Guia Rubricas - E-Social

GUIA PRÁTICO
de Rubricas e Incidências
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de Rubricas e Incidências
Presidente: Jorge Santos Carneiro
Diretor de Operação: Elton José Donato
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Editorial: Equipe Técnica IOB
Capa: Marketing
Diagramação: Ana Gomes
Revisão: Franz Scherer e Liane Kuamoto
Edição concluída em Agosto 2018
CIP – Dados Internacionais de Catalogação na Publicação

_____________________________________________________________
G943 Guia Prático de Rubricas e Incidências [recurso eletrônico] /
editorial Equipe Técnica IOB. – São Paulo : IOB Sage,
2018.
500 Kb ; PDF.
Inclui bibliografia.
ISBN: 978-85-379-3308-4
1. Salários. 2. Rubricas. 3. Contabilidade tributária -

Legislação - Brasil. I. Equipe Técnica IOB, coord.
II. Título: IOB Guia Prático de Rubricas e Incidências.
CDU : 657:336.2
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Registro na Vara dos Registros Públicos e no 1o Cartório de Títulos e Documentos de São Paulo - Nome e Marca Registrados no INPI.
Sumário
1 - Abono pecuniário de férias............................................................................................................................................................................ 10

2 - Abonos em geral................................................................................................................................................................................................. 10
3 - Abono PIS/PASEP................................................................................................................................................................................................11
4 - Adicional de insalubridade..............................................................................................................................................................................11
5 - Adicional de periculosidade...........................................................................................................................................................................11
6 - Adicional noturno................................................................................................................................................................................................11
7 - Adicional de função/cargo confiança.........................................................................................................................................................11
8 - Adicional de transferência...............................................................................................................................................................................11
9 - Adicional por tempo de serviço (anuênio, quinquênio, etc.)..........................................................................................................11
10 - Adicional de penosidade.............................................................................................................................................................................. 12
(adicional pela realização de atividade árdua que exija do trabalhador esforço, atenção ou vigilância acima
do comum)................................................................................................................................................................................................................... 12
11 - Adicional de unidocência (para Professores de 1ª a 4ª série da rede pública)..................................................................... 13
12 - Outros adicionais............................................................................................................................................................................................. 13
13 - Ajuda de custo................................................................................................................................................................................................... 13
14 - Ajuda de custo - aeronauta (ajuda de custo e o adicional mensal recebidos pelo aeronauta nos termos
da lei nº 5.929/1973................................................................................................................................................................................................... 15
15 - Alimentação........................................................................................................................................................................................................ 15
16 - Assistência ao trabalhador da agroindustria canavieira (art. 36 da lei nº 4.870/1965)..................................................... 16
17 - Assistência médica (valor pago diretamente ao trabalhador a título de assistência médica ou odonto-
lógica, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, óculos, aparelhos ortopédicos, despesas
médico- hospitalares e outras similares)....................................................................................................................................................... 16
18 - Auxílio babá......................................................................................................................................................................................................... 16
19 - Auxílio-creche (O reembolso creche pago em conformidade com a legislação trabalhista, observado o
limite máximo de 6 (seis) anos de idade da criança) ...............................................................................................................................17
20 - Auxílio-doença - 15 primeiros dias............................................................................................................................................................17
21 - Auxilio-doença - Complementação salarial .........................................................................................................................................17
22 - Auxílio-educação...............................................................................................................................................................................................17
23 - Aviso-prévio indenizado concedido pelo empregador................................................................................................................... 18
24 - Aviso prévio trabalhado................................................................................................................................................................................. 18
25 - Bolsa de estudo - estagiário (valor devido ao estagiário em atividades práticas de complementação do
currículo escolar, inclusive os valores pagos a título de recesso remunerado - Lei nº 11.788/2008)................................. 18
26 - Bolsa de estudo - médico residente....................................................................................................................................................... 19
27 - Bolsa de estudo ou pesquisa (Remuneração a professores, pesquisadores e demais profissionais com
a finalidade de estudos ou pesquisa, exceto pagamentos a estagiário e médico-residente)............................................. 19
28 - Cessão de Direitos autorais e intelectuais.......................................................................................................................................... 19
29 - Comissões, porcentagens, produção pagas a empregado (valor correspondente a contraprestação de
serviço, baseada em um percentual sobre as vendas)...........................................................................................................................20
30 - Côngruas, prebendas e afins (valores despendidos por entidades religiosas ou instituição de ensino
vacacional com ministro de confissão religiosa, membro de instituto de vida consagrada, de congregação
ou de ordem religiosa em face de seu mister religioso ou para a sua subsistência, desde independam de
natureza e da quantidade do trabalho executado....................................................................................................................................20
31 - 13º salário - 1ª parcela.....................................................................................................................................................................................20
32 - 13º salário - 2ª parcela....................................................................................................................................................................................20
33 - 13° salário complementar (Valor do 13° salário complementar relativo a diferenças apuradas (mês de
dezembro) não consideradas na folha de fechamento do 13° salário)............................................................................................20
6 Sumário
34 - 13° salário proporcional na rescisão........................................................................................................................................................ 21

35 - 13º salário relativo à projeção do aviso-prévio indenizado........................................................................................................... 21
36 - Descanso ou repouso semanal remunerado - DSR/RSR..............................................................................................................22
37 - Diárias de viagem.............................................................................................................................................................................................22
38 - Direito de arena (valores devidos aos atletas decorrentes do espetáculo - direito de imagem)..............................23
39 - Empréstimos (concedido ao trabalhador para posterior desconto).......................................................................................24
40 - Etapas (marítimos) .........................................................................................................................................................................................24
(Auxílio-alimentação ao trabalhador maritimo)..........................................................................................................................................24
41 - Férias - gozadas.................................................................................................................................................................................................25
42 - Férias - abono ou gratificação de férias superior a 20 dias..........................................................................................................26
43 - Férias - abono ou gratificação de férias não excedente a 20 dias............................................................................................26
44 - Férias - abono pecuniário............................................................................................................................................................................26
45 - Férias - parte relativa ao dobro na vigência do contrato..............................................................................................................26
46 - Férias indenizadas (simples, em dobro e proporcionais) - Rescisão contratual................................................................26
47 - FGTS - Indenização compensatória (Multa rescisória - 40% ou 20%)......................................................................................26
48 - Fretes, carretos ou transporte de passageiros pagos a pessoa física autônoma.............................................................27
49 - Gorjeta espontânea........................................................................................................................................................................................27
50 - Gorjeta compulsória.......................................................................................................................................................................................27
51 - Gratificações legais.........................................................................................................................................................................................27
52 - Gratificação por acordo ou convenção coletiva ou por liberalidade do empregador.....................................................28
53 - Gueltas repassadas por fornecedores ou clientes a título de incentivos de vendas......................................................29
54 - Honorários a membros de Conselho (conselheiros)....................................................................................................................... 31
55 - Horas extraordinárias..................................................................................................................................................................................... 31
56 - Horas extraordinárias - relativas a banco de horas não gozado................................................................................................ 31
57 - Indenização do art. 9º lei nº 7.238/1984 (dispensa sem justa causa no periodo de 30 dias que antecede
a correção salarial)................................................................................................................................................................................................... 31
58 - Indenização do art. 14 da lei nº 5.889/ 1973 (Valor correspondente a indenização do tempo de serviço
ao safrista, importância correspondente a 1/12 do salário mensal, por mês de serviço ou fração superior a
14 dias............................................................................................................................................................................................................................. 31
59 - Indenização do art. 479 da CLT (Valor correspondente a metade da remuneração devida ate o termino
do contrato a prazo determinado em caso de rescisão antecipada)..............................................................................................32
60 - Indenização recebida a título de incentivo a demissão - Programas de Demissão Voluntária - PDV....................32
61 - Indenização decenal (por tempo de service anterior a 05.10.1988 -empregado não optante bpelo FGTS)...........32
62 - Indenização relativa a intervalo intra jornada não concedido....................................................................................................32
63 - Luvas e premiações devidas a atletas...................................................................................................................................................32
64 - Licença paternidade.......................................................................................................................................................................................33
65 - Licença-prêmio (Gozada).............................................................................................................................................................................33
66 - Licença-prêmio indenizada (Valor correspondente à conversão em dinheiro da licença-prêmio)...........................33
67 - Licença maternidade......................................................................................................................................................................................34
68 - Licença remunerada (Liberalidade do empregador).......................................................................................................................34
69 - Moradia.................................................................................................................................................................................................................34
70 - Multa do art. 477 da CLT (Valor devido ao trabalhador por atraso no pagamento de rescisão do contrato
de trabalho (art. 477 da CLT, § 8º).......................................................................................................................................................................... 34
71 - PLR - Participação em Lucros ou Resultados.....................................................................................................................................34
72 - Prêmios (Liberalidades concedidas pelo empregador em forma de bens, serviços ou valor em dinheiro
a empregado ou a grupo de empregados, em razão de desempenho superior ao ordinariamente esperado
no exercício de suas atividades)........................................................................................................................................................................35
73 - Previdência Complementar aberta ou fechada.................................................................................................................................35
74 - Quebra de caixa (valor destinado a cobrir os riscos assumidos por quem trabalha com manuseio de
valores, para compensar eventuais descontos ou diferenças de numerários)...........................................................................35
Sumário 7
75 - Quarentena remunerada (valor equivalente a remuneração se em exercício estivesse, devida ao traba-

lhador desligado, em período de quarentena)............................................................................................................................................36
76 - Remuneração de dias de afastamento por liberalidade do empregador (afastamentos remunerados)................37
77 - Remuneração a cooperado vinculado a cooperativa de produção.........................................................................................37
78 - Remuneração a cooperado vinculado a cooperativa de serviços............................................................................................38
79 - Remuneração do dirigente sindical.........................................................................................................................................................38
80 - Remuneração por prestação de serviços sem vínculo de emprego (contribuintes individuais).............................. 39
81 - Remuneração indireta (fringe benefits) concedida a administradores, sócios, diretores, gerentes e as-
sessores....................................................................................................................................................................................................................... 39
82 - Ressarcimento de despesas pelo uso de veículo próprio........................................................................................................... 39
83 - Ressarcimento de despesas de viagem. ............................................................................................................................................. 41
84 - Ressarcimento de outras despesas........................................................................................................................................................ 41
85 - Retiradas (pró-labore) de diretores empregados.............................................................................................................................. 41
86 - Retiradas (pró-labore) de diretores não empregados.....................................................................................................................42
87 - Retiradas (pró-labore) de empresário individual...............................................................................................................................42
88 - Salário, saldo de salário.................................................................................................................................................................................43
89 - Salário educação - Convênio FNDE........................................................................................................................................................43
90 - Salário-família....................................................................................................................................................................................................43
91 - Salário-família - complemento...................................................................................................................................................................43
92 - Salário in natura - pagos em bens ou serviços..................................................................................................................................44
93 - Salário in natura - (Auxílio-transporte, habitação e alimentação fornecido ao trabalhador contratado
para prestar serviço em localidade distante da sua residência, em canteiro de obras ou local que, por força
da atividade, exija deslocamento e estada.................................................................................................................................................. 46
94 - Salário maternidade...................................................................................................................................................................................... 46
95 - Salário maternidade - 13° salário (Valor correspondente ao 13° salário pago relativo no ao período de
licença maternidade)............................................................................................................................................................................................. 46
96 - Seguros (Valor relativo a prêmio de seguro de vida em grupo pago a empresa de seguros como bene-
fício do trabalhador)............................................................................................................................................................................................... 46
97 Serviço Médico ou Odontológico (próprio da empresa ou por ela conveniado, inclusive o reembolso de
despesas com medicamentos, óculos, aparelhos ortopédicos, despesas médico-hospitalares e outras si-
milares)..........................................................................................................................................................................................................................47
98 - Serviços eventuais sem relação de emprego.....................................................................................................................................47
99 - Sobreaviso e prontidão (Valor correspondente a um percentual da hora normal de trabalho).................................47
100 - Stock Option (Remuneração pelo exercício de opção de compra de ações da empresa).........................................47
101 - Transporte (auxílio- transporte)................................................................................................................................................................48
102 - Vale-cultura...................................................................................................................................................................................................... 49
103 - Vale-transporte (Lei nº 7.418/1985 e Decreto nº 95.247/1987...................................................................................................... 49
104 - Vestuário e equipamentos (valor correspondente a vestuários, equipamentos e outros acessórios
fornecidos ao trabalhador e utilizados no local de trabalho para prestação dos respectivos serviços)........................ 50
105 - Outras verbas salariais não previstas nos itens anteriores)..................................................................................................... 50
Tabela Prática de Incidências
Conceito de remuneração para efeitos trabalhistas
A remuneração é composta por: importância fixa estipulada, gorjetas, comissões pagas pelo em-
pregador e as gratificações legais (CLT, art. 457 na redação da Lei nº 13.467/2017).
Conceito de salário-de-contribuição previdenciária
Entende-se por salário-de-contribuição a remuneração auferida em uma ou mais empresas, assim

entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer título, durante o mês,
destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habi-
tuais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos serviços
efetivamente prestados, quer pelo tempo à disposição do empregador ou tomador de serviços, nos
termos da lei ou do contrato ou, ainda, de convenção ou de acordo coletivo de trabalho ou de sentença
normativa. (Lei nº 8.212/1991, arts. 22 e 28; RPS, aprovado pelo Decreto nº 3.048/1999, art. 214 e Instrução
Normativa RFB nº 971/2009)
Base de cálculo de depósitos fundiários
O caput do art. 15 da Lei nº 8.036/1990 (Lei do FGTS) determina que: “Para os fins previstos nesta
lei, todos os empregadores ficam obrigados a depositar, até o dia 7 (sete) de cada mês, em conta ban-
cária vinculada, a importância correspondente a 8 (oito) por cento da remuneração paga ou devida, no
mês anterior, a cada trabalhador, incluídas na remuneração as parcelas de que tratam os arts. 457 e 458
da CLT e a gratificação de Natal a que se refere a Lei nº 4.090, de 13 de julho de 1962, com as modifica-
ções da Lei nº 4.749, de 12 de agosto de 1965”.
Assim, ocorrendo alteração nos mencionados artigos da CLT, conclui-se que estas modificações
alcançam as determinações do mencionado art. 15.
Não integram a remuneração para efeito de FGTS as parcelas constantes do § 9º do art. 28 da Lei
nº 8.212/1991. (Lei nº 8.212/1991, art. 15, § 6º)
Prevalência do negociado sobre o legislado
A Reforma Trabalhista (Lei nº 13.467/2017) acresceu o art. 611-A à CLT para determinar que a con-
venção coletiva e o acordo coletivo de trabalho têm prevalência sobre a lei quando dispuserem sobre
condições de trabalho, observadas as determinações constitucionais e as do art. 611-B da CLT.
Assim, conclui-se que, para efeitos trabalhistas, a integração ou não de verbas oriundas dessas
negociações coletivas dependerão de previsão constante dos mencionados documentos.
10 Guia Prático de Rubricas e Incidências
INTEGRAÇÃO À REMUNERAÇÃO
NOME DA
PARA FINS TRABALHISTAS INSS FGTS IRRF
RUBRICA
(FÉRIAS, 13º SALÁRIO, AVISO-PRÉVIO ETC.)
1 - Abono pecuniá- Não Não Não Não
rio de férias (CLT, arts. 457 e 458) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990,
28, § 9º, “e”, item 6) art. 15, § 6º e Instru- Comentário
Comentário ção Normativa SIT nº Com base na Solu-
O abono pecuniário de férias previsto no art. Veja comentário da 144/2018, art. 10, III) ção de Divergência
143 da CLT, bem como o concedido em vir- coluna integração à Cosit nº 1/2009, a
tude de cláusula do contrato de trabalho, do remuneração.” partir de 06.01.2009,
regulamento da empresa, de convenção ou não incidirá Imposto
acordo coletivo, desde que não excedente de de Renda sobre o
20 dias do salário, não integrará a remunera- abono pecuniário
ção do empregado para os efeitos da legisla- correspondente à
ção do trabalho, nem o salário-de-contribui- conversão de 1/3 (um
ção. (CLT, arts. 143 e 144 e Lei nº 8.212/1991, art. terço) das férias em
28, § 9º, “e”, item 6) pecúnia. (Art. 143 da
CLT)
2 - Abonos em geral Não Não Não Sim
(CLT, art. 457, § 2º) (CLT, art. 457, § 2º e (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei nº
Lei nº 8.212/1991, art. 15, § 6º) 7.713/1988)
28, § 9º, “z”)
Comentário
A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma Comentário
Trabalhista, alterou os §§ 1º e 4º do art. 457 da Comentário A Lei nº 8.036/1990,
CLT, para determinar que integram o salário Segundo a men- em seu art. 15, § 6º, de-
a importância fixa estipulada, as gorjetas, as cionada Lei nº termina que não inte-
comissões pagas pelo empregador e as gra- 13.467/2017, as impor- gram a remuneração
tificações legais. tâncias pagas a título para efeito de FGTS
de abonos, ainda que as parcelas elencadas
habituais, não inte- no § 9º do art. 28 da
gram a remuneração Lei nº 8.212/1991.
do empregado, não Não obstante as de-
se incorporam ao terminações legais, a
contrato de trabalho Instrução Normativa
e não constituem SIT nº 144/2018, art. 10,
base de incidência XXIII e XXIX, determi-
de qualquer encargo na que não integram
trabalhista e previ- a remuneração para
denciário. efeito de FGTS os abo-
A mesma lei alterou nos expressamente
a Lei nº 8.212/1991 desvinculados do sa-
determinando que os lário por força de Lei,
prêmios e os abonos bem como os abonos
não integram a remu- que não sejam pagos
neração para efeito como contrapresta-
previdenciário. ção pelo trabalho. Ora,
conforme a letra “z” do
§ 9º do art. 28 da Lei nº
8.212/1991, os abonos
não integram a remu-
neração e, portanto,
em virtude do manda-
mento do art. 15, § 6º,
da Lei nº 8.036/1990,
não deverá integrar
também para efeito
de FGTS.
Assim, constata-se
que a mencionada
Instrução restringe
uma disposição legal.
Não observando a
determinação da Lei
nº 8.036/1990, art. 15,
§ 6º.
Guia Prático de Rubricas e Incidências 11
NOME DA
RUBRICA
Lembra-se que a ins-

trução normativa é
um ato administrativo
governamental que
não tem competên-
cia para modificar a
lei.
3 - Abono PIS/Pasep Não Não Não Não

(CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Instrução Normativa
28, § 9º, “e”, item 6) art. 15, § 6º e Instru- RFB nº 1.500/2014, art.
ção Normativa SIT nº 15, XIV; e RIR/1999, art.
144/2018, art. 10, XXIV) 39, XXXII)
4 - Adicional de in- Sim Sim Sim Sim

salubridade (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
arts. 22, I, e 28, I) 15, caput e Instrução nº 7.713/1988)
Normativa SIT nº
144/2018, art. 9º, III)
5 - Adicional de pe- Sim Sim Sim Sim

riculosidade (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
Normativa SIT nº
144/2018, art. 9º, III)
6 - Adicional notur- Sim Sim Sim Sim

no (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
Normativa SIT nº
144/2018, art. 9º, III)
7 - Adicional de Sim Sim Sim Sim

função/cargo con- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei nº
fiança arts. 22, I, e 28, I) 15, caput e Instrução 7.713/1988)
Normativa SIT nº
144/2018, art. 9º, XIV)
8 - Adicional de Sim Sim Sim Sim

transferência (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
Normativa SIT nº
144/2018, art. 9º, V)
9 - Adicional por Não Sim Comentário Sim

tempo de serviço (Lei nº 8.212/1991, O adicional por tempo (Arts. 3º e 7º da Lei
(anuênio, quinquê- Comentário arts. 22, I, e 28, I) de serviço (anuênio, nº 7.713/1988)
nio etc.) Conforme estabelece o art. 457 da CLT, em biênio, quinquênio
sua nova redação, compreendem-se na re- etc.) não se enquadra
muneração do empregado, para todos os no conceito de remu-
efeitos legais trabalhistas, além do salário neração previsto no
devido e pago diretamente pelo empregador, art. 457 da CLT.
como contraprestação do serviço, as gorjetas O caput do art. 15 da
que receber. Também integram o salário a im- Lei nº 8.036/1990 (Lei
portância fixa estipulada, as gratificações le- do FGTS) determina
gais e as comissões pagas pelo empregador. que os empregado-
Consequentemente, a gratificação por tempo res ficam obrigados
de serviço (anuênio, biênio, quinquênio etc.), a depositar, em conta
por não ser uma gratificação prevista em lei, bancária vinculada, a
não integra a remuneração para fins traba- importância corres-
lhistas. pondente a 8% da
remuneração paga
ou devida, no mês
anterior, a cada traba-
NOME DA
RUBRICA
lhador, incluídas na
remuneração as par-
celas de que tratam
os arts. 457 e 458 da
CLT e a gratificação
de Natal.
Assim, ocorrendo al-
teração nos mencio-
nados artigos da CLT,
conclui-se que estas
modificações alcan-
çam as determina-
ções do mencionado
art. 15.
Contudo, a Instru-
ção Normativa SIT
nº 144/2018, art. 9º,
IV, determina que o
adicional por tempo
de serviço integra a
remuneração para
efeito de FGTS.
Assim, constata-se
que a mencionada
Instrução elastece o
conceito de remune-
ração previsto na lei.
um ato administra-
tivo governamental
que não tem compe-
tência para modificar
a lei.
10 - Adicional de Comentário Veja o comentário da Veja o comentário da Sim

penosidade A Constituição Federal/1988 previu, no art. coluna integração à coluna integração à (Arts. 3º e 7º da Lei nº
(adicional pela rea- 7º, inciso XXIII, o direito do trabalhador ao remuneração. remuneração. 7.713/1988)
lização de atividade adicional de remuneração para as atividades
árdua que exija do penosas, insalubres ou perigosas, na forma Contudo, a Instru-
trabalhador esfor- da lei. Entretanto, na atividade privada, só há ção Normativa SIT nº
ço, atenção ou vi- disciplinamento para o pagamento dos adi- 144/2018, art. 9º, III,
gilância acima do cionais de insalubridade e periculosidade. determina que o adi-
comum) cional de penosidade
O trabalho penoso era previsto na Lei Or-
integra a remunera-
gânica da Previdência Social (LOPS), Lei nº
ção para efeito de
3.807/1960, a qual determinava que seria
FGTS.
concedida aposentadoria especial aos traba-
lhadores submetidos a atividades penosas,
assim considerados, entre outros, os profes-
sores, motoristas de ônibus e caminhão, pe-
dreiros. Entretanto, estas disposições foram
revogadas.
No âmbito do serviço público, o art. 71 da Lei
nº 8.112/1990 determina que o adicional de
atividade penosa será devido aos servidores
em exercício em zonas de fronteira ou em
localidades cujas condições de vida o justifi-
quem, nos termos, nas condições e nos limi-
tes fixados em regulamento.
Assim, deve ser verificada a legislação do ór-
gão público respectivo.
NOME DA
RUBRICA
11 - Adicional de Comentário Veja o comentário da Veja o comentário da Sim

unidocência (para Esta verba é normalmente paga no setor pú- coluna integração à coluna integração à (Arts. 3º e 7º da Lei nº
professores de 1ª a blico para gratificar professores que atuam remuneração. remuneração. 7.713/1988)
4ª série da rede pú- no ensino fundamental, assumindo mais de
blica) uma série cumulativamente, passando a re-
ceber o adicional de unidocência, para cada
série a mais. Assim, a legislação pública res-
pectiva deverá ser consultada.
12 - Outros adicio- Para caracterizar ou não a parcela como de Sim Veja o comentário da Sim
nais natureza salarial deverá ser verificado se esta (Lei nº 8.212/1991, coluna integração à (Arts. 3º e 7º da Lei nº
se enquadra no conceito de salário previsto arts. 22, I, e 28, I) remuneração. 7.713/1988)
nos arts. 457 e 458 da CLT. (CLT, art. 457 e 458)
Comentário
O caput do art. 15 da
Lei nº 8.036/1990 (Lei
do FGTS) determina
que os empregado-
res ficam obrigados
a depositar, em conta
bancária vinculada, a
importância corres-
pondente a 8% da
remuneração paga
ou devida, no mês
celas de que tratam
de Natal.
Contudo, conside-
rando que a Instru-
ção Normativa SIT nº
144/2018 em vários
dos seus dispositivos
elastece ou restrin-
ge o conceito de re-
muneração da lei, é
conveniente verificar
o posicionamento do
órgão competente
em relação ao adicio-
nal.
Lembramos, porém,
que a instrução nor-
mativa é um ato ad-
ministrativo governa-
mental que não tem
competência para
modificar a lei.
13 - Ajuda de custo Não Não Não Não

A Lei nº 13.467/2017 alterou o § 2º do art. 457 (CLT, art. 457, § 2º)
da CLT para determinar que as importâncias Comentário Comentário
pagas a título de ajuda de custo, ainda que A Lei nº 13.467/2017 al- A isenção beneficia
habituais, não integram a remuneração do terou o § 2º do art. 457 apenas a ajuda de
empregado, não se incorporam ao contrato da CLT para determi- custo destinadas a
de trabalho e não constituem base de inci- nar que as importân- ressarcir os gastos
dência de qualquer encargo trabalhista e pre- cias pagas a título de com transporte, frete
videnciário. ajuda de custo, ainda e locomoção do be-
que habituais, não in- neficiado e seus fami-
NOME DA
RUBRICA
tegram a remunera- liares, em caso de re-

ção do empregado, moção de um municí-
não se incorporam ao pio para outro ou para
contrato de trabalho e o exterior. (Art. 5º, VIII
não constituem base da Instrução Norma-
de incidência de qual- tiva RFB nº 1.500/2014
quer encargo traba- e Perguntas e Respos-
lhista e previdenciário. tas IRPF/2018, Ques-
O caput do art. 15 da tão 275)
Lei nº 8.036/1990 (Lei
do FGTS) determina
que os empregado-
res ficam obrigados a
depositar, em conta
bancária vinculada,
a importância cor-
respondente a 8% da
remuneração paga
ou devida, no mês
anterior, a cada tra-
balhador, incluídas na
celas de que tratam
de Natal.
Assim, ocorrendo
alteração nos men-
cionados artigos da
CLT, conclui-se que
estasmodificações
alcançam as determi-
nações do menciona-
do art. 15.
A Instrução Norma-
tiva SIT nº 144/2018,
art. 10, incisos XIII, XIV
e XV, determina que
não integram a remu-
neração do emprega-
do para fins do FGTS:
a) ajuda de custo, em
parcela única, rece-
bida exclusivamente
em decorrência de
mudança de locali-
dade de trabalho do
empregado, na forma
do art. 470 da CLT;
b) ajuda de custo,
quando paga mensal-
mente, recebida como
verba indenizatória
para ressarcir despe-
sas relacionadas à
prestação de serviços
ou à transferência do
empregado; e
c) ajuda de custo, em
caso de transferên cia
permanente, e o adi-
NOME DA
RUBRICA
cional mensal, em
caso de transferên-
cia provisória, rece-
bidos pelo aeronauta
nos termos da Lei nº
5.929/1973.
14 - Ajuda de custo- Não Não Não Sim

-aeronauta (ajuda (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990,
de custo e o adicio- Comentário 28, § 9º, “b”) art. 15, § 6º e Instru- Comentário
nal mensal recebi- Observa-se que a Lei nº 13.467/2017 alterou o ção Normativa SIT nº A isenção do IRRF
dos pelo aeronauta § 2º do art. 457 da CLT para determinar que as 144/2018, art. 10, XV) é somente para a
nos termos da Lei importâncias pagas a título de ajuda de cus- ajuda de custo des-
nº 5.929/1973 to, ainda que habituais, não integram a remu- tinada a atender às
neração do empregado, não se incorporam despesas com trans-
ao contrato de trabalho e não constituem porte, frete e loco-
base de incidência de qualquer encargo tra- moção do beneficia-
balhista e previdenciário. do e seus familiares,
em caso de remoção
de um município
para outro, sujeita à
comprovação poste-
rior pelo contribuin-
te. (Art. 39 do Decre-
to nº 3.000/1999)
15 - Alimentação Não Não Não Não

(CLT, art. 457, § 2º) (Art. 6º, inciso I da Lei
Comentário Comentário nº 7.713/1988, inclusi-
A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma Não obstante o ve in natura)
Trabalhista, alterou o § 2º do art. 457 da CLT, art. 457 da CLT, na
para, entre outras providências, determinar redação da Lei nº
que as importâncias, ainda que habituais, 13.467/2017, determi-
pagas a título de auxílio-alimentação, vedado nar que o auxílio-ali-
seu pagamento em dinheiro, não integram a mentação (vedado o
remuneração do empregado, não se incor- seu pagamento em
poram ao contrato de trabalho e não consti- dinheiro) não inte-
tuem base de incidência de qualquer encar- gra a remuneração
go trabalhista e previdenciário. do trabalhador para
efeitos trabalhistas
e previdenciários e
o caput do art. 15 da
Lei nº 8.036/1990 (Lei
do FGTS) determinar
que os empregado-
res ficam obrigados
a depositar, em conta
bancária vinculada, a
importância corres-
pondente a 8% da
remuneração paga
ou devida, no mês
celas de que tratam
de Natal. Portanto,
ocorrendo alteração
nos mencionados ar-
tigos da CLT, conclui-
-se que estas modifi-
NOME DA
RUBRICA
cações alcançam as
determinações do
mencionado art. 15.
Observamos que a
Instrução Normativa
SIT nº 144/2018, art.
10, XX, determina que
não integra a remu-
neração, para efeito
de FGTS, a parcela da
alimentação in natura
recebida de acordo
com o PAT. Entretan-
to, a referida lei não
exigiu a vinculação
ao PAT.
Assim, constata-se
que a mencionada
uma disposição legal.
um ato administrativo
governamental que
não tem competência
para modificar a lei.
16 - Assistência ao Não Não Não Sim

trabalhador da agro- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei
industria canaviei- arts. 22, § 2º, e 28, art. 15, § 6º e Instru- nº 7.713/1988 e art.
ra (art. 36 da Lei nº § 9º, “o”) ção Normativa SIT 43, I do Decreto nº
4.870/1965) nº 144/2018, art. 10, 3.000/1999)
XXVII)
17 - Assistência Não Não Não Sim

médica (valor pago (CLT art. 458, § 5º) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei
diretamente ao tra- 28, § 9º, “q”, e CLT, art. art. 15, § 6º e Instru- nº 7.713/1988 e art.
balhador a título de 458, § 5º) ção Normativa SIT 43, I, do Decreto nº
assistência médica nº 144/2018, art. 10, 3.000/1999)
ou odontológica, XXXII)
inclusive o reem-
bolso de despesas
com medicamen-
tos, óculos, apare-
lhos ortopédicos,
despesas médico-
-hospitalares e ou-
tras similares)
18 - Auxílio babá Não Não Não Não
Comentário Comentário Comentário Comentário

