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@feliphearaujoprofessor
Assuntos do resumo
1 Conceitos, objetivos e finalidades da contabilidade.
2 Patrimônio: componentes, equação fundamental do patrimônio, situação líquida, representação gráfica.
3 Atos e fatos administrativos: conceitos, fatos permutativos, modificativos e mistos.
4 Contas: conceitos, contas de débitos, contas de créditos e saldos.
5 Plano de contas: conceitos, elenco de contas, função e funcionamento das contas.
6 Escrituração: conceitos, lançamentos contábeis, elementos essenciais, fórmulas de lançamentos, livros
de escrituração, métodos e processos, regime de competência e regime de caixa.
7 Contabilização de operações contábeis diversas: juros, descontos, tributos, aluguéis, variação
monetária/cambial, folha de pagamento, compras, vendas e provisões, depreciações e baixa de bens.
8 Balancete de verificação: conceitos, modelos e técnicas de elaboração.
9 Balanço patrimonial: conceitos, objetivo, composição.
10 Demonstração de resultado de exercício: conceito, objetivo, composição.
11 Lei nº 6.404/1976 e suas alterações, legislação complementar e pronunciamentos do Comitê de
Pronunciamentos Contábeis (CPC).
12 Norma Brasileira de Contabilidade - NBC TSP Estrutura Conceitual, de 23 de setembro de 2016.
Outros assuntos implícitos no edital.
Contabilidade: Conceito, objetivo e finalidades.
A > PE A < PE A = PE
PL > 0 PL < 0 PL = 0
Conclusões:
Técnicas Contábeis
As técnicas contábeis são escrituração, demonstrações contábeis, auditoria e análise
das demonstrações contábeis (análise de balanços).
Resumo - Contas
A conta é o meio pelo qual o patrimônio é controlado. O objetivo da conta é registrar os bens, os direitos, as obrigações e
o patrimônio líquido (contas patrimoniais) e as receitas e despesas (contas de resultado).
Os elementos essenciais da conta são: Nome da conta; Data do fato contábil; Histórico do fato contábil; Valor debitado;
Valor creditado; e Saldo da conta;
O plano de contas é o conjunto de todas as contas existentes dentro de uma entidade para uniformizar os registros
contábeis, também entendido como o grupo de contas que norteiam a contabilidade de uma empresa. O plano de contas
deve ser flexível, de modo que, ocorrendo fatos contábeis não previstos, possa ser adaptado, mediante a inclusão ou
exclusão de contas.
O plano de contas será elaborado com base nas informações constantes abaixo:
➢ Elenco de Contas: consiste na relação de contas que serão utilizadas para o registro dos Fatos Contábeis;
➢ Função das contas: representar os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações ou patrimônio líquido) e do
resultado (receita ou despesa).
➢ Funcionamento das contas: está ligado ao modo de registro nela, ou seja, como a conta é debitada ou creditada
(método das partidas dobradas).
Resumo - Contas
Teoria das Contas
Esquematizando:
Fornecedores Obrigação Passivo
➢ Receita de juros
D – Caixa ou Aplicação Financeira ou Receita financeira a apropriar
C – Receita de Juros
Descontos
➢ Descontos financeiros obtidos
D – Caixa ou valores a pagar
C – Descontos financeiros obtidos (receita financeira)
➢ Receita de aluguel
D – Aluguel a receber ou Caixa/bancos
C – Receita de aluguel
Variação monetária/cambial
➢ Variação monetária/cambial passiva
D – Variação cambial passiva (despesa)
C – Empréstimos em moeda estrangeira
Baixa do Estoque:
D – CMV (⇩ PL)
C – Estoques (⇩ Ativo Circulante)
i) Pagamento de Fornecedores.
D – Fornecedores (⇩ Passivo Circulante)
C – Caixa (⇩ Ativo Circulante)
Fatos Contábeis e Respectivas Variações Patrimoniais
a) Fato Permutativo.
Compra à vista de Mercadorias.
D – Mercadorias para revenda (⇧ Ativo Circulante)
C – Caixa (⇩ Ativo Circulante)
b) Fato Modificativo Aumentativo.
Receita de Aluguel não recebida.
D – Aluguel a Receber(⇧ Ativo Circulante)
C – Receita de Aluguel (⇧ PL)
c) Fato Modificativo Diminutivo.
Despesa de salários não paga.
