Necessidade de
(=) Lucro real comprovação!
(-) IR e CS
(=) Lucro líquido
Pode ser mais
vantajoso em
• Lucro presumido função da
Receitas estrutura de gastos
ou documentação
(*) Base de cálculo
(=) Lucro presumido
(-) IR e CS
A melhor tributação

Antes de escolher
pela forma de
tributação, a empresa
deve analisar sua
estrutura de gastos
formais.
Analisando uma ...

Operação
Mercantil
Em uma loja ...
O Lucro é o
cordão umbilical Supondo Receitas
que liga BP e DRE maiores que
CMVs
Balanço DRE
Ativo
Caixa Receita
Mercadoria
Estoque CMV

Passivo e PL
Lucro Lucro

Loja Exterior
Para sempre lembrar ...
Ativo
Patrimoniais Passivo
Patrimônio Líquido
Contas
Contábeis
Receitas
Deduções
De Resultado
Custos
Despesas
Capítulo

Outros
demonstrativos
contábeis
Outros demonstrativos ...
• Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido, DMPL
• Demonstração dos Lucros ou
Prejuízos Acumulados, DLPA
• Demonstrativo das Origens e
Aplicações dos Recursos, DOAR
Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido, DMPL
• Evidencia a mutação do PL em sentido global, destacando
o resultado do exercício, as novas integralizações, os
ajustes de exercícios anteriores, dividendos, reavaliações
e outros, e em sentido restrito, destacando transferências
de reservas e lucros, incorporações de reservas ao capital
e outros.
Demonstração dos Lucros ou
Prejuízos Acumulados, DLPA
• Evidencia a composição da conta Lucros ou Prejuízos
acumulados. De um modo geral, revela a mutação da
conta Reserva de Lucros ou da conta Prejuízos a
Recuperar durante o exercício social. Ou seja, exibe
exclusivamente a coluna em apresentada em negrito na
DMPL apresentada anteriormente. Logo a DMPL abrange
a DLPA, que é um subconjunto da primeira.
 Exemplo de DLPA
Saldo no início do exercício 30.000,00
(+ ou -) Ajuste de exercícios anteriores -
Saldo ajustado 30.000,00
(-) Parcela incorporada ao capital social (2.000,00)
(+) Reversão de reservas -
(+ ou -) Lucro ou prejuízo do exercício 10.000,00
(-) Reserva legal (500,00)
(-) Reserva estatutária (500,00)
(-) Outras reservas -
(-) Lucros ou dividendos pagos ou creditados (3.000,00)
Saldo no final do exercício 34.000,00

Aula 1- Procedimentos Contábeis Básicos

Demonstrativo das Origens e
Aplicações dos Recursos, DOAR
• Apresenta quais foram as origens e aplicações de
recursos da entidade no período analisado. Seu objetivo
básico consiste em explicar a variação ocorrida no Capital
Circulante Líquido, apresentando as mutações ocorridas
no Ativo e Passivo Circulante, relacionando às fontes e
usos de recursos durante o período de um ano.
 Exemplo de DOAR
ORIGENS $
Lucro líquido do exercício 64.250,96
Depreciação do período 17.508,40
Aumento do capital em dinheiro 18.000,00
Aumento do passivo exigível a LP -
Redução do ativo realizável a longo prazo 2.500,00
Alienação do Investimento -
Alienação do imobilizado 3.510,00
Total da origens 105.769,36

APLICAÇÕES $
Lucros ou dividendos distribuídos -
Aumento do ativo permanente 16.000,00
Aumento do ativo realizável a LP -
Redução do passivo exigível a LP 30.000,00
Total das aplicações 46.000,00
-
Variação capital circulante 59.769,36
Aula 1- Procedimentos Contábeis Básicos
DOAR (Cont.)
CONTAS 31/12/2003 31/12/2004 Variação

Ativo circulante 1.909.316,10 2.018.213,14 108.897,04

Passivo circulante 1.812.248,18 1.861.375,86 (49.127,68)

Variação 59.769,36

Aula 1- Procedimentos Contábeis Básicos

Outras informações ...

Complementos às
Demonstrações
Financeiras

Relatórios da Diretoria (ou da Administração)

Notas Explicativas
Parecer dos Auditores
• Novas Demonstrações
Contábeis
• Demonstração do Fluxo
de Caixa
• Balanço Social ou
Demonstração do Valor
Adicionado
Contas,
Livros e Registros
Pensando sobre ...