A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma Para não integrar o Para não integrar a O auxílio-babá não
Trabalhista, alterou os §§ 1º e 4º do art. 457 da salário-de-contribui- remuneração para remunera o trabalha-
CLT, para determinar que integram o salário ção previdenciária, efeito de FGTS, a dor, mas o indeniza
a importância fixa estipulada, as gorjetas, as a previdência exige Instrução Normativa por haver sido priva-
comissões pagas pelo empregador e as grati- que o valor seja limi- SIT nº 144/2018, art. do de um direito e
ficações legais. Assim, qualquer valor pago a tado ao menor salá- 10 XXXVIII, exige os ter sido forçado a pa-
título de auxílio-babá, desde que não se trate rio-de-contribuição mesmo requisitos da gar alguém para que
de salário disfarçado, não integra a remunera- mensal e condiciona- legislação previden- vele por seu filho no
ção para efeitos trabalhistas. do à comprovação do ciária. horário do trabalho.
registro na CTPS da (Parecer PGFN/CRJ
empregada do paga- nº 2.271/2013)
NOME DA
RUBRICA
mento da remunera-
ção e do recolhimen-
to da contribuição
previdenciária, pago
em conformidade
com a legislação
trabalhista, observa-
do o limite máximo
de 6 anos de idade
da criança. (Instru-
ção Normativa RFB
nº 971/2009, art. 58,
XXIII)
19 - Auxílio-creche Não Não Não Não

(o reembolso cre-
che pago em con- Comentário Comentário Comentário Comentário
formidade com a A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma Para a não incidên- Para a não integração O Ato Declaratório
legislação traba- Trabalhista, alterou os §§ 1º e 4º do art. 457 da cia da contribuição, para efeitos de FGTS, PGFN nº 2/2010 de-
lhista, observado o CLT, para determinar que integram o salário a legislação previ- a Instrução Norma- clara que as verbas
limite máximo de 6 a importância fixa estipulada, as gorjetas, as denciária exige que tiva SIT nº 144/2018, recebidas a título de
anos de idade da comissões pagas pelo empregador e as gra- o auxílio-creche seja art. 10, XXXVII, exige auxílio-creche não
criança) tificações legais. Assim, qualquer valor pago concedido conforme que sejam atendidos estão sujeitas à inci-
a título de auxílio-creche, desde que não se a legislação trabalhis- os mesmos requisi- dência do Imposto
trate de salário disfarçado, não integra a re- ta, observado o limite tos da legislação pre- de Renda quando as
muneração para efeitos trabalhistas. de 6 anos de idade videnciária. despesas realizadas
da criança e que forem devidamente
sejam devidamen- comprovadas.
te comprovadas as
despesas. (Instrução
Normativa RFB nº
971/2009, art. 58, XXII)
20 - Auxílio-doença Sim Sim Sim Sim

- 15 primeiros dias (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990,
arts. 22, I, e 28, I) art. 15, § 6º e Instru- (Arts. 3º e 7º da Lei
ção Normativa SIT nº nº 7.713/1988 e Per-
144/2018, art. 7º, II) guntas e Respostas
IRPF/2018, Questão
234)
21 - Auxilio-doença Não Não, desde que este Não, desde que este Sim
- Complementação (CLT, art. 457) direito seja extensível direito seja extensível (Arts. 3º e 7º da Lei nº
salarial à totalidade dos em- à totalidade dos em- 7.713/1988; art. 48 da
pregados da empre- pregados da empre- Lei nº 8.541/1992; art.
sa. (Lei nº 8.212/1991, sa. (Lei nº 8.036/1990, 27 da Lei nº 9.250/1995
art. 28, § 9º, “n” e art. 15, § 6º e Instru- e Perguntas e Respos-
Instrução Normativa ção Normativa SIT nº tas IRPF/2018, Ques-
RFB nº 971/2009, art. 144/2018, art. 10, XXVI) tão 234)
58, XIII)
22 - Auxílio-educa- Não Não Não Sim

ção (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, art.
Comentário 28, § 9º, “t” e Instru- 15, § 6º) Comentário
A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma ção Normativa RFB Se os rendimentos
Trabalhista, alterou os §§ 1º e 4º do art. 457 da nº 971/2009, art. 58, Comentário forem recebidos a tí-
CLT, para determinar que integram o salário XIX) A Instrução Norma- tulo de bolsa de estu-
a importância fixa estipulada, as gorjetas, as tiva SIT nº 144/2018, dos, estarão isentos,
comissões pagas pelo empregador e as gra- Comentário art. 10, XXXV, deter- desde que caracteri-
tificações legais. Assim, qualquer valor pago Para não integrar o mina que não integra ze doação para pro-
a título de auxílio-educação, desde que não salário-de-contribui- a remuneração para ceder a estudo ou
se trate de salário disfarçado, não integra a ção previdenciária, a efeito de FGTS o valor pesquisa e o resulta-
remuneração para efeitos trabalhistas. legislação exige que relativo à concessão do dessas atividades
NOME DA
RUBRICA
O § 2º do art. 458 da CLT também determina o auxílio vise à educa- de educação, com- não represente van-
que não integra a remuneração a educação ção básica de empre- preendendo valores tagem para o doador
concedida pelo empregador, em estabele- gados e seus depen- relativos a matrícula, e não caracterize
cimento de ensino próprio ou de terceiros, dentes e, desde que mensalidades, anui- contraprestação de
compreendendo os valores relativos a matrí- vinculada às ativida- dade, livros e material serviços. (RIR/1999,
cula, mensalidade, anuidade, livros e material des desenvolvidas didático. Portanto, art. 39, VII e Per-
didático. pela empresa, à edu- observa-se as deter- guntas e Respostas
cação profissional e minações do art. 458 IRPF/2018, Questão
tecnológica de em- da CLT, conforme de- 271)
pregados e que não termina o art. 15 da
sejam utilizados em Lei nº 8.036/1990.
substituição de par-
cela salarial. O valor
mensal do plano edu-
cacional, considera-
do individualmente,
não pode ultrapassar
5% da remuneração
do segurado a que
se destina ou o valor
correspondente a
uma vez e meia o va-
lor do limite mínimo
mensal do salário-de-
-contribuição, o que
for maior.
23 - Aviso-prévio Sim Não Sim Não

indenizado conce- (CLT, art. 457, § 1º) (RPS, Decreto nº (Instrução Normativa (Art. 6º, V, da Lei nº
dido pelo empre- 3.048/1999, art. 214, SIT nº 144/2018, art. 7.713/1988 e RIR/1999,
gador § 9º, V, “m”) 9º, XXI e Súmula nº art. 39, XX)
305 do TST)
24 - Aviso-prévio Sim Sim Sim Sim

trabalhado (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei nº
arts. 22, I, e 28, I) art. 15 e Instrução 7.713/1988)
Normativa SIT nº
144/2018, art. 9º, XXI)
25 - Bolsa de es- Não Não Não Sim

tudo - estagiário (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990,
(valor devido ao Comentário 28, § 9º, "i" e RPS, De- art. 15, § 6º e Instru- Comentário
estagiário em ati- Não há vínculo de emprego. creto nº 3.048/1999, ção Normativa SIT nº Se os rendimentos
vidades práticas art. 214, § 9º, IX) 144/2018, art. 10, XVIII) forem recebidos a tí-
de complementa- tulo de bolsa de estu-
ção do currículo dos, estarão isentos,
escolar, inclusive desde que caracteri-
os valores pagos a ze doação para pro-
título de recesso ceder a estudo ou
remunerado - Lei nº pesquisa e o resulta-
11.788/2008) do dessas atividades
não represente van-
tagem para o doador
e não caracterize
contraprestação de
serviços. (Arts. 3º e 7º
da Lei nº 7.713/1988;
Art. 39, VII, do De-
creto nº 3.000/1999 e
Perguntas e Respos-
tas IRPF/2018, Ques-
tão 271)
NOME DA
RUBRICA
26 - Bolsa de estu- Não Sim Não Não
do - médico-resi- (Lei nº 6.932/1981, art. 4º) (Instrução Normativa (Lei nº 8.036/1990, art. (Art. 43, I, do Decreto
dente RFB nº 971/2009, art. 15 e Lei nº 6.932/1981, nº 3.000/1999)
Comentário 57, § 2º) art. 4º)
As relações entre o médico-residente e as Comentário
instituições de saúde se caracterizam como Veja o comentário da Se os rendimentos fo-
relação de treinamento em serviço, não se coluna integração à rem recebidos a título
enquadrando, portanto, nos requisitos exigi- remuneração. de bolsa de estudos,
dos para a caracterização de emprego, quais estarão isentos, des-
sejam: subordinação, pessoalidade, habituali- de que caracterize
dade e remuneração. doação para proceder
O médico-residente é segurado obrigatório a estudo ou pesquisa
da Previdência Social, devendo contribuir na e o resultado dessas
qualidade de contribuinte individual. atividades não repre-
sente vantagem para
o doador e não carac-
terize contrapresta-
ção de serviços. (Art.
39, VII, do Decreto
nº 3.000/1999 e Per-
guntas e Respostas
IRPF/2018, Questão
271)
27 - Bolsa de estudo Não Não Não Não
ou pesquisa (remu- (Lei nº 8.958/1994, art. 4º, § 1º) (Instrução Normativa (Lei nº 8.958/1994,
neração a professo- RFB nº 971/2009, art. art. 4º, § 1º e Instru- Comentário
res, pesquisadores 58, XXVI) ção Normativa SIT (1) Importância rece-
e demais profissio- nº 144/2018, art. 10, bida a título de bol-
nais com a finalida- Comentário XXXV) sa de complementa-
de de estudos ou Não integram o salá- ção educacional de
pesquisa, exceto rio-de-contribuição estagiário, quando
pagamentos a es- previdenciária as im- paga nos termos das
tagiário e médico- portâncias referentes Leis nº 6.494/1977 ou
-residente) à bolsa de ensino, 11.788/2008;
pesquisa e extensão (2) Bolsa veterinário-
pagas pelas insti- -residente é tributá-
tuições federais de vel; (Solução de Con-
ensino superior, de sulta nº 42/2014)
pesquisa científica e (3) Se os rendimen-
tecnológica e pelas tos forem recebidos
fundações de apoio, a título de bolsa de
nos termos da Lei nº estudos, estarão isen-
8.958/1994, conforme tos, desde que carac-
art. 7º do Decreto nº terize doação para
5.205/2004. proceder a estudo ou
pesquisa e o resulta-
do dessas atividades
não represente van-
tagem para o doador
e não caracterize con-
traprestação de ser-
viços. (Art. 39, VII, do
Decreto nº 3.000/1999
e Perguntas e Respos-
tas IRPF/2018, Ques-
tão 271)
28 - Cessão de di- Não Não Não Sim
reitos autorais e (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Art. 49 do Decreto nº
intelectuais 28, § 9º, “v” e Instru- art. 15, § 6º e Instru- 3.000/1999)
ção Normativa RFB ção Normativa SIT
nº 971/2009, art. 58, nº 144/2018, art. 10,
XX) XXXVI)
NOME DA
RUBRICA
29 - Comissões, Sim Sim Sim Sim

porcentagens, pro- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Art. 43, V, do Decreto
dução pagas a em- arts. 22, I, e 28, I) art. 15 e Instrução nº 3.000/1999)
pregado (valor cor- Normativa SIT nº
respondente a con- 144/2018, art. 9º, IX)
traprestação de ser-
viço, baseado em um
percentual sobre as
vendas)
30 - Côngruas, Não Não Não Sim
prebendas e afins (Instrução Normati- (Lei nº 8.036/1990, (Art. 43, I, do Decreto
(valores despendi- Comentário va RFB nº 971/2009, art. 15) nº 3.000/1999)
dos por entidades O pastor (padre, sacerdote, etc.) não é em- art. 58, XXV)
religiosas ou ins- pregado da instituição religiosa.
tituição de ensino Comentário
vacacional com mi- O salário-de-contri-
nistro de confissão buição do ministro de
religiosa, membro confissão religiosa ou
de instituto de vida membro de instituto
consagrada, de de vida consagrada
congregação ou de é o valor por ele de-
ordem religiosa em clarado, observados
face de seu mister os limites mínimo e
religioso ou para a máximo do salário-
sua subsistência, -de-contribuição.
desde que inde-
pendam da nature-
za e da quantidade
do trabalho execu-
tado
31 - 13º salário - Não Não Sim Não
1ª parcela (RPS - Decreto nº (Lei nº 8.036/1990, (Art. 16, I, da Lei nº
Comentário 3.048/1999, art. 216, § art. 15 e Instrução 8.134/1990)
O valor do 13º salário não integra a remune- 1º e Instrução Norma- Normativa SIT nº
ração para efeitos de cálculo de verbas traba- tiva RFB nº 971/2009, 144/2018, art. 9º, XIII)
lhistas. art. 94)
32 - 13º salário - Não Sim Sim Sim
2ª parcela (sobre o valor total (Lei nº 8.036/1990, (Art. 16, II, da Lei
Comentário 1ª + 2ª parcela) art. 15 e Instrução nº 8.134/1990 e art.
O valor do 13º salário não integra a remune- (Lei nº 8.212/1991, art. Normativa SIT nº 43, I, do Decreto nº
ração para efeitos de cálculo de verbas traba- 22, I, e 28, I; RPS - De- 144/2018, art. 9º, XIII) 3.000/1990)
lhistas. creto nº 3.048/1999,
arts. 214, § 6º, e 216, Comentário
§ 1º e Instrução O valor integral do
Normativa RFB nº 13º submete-se ao
971/2009, art. 94) IR no ato da sua
quitação (no mês de
dezembro ou na res-
cisão), conforme art.
638 do Decreto nº
3.000/1999.
33 - 13º salário com- Não Sim Sim Sim
plementar (valor do (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 43, I, e 638
13º salário comple- Comentário arts. 22, I, e 28, I; art. 15 e Instrução do Decreto nº
mentar relativo a O valor do 13º salário não integra a remune- RPS - Decreto nº Normativa SIT nº 3.000/1999)
diferenças apura- ração para efeitos de cálculo de verbas traba- 3.048/1999, art. 216, 144/2018, art. 9º, XIII)
das - mês de de- lhistas. § 1º e Instrução
zembro - não consi- Normativa RFB nº
deradas na folha de 971/2009, arts. 94 e
fechamento do 13º 96)
salário)
NOME DA
RUBRICA
34 - 13º salário pro- Não Sim Sim Sim

porcional na resci- (Lei nº 8.212/1991, arts. (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei
são Comentário 22, I, e 28, I; RPS - De- art. 15 e Instrução nº 7.713/1988)
O valor do 13º salário não integra a remune- creto nº 3.048/1999, Normativa SIT nº
ração para efeitos de cálculo de verbas traba- art. 216, § 1º e Instru- 144/2018, art. 9º, XIII)
lhistas. ção Normativa RFB nº
971/2009, art. 94 )
35 - 13º salário rela- Não Veja Comentário. Sim Sim