D – Despesa de Salários (⇩ PL)
C – Salários a Pagar (⇧ Passivo Circulante)
d) Fato Misto Aumentativo.
Recebimento de duplicatas com juros.
Fatos complexos
4. A reversão da EPCLD é a contabilização que se faz necessária para reconhecer que parte dos
valores considerado perdidos pela entidade foram, ao longo do exercício seguinte, recebidos
de seus clientes.
D – EPCLD (retificadora do Ativo)
C – Reversão de EPCLD (receita – resultado)
5. Este lançamento ocorre quando a empresa recupera créditos que foram considerados
incobráveis em anos anteriores e acabou sendo dado baixa na conta de direitos a receber. Com
isso, a empresa reconhece uma receita com recuperação de créditos em contrapartida a um
débito em caixa, pela entrada dos recursos:
D – Caixa (ativo)
C – Receita com Recuperação de Crédito (resultado)
Folha de Pagamentos
1. Reconhecimento da despesa de salário mensal:
D – Salários (despesa de salários)
C – Salários a pagar (Passivo)
* A DLPA pode ser incluída na DMPL se esta for elaborada e publicada pela
companhia. DMPL facultativa.
Segundo a Lei 6.404/76, art. 175. O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do
término será fixada no estatuto.
O exercício social poderá ter duração diversa na constituição da companhia e nos casos de
alteração estatutária.
Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos
poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo)
do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas,
como "diversas contas" ou "contas correntes" (art. 176, § 2º, Lei das S/A).
Conforme o § 3º, do mesmo artigo 176, as demonstrações financeiras registrarão a
destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua
aprovação pela assembleia-geral.
Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante
Realizável a Longo Prazo
Patrimônio Líquido (PL)
Investimentos
Capital Social
Imobilizado
(-) Ações em Tesouraria
Intangível
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
(-) Prejuízos Acumulados
Contas frequentes em prova
Ativo
Clientes
Terrenos em Uso
Adiantamentos a Empregados
Adiantamento a Fornecedores
(-) Depreciação, Amortização ou Exaustão Acumulada
Impostos a Recuperar
Despesas Antecipadas
Caixa
Bancos
Imóveis
Estoque
Valores a Receber
Terrenos
Contas frequentes em prova
Passivo Patrimônio Líquido
Duplicatas Descontadas Capital Social
Adiantamento de Clientes (-) Capital a Integralizar
(-) Encargos Financeiros a Transcorrer (-) Gastos com Emissão de Títulos
Provisão Reservas de Lucros
Empréstimos e Financiamentos Reservas de Capital
Debêntures e Outros Títulos de Dívida (-) Ações em Tesouraria
Salários a Pagar Ajuste de Avaliação Patrimonial
Valores a Pagar (-) Prejuízos Acumulados
Tributos a Recolher
Fornecedores
CPC 16 - Estoques
De acordo com o Pronunciamento CPC 16 (R1) – Estoques:
Mantidos para venda no curso normal dos negócios (estoques de mercadorias e produtos);
Descontos
comerciais Abatimentos
Exceto os
tributos
recuperáveis
Observação: Neste caso, o preço de compra está líquido dos tributos incidentes na operação.
Por isso, os tributos não recuperáveis devem ser adicionados ao custo de aquisição dos
estoques.
valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros
insumos de produção
3) Valor residual: Valor residual é o montante líquido que a entidade espera, com razoável
segurança, obter por um ativo no fim de sua vida útil, deduzidos os custos esperados para sua
venda. Esse valor não deve ser depreciado.
O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciação será zero enquanto o
valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contábil.
4) O valor depreciável é o montante que a entidade deverá utilizar como base de cálculo para
lançamento das despesas de depreciação. Valor depreciável é o custo de um ativo ou outro
valor que substitua o custo, menos o seu valor residual.
4.1. O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática (regular) ao
longo da sua vida útil estimada.
4.2. Valor depreciável = Custo (ou outro valor que o substitua) – valor residual
6) Quando um bem for adquirido e colocado em uso durante o ano, sua taxa de depreciação deverá ser
proporcional ao número de meses durante o qual for utilizado. Considera-se como mês integral a
fração do mês no qual o bem foi posto em utilização, mesmo que tenha sido de apenas um dia.