O
lançamento
contábil
Um lançamento contábil ...
• Consiste no registro manual ou através de sistemas dos
fatos contábeis das alterações no patrimônio de uma
entidade.
• A escrituração representa a técnica contábil de se fazer os
registros escritos com o objetivo de extrair informações
sobre o patrimônio.
• Os requisitos para uma boa escrituração consistem em:
• a) Documentação hábil e idônea
• b) Existência de símbolos escritos que identifiquem os
elementos patrimoniais
• c) Livros próprios para registro dos fatos
• d) Observância dos princípios fundamentais da contabilidade
• e) Utilização de método e linguagem próprios
Conta ou rubrica contábil
• Consiste na representação
gráfica que identifica os
elementos patrimoniais.
• Correspondem à rótulos que
identificam elementos de mesma
natureza, sejam contas
patrimoniais ou de resultado.
• Todos os lançamentos contábeis
são feitos através das contas.
Organizando os registros ...

O plano de
contas
Modelo de plano de contas
• 1. Ativo
• 1.1. Circulante
• 1.1.1 Disponível
• 1.1.1.1 Caixa
• 1.1.1.2 Bancos conta movimento
• 1.1.1.3 Aplicações financeiras
• 1.1.2 Clientes
• 1.1.2.1 Duplicatas a receber
• 1.1.2.2 Duplicatas descontadas (conta credora)
• 1.1.2.3 Provisão para dividendos duvidosos (conta credora)
• 1.1.3 Outros Créditos
• 1.1.3.1 Promissórias a receber
• 1.1.3.2 Empréstimos a receber
• 1.1.3.3 Dividendos a receber
• 1.1.3.4 Adiantamento de salários
Sintéticas e analíticas
Conta Classificação
1. Ativo Sintética
1.1. Circulante Sintética
1.1.4 Estoques Sintética
1.1.4.1 Mercadorias Analítica

Aula 1- Procedimentos Contábeis Básicos

Aprendendo sobre ...

A transação
contábil e os
métodos de
registro
Dois métodos importantes ...
• Método das partidas simples: envolve o controle de um só
elemento. Por exemplo, livro Caixa
• Método das partidas dobradas: permite controle de todos
os elementos patrimoniais,
• Não há devedor sem que haja credor.
• Cada débito deve corresponder a um crédito de igual valor.
• Por meio deste método, os registros são feitos inicialmente no
livro Diário e, depois, no livro Razão.
O registro contábil ...

Destino Origem
Os registros e demonstrativos contábeis
sempre revelam as Origens e Destinos
dos recursos da entidade.
No Balanço Patrimonial ...
Balanço Patrimonial
(visão estática do patrimônio da entidade)

Passivo
Conjunto de
obrigações
a pagar a terceiros
Ativo
Conjunto de
bens e direitos PL
Conjunto de
recursos
pertencentes aos
sócios

Aplicações Origens
Aumentam a débito Aumentam a crédito
Débitos e créditos ...
Destino Origem
ou $ ou
débito crédito

Débito Crédito
Aumento de contas do Aumento de contas do
Ativo Passivo
Redução de contas do Redução de contas do
Passivo Ativo

Aula 1- Procedimentos Contábeis Básicos

Exemplos didáticos do livro ...
• a) Compra de mercadorias com
pagamento a vista
• débito na conta Mercadorias
• crédito na conta Caixa;
• b) Venda de imóvel a prazo
• débito em Contas a Receber
• crédito em Imóveis.
Encontre débitos e créditos
• Compra de imóvel a vista

Caixa Imóvel
• Pagamento em espécie a fornecedor

Caixa Fornecedor
• Recebimento de financiamento

Financiamento Caixa
Entendendo os ...

Livros da
empresa
Tipos de livros ...
• Livros fiscais: são exigidos pelo Fisco com o
objetivo de controle de tributos por meio de
legislação específica, nas três esferas de governo,
Federal, Estadual e Municipal.
• Livros sociais: exigidos pela legislação fiscal e
comercial, conforme exposto no art. 100 da Lei
6.404/76.
• Livros trabalhistas: exigidos pela Consolidação das
Leis do Trabalho, estando sujeitos à fiscalização na
esfera federal.
• Livros contábeis: representam a escrituração e os
conjuntos dos lançamentos feitos na contabilidade.
São os que, de fato, interessam à Contabilidade.
Os dois principais livros são o Diário e o Razão.
Entendendo os ...
•Livros contábeis
Livro Diário
Livro Razão
Livro Diário
• Apresenta o registro dos fatos contábeis
em ordem cronológica. Deve ser
encadernado, com folhas numeradas de
forma tipográfica e seqüencial.
• A primeira e última páginas devem
apresentar, respectivamente, os termos
de abertura e encerramento, devidamente
datados e assinados por contabilista
legalmente habilitado e pelo
representante legal da entidade.
Livro Razão
• Apresenta o resumo e a totalização, por conta e subconta
dos lançamentos efetuados no Livro Diário. Os
lançamentos contábeis feitos no Razão devem apresentar
o número do documento, o que facilita a localização da
documentação no caso de fiscalizações e das
conciliações das contas. Sua escrituração deve ser feita
de forma individualizada e em ordem cronológica,
dispensando registro e autenticação.
Livros contábeis auxiliares
• Além dos livros contábeis
principais, a entidade pode
possuir outros livros auxiliares,
como o Livro Caixa (que registra
fatos com movimentação de
dinheiro) ou Livro Contas
Correntes (onde normalmente são
registrados fatos com clientes,
fornecedores e bancos).
Entendo a ...