tivo à projeção do (Instrução Normativa (Arts. 3º e 7º da Lei
aviso-prévio inde- Comentário Comentário SIT nº 144/2018, art. nº 7.713/1988)
nizado O valor do 13º salário não integra a remune- No que concerne ao 9º, XIII)
ração para efeitos de cálculo de verbas traba- encargo previdenciá-
lhistas. rio sobre a parcela
(avo ou avos) cor-
respondente do 13º
salário proporcional
decorrente da pro-
jeção do período do
aviso-prévio indeni-
zado, informamos
que não há na Lei nº
8.212/1991, no seu re-
gulamento (RPS - De-
creto nº 3.048/1999),
nem na Instrução
Normativa RFB nº
971/2009, qualquer
previsão expressa
sobre a incidência
previdenciária, con-
duzindo ao raciocínio
de que, sobre a referi-
da parcela acessória,
haverá de se seguir a
mesma sorte da par-
cela principal, que é o
aviso-prévio indeniza-
do. Assim, como este
não sofre a referida
incidência, a parcela
do 13º salário decor-
rente de sua projeção
também não deveria
sofrer.
Entretanto, vale lem-
brar que, por meio da
Solução de Consulta
Cosit nº 362/2017,
DOU 1 de 18.08.2017,
a RFB esclareceu
que, nos termos da
Nota PGFN/CRJ nº
485/2016, o aviso-
-prévio indenizado,
exceto seu reflexo
no 13º salário, não
integra a base de
cálculo para fins
de incidência das
contribuições sociais
previdenciárias inci-
NOME DA
RUBRICA
dentes sobre a folha

de salários. Portanto,
no entender da
RFB, a parcela do
13º salário relativa à
projeção do aviso-
-prévio indenizado
sofre incidência de
contribuição previ-
denciária.
36 - Descanso ou Sim Sim Sim Sim
repouso semanal (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990,
remunerado - DSR/ arts. 22, I, e 28, I) art. 15, e Instrução Comentário
RSR Normativa SIT nº Domingos e feriados,
144/2018, art. 9º, XIX) inclusive reflexo de
horas extras, inclu-
sive reflexo de horas
de adicional noturno,
inclusive reflexo de
comissões, inclusive
reflexo de produtivi-
dade. (Arts. 3º e 7º da
Lei nº 7.713/1988 e art.
43, I, do Decreto nº
3.999/1999)
37 - Diárias de via- Não Não Não Não
gem (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, art.
28, § 9º, “h” e CLT, art. 15, § 6º) Comentários
Comentário 457) (1) Até 50% da re-
As diárias para viagem não integram o salário Comentário muneração não há
do empregado, não se incorporam ao con- Não obstante a Lei incidência do IRRF.
trato de trabalho e não constituem base de nº 8.036/1990 dis- (Art. 6º, II, da Lei nº
incidência de qualquer encargo trabalhista e por em seu art. 15, 7.713/1989 e art. 39,
§ 6º, que as parce- XIII, do Decreto nº
previdenciário.
las mencionadas no
3.999/1999)
art. 28, § 9º, da Lei nº
(2) Acima de 50% da
8.212/1991, não inte-
remuneração há a in-
gram a remuneração
para efeito de FGTS, cidência do IRRF.
observa-se que a Ins- (Arts. 3º e 7º da Lei nº
trução Normativa SIT 7.713/1988)
nº 144/2018, art. 9º, X,
determina que não
integra a remunera-
FGTS as diárias para
viagem, desde que
haja prestação de
contas do montante
gasto. Entretanto, a
referida lei não exigiu
a comprovação das
despesas.
Assim, constata-se
que a mencionada
uma disposição le-
gal. Lembra-se que a
instrução normativa
é um ato administra-
tivo governamental
que não tem compe-
a lei.
NOME DA
RUBRICA
38 - Direito de are- Não Comentário Comentário Sim

na (valores devidos (CLT, art. 457) A natureza jurídica Veja comentário da (Lei nº 9.615/1998;
aos atletas decor- da verba é contro- coluna integração à Instrução Normativa
rentes do espetá- vertida. Uns alegam remuneração. RFB nº 1.500/2014,
culo - direito de tratar-se de verba de art. 3º e Perguntas e
imagem) natureza civil, perten- A natureza jurídica da Respostas IRPF 2018,
ce pois ao clube e ou- verba é controvertida. Questão nº 183)
tros entendem como Uns alegam tratar-se
de natureza trabalhis- de verba de natureza
ta, semelhante à gor- civil, pois pertence
jeta, por serem pagas ao clube e outros
por terceiros. entendem como de
A Lei nº 9.615/1998, natureza trabalhista,
em seu art. 42, caput, semelhante à gorjeta,
dispõe que pertence por serem pagas por
às entidades de prá- terceiros.
tica desportiva o di- A Lei nº 9.615/1998,
reito de arena, consis- em seu art. 42, caput,
tente na prerrogativa dispõe que perten-
exclusiva de negociar, ce às entidades de
autorizar ou proibir a prática desportiva
captação, a fixação, a o direito de arena,
emissão, a transmis- consistente na prer-
são, a retransmissão rogativa exclusiva de
ou a reprodução de negociar, autorizar
imagens, por qual- ou proibir a captação,
quer meio ou pro- a fixação, a emissão,
cesso, de espetáculo a transmissão, a re-
desportivo de que
transmissão ou a
participem.
reprodução de ima-
O § 1º do mencionado
gens, por qualquer
artigo preceitua que,
meio ou processo, de
salvo convenção co-
espetáculo desporti-
letiva de trabalho em
vo de que participem.
contrário, 5% da re-
O § 1º do menciona-
ceita proveniente da
do artigo preceitua
exploração de direitos
que, salvo convenção
desportivos audiovi-
coletiva de trabalho
suais serão repassa-
em contrário, 5% da
dos aos sindicatos de
receita provenien-
atletas profissionais,
e estes distribuirão, te da exploração de
em partes iguais, aos direitos desportivos
atletas profissionais audiovisuais serão
participantes do es- repassados aos sin-
petáculo, como par- dicatos de atletas
cela de natureza civil. profissionais, e estes
Portanto, a verba em distribuirão, em par-
questão tem, por lei, tes iguais, aos atletas
natureza civil e não profissionais partici-
trabalhista, assim, no pantes do espetácu-
nosso entendimento, lo, como parcela de
não deverá integrar natureza civil.
a o salário-de-contri- Portanto, a verba em
buição previdenciária. questão tem, por lei,
Entretanto, conside- natureza civil e não
rando o conceito legal trabalhista, assim, no
de salário-de-contri- nosso entendimento,
buição previdenciária, não deverá servir de
o qual não sofreu alte- base de depósito do
ração, o órgão compe- FGTS.
tente (RFB) deverá ser Entretanto, conside-
consultado. rando a inexistência de
NOME DA
RUBRICA
dispositivo específi-
co, determinando a
não integração, o ór-
gão competente de-
verá ser consultado.
39 - Empréstimos Não Não Não Não
(concedido ao tra- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990,
balhador para pos- arts. 22, I, e 28, I) art. 15) Comentário
terior desconto) O adiantamento de
Comentário Veja comentário na rendimentos corres-
O valor relativo ao coluna INSS. pondentes a determi-
empréstimo não é nado mês não estará
caracterizado como sujeito à retenção,
remuneração por não desde que os rendi-
ter qualquer relação mentos sejam inte-
com o trabalho, por- gralmente pagos no
tanto, não pode ser próprio mês a que se
entendido como con- referirem, momento
traprestação deste, em que serão efe-
salvo a existência de tuados o cálculo e a
fraude. Dessa forma, retenção do imposto
não sofre incidência sobre o total dos ren-
previdenciária ou do dimentos pagos no
FGTS, bem como não mês.
será considerado no Para efeito de inci-
cálculo de verbas tra- dência do imposto,
balhistas, tais como serão considera-
férias, 13º salário etc. dos adiantamentos
No mês de conces- quaisquer valores
são do empréstimo, o fornecidos ao bene-
valor correspondente ficiário, pessoa física,
não será considerado mesmo a título de
para efeito de inci- empréstimo, quando
dência dos encargos não haja previsão,
de INSS e FGTS, os cumulativa, de co-
quais incidirão so- brança de encargos
bre o salário bruto, financeiros, forma e
e, no mês ou me- prazo de pagamento.
ses relativo(s) ao(s) (Art. 621, § 2º, do De-
desconto(s) do em- creto nº 3.000/1999)
préstimo, conforme
seja este descontado
em parcela única ou
parcelas sucessivas,
a incidência dos refe-
ridos encargos tam-
bém ocorrerá sobre o
salário bruto, ou seja,
antes de proceder ao
desconto da quantia
relativa ao emprésti-
mo.
40 - Etapas (maríti- Não Não Comentário Não
mos) (CLT, art. 457) (CLT, art. 457) Não obstante a Lei (RIR/1999, art. 39, IV)
(auxílio-alimenta- nº 13.467/2017, que
ção ao trabalhador Comentário alterou o art. 457 da
marítimo) A Lei nº 13.467/2017, CLT, determinar que
que instituiu a Refor- o auxílio-alimentação
ma Trabalhista, alte- (vedado o seu paga-
rou o § 2º do art. 457 mento em dinheiro)
da CLT, para, entre ou- não integra a remune-
NOME DA
RUBRICA
tras providências, de- ração do trabalhador

terminar que as im- para efeitos trabalhis-
portâncias, ainda que tas e previdenciários,
habituais, pagas a tí- e a Lei nº 8.036/1990,
tulo de auxílio-alimen- art. 15, determinar
tação, vedado seu pa- que integram a remu-
gamento em dinheiro, neração para efeito
não integram a remu- de FGTS, as parce-
neração do emprega- las de que tratam os
do, não se incorporam
arts. 457 e 458 da CLT,
ao contrato de traba-
portanto, ocorrendo
lho e não constituem
base de incidência de
cionados artigos da
qualquer encargo tra-
balhista e previden- CLT, conclui-se que
ciário. estas modificações
alcançam as deter-
minações do mencio-
nado art. 15, observa-
mos também que a
Instrução Normativa
SIT nº 144/2018, art.
9º, XI, determina que
integra a remunera-
FGTS a parcela da
etapa (alimentação
dos marítimos). En-
tretanto, a referida
lei não fez distinção
quanto à categoria
do empregado, para
determinar a não in-
tegração da verba à
remuneração. Assim,
constata-se que a
mencionada Instru-
ção restringe uma
disposição legal.
um ato administra-
tivo governamental
que não tem compe-
a lei.
41 - Férias - gozadas Sim Sim Sim Sim

(CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art.
arts. 22, I e 28, I) 15) Comentário
O cálculo do IRRF
será efetuado separa-
damente dos demais
rendimentos pagos
no mês, com base na
tabela progressiva.
(Arts. 3º e 7º da Lei nº
7.713/1988, e arts. 43,
II, e 655 do Decreto
nº 3.000/1999)
NOME DA
RUBRICA
42 - Férias - abono Sim Sim Sim Sim

ou gratificação de (CLT, art. 144) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei
férias superior a 20 22, I, e 28, I e RPS, art. art. 15 e Instrução nº 7.713/1988; e art.
dias 214, § 9º, “i”) Normativa SIT nº 43, II, do Decreto nº
144/2018, art. 9º, VII) 3.999/1999)
43 - Férias - abono Não Não Não Sim

ou gratificação de (CLT, art. 144) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
férias não exceden- 28, § 9º, “e”, item 6 e 15, § 6º) nº 7.713/1988; e art.
te a 20 dias RPS, art. 214, § 9º, “i”) 43, II, do Decreto nº
3.999/1999)
44 - Férias - abono Não Não Não Sim

pecuniário (CLT, art. 144) Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
28, § 9º, “e”, item 6 e 15, § 6º) nº 7.713/1988; e art.
RPS, art. 214, § 9º, “i”) 43, II, do Decreto nº
3.999/1999)
45 - Férias - parte Não Não Não Sim

relativa ao dobro (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei
na vigência do con- 28, § 9º, “d”) art. 15, § 6º e Instru- nº 7.713/1988; e art.
trato ção Normativa SIT nº 43, II, do Decreto nº
Comentário 144/2018, art. 10, IV) 3.999/1999)
O valor correspon-
dente ao pagamento Veja o comentário da
da dobra da remu- coluna INSS.
neração das férias
concedidas após o
período concessivo
não integra a remu-
neração e não sofre
incidências de INSS
ou de FGTS.
É devido tanto a
contribuição previ-
denciária como o
depósito do FGTS
sobre a remuneração
simples das férias.
Não incide, contudo,
sobre o valor corres-
pondente à dobra da
remuneração das fé-
rias.
46 - Férias indeni- Não Não Não Não

zadas (simples, em (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990,
dobro e propor- 28, § 9º, “d”) art. 15, § 6º e Instru- Comentário
cionais) - rescisão ção Normativa SIT nº Isento de IRRF confor-
contratual 144/2018, art. 10, IV e me ADI SRF 14/2005)
V)
47 - FGTS - indeni- Não Não Não Não

zação compensató- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (RIR/1999, art. 39, XX)
ria (multa rescisória art. 28, § 9º, “e”, item art. 15, § 6º e Instru-
- 40% ou 20%) 1; RPS Decreto nº ção Normativa SIT nº
3.048/1999, art. 214, § 144/2018, art. 10, XI)
9º, V, “a” e Instrução
Normativa RFB nº
971/2009, art. 58, V)
NOME DA
RUBRICA
48 - Fretes, carretos Não Sim Não Sim

ou transporte de (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art.
passageiros pagos Comentário arts. 22 e 28, § 11) 15) Comentário
a pessoa física au- Não há vínculo de emprego. O rendimento tri-
tônoma Comentário butável pelo IR cor-
A remuneração paga responderá a 10%
ou creditada a con- (desde 1º.01.2013) do
dutor autônomo de rendimento bruto
veículo rodoviário, ou pago, quando decor-
ao auxiliar de condu- rente do transporte
tor autônomo de veí- de cargas, e a 60%
culo rodoviário, em do rendimento bruto
automóvel cedido pago, quando decor-
em regime de cola- rente do transporte
boração, nos termos de passageiros (art.
da Lei nº 6.094/1974, 629 do RIR/1999).
por frete, carreto ou
transporte de passa-
geiros, realizado por
conta própria, corres-
ponde a 20% do ren-
dimento bruto.
49 - Gorjeta espon- Sim Sim Sim Sim

tânea (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei nº
Comentário Normativa SIT nº
Conforme o art. 457, caput, e § 3º, da CLT, 144/2018, art. 9º, XII)
compreendem-se na remuneração do em-
pregado, para todos os efeitos legais, além do
salário devido e pago diretamente pelo em-
pregador, como contraprestação do serviço,
as gorjetas que receber.
50 - Gorjeta com- Sim Sim Sim Sim

pulsória (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei nº
Normativa SIT nº
Comentário 144/2018, art. 9º, XII)
Considera-se gorjeta
não só a importância
e s p o nta n ea m e nte
dada pelo cliente ao
empregado, como
também o valor co-
brado pela empre-
sa, como serviço ou
adicional, a qualquer
título, e destinado à
distribuição aos em-
pregados.
51 - Gratificações Sim Sim Sim Sim