▪ É uma conta do PL formada por ações subscritas na constituição da sociedade ou por aumento do capital;
CAPITAL SOCIAL
(SUBSCRITO OU CONTÁBIL) ▪ A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não
realizada;
CAPITAL A REALIZAR (A ▪ É a parcela do capital social que os sócios ainda não realizaram;
INTEGRALIZAR) ▪ Capital a realizar = capital social - capital realizado;
é o montante pelo qual o valor contábil de um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu
Perda por desvalorização
valor recuperável.
de um ativo ou de unidade geradora de caixa é o maior montante entre o seu valor justo líquido
Valor recuperável
de despesa de venda e o seu valor em uso.
Seguem os passos para verificação do teste de recuperabilidade:
1º Passo: Determinação do Valor Recuperável: É o maior valor entre o valor
líquido de venda e o seu valor em uso.
2º Passo: Determinação do Valor Contábil (VC):
VC = Custo de Aquisição - Depreciação, Amortização ou Exaustão Acumulada -
Perdas Estimadas
c) Se Valor Contábil < Valor Recuperável, será feito uma reversão, desde que
existam perdas já reconhecidas no balanço.
Lançamento de reversão de ativo não reavaliado:
D - Perdas estimadas com desvalorização (retificadora do ativo)
C - Reversão de Perda por desvalorização (receita)
Alienação e Baixa de Ativos
por ocasião de sua alienação; ou
• São aqueles negociados no • São aqueles concedidos sob • Ocorre num momento posterior à
momento da venda, sem nenhuma condição. venda;
condição; • Esse desconto é contabilizado como • O abatimento deve ser deduzido da
• Esse desconto deve ser deduzido da Despesa Financeira para o vendedor receita bruta de vendas;
receita bruta de vendas. na DRE; • Não há tributação.
• Reduz a base de cálculo do ICMS, do • Consta na DRE como despesa
PIS, da COFINS e do IPI¹. operacional e não como uma
dedução da receita bruta de vendas.
2. cálculo das Compras Líquidas (CL) a partir das Compras Brutas (CB):
CL = CB + IPI + Fretes, Seguros + (Des) Carga - Deduções de compras - tributos recuperáveis
Observação: Neste caso, estão inclusos no preço de compra todos os tributos incidentes na
operação. Por isso, os tributos recuperáveis devem ser deduzidos do preço de compra para
encontrarmos o custo de aquisição dos estoques.
Deduções de compras Tributos recuperáveis
Devoluções de compras ICMS
Abatimentos sobre compras PIS/PASEP não cumulativo
Descontos Incondicionais obtidos COFINS não cumulativo
Integra o custo do
Aquisição IPI ICMS
estoque
Consumo Não recupera Não recupera IPI e ICMS
Comércio (Revenda) Não recupera Recupera IPI
Matéria prima (Indústria) Recupera Recupera -
Vejamos as diferenças entre o IPI e o ICMS
IPI ICMS
a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e
o lucro bruto;
A Demonstração do Exercício o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o
discriminará imposto;
o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
No § 1º do artigo 187 da Lei das S/A, temos ainda que:
Na determinação do resultado do
exercício serão computados:
os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e
rendimentos.
Comparação entre a estrutura da DRE de acordo com o CPC 26 (R1) e a Lei nº 6.404/76:
1. Não são deduções da Receita Bruta de Vendas:
➢ Desconto Financeiro (ou Desconto Condicional Concedido);
➢ Frete sobre Vendas;
➢ Despesa com Comissões.
Cálculo das Participações
BC da participação = Resultado após IR e CSLL - prejuízos acumulados
Cálculo das participações Os prejuízos acumulados são excluídos da base de cálculo das
participações;
Relevância
Características
Qualitativas Completa: a informação deve conter o necessário para que o
Fundamentais usuário compreenda o fenômeno que está sendo retratado
Comparabilidade
a comparabilidade não está relacionada com um
único item. A comparação requer no mínimo dois
itens.
Não significa o mesmo que Consistência e
Uniformidade.
Compreensibilidade
A exclusão de informações complexas faz com que os
relatórios sejam considerados incompletos e
potencialmente distorcidos
Estes são definidos como segue:
Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade;
Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se
espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos;
Patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos.
Receitas: Aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em aumento no
patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de detentores de direitos sobre o
patrimônio.
Despesas: Reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam em reduções no
patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos detentores de direitos sobre o
patrimônio.
Muito obrigado pela confiança depositada no nosso trabalho.
Conte comigo e Firmeza nos Estudo (FÉ)!
Um forte abraço, Feliphe Araújo.
@feliphearaujoprofessor