Escrituração
A escrituração consiste em ...
• Técnica empregada para o preciso registro dos fatos
contábeis de uma entidade. Quando o método das
partidas dobradas é empregado, além dos valores e das
contas debitadas e creditadas, o lançamento deve
apresentar outros elementos essenciais, descritos como:
a) data da operação;
b) conta a ser debitada;
c) conta a ser creditada (precedido da expressão “a”);
d) histórico;
e) valor da operação em dinheiro.
No Livro Diário Geral
• Deve preocupar-se em indicar o local e a data, a
conta a ser debitada, a conta a ser creditada e o
valor da transação, além de um pequeno histórico.

Local e data Valor

Rio de Janeiro, 16 de agosto de 2000

Estoques
a Caixa .......................................................$1.000,00
Aquisição de mercadorias a vista, conforme NF 183.496
Conta debitada
Histórico
Conta creditada
Um exemplo didático ...
• Para ilustrar o uso da
escrituração no Livro
Diário Geral, veja o
exemplo de criação da
Patrimonial Pai Rico
Ltda., situada na cidade
de São Paulo, e
apresentado a seguir.
Fato 1. No Livro Diário
Criação da empresa em 5. jan. 2005 com capital igual a
$100.000,00

São Paulo, 05 de janeiro de 2005.

Capital a integralizar
a Capital subscrito $100.000,00
Subscrição de capital da empresa Patrimonial Pai Rico Ltda., conforme contrato
social registrado na Junta Comercial.
Fato 2. No Livro Diário
Integralização do capital da empresa em 6. jan. 2005.

São Paulo, 05 de janeiro de 2005.

Bancos
a Capital a integralizar $100.000,00
Integralização do capital da empresa, conforme comprovante de depósito BB
1458899.
Fato 3. No Livro Diário
Compra de imóvel em 10. jan. 2005., no valor de
$80.000,00, sendo $40.000,00 pagos com cheque e o
restante a prazo.

São Paulo, 10 de janeiro de 2005.

Imóveis $80.000,00
a Bancos $40.000,00
a Duplicatas a pagar $40.000,00
Compra de imóvel conforme escritura registro número 4587/05, com
50% pago a vista com cheque BB número 458736 e o restante
vencível em 30. ago. 2005.
Escriturando no ...

Livro
Razão
No Livro Razão
• A escrituração no Livro Razão possibilita obter, a qualquer
momento, o saldo de uma determinada conta contábil. O
livro mostra os lançamentos a débito e a crédito em cada
conta e, por conseqüência, o seu saldo.
• Os registros no Livro Razão envolvem o uso de contas T,
contas em T, razonetes em T, ou, simplesmente,
razonetes. Os razonetes permitem uma simplificação da
mecânica do registro das transações contábeis feitas no
livro.
As contas tês ...
• Genericamente, uma
conta T ou razonete
representa cada uma
das contas da
entidade, apresentada
como contas analíticas
do Plano de Contas .
Entendendo o registro ...

As contas T
Facilitam o processo
de registro dos fatos contábeis
Exemplo didático

Titulo da conta
Lado Lado
do do
Débito Crédito

Registro das origens

dos recursos
Registro dos destinos
dos recursos
Analisando a ...

Patrimonial
Pai Rico
Ltda.
No Livro Razão
Fato 1. No Livro Razão ...
• É feito o débito no razonete Capital a integralizar e
um crédito em Capital subscrito no valor de
$100.000,00. Para facilitar a identificação, o
número da transação é apresentado ao lado do
débito ou crédito.

Nos razonetes ...

Capital a integralizar Capital subscrito

(1) 100.000,00 100.000,00 (1)

100.000,00 100.000,00