legais (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei
arts. 22, I, e 28, I) art. 15 e Instrução nº 7.713/1988 e art.
Normativa SIT nº 43, IV, do Decreto nº
144/2018, art. 9º, XIV) 3.999/1999)
NOME DA
RUBRICA
52 - Gratificação Não Comentário Comentário Sim
por acordo ou con- (CLT, art. 457) A legislação previ- Observar que, nos (Arts. 3º e 7º da Lei
venção coletiva ou denciária determina termos da Instrução nº 7.713/1988 e art.
por liberalidade do que integram o salá- Normativa SIT nº 43, IV, do Decreto nº
empregador rio-de-contribuição 144/2018, art. 9º, inci- 3.000/1999)
as importâncias pa- so XIV, consideram-se
gas, devidas ou cre- de natureza salarial,
ditadas, a qualquer para fins do FGTS, as
título, para retribuir o gratificações legais,
trabalho ou o tempo as de função e as que
à disposição do em- tiverem natureza de
pregador. contraprestação pelo
Entretanto, a Lei nº trabalho.
13.467/2017 alterou a Ocorre que o § 1º do
Lei nº 8.212/1991 para art. 457 da CLT, na
determinar que os redação da Lei nº
prêmios não integram 13.467/2017, determi-
a remuneração para na que integram a
efeito previdenciário. remuneração as gra-
Estabeleceu ainda tificações legais, ou
que, consideram-se seja, aquelas previs-
prêmios as liberalida- tas na legislação.
des concedidas pelo O caput do art. 15 da
empregador em for- Lei nº 8.036/1990 (Lei
ma de bens, serviços do FGTS) determina
ou valor em dinheiro, que os empregado-
a empregado ou gru- res ficam obrigados
po de empregados, a depositar, em conta
em razão de desem- bancária vinculada, a
penho superior ao importância corres-
ordinariamente espe- pondente a 8% da
rado no exercício de remuneração paga
suas atividades. ou devida, no mês
Prêmio e gratificação anterior, a cada traba-
são verbas que, em- lhador, incluídas na
bora com nomencla- remuneração as par-
turas diversas, têm celas de que tratam
finalidades seme- os arts. 457 e 458 da
lhantes e constituem CLT.
uma forma de incen- Assim, ocorrendo al-
tivo; a gratificação teração nos mencio-
tem aspecto mais nados artigos da CLT,
abrangente e o prê- conclui-se que estas
mio, mais restrito; em modificações alcan-
outras palavras, a gra- çam as determina-
tificação é o gênero e ções do mencionado
o prêmio, a espécie. art. 15.
Assim, conclui-se que Não obstante as de-
as duas verbas de- terminações da lei,
veriam ter o mesmo a citada instrução
tratamento tributário. normativa, por seu
Entretanto, em virtu- turno, determina in-
de da inexistência de tegrar a remunera-
dispositivo expresso ção as gratificações
acerca da incidência legais, as de função e
da contribuição pre- quaisquer outras gra-
videnciária sobre ver- tificações que tenha
bas pagas a título de relação com o traba-
gratificação ajustada, lho. Entende-se que a
o órgão competente citada Instrução Nor-
deverá ser consulta- mativa extrapolou a
do. (Lei nº 8.212/1991, determinação legal,
art. 28, § 9º, “z”) elastecendo o con-
NOME DA
RUBRICA
ceito de remunera-
ção, o qual passa a
abarcar outras par-
celas de gratificação
que não as determi-
nadas pelo mencio-
nado dispositivo da
CLT. Lembra-se que a
instrução normativa
é um ato administra-
tivo governamental
que não tem compe-
a lei.
53 - “Gueltas” repas- Comentário Veja o comentário da Veja o comentário da Sim
sadas por fornece- Remuneração é a contraprestação pelo tra- coluna integração à coluna integração à (Arts. 3º e 7º da Lei nº
dores ou clientes a balho realizado, paga pelo empregador ao remuneração. remuneração. 7.713/1988)
título de incentivos respectivo empregado, constituindo, portan-
de vendas to, uma retribuição pelo trabalho. Conforme
se depreende do disposto no art. 457 da CLT,
a remuneração deve ser paga diretamente
pelo empregador, uma vez que esta é uma
de suas principais obrigações contratuais.
Contudo, as gorjetas espontaneamente con-
cedidas pelos clientes também integram a re-
muneração, por expressa previsão legal (CLT,
art. 457, caput).
As “gueltas” são quantias pagas pelos for-
necedores do empregador aos empregados
deste e visam fomentar a venda dos produtos
de fabricação daqueles. Trata-se de situação
muito comum no âmbito comercial onde,
normalmente, os fornecedores de empresas
comerciais (fabricantes de eletrodomésticos,
móveis, utensílios etc.) pagam aos emprega-
dos vendedores determinadas quantias para
que estes privilegiem a comercialização dos
produtos de sua fabricação, incrementando
assim as suas vendas.
A doutrina e a jurisprudência trabalhistas não
eram pacíficas acerca da natureza jurídica da
mencionada verba.
Alguns defendiam que o fato de tal verba ser
paga por terceiros não lhe retiraria a nature-
za jurídica salarial, uma vez que a verba está
diretamente ligada ao trabalho, guardando
semelhança com as gorjetas. Por esta razão,
se paga com habitualidade, deveria integrar
a remuneração do trabalhador beneficiado
para todos os efeitos legais, tais como cál-
culo de verbas trabalhistas (férias, 13º salário,
aviso-prévio etc.). Alegavam ainda que, em-
bora a verba paga tenha por objetivo princi-
pal o interesse do fabricante (terceiro alheio
à relação empregatícia), sempre traz uma
vantagem indireta ao empregador, posto que
ocasiona um incremento das vendas.
Outros sustentavam que as “gueltas”, por
constituírem incentivos dados por terceiros
aos empregados e por objetivar principal-
mente o interesse desses terceiros e não o do
empregador, não podiam ser consideradas
NOME DA
RUBRICA
remuneração, mesmo quando pagas com ha-
bitualidade. Argumentavam que as referidas
“gueltas” não se enquadram entre as parcelas
componentes da remuneração referidas no
§ 1º do art. 457 da CLT. Portanto, segundo
essa corrente de entendimento, as “gueltas”
não integravam a remuneração do trabalha-
dor para quaisquer efeitos.
Com a Reforma Trabalhista, instituída pela
Lei nº 13.467/2017, o conceito de salário sofreu
significativa alteração. Conforme estabele-
ce o art. 457 da CLT, em sua nova redação,
compreendem-se na remuneração do em-
pregado, para todos os efeitos legais, além do
salário devido e pago diretamente pelo em-
pregador, como contraprestação do serviço,
as gorjetas que receber. Também integram o
salário a importância fixa estipulada, as gra-
tificações legais e as comissões pagas pelo
empregador. Da análise do art. 457 da CLT em
sua nova redação, verifica-se que as “gueltas”,
no nosso entender, não mais se encaixam no
novo conceito de salário.
Dessa forma, por caracterizar as “gueltas” uma
gratificação/incentivo não prevista em lei,
dado aos empregados por terceiros alheios
à relação empregatícia e, ainda, consideran-
do ser a finalidade de sua concessão a de
incrementar as vendas dos fornecedores do
empregador, os valores correspondentes con-
cedidos aos empregados não integrarão, no
nosso entender, a remuneração do trabalha-
dor para efeitos trabalhistas, por não se ade-
quar ao conceito de remuneração em vigor.
No aspecto do FGTS, lembramos que, con-
forme o conceito de base de cálculo mencio-
nado no início deste trabalho, inclui-se na re-
muneração as parcelas de que tratam os arts.
457 e 458 da CLT. Assim, ocorrendo alteração
nos mencionados artigos da CLT, conclui-se
que estas modificações deveriam alcançar as
determinações do FGTS. Contudo, em virtude
da ausência de dispositivo específico acerca
das ”gueltas”, o órgão competente deverá ser
consultado.
No que se refere ao aspecto previdenciário,
considerando que a legislação previdenciária
determina que a totalidade dos rendimentos
pagos, a qualquer título, destinados a retribuir
o trabalho, integram o salário-de-contribuição,
o órgão competente deverá ser consultado.
Ressaltamos, porém, que conforme o enten-
dimento da RFB, antes da Reforma Trabalhis-
ta, caso as “gueltas” fossem pagas diretamen-
te pelo fornecedor ao colaborador, sem que
houvesse qualquer interferência do empre-
gador, os valores respectivos não integrariam
o salário-de-contribuição. Caso contrário,
ou seja, se os valores fossem repassados
ao empregador para que este procedesse
à distribuição aos colaboradores os valores
respectivos seriam considerados como salá-
rio-de-contribuição.
NOME DA
RUBRICA
Nota-se, porém, que a Tabela 3 do eSocial, en-
quadra no mesmo código (1208) as “gueltas”
ou gorjetas, dando, portanto, a sinalização de
que as mesmas para o eSocial, têm natureza
jurídica similar, fazendo distinção de código
apenas em relação à quem compete o repas-
se dos valores ao trabalhador.
Assim sendo, o órgão competente deverá ser
consultado.
54 - Honorários a Não Sim Não Sim
membros de Con- (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Art. 43, XIII do Decre-
selho (conselhei- Comentário arts. 22, III, e 28, III) 15) to nº 3.000/1999)
ros) Membros de conselho de administração de
S/A ou membros de conselho fiscal de socie- Comentário
dades ou entidades de qualquer natureza são São segurados obri-
considerados contribuintes individuais. (Ins- gatórios da previ-
trução Normativa RFB nº 971/2009, art. 9º, XII) dência social, na
qualidade de con-
tribuinte individual,
desde que receba re-
muneração decor-
rente de trabalho, os
membros do con-
selho de adminis-
tração na S/A, bem
como os membros
de conselho fiscal de
sociedades ou enti-
dades de qualquer
natureza. (Instrução
Normativa RFB nº
971/2009, art. 9º, XII)
55 - Horas extraor- Sim Sim Sim Sim
dinárias (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
arts. 22, I, e 28, I) 15) nº 7.713/1988 e art.
43, I do Decreto nº
3.000/1999)
56 - Horas extraor- Sim Sim Sim Sim
dinárias - relativas (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
a banco de horas arts. 22, I, e 28, I) 15) nº 7.713/1988 e art.
não gozado 43, I do Decreto nº
3.000/1999)
57 - Indenização Não Não Não Não
do art. 9º Lei nº (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Art. 6º, V da Lei nº
7.238/1984 (dispen- 28, § 9º, “e”, item 9; art. 15, § 6º e Instru- 7.713/1988)
sa sem justa causa Instrução Normativa ção Normativa SIT nº
no periodo de 30 RFB nº 971/2009, art. 144/2018, art. 10, VII)
dias que antecede 58, V, “f”)
a correção salarial)
do art. 14 da Lei nº (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Art. 6º, V da Lei nº
5.889/1973 (valor cor- 28, § 9º, “e”, item 4; art. 15, § 6º e Instru- 7.713/1988)
respondente a in- Instrução Normativa ção Normativa SIT nº
denização do tem- RFB nº 971/2009, art. 144/2018, art. 10, IX)
po de serviço ao 58, V, “d”)
safrista, importân-
cia corresponden-
te a 1/12 do salário
mensal, por mês de
serviço ou fração
superior a 14 dias
NOME DA
RUBRICA

do art. 479 da CLT (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Art. 6º, V da Lei nº
(valor correspon- 28, § 9º, “e”, item 3; art. 15, § 6º e Instru- 7.713/1988)
dente a metade da Instrução Normativa ção Normativa SIT nº
remuneração de- RFB nº 971/2009, art. 144/2018, art. 10, VIII)
vida até o término 58, V, “c”)
do contrato a prazo
determinado em
caso de rescisão
antecipada)

recebida a título de (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Súmula nº 215 do
incentivo à demis- 28, § 9º, “e”, item 5; art. 15, § 6º e Instru- STJ)
são - Programas de Instrução Normativa ção Normativa SIT nº
Demissão Voluntá- RFB nº 971/2009, art. 144/2018, art. 10, X)
ria - PDV 58, V, “e”)

decenal (por tempo (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Art. 6º, V da Lei nº
de service anterior 28, § 9º, “e”, item 2; art. 15, § 6º e Instru- 7.713/1988)
a 05.10.1988 empre- Instrução Normativa ção Normativa SIT nº
gado não optante RFB nº 971/2009, art. 144/2018, art. 10, VI)
pelo FGTS) 58, V, “b”)
62 - Indenização Não Veja comentário da Não Não

relativa a intervalo (CLT, art. 457) coluna integração à (Instrução Normativa (Art. 6º, V da Lei nº
intrajornada não remuneração. SIT nº 144/2018, art. 7.713/1988)
concedido Comentário 10, XXX)
A Lei nº 13.467/2017 alterou os §§ 1º e 3º do art.
457 da CLT, para determinar que integram o Veja comentário da
salário: a importância fixa estipulada, as gor- coluna integração à
jetas, as comissões pagas pelo empregador e remuneração
as gratificações legais.
Assim, pagamento a título de intervalo intra-
-jornada não concedido, não se enquadra no
conceito trabalhista de remuneração.
O art. 71, § 4º da CLT determina que a não
concessão ou a concessão parcial do inter-
valo intrajornada mínimo, para repouso e
alimentação, a empregados urbanos e rurais,
implica o pagamento, de natureza indenizató-
ria, apenas do período suprimido, com acrés-
cimo de 50% sobre o valor da remuneração
da hora normal de trabalho.
Portanto, não integra a remuneração para
efeitos trabalhistas e, no nosso entendimen-
to, não deverá integrar servir de base de
depósito do FGTS.
Entretanto, no aspecto previdenciário, consi-
derando que o conceito legal de salário-de-
-contribuição (Lei nº 8.212/1991, art. 28, I), não
sofreu alteração, o órgão competente (RFB)
deverá ser consultado.
63 - Luvas e pre- Não Veja comentário da Veja comentário da Sim

miações devidas a (CLT, art. 457) coluna integração à coluna integração à (Lei nº 9.615/1998;
atletas remuneração. remuneração. Instrução Normativa
Comentário RFB nº 1.500/2014,
Valor pago ao atleta, em fase pré contratual, art. 3º e Perguntas e
funciona como uma forma de atraí-lo para os Respostas IRPF 2018,
quadros do clube. Questão nº 183)
NOME DA
RUBRICA
É também uma forma de reconhecer

as aptidões especiais do atleta e o seu
desempenho. Portanto, assemelha-se ao
prêmio.
A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma
Trabalhista (art. 457 da CLT), define como re-
muneração a importância fixa estipulada, as
gorjetas, as comissões pagas pelo emprega-
dor e as gratificações legais. Assim, as luvas
já não mais se encaixam nesse novo conceito
trabalhista de remuneração.
O caput do art. 15 da Lei nº 8.036/1990 (Lei
do FGTS) determina que os empregadores
ficam obrigados a depositar, em conta ban-
cária vinculada, a importância correspon-
dente a 8% da remuneração paga ou devida,
no mês anterior, a cada trabalhador, incluídas
na remuneração as parcelas de que tratam
os arts. 457 e 458 da CLT e a gratificação de
Natal.
Desse modo, ocorrendo alteração nos men-
cionados artigos da CLT, conclui-se que
essas modificações alcançam as determina-
ções do mencionado art. 15.
Assim, no nosso entendimento, não deveria
ser base de depósitos fundiários, mesmo
porque luvas se assemelham a prêmios e
estes não integram a remuneração para fins
de FGTS (Instrução Normativa SIT nº 144/2018,
art. 10, XXVIII). Entretanto, em virtude da
inexistência de dispositivo legal específico
relativo às luvas, o órgão competente deverá
ser consultado.
Por todas essas razões, também, no nosso
entender, não deveria sofrer a incidência da
contribuição previdenciária, uma vez que o
prêmio também não a sofre. Entretanto, con-
siderando que a legislação previdenciária
determina que a totalidade dos rendimentos
pagos a qualquer título, destinados a retri-
buir o trabalho, integram o salário-de-con-
tribuição, o órgão competente deverá ser
consultado.
64 - Licença-pater- Sim Sim Sim Sim

nidade (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei
arts. 22, I, e 28, I) art. 15 e Instrução nº 7.713/1988 e art.
Normativa SIT nº 43 do Decreto nº
144/2018, art. 7º) 3.000/1999
65 - Licença-prê- Sim Sim Sim Sim

mio (gozada) (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei nº
Normativa SIT nº
144/2018, art. 9º, XVIII)
66 - Licença-prê- Não Não Não Não

mio indenizada (va- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Art. 62 da Instrução
lor correspondente 28, § 9º, “e”, item 8; art. 15, § 6º e Instru- Normativa RFB nº
à conversão em Instrução Normativa ção Normativa SIT nº 1.500/2014)
dinheiro da licença- RFB nº 971/2009, art. 144/2018, art. 10, XII)
-prêmio) 58, V, “j”)
NOME DA
RUBRICA
67 - Licença-mater- Sim Sim Sim Sim

nidade (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei nº
arts. 22, I, e 28, § 2º) art. 15 e Instrução 7.713/1988)
Normativa SIT nº
144/2018, art. 7º)
68 - Licença remu- Sim Sim Sim Sim

nerada (Liberalida- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei nº
de do empregador) arts. 22, I, e 28, I) art. 15 e Instrução 7.713/1988)
Normativa SIT nº
144/2018, art. 7º)
69 - Moradia Sim Sim Sim Sim

