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A CONTABILIDADE E A DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO

 
O artigo 10 da Lei nº 9.249/95 dispõe que os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados à
partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real,
Presumido ou Arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de
cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliada no País ou no exterior.

O Parágrafo 3º do artigo 48 da IN nº 93, de 24-12-97, autoriza a pessoa jurídica tributada com base no Lucro
Presumido a distribuir lucros ou dividendos de resultados apurados através de escrituração contábil, ainda que por
conta de período base não encerrado. Com isso, a pessoa jurídica poderá, por exemplo, levantar balanços
mensais, trimestrais e anuais e distribuir o resultado, mesmo sendo maior que o índice de presunção menos os
impostos.
 
Qual a diferença entre distribuir o Lucro Presumido com base na Contabilidade Regular e no Livro Caixa?
 
a) Regra pelo livro caixa
 
A regra geral para distribuição do lucro aos sócios ou acionistas, quando a empresa mantém apenas a escrituração
do livro caixa, é o próprio Lucro Presumido, porém deduzidos dos impostos federais.

Exemplo:
 
Faturamento do período :                                            10.000.000,00
Percentual de presunção                                                         8%
Base de cálculo Lucro Presumido                                     800.000,00
(-) PIS e COFINS – 3,65% - s/ faturamento                      (365.000,00)                      
(-) IRPJ – 15% s/ o lucro                                                (120.000,00)          
(-) CSSL – 9% s/ o lucro                                                 (108.000,00)
Líquido a distribuir aos sócios                                        207.000,00

b) Regra pela escrituração contábil

Porém, se a empresa mantiver a escrita regular (Contabilidade conforme as leis comerciais) poderá distribuir o
lucro constate no Balanço encerrado em 31.12.2005, sem a incidência de imposto.
 
Vamos supor que, pela Contabilidade, a empresa apurou um lucro líquido, após a provisão do imposto de renda e
da contribuição social sobre o lucro, de R$ 1.210.000,00.  Esse valor poderá distribuir integralmente aos seus
sócios, sem a incidência de imposto de renda na fonte.
 
É uma enorme vantagem optar pelo Lucro Presumido pelo Regime de Caixa (com base nos recebimentos das
vendas), mantendo em dia a Contabilidade. A empresa pode distribuir o lucro aos sócios, com base no lucro
apurado pelo Balanço Contábil, sem a incidência de impostos. Em tese, poderá haver a distribuição do lucro de
uma fatura ainda não tributada.

Lucro a ser distribuído com base na escrituração contábil        R$ 1.210.000,00

Lucro a ser distribuído com base no Livro Caixa:                    R$    207.000,00
Diferença                                                                              R$  1.003.000,00
 
Qual é a base legal para distribuir o Lucro Presumido com base no Balanço Contábil?

A base legal é o artigo 48, da Instrução Normativa 93/97, que dispõe:

Art. 48. Não estão sujeitos ao Imposto de Renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a sócios,
acionistas ou titular de empresa individual.
§ 1º O disposto neste artigo abrange inclusive os lucros e dividendos atribuídos a sócios ou acionistas
residentes ou domiciliados no exterior.
 
§ 2º No caso de pessoa jurídica tributada com base no Lucro Presumido ou Arbitrado, poderá ser
distribuído, sem incidência de imposto:

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I - o valor da base de cálculo do imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver
sujeita a pessoa jurídica;
II - a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que a empresa
demonstre, através de escrituração contábil feita com observância da lei comercial, que o lucro
efetivo é maior que o determinado segundo as normas para apuração da base de cálculo do imposto pela
qual houver optado, ou seja, o Lucro Presumido ou Arbitrado.
  
Pode ser distribuído o Lucro Presumido antes do encerramento do Balanço?

Conforme parágrafo 3º, do artigo 48 da Instrução Normativa 93/97, pode ser distribuído o lucro por conta de
período-base não encerrado, desde que não exceda ao valor apurado com base na escrituração.

A parcela distribuída a maior do que o apurado na escrituração fica sujeito à incidência do Imposto de Renda,
com acréscimos legais.

A distribuição antecipada do lucro, com base no Lucro Presumido, deve estar amparada em balanços ou
balancetes levantados com base na Contabilidade. Dessa forma, sugerimos que o balancete utilizado para a
distribuição de lucros seja transcrito no Livro Diário. Ou melhor, transcrever o balanço ou balancete mês a mês no
Livro Diário, o qual salvaguardará a empresa em futuras fiscalizações.

Incide o INSS sobre a distribuição antecipada de lucros?

 
Pela redação do Regulamento, referente o inciso II, § 5º do artigo 201, do Decreto 3.048/1999, dada pelo Decreto
4729/2003, são tributáveis os valores totais pagos ou creditados aos sócios, ainda que a título de antecipação de
lucro da pessoa jurídica, quando não houver discriminação entre a remuneração decorrente do trabalho e a
proveniente do capital social ou tratar-se de adiantamento de resultado ainda não apurado por meio de
demonstração de resultado do exercício.
 
Dessa forma, as empresas devem adotar o cuidado de prever, em seus respectivos contratos sociais, que a
sociedade pode antecipar lucros/dividendos, com base em balanços e/ou balancetes intermediários (mensal,
trimestral ou semestral) em períodos menores que 12 meses.
Bem como os Balanços/Balancetes Contábeis, com a respectiva demonstração de resultado, devem ser transcritos
no Livro Diário, para comprovar a existência dos lucros distribuídos. Na prática, para a empresa antecipar o lucro
do exercício corrente, o Contador deverá demonstrar que a empresa obteve o lucro mediante balancete
constante no Livro Diário, sendo necessário ainda constar no contrato social previsão de distribuição de lucro
mensal ou período menor que 01 ano.
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