(CLT, art. 458) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
arts. 22, I, e 28, I e 15) nº 7.713/1988 e art.
Comentário Instrução Normativa 43, I do Decreto nº
O art. 458 da CLT determina que além do RFB nº 971/2009, art. Comentário 3.000/1999)
pagamento em dinheiro, compreende-se no 57, § 4º) Instrução Normativa
salário, para todos os efeitos legais, a habita- SIT nº 144/2018, art. Comentário
ção ou outras prestações in natura que a em- Comentário 10, XXV determina São isentos ou não se
presa, por força do contrato ou do costume, O art. 58, § 9º, XII da que os valores cor- sujeitam ao imposto
fornecer habitualmente ao empregado. mencionada Instru- respondentes à ha- sobre a renda, o valor
O TST (Súmula nº 367) determina que a habi- ção determina que bitação fornecidos recebido de pessoa
tação fornecida pelo empregador ao empre- não integra o salário- pelo empregador ao jurídica de direito
gado, quando indispensáveis para a realiza- -de-contribuição, os empregado contrata- público a título de
ção do trabalho, não tem natureza salarial. valores correspon- do para trabalhar em auxílio-moradia, não
Assim, havendo a concessão da utilidade ha- dentes à habitação localidade distante integrante da remu-
bitação ao empregado, caracterizada como fornecidos pelo em- de sua residência, neração dos benefi-
salário in natura, ou seja, concedida de forma pregador ao empre- em canteiro de obras ciários, em substitui-
habitual e não configurando condição para a gado contratado para ou local que, por for- ção ao direito de uso
realização do trabalho, a parcela do valor da trabalhar em localida- ça da atividade, exija de imóvel funcional.
utilidade que for suportada pelo empregador de distante de sua re- deslocamento e es- (Art. 5º, III da Instru-
integra a remuneração do trabalhador para sidência, em canteiro tada, observadas as ção Normativa RFB
todos os efeitos legais. de obras ou local que, normas de proteção nº 1.500/2014).
por força da ativida- estabelecidas pelo
de, exija deslocamen- Ministério do Traba-
to e estada, obser- lho, não integram a
vadas as normas de base de cálculo dos
proteção estabeleci- depósitos do FGTS.
das pelo Ministério
do Trabalho.
Veja o comentário da
coluna integração à
remuneração.
70 - Multa do art. Não Não Não Não

477 da CLT (valor (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art (Lei nº 8.036/1990, (Art. 6º, inciso V da
devido ao traba- 28, § 9º, “x” e Instru- art. 15, § 6º e Instru- Lei nº 7.713/1988)
lhador por atraso ção Normativa RFB ção Normativa SIT nº
no pagamento de nº 971/2009, art. 58, 144/2018, art. 10, XXII)
rescisão do contra- XXI)
to de trabalho. (Art.
477 da CLT, § 8º)
71 - PLR - Participa- Não Não Não Sim

ção em Lucros ou (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art (Lei nº 8.036/1990, (Art. 3º da Lei nº
Resultados 28, § 9º, “j” e Instrução art. 15, § 6º e Instru- 10.101/2000 e Instru-
Normativa RFB nº ção Normativa SIT nº ção Normativa RFB
971/2009, art. 58, X) 144/2018, art. 10, I) nº 1.500/2014, art. 17)
NOME DA
RUBRICA
72 - Prêmios (libera- Não Não Não Sim

lidades concedidas (CLT, art. 457, § 2º) (Lei nº 8.212/1991, art. (CLT, art. 457, § 2º; (Arts. 3º e 7º da Lei
pelo empregador 28, § 9º, “z” e CLT, art. Lei nº 8.036/1990, nº 7.713/1988 e art.
em forma de bens, 457, § 2º) art. 15, § 6º e Instru- 43, IV do Decreto nº
serviços ou valor ção Normativa SIT nº 3.000/1999)
em dinheiro a em- 144/2018, art. 10, XVIII)
pregado ou a grupo
de empregados,
em razão de de-
sempenho superior
ao ordinariamente
esperado no exer-
cício de suas ativi-
dades)
73 - Previdência Não Não Não Não
complementar aber- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Lei nº 7.713/1988)
ta ou fechada arts. 22, § 2º e 28, 15, § 6º)
§ 9º, “p”)
Comentário
Comentário A Lei nº 8.036/1991,
A Lei nº 8.212/1991, art. 15, § 6º determi-
art. 28, § 9º, “p” de- na que não integram
termina que o valor a remuneração para
das contribuições efeito de FGTS, as
relativas ao programa parcelas menciona-
de previdência com- das no art. 28, § 9º da
plementar, aberta ou Lei nº 8.212/1991.
fechada, não integra Portanto, veja o co-
o salário-decontribui- mentário na coluna
ção desde que dis- INSS.
ponível à totalidade
dos empregados e
dirigentes.
74 - Quebra de Não Sim Sim Sim
caixa (valor desti- (Lei nº 8.212/1991, (Arts. 3º e 7º da Lei nº
nado a cobrir os Comentário arts. 22, I, e 28, I) Comentário 7.713/1988)
riscos assumidos A Lei nº 13.467/2017 alterou o art. 457, § 1º Conforme estabelece
por quem trabalha da CLT para dispor que integram o salário a o § 1º do art. 457 da
com manuseio de importância fixa estipulada, as gorjetas, as CLT, a quebra de cai-
valores, para com- gratificações legais e as comissões pagas xa não se enquadra
pensar eventuais pelo empregador. no conceito de remu-
descontos ou dife- neração para efeitos
renças de numerá- trabalhistas.
rios) O caput do art. 15 da
Lei nº 8.036/1990 (Lei
do FGTS), determi-
na que: “para os fins
previstos nesta Lei,
todos os empregado-
depositar, até o dia 7
(sete) de cada mês,
em conta bancária
vinculada, a impor-
tância corresponden-
te a 8 (oito) por cen-
to da remuneração
paga ou devida, no
mês anterior, a cada
trabalhador, incluídas
na remuneração das
NOME DA
RUBRICA
parcelas de que tra-

tam os arts. 457 e
458 da CLT e a gra-
tificação de Natal a
que se refere a Lei nº
4.090, de 13 de julho
de 1962, com as mo-
dificações da Lei nº
4.749, de 12 de agosto
de 1965”.
conclui-se que essas
çam as determina-
art. 15.
Entretanto, vale lem-
brar que, nos termos
da Instrução Norma-
tiva SIT nº 144/2018,
art. 9º, inciso XXIII,
a quebra de caixa é
considerada de natu-
reza salarial para fins
do FGTS.
75 - Quarentena Não Comentário Comentário Sim
remunerada (valor Não há previsão legal Não há previsão legal STJ: Recurso Espe-
equivalente a re- Comentário expressa quanto à quanto à integração cial nº 1.224.252 - SC
muneração se em A Lei nº 13.467/2017 alterou o art. 457, § 1º, incidência ou não de ou não do valor pago (2010/0222462-5)
exercício estivesse, da CLT, para dispor que integram o salário contribuição previ- a título de “quarente-
devida ao trabalha- a importância fixa estipulada, as gorjetas, denciária sobre valo- na” na base de cálcu-
dor desligado, em as gratificações legais e as comissões res pagos a título de lo dos depósitos de
período de quaren- pagas pelo empregador. Dessa forma, “quarentena”. FGTS.
tena) entende-se que a “quarentena” não integra a Contudo, os arts. A Lei nº 13.467/2017
remuneração para efeitos trabalhistas. 22, I, e 28, I da Lei nº alterou o art. 457, § 1º,
8.212/1991 determi- da CLT, para dispor
nam que integram o que integram o salá-
salário-de-contribui- rio a importância fixa
ção os rendimentos estipulada, as gorje-
pagos a qualquer tí- tas, as gratificações
tulo destinados a re- legais e as comissões
tribuir o trabalho ou pagas pelo emprega-
o tempo à disposição dor. Dessa forma, en-
do empregador. tende-se que a “qua-
Entretanto, há deci- rentena” não integra
sões judiciais no sen- a remuneração para
tido da não incidên- efeitos trabalhistas.
cia, por considerar a O caput do art. 15 da
quarentena valor de Lei nº 8.036/1990 (Lei
indenização, e não do FGTS) determi-
salarial. Contudo, há na que: “para os fins
também decisões mi- previstos nesta Lei,
noritárias, no sentido todos os empregado-
de considerar a verba res ficam obrigados a
passível de contribui- depositar, até o dia 7
ção. (sete) de cada mês,
Dada a divergência ve- em conta bancária
rificada, o órgão com- vinculada, a impor-
petente poderá ser tância corresponden-
consultado. te a 8 (oito) por cento
NOME DA
RUBRICA
da remuneração
paga ou devida, no
trabalhador, incluí-
das na remuneração
as parcelas de que
tratam os arts. 457 e
458 da CLT e a gra-
de 1962, com as mo-
de 1965”.
çam as determina-
art. 15.
Há, ainda, decisões
judiciais no senti-
do de considerar a
quarentena valor de
indenização e não
salarial e, assim, não
haveria que se falar
em FGTS relativo à
quarentena.
Entretanto, também
há decisões judi-
ciais, embora mino-
ritárias, no sentido
de considerar a qua-
rentena como verba
salarial.
Dada a divergência
verificada, o órgão
competente poderá
ser consultado.
76 - Remuneração Sim Sim Sim Sim

de dias de afasta- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei
mento por liberali- arts. 22, I, e 28, I) art. 15 e Instrução nº 7.713/1988 e art.
dade do emprega- Normativa SIT nº 43, I do Decreto nº
dor (afastamentos 144/2018, art. 7º) 3.000/1999)
remunerados)
77 - Remuneração a Não Sim Não Sim

cooperado vincula- (CLT, art. 442, parágrafo único) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
do a cooperativa de arts.22, III, e 28, III) 15) nº 7.713/1988 e art.
produção Comentário 43, I do Decreto nº
O cooperado é considerado trabalhador au- 3.000/1999)
tônomo, ou seja, não há vínculo de emprego
entre o cooperado e a cooperativa ou o toma-
dor dos serviços.
NOME DA
RUBRICA
78 - Remuneração a Não Sim Não Sim

cooperado vincula- (CLT, art. 442, parágrafo único) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
do à cooperativa de 28, III) 15) nº 7.713/1988 e art.
serviços Comentário 43, I do Decreto nº
O cooperado é considerado trabalhador au- Comentário 3.000/1999)
tônomo, ou seja, não há vínculo de emprego Essas cooperativas
entre o cooperado e a cooperativa ou o toma- (de serviços) não
dor dos serviços. efetuam o recolhi-
mento de qualquer
contribuição patronal
à Previdência Social
relativa aos valores
pagos ou creditados
aos seus cooperados
que prestam serviços
a empresas por seu
intermédio.
Lembramos que o
cooperado eleito
para exercer a dire-
ção da cooperativa
com recebimento de
remuneração presta
serviço à coopera-
tiva na condição de
contribuinte indivi-
dual, ficando esta
obrigada a recolher
a contribuição previ-
denciária a seu car-
go, correspondente à
aplicação da alíquota
de 20% sobre o valor
da respectiva remu-
neração.
79 - Remuneração Comentário Sim Sim Sim

do dirigente sin- Considera-se licença não remunerada, salvo (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei
dical assentimento da empresa ou cláusula con- 12, § 5º e RPS - Decre- art. 15 e Instrução nº 7.713/1988 e art.
tratual, o tempo em que o empregado se to nº 3.048/1999, art. Normativa SIT nº 43, I do Decreto nº
ausentar do trabalho no desempenho das 214, IV) 144/2018, arts. 7º e 9º, 3.000/1999)
funções sindicais (CLT, art. 543, § 2º). parágrafo único, II)
Assim, sendo a licença sem remuneração, o Comentário
período correspondente não é computado É considerado Comentário
pela empresa para efeito de férias e 13º salá- salário-de-contri- Se o pagamento da
rio. buição do dirigente remuneração for efe-
Se a licença for remunerada pela empresa, o sindical, na condição tuado pela entidade
empregado perderá as férias corresponden- de empregado, a sindical, caberá a
tes, se ficar afastado por mais de 30 dias no remuneração paga, esta fazer o depósito
curso do período aquisitivo. devida ou creditada, do FGTS.
Quanto ao 13º salário, para que haja paga- pela empresa, pelo
mento do avo relativo ao mês é necessário sindicato ou por
que haja, pelo menos, 15 dias de trabalho ambos.
dentro do mês respectivo.
Há entendimentos no sentido de que o 13º
salário deva ser pago pela entidade sindical
(aplicação, por analogia da Súmula 50 do TST)
(CLT, art. 133, II, e art. 1º, § 1º, da Lei nº
4.090/1962)
NOME DA
RUBRICA
80 - Remuneração Não Sim Não Sim

por prestação de Não há vínculo empregatício. (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
serviços sem vín- arts. 22, III, e 28, III) 15) nº 7.713/1988 e art.
culo de emprego 45 do Decreto nº
(contribuintes indi- 3.000/1999)
viduais)
81 - Remuneração Sim Sim Sim Sim
indireta (fringe be- (CLT, art. 458) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art.
nefits) concedida arts. 22, I, e III, e 28, I 15) Comentário
a administradores, Comentário e III) Se a empresa identi-
sócios, diretores, A Reforma Trabalhista, instituída pela Lei nº Comentário ficar o beneficiário, a
gerentes e asses- 13.467/2017, introduziu o § 5º ao art. 458 da CLT Comentário As empresas sujeitas remuneração indireta
sores para dispor que o valor relativo à assistência Na área previdenciá- ao regime da CLT que deve ser adicionada
prestada por serviço médico ou odontológi- ria, a Lei nº 8.212/1991, equipararem seus à sua remuneração
co, próprio ou não, inclusive o reembolso de arts. 22, III, e 28, III diretores (administra- normal incidindo o IR
despesas com medicamentos, óculos, apare- prevê que entende- dores) não emprega- mediante aplicação
lhos ortopédicos, próteses, órteses, despesas -se por salário-de- dos aos demais tra- da tabela progressi-
médico-hospitalares e outras similares, mes- -contribuição, para o balhadores, para fins va sobre o total dos
mo quando concedido em diferentes modali- contribuinte indivi- do FGTS, sujeitam-se rendimentos. Caso
dades de planos e coberturas, não integram dual, a remuneração ao respectivo depó- não seja identificado
o salário do empregado para qualquer efeito auferida em uma ou sito mensal sobre a o beneficiário, a re-
nem o salário-de-contribuição, para efeitos mais empresas ou remuneração devida, muneração indireta
do previsto na alínea “q” do § 9º do art. 28 da pelo exercício de sua incluindo as parcelas sujeita-se à incidên-
Lei nº 8.212/1991. atividade por conta de que tratam a CLT, cia do IR, exclusiva-
Também foi determinado que o auxílio-alimen- própria durante o arts. 457 e 458 da CLT mente na fonte, à alí-
tação (vedado o seu pagamento em dinheiro) mês. (remuneração indire- quota de 35%. (Arts.
não integra a remuneração do empregado, ta) - Lei nº 8.036/1990, 622 e 675 do Decreto
não se incorpora ao contrato de trabalho e Veja também o co- arts. 15 e 16. nº 3.000/1999)
não constitui base de incidência de qualquer mentário na coluna
encargo trabalhista e previdenciário. “integração à remu-
Observa-se que nos termos da Instrução neração”.
Normativa SIT nº 144/2018, art. 10, inciso XX,
não integra a remuneração do empregado
para fins do FGTS a parcela in natura recebi-
da de acordo com o Programa de Alimenta-
ção do Trabalhador (PAT), instituído pela Lei
nº 6.321/1976. Não obstante tal previsão, o §
2º do art. 457 da CLT, na redação da Lei nº
13.467/2017, estabelece que o auxílio-alimen-
tação (vedado seu pagamento em dinheiro),
não integra a remuneração para fins de inci-
dência de qualquer encargo trabalhista e pre-
videnciário. Assim, no nosso entendimento, a
parcela in natura, concedida com a observân-
cia ou não das regras do PAT, não descaracte-
riza a parcela como auxílio-alimentação.
82 - Ressarcimento Não Não Não Sim
de despesas pelo (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art.
uso de veículo pró- art. 28, § 9º, “s” e a 15, § 6º) Comentário
prio Comentário Instrução Normativa Caso as despesas não
A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma RFB nº 971/2009, art. Comentário sejam comprovadas
Trabalhista (§§ 1º e 3º do art. 457 da CLT), de- 58, XVIII determinam A Instrução Norma- pelo empregado, ha-
fine como remuneração a importância fixa que não integra o sa- tiva SIT nº 144/2018, verá sim a retenção na
estipulada, as gorjetas, as comissões pagas lário-de-contribuição art. 10, XXXIV, deter- fonte do Imposto de
pelo empregador e as gratificações legais. o ressarcimento de mina que não integra Renda. Caso contrá-
Assim, os valores pagos a título de ressarci- despesas pelo uso do a base de cálculo rio, isto é, gastos com
mento de despesas pelo uso do veículo do veículo do empregado FGTS o ressarci- a devida comprovação
empregado, já não mais se encaixam neste do desde que devida- mento de despesas não haverá incidên-
novo conceito trabalhista de remuneração mente comprovadas. pelo uso do veículo cia do IRRF. (Art. art.
e, assim sendo, no nosso entendimento, não do empregado des- 43, X do Decreto nº
integra a remuneração. de que devidamente 3.000/1999)
comprovadas.
NOME DA
RUBRICA
Comentário
A Lei nº 13.467/2017
alterou o art. 457,
§ 1º, da CLT, para
dispor que integram o
salário a importância
fixa estipulada, as
gorjetas, as gratifi-
cações legais e as
comissões pagas pelo
empregador. Assim,
a princípio, para
efeitos trabalhistas,
o ressarcimento de
pesas com viagens a
serviço não integra a
remuneração, uma vez
que não se enquadra
nesse conceito.
Lei nº 8.036/1990 (Lei
do FGTS) determi-
todos os empregado-
res ficam obrigados
a depositar, até o dia
7 (sete) de cada mês,
em conta bancária
vinculada, a impor-
te a 8 (oito) por cento
da remuneração paga
ou devida, no mês
anterior, a cada tra-
balhador, incluídas na
celas de que tratam
de Natal a que se re-
fere a Lei nº 4.090, de
13 de julho de 1962,
com as modificações
da Lei nº 4.749, de 12
de agosto de 1965”.
çam as determina-
art. 15, e, portanto, no
nosso entendimento,
o valor comprovado
do ressarcimento das
referidas despesas
não devem ser con-
sideradas bases de
cálculo do FGTS.
NOME DA
RUBRICA
83 - Ressarcimen- Não Comentário Não

to de despesas de (CLT art. 457) Embora inexista pre-
viagem visão expressa na Comentário
Comentário legislação previden- É necessário estar,
A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma ciária, entendemos durante a viagem,
Trabalhista (§§ 1º e 3º do art. 457 da CLT), defi- que o ressarcimento no desempenho de
ne como remuneração a importância fixa esti- de despesas com seu emprego, cargo
pulada, as gorjetas, as comissões pagas pelo viagens a serviço, de- ou função, com o
empregador e as gratificações legais. Assim, vidamente compro- objetivo de realizar
os valores pagos a título de ressarcimento de vadas, não integra o um serviço eventual
despesas com viagens a serviço não se en- salário-de-contribui- para o empregador.
caixam neste novo conceito trabalhista de ção por não configu- Para ter isenção do
remuneração e, assim sendo, no nosso enten- rar retribuição pelo imposto de renda, os
dimento, não integra a remuneração. trabalho e sim uma valores pagos devem
condição para que o ser razoáveis e condi-
trabalho seja execu- zentes com os preços
tado. médios dos serviços
oferecidos nos luga-
res de destino da via-
gem e também com
a importância que o
funcionário ocupa na
hierarquia da empre-
sa ou órgão.
A Receita Federal exi-
ge que as despesas
possam ser compro-
vadas, com a apre-
sentação do bilhete
de passagem, nota
fiscal do serviço ou
recibo do hotel.
Nesses documentos,
deve constar o nome
do servidor, localiza-
ção do estabeleci-
mento e os valores
desembolsados pelo
empregador. (Art. 39,
inciso XIII, do Decreto
nº 3.000/1999)
84 - Ressarcimento Não Comentário Comentário Não

de outras despesas (CLT, art. 457) O acerto de contas O acerto de contas
(reembolso de despe- (reembolso de despe- Comentário
Comentário sas) mediante apre- sas) mediante apre- Consultar o item an-
A Lei nº 13.467/2017 alterou o art. 457, § 1º, sentação de notas sentação de notas terior.
da CLT, para dispor que integram o salário a exclui a possibilidade exclui a possibilidade
importância fixa estipulada, as gratificações da integração da ver- da integração da ver-
legais, as gorjetas e as comissões pagas pelo ba de ressarcimento ba de ressarcimento
empregador. Assim, a princípio, para efeitos de despesas efetua- de despesas efetua-
trabalhistas, o ressarcimento de despesas das para a realização das para a realização
efetuadas para a realização do trabalho não do trabalho, no sa- do trabalho, no sa-
integra a remuneração, uma vez que não se lário do empregado, lário do empregado,
enquadra nesse conceito. tanto no aspecto tanto no aspecto
previdenciário como previdenciário como
do FGTS. do FGTS.
85 - Retiradas (pró- Sim Sim Sim Sim

-labore) de direto- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei nº
res empregados arts. 22, I, e 28, I) 15) 7.713/1988)
NOME DA
RUBRICA
86 - Retiradas (pró- Não Sim Não Sim

-labore) de direto- (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art.
res não emprega- Comentário arts. 22, III, e 28, III) 15) Comentário
dos Não há vínculo empregatício entre diretores Remuneração de em-
não empregados e a empresa. Comentário presários e diretores
As empresas sujeitas administradores.
ao regime da legis- (Arts. 3º e 7º da Lei nº
lação trabalhista po- 7.713/1988)
derão equiparar seus
diretores não empre-
gados aos demais tra-
balhadores sujeitos
ao regime do FGTS.
Assim, tratando-se
de pessoa alheia ao
quadro funcional da
empresa, que venha
a ser eleita diretor
não empregado ou
nomeada diretor e
considerada empre-
gadora na sociedade
por cotas de respon-
sabilidade limitada,
o recolhimento do
FGTS para tal traba-
lhador é facultativo
(Instrução Normativa
SIT nº 144/2018, art.
9º, XVII)
87 - Retiradas (pró- Não Sim Não Sim

-labore) de empre- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei nº
sário individual arts. 22, III, e 28, III) 15) 7.713/1988)
Comentário
As empresas sujei-
tas ao regime da le-
gislação trabalhista
poderão equiparar
seus diretores não
empregados aos de-
mais trabalhadores
sujeitos ao regime do
FGTS.
Assim, tratando-se
de pessoa alheia ao
quadro funcional da
empresa, que venha
a ser eleita diretor
não empregado ou
nomeada diretor e
considerada empre-
gadora na sociedade
por cotas de respon-
sabilidade limitada,
o recolhimento do
FGTS para tal traba-
lhador é facultativo
(Instrução Normativa
SIT nº 144/2018, art.
9º, XVII)
NOME DA
RUBRICA
88 - Salário, saldo Sim Sim Sim Sim

de salário (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Arts. 3º e 7º da Lei
arts. 22, I, e 28, I) 15) nº 7.713/1988 e art.
3.000/1999)
89 - Salário edu- Não Não Não Não

cação - Convênio (CLT, art. 457) (Decreto nº (Decreto nº
FNDE 6.003/2006, art. 5º) 6.003/2006, art. 5º) Comentário
Comentário Estão isentas do
A contribuição social do salário-educação Comentário Comentário imposto de renda,
não tem caráter remuneratório na relação de A contribuição social A contribuição social desde que a sua con-
emprego e não se vincula, para nenhum efei- do salário-educação do salário-educação cessão não implique
to, ao salário ou à remuneração percebida pe- não tem caráter re- não tem caráter re- vantagem para o
los empregados das empresas contribuintes. muneratório na re- muneratório na re- doador e tampouco
(Decreto nº 6.003/2006, art. 5º) lação de emprego e lação de emprego e contraprestação de
não se vincula, para não se vincula, para serviços.
nenhum efeito, ao sa- nenhum efeito, ao sa- (Art. 39, VII, do Decre-
lário ou à remunera- lário ou à remunera- to nº 3.000/1999)
ção percebida pelos ção percebida pelos
empregados das em- empregados das em-
presas contribuintes. presas contribuintes.
90 - Salário-família Não Não Não Não

(CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Art. 25 da Lei nº
28, § 9º, “a” e Instru- art. 15, § 6º e Instru- 8.218/1991)
ção Normativa RFB ção Normativa SIT nº
nº 971/2009, art. 58, I) 144/2018, art. 10, XIX)
91 - Salário-família - Não Sim Sim Sim

complemento (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990,
arts. 22, I e § 2º, e 28, art. 15, § 6º e Instru- Comentário
Comentário § 9º, “a”) ção Normativa SIT nº No que exceder do
A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma 144/2018, art. 9º, VI) valor legal obrigatório
Trabalhista (§§ 1º e 3º do art. 457 da CLT), de- é tributável (Arts. 3º e
fine como remuneração a importância fixa Comentário 7º da Lei nº 7.713/1988
estipulada, as gorjetas, as comissões pagas A Lei nº 13.467/2017, e art. 43, I do Decreto
pelo empregador e as gratificações legais. que instituiu a Re- nº 3.000/1999)
Assim, os valores ainda que excedentes ao forma Trabalhista (§§
limite legal fixado, pagos a título de salário- 1º e 3º do art. 457 da
-família, já não mais se encaixam neste novo CLT), define como re-
conceito trabalhista de remuneração. muneração a impor-
tância fixa estipulada,
as gorjetas, as comis-
sões pagas pelo em-
pregador e as gratifi-
cações legais. Assim,
os valores ainda que
excedentes ao limite
legal fixado, pagos a
título de salário-fa-
mília, já não mais se
encaixam neste novo
conceito trabalhista
de remuneração.
Lei nº 8.036/1990 (Lei
do FGTS) determi-
todos os empregado
NOME DA
RUBRICA

em conta bancária
vinculada, a impor-
to da remuneração
paga ou devida, no
as parcelas de que
458 da CLT e a gra-
de 1962, com as mo-
de 1965”.
Assim, ocorrendo
cionados artigos da
CLT, conclui-se que
essas modificações
alcançam as deter-
minações do men-
cionado art. 15, as-
sim sendo, no nosso
entendimento, esta
parcela não deveria
ser base de depósitos
fundiários.
Entretanto, a Instru-
ção Normativa SIT nº
144/2018 determina
em seu art. 9º, VI, que
o salário família, no
que exceder ao valor
legal obrigatório, in-
tegra a base de cál-
culo dos depósitos
de FGTS.
92 - Salário in natu- Sim Sim Sim Sim

ra - pago em bens (CLT, art. 458) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Art. 43, I do Decreto
ou serviços arts. 22 e 28) 15) nº 3.000/1999)
Comentário
A Reforma Trabalhista, instituída pela Lei nº Comentário Comentário
13.467/2017, introduziu o § 5º ao art. 458 da CLT Veja comentário da Veja comentário da
para dispor que o valor relativo à assistência coluna integração à coluna integração à
prestada por serviço médico ou odontológi- remuneração remuneração.
co, próprio ou não, inclusive o reembolso de Observar que nos
despesas com medicamentos, óculos, apare- termos da Instrução
lhos ortopédicos, próteses, órteses, despesas Normativa SIT nº
médico-hospitalares e outras similares, mes- 144/2018, art. 10, XX,
mo quando concedido em diferentes moda- não integram a remu-
lidades de planos e coberturas, não integram neração do emprega-
o salário do empregado para qualquer efeito do para fins do FGTS,
nem o salário-de-contribuição, para efeitos do a parcela in natura
previsto na alínea “q” do § 9º do art. 28 da Lei recebida de acordo
nº 8.212/1991. Também foi determinado que com o Programa de
NOME DA
RUBRICA
o auxílio-alimentação (vedado o seu paga- Alimentação do Tra-

mento em dinheiro) não integra a remune- balhador (PAT), ins-
ração do empregado, não se incorpora ao tituído pela Lei nº
contrato de trabalho e não constitui base de 6.321/1976.
incidência de qualquer encargo trabalhista e Não obstante tal
previdenciário. previsão, o § 2º do
art. 457 da CLT, na
redação da Lei nº
13.467/2017, estabe-
lece que o auxílio-
-alimentação (vedado
seu pagamento em
dinheiro), não integra
a remuneração para
fins de incidência de
qualquer encargo tra-
balhista e previden-
ciário.
Lei nº 8.036/1990 (Lei
do FGTS) determi-
todos os empregado-
em conta bancária
vinculada, a impor-
to da remuneração
paga ou devida, no
as parcelas de que
458 da CLT e a gra-
de 1962, com as mo-
de 1965”.
çam as determina-
art. 15.
Assim, no nosso en-
tendimento, a parcela
in natura, concedida
com a observância
ou não das regras do
PAT, não descaracte-
riza a parcela como
auxílio-alimentação.
NOME DA
RUBRICA
93 - Salário in natu- Não Não Não Não
ra - (auxílio-trans- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990,
porte, habitação e 28, § 9º, “m”) art. 15, § 6º e Instru- Comentário
alimentação forne- ção Normativa SIT nº (1) Não incide o IRRF
cido ao trabalhador 144/2018, art. 10, XXV) quando fornecidas
contratado para ao empregado con-
prestar serviço em tratado para trabalhar
localidade distante em localidade distan-
da sua residência, te de sua residência,
em canteiro de em canteiro de obras
obras ou local que, (frente de trabalho).
por força da ativi- (Art. 6º, I da Lei nº
dade, exija desloca- 7.713/1988)
mento e estada) (2) Incide IRRF quan-
do a alimentação,
habitação, vestuário
ou outras presta-
ções in natura que
a empresa, por força
de contrato ou de
costume, fornecer
habitualmente. (Art.
3.000/1999)
94 - Salário-mater- Sim Sim Sim Sim
nidade (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei nº
arts. 22 e 28, § 2º e art. 15 e Instrução 7.713/1988)
Instrução Normativa Normativa SIT nº
RFB nº 971/2009, art. 144/2018, art.9º, § úni- Comentário
57, § 1º) co, I) (1) Haverá retenção
do IRRF sobre a re-
muneração do perío-
do de estabilidade,
prevista na alínea “b”,
inciso II, art. 10, do
Ato das Disposições
Constitucionais Tran-
sitórias - CF/1988.
(2) Não haverá a re-
tenção do IR nos ca-
sos de conversão em
indenização previstas
nos artigos 496 e 497
da CLT.
95 - Salário-mater- Sim Sim Sim Sim
nidade - 13º salário (CLT, art. 457) (Instrução Normativa (Lei nº 8.036/1990, (Arts. 3º e 7º da Lei nº
(valor correspon- RFB nº 971/2009, arts. art. 15 e Instrução 7.713/1988)
dente ao 13º salário 94, 95 e 98) Normativa SIT nº
pago relativo ao 144/2018, art. 9º, pará-
período de licença- grafo único)
-maternidade)
96 - Seguros (valor Não Não Não Não
relativo a prêmio de (CLT, art. 457) (Instrução Normativa (Art. 6º, VIII da Lei nº
seguro de vida em Comentário SIT nº 144/2018, art. 7.713/1988)
grupo pago à em- O RPS, Decreto nº 10, XXXIX)
presa de seguros 3.048/1999, art 214,
como benefício do § 9º, XXV e a Instru-
trabalhador) ção Normativa RFB
nº 971/2009, art. 58,
XXIV, determinam
que o valor relativo a
prêmio de seguro de
NOME DA
RUBRICA
vida em grupo, desde

que previsto em do-
cumento coletivo de
trabalho e disponível
à totalidade de em-
pregados e dirigen-
tes da empresa não
integra o salário-de-
-contribuição previ-
denciária.
97 - Serviço médico Não Não Não Sim
ou odontológico (CLT, art. 457) (CLT, art. 458 e Lei nº (Lei nº 8.036/1990, art. (Art. 43, I, do Decreto
(próprio da empre- 8.212/1991, art. 28, § 15 e Instrução Norma- nº 3.000/1999)
sa ou por ela con- 9º, “q”) tiva SIT nº 144/2018,
veniado, inclusive o art. 10, XXXII)
reembolso de des-
pesas com medi-
camentos, óculos,
aparelhos ortopédi-
cos, despesas mé-
dico-hospitalares e
outras similares)
98 - Serviços even- Não Sim Não Sim
tuais sem relação (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Art. 43 do Decreto nº
de emprego arts. 22 e 28) 15) 3.000/1999)
99 - Sobreaviso e Sim Sim Sim Sim
prontidão (valor (CLT, arts. 244, § 2º e 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Art. 43 do Decreto nº
correspondente a arts. 22, I, e 28, I) 15) 3.000/1999)
um percentual da Comentário
hora normal de tra- Conforme estabelece o Tribunal Superior do
balho) Trabalho por meio da Súmula nº 428, se con-
sidera em sobreaviso o empregado que, à dis-
tância e submetido a controle patronal por
instrumentos telemáticos ou informatizados,
permanecer em regime de plantão ou equi-
valente, aguardando a qualquer momento o
chamado para o serviço durante o período
de descanso, observando-se que o uso de
instrumentos telemáticos ou informatizados
fornecidos pela empresa ao empregado, por
si só, não caracteriza o regime de sobreaviso.
100 - Stock option Comentário Veja o comentário da Veja o comentário da Sim
(remuneração pelo Trata-se da possibilidade, aberta pela empre- coluna integração à coluna integração à
exercício de op- sa, para que seus colaboradores, especial- remuneração. remuneração. Comentário
ção de compra de mente os que exercem funções de diretoria e Dependendo da es-
ações da empresa) gerência, adquiram ações da empresa por um trutura dos planos,
preço mais acessível que o de mercado, acar- se há custo de aqui-
retando, portanto, um ganho. Este benefício é sição para as ações
comumente usado para reter, bem como para ou se são dadas
atrair talentos para os quadros da empresa. pela companhia sem
No âmbito trabalhista, a natureza jurídica des- custo algum, se são
se ganho, antes da Reforma Trabalhista era de empresa brasi-
controvertida, pois uns alegavam que a mes- leira (plano local) ou
ma tinha natureza salarial e outros que não. estrangeira (plano
Com a Reforma Trabalhista (Lei nº 13.467/2017) global extensivo a
o conceito de remuneração passou a abarcar funcionários brasi-
apenas a importância fixa estipulada, as gor- leiros), dentre outras
jetas, as gratificações legais e as comissões variáveis, os planos
pagas pelo empregador, portanto os ganhos podem apresentar
advindos da stock option, no nosso entender, natureza remunera-
já não se encaixam neste conceito. tória (salarial) ou mer-
NOME DA
RUBRICA
No aspecto do FGTS lembramos que, con- cantil (investimento).

forme o conceito de base de cálculo (Lei nº Tendo natureza re-
8.036/1990, art. 15) mencionado no início muneratória o plano
deste trabalho, inclui-se na remuneração as estará sujeito ao IRRF
parcelas de que tratam os arts. 457 e 458 da de 27,5% no momen-
CLT. Assim, ocorrendo alteração nos mencio- to da disponibilidade
nados artigos da CLT, conclui-se que estas das ações.
modificações alcançam as determinações do Em momento poste-
FGTS. Contudo, em virtude da ausência de rior, ocorrendo venda
dispositivo específico acerca dos ganhos ob- das ações, o valor do
tidos via stock options, o órgão competente ganho obtido pelo
deverá ser consultado. beneficiário também
No que se refere ao aspecto previdenciário, poderá estar sujeito
considerando que a legislação previdenciária ao ganho de capital.
determina que a totalidade dos rendimentos Caso o plano tenha
pagos, a qualquer título, destinados a retri- natureza de investi-
buir o trabalho, integram o salário-de-contri- mento (mercantil),
buição (Lei nº 8.212/1991, arts. 22 e 28), o órgão não haverá incidên-
competente deverá ser consultado. cia de encargos so-
ciais e trabalhistas
e o beneficiário será
tributado somen-
te no momento da
venda com lucro
das ações, através
do ganho de capital.
(Art. 168, § 3º da Lei
nº 6.404/1976 e art. 33
da Lei nº 12.973/2014
e Acórdãos CARF
2402-005.346, 2202-
003.367, 2201-002.766
e 9202-005.470)
101 - Transporte Não Comentário Comentário Não

(auxílio- transporte) (CLT, art. 457) A Previdência Social, A Instrução Norma- (Art. 6º, I da Lei nº
com base na Lei nº tiva SIT nº 144/2018, 7.713/1988)
Comentário 8.212/1991, arts. 22, § art. 10, XXI determi-
A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma 2º, e 28, § 9º, “f”, en- na que o vale-trans-
Trabalhista (§§ 1º e 3º do art. 457 da CLT), de- tende que os valores porte concedido
fine como remuneração a importância fixa pagos em pecúnia nos termos da Lei nº
estipulada, as gorjetas, as comissões pagas a título de auxílio- 7.418/1985, bem como
pelo empregador e as gratificações legais. -transporte integra o transporte forneci-
Assim, os valores pagos a título de auxílio- a remuneração para do pelo empregador
-transporte não mais se encaixam neste novo efeitos previdenciá- para o deslocamento
conceito trabalhista de remuneração. rios. residência-trabalho e
Entretanto, há deci- vice-versa, não cons-
sões judiciais, inclusi- titui base de incidên-
ve do STF, no sentido cia de FGTS.
de que o vale-trans- Entretanto, não há
porte, mesmo quan- previsão em relação
do concedido em ao auxílio-transporte
dinheiro, não sofre pago em pecúnia.
incidência de contri- Não obstante, con-
buição previdenciá- forme já informado,
ria, por ter natureza há decisões judiciais,
indenizatória e não inclusive do STF, no
salarial. sentido de considerar
O vale-transporte con- de natureza indeniza-
cedido nos termos da tória o pagamento de
Lei nº 7.418/1985 não vale-transporte em di-
tem natureza salarial nheiro. Assim, sendo
NOME DA
RUBRICA
nem se incorpora à a natureza indeniza-

remuneração para tória, não poderá ser-
quaisquer efeitos, não vir de base de cálculo
constitui base de inci- para fins de FGTS.
dência de contribui- Contudo, conside-
ção previdenciária ou rando a falta de dis-
de FGTS. positivo legal acerca
da questão, o órgão
competente deverá
ser consultado.
102 - Vale-cultura Não Não Não Não

(CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, art.
22, § 2º, e 28, § 9º, “y”) 15, § 6º) Comentário
Conforme o art. 11
da Lei nº 12.761/2012,
a parcela do valor
do vale-cultura cujo
ônus seja da empresa
beneficiária:
I - não tem natureza
salarial nem se incor-
pora à remuneração
para quaisquer efei-
tos;
II - não constitui base
de incidência de con-
tribuição previden-
ciária ou do Fundo de
Garantia do Tempo
de Serviço - FGTS; e
III - não se confi-
gura como rendi-
mento tributável do
trabalhador. (Lei nº
12.761/2012 e Decreto
nº 8.084/2013)
103 - Vale-transpor- Não Não Não Não

te (Lei nº 7.418/1985 (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, (Lei nº 7.418/1985, De-
e Decreto nº arts. 22, § 2º, e 28, art. 15, § 6º e Instru- creto nº 95.247/1987
95.247/1987 Comentário § 9º, “f”) ção Normativa SIT nº e art. 6º, I da Lei nº
A Lei nº 13.467/2017, que instituiu a Reforma 144/2018, art. 10, XXI) 7.713/1988)
Trabalhista (§§ 1º e 3º do art. 457 da CLT), de- Comentário
fine como remuneração a importância fixa O vale-transporte Comentário
estipulada, as gorjetas, as comissões pagas concedido nos A Instrução Norma-
pelo empregador e as gratificações legais. termos da Lei nº tiva SIT nº 144/2018,
Assim, os valores pagos a título de auxílio- 7.418/1985, não tem art. 10, XXI determi-
-transporte não mais se encaixam neste novo natureza salarial na que o vale-trans-
conceito trabalhista de remuneração. nem se incorpora à porte concedido
remuneração para nos termos da Lei nº
quaisquer efeitos, 7.418/1985, bem como
não constitui base de o transporte forneci-
incidência de contri- do pelo empregador
buição previdenciária para o deslocamento
ou de FGTS. residência-trabalho e
vice-versa, não cons-
titui base de incidên-
cia de FGTS.
NOME DA
RUBRICA
104 - Vestuário e Não Não Não Não

equipamentos (va- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, art. (Lei nº 8.036/1990, (Art. 6º, I da Lei nº
lor correspondente 22, § 2º, e 28, § 9º, “r” art. 15, § 6º e Instru- 7.713/1988)
a vestuários, equi- e Instrução Normati- ção Normativa SIT
pamentos e outros va RFB nº 971, art. 58, nº 144/2018, art. 10,
acessórios forneci- XVII) XXXIII)
dos ao trabalhador
e utilizados no local
de trabalho para
prestação dos res-
pectivos serviços)
105 - Outras verbas Sim Sim Sim Sim

salariais não previs- (CLT, art. 457) (Lei nº 8.212/1991, (Lei nº 8.036/1990, art. (Art. 43 do Decreto nº
tas nos itens ante- arts. 22 e 28) 15) 3.000/1999)
riores) Comentário
Para saber se a verba integra ou não a remu- Comentário Comentário
neração é necessário verificar se a mesma se Veja o conceito de Veja o conceito de
encaixa no conceito constante do art. 457 da salário-de-contribui- base de cálculo de
CLT ção reproduzido no depósito do FGTS no
início detse trabalho. início deste trabalho.

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GUIA PRÁTICO

Edição concluída em Agosto 2018

CIP – Dados Internacionais de Catalogação na Publicação

1. Salários. 2. Rubricas. 3. Contabilidade tributária -

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1 - Abono pecuniário de férias............................................................................................................................................................................ 10

34 - 13° salário proporcional na rescisão........................................................................................................................................................ 21

75 - Quarentena remunerada (valor equivalente a remuneração se em exercício estivesse, devida ao traba-

Conceito de remuneração para efeitos trabalhistas

Conceito de salário-de-contribuição previdenciária

Entende-se por salário-de-contribuição a remuneração auferida em uma ou mais empresas, assim

Base de cálculo de depósitos fundiários

Prevalência do negociado sobre o legislado

Lembra-se que a ins-

3 - Abono PIS/Pasep Não Não Não Não

4 - Adicional de in- Sim Sim Sim Sim

5 - Adicional de pe- Sim Sim Sim Sim

6 - Adicional notur- Sim Sim Sim Sim

7 - Adicional de Sim Sim Sim Sim

8 - Adicional de Sim Sim Sim Sim

9 - Adicional por Não Sim Comentário Sim

10 - Adicional de Comentário Veja o comentário da Veja o comentário da Sim

11 - Adicional de Comentário Veja o comentário da Veja o comentário da Sim

13 - Ajuda de custo Não Não Não Não

tegram a remunera- liares, em caso de re-

14 - Ajuda de custo- Não Não Não Sim

15 - Alimentação Não Não Não Não

16 - Assistência ao Não Não Não Sim

17 - Assistência Não Não Não Sim

18 - Auxílio babá Não Não Não Não

Comentário Comentário Comentário Comentário

19 - Auxílio-creche Não Não Não Não

20 - Auxílio-doença Sim Sim Sim Sim

22 - Auxílio-educa- Não Não Não Sim

23 - Aviso-prévio Sim Não Sim Não

24 - Aviso-prévio Sim Sim Sim Sim

25 - Bolsa de es- Não Não Não Sim

29 - Comissões, Sim Sim Sim Sim

34 - 13º salário pro- Não Sim Sim Sim

35 - 13º salário rela- Não Veja Comentário. Sim Sim

dentes sobre a folha

38 - Direito de are- Não Comentário Comentário Sim

tras providências, de- ração do trabalhador

41 - Férias - gozadas Sim Sim Sim Sim

42 - Férias - abono Sim Sim Sim Sim

43 - Férias - abono Não Não Não Sim

44 - Férias - abono Não Não Não Sim

45 - Férias - parte Não Não Não Sim

46 - Férias indeni- Não Não Não Não

47 - FGTS - indeni- Não Não Não Não

48 - Fretes, carretos Não Sim Não Sim

49 - Gorjeta espon- Sim Sim Sim Sim

50 - Gorjeta com- Sim Sim Sim Sim

51 - Gratificações Sim Sim Sim Sim

59 - Indenização Não Não Não Não

60 - Indenização Não Não Não Não

61 - Indenização Não Não Não Não

62 - Indenização Não Veja comentário da Não Não

63 - Luvas e pre- Não Veja comentário da Veja comentário da Sim

É também uma forma de reconhecer

64 - Licença-pater- Sim Sim Sim Sim

65 - Licença-prê- Sim Sim Sim Sim