SISTEMAS DE CONTROLO DE GESTÃO

Ano letivo 2017/2018

Exame Final - Época normal

3/07/2018 Duração: 2h30m

GRUPO I (8,5 valores)

A empresa AZEITE, SA produz e vende atualmente 2 tipos de azeite (1ª Categoria e 2ª Categoria). Os
resultados da empresa no primeiro trimestre de 2018 foram os seguintes (em Euros):
Rúbricas 1ª Categoria 2ª Categoria Total
I – Vendas 120.000 80.000 200.000
II – Custo das Vendas (*) 60.250 40.300 100.550
III- Margem Bruta (I-II) 59.750 39.700 99.450
IV – Custos Comerciais (*) 35.000 15.000 50.000
V – Custos Administrativos Comuns 9.000 6.000 15.000
VI – Resultado (III-IV-V) 15.750 18.700 34.450
Quant. Vendas (m3) 480 200
Capacidade de Produção (m3) 540 300
Custo variável Industrial (€/m3) 100 120
Custo var. Comercial (€/m3) 30 30
(*) Inclui custos variáveis e fixos diretos. Não existe variação de stocks

Tendo por base os dados anteriormente apresentados, e sabendo que se verificam os pressupostos da análise
CVR,
PRETENDE-SE QUE:
1) Reformule a Demonstração de Resultados da empresa por tipo de produto, de forma a evidenciar
informação adequada ao processo de tomada de decisão. (1ª MCT= 57600 e MCD= 24750; 2ª MCT=
50.000 e MCD= 24.700)
2) Determine o Ponto Critico (Vº= 135.966,54€), o GAO (3,12) e a Margem de Segurança em valor
(64.033)da empresa, assim como as vendas de cada produto no ponto crítico (em valor (1ª 81.580 e 2ª
54387) e quantidade (1ª 327 e 2ª 136)).

3) Utilizando a margem de contribuição em % das vendas (48%), determine o novo resultado da empresa por
trimestre se as quantidades vendidas do azeite de 1ª Categoria descerem 20%. (R= 22.930)

4) Qual o preço mínimo que deve ser solicitado por uma encomenda especial de 20 m3 do azeite de 2ª
Categoria, por parte de um cliente num mercado sem qualquer relação com os atuais clientes, sabendo que
o custo variável de produção terá um aumento de 10% (3.240)? Reformule a sua resposta, supondo que a
empresa estava no limite da sua capacidade. (8.240)

5) Os Serviços Comerciais da empresa estão a propor uma descida do preço de venda do azeite de 1ª
Categoria em 5%, convictos que a procura aumentará em cerca de 15%. Acha que a proposta é de aceitar?
Justifique utilizando os critérios da rendibilidade e do risco, calculando o novo GAO. (RR= 450 e GAO=
3,1)

6) Suponha, tendo ainda por base os dados iniciais, que o mercado absorve por trimestre 350 m3 de azeite 2ª
Categoria mas que a empresa só produz e vende 200 m3 porque a área da distribuição só tem capacidade
para distribuir 200 m3/trimestre. Com a finalidade de eliminar este estrangulamento a empresa equaciona as
seguintes opções independentes:
a) Contratar um serviço de transporte externo que lhe permite distribuir 450 m3/trimestre, o que implicaria
custos adicionais fixos de 4.700 €/mês e variáveis de 10 € por m3 vendido. (RR= 7.900)
b) Reestruturar os recursos humanos da empresa deslocando pessoal da área de produção para a
distribuição o que possibilita que a capacidade de distribuição aumente 10%, diminuindo no entanto em
5% a capacidade de produção. (RR= 5.000)
c) Fazer um investimento global no valor trimestral de 30.000 €, o que permitiria duplicar a capacidade 1/3
de
produção e de distribuição. (RR= 7.500)
Diga, justificando, qual das opções deve ser adotada. (2,25 valores)
GRUPO II (2,5 valores)

A empresa MÓVEIS, Lda fabrica dois tipos de mobiliário personalizados conforme os dados seguintes:
Produtos
Descrição
Cómodas Camas
Preço de venda (unitário) 1.300 € 1.100 €
Custos de produção variáveis (unitários) 520 € 510 €
Custos Distribuição variáveis (unitários) 320 € 310 €
Procura por mês (em unidades) 1.680 unidades 1.920 unidades
Custos de produção Fixos (por mês) 580.360 €
Custos Distribuição/Administrativos Fixos (mês) 227.680 €

Os custos fixos são repartidos pelos produtos em função da procura.

Para o fabrico destes dois produtos a empresa utiliza uma máquina especial que só pode trabalhar 320
horas por mês. Sabemos que para fabricar 1680 cómodas a máquina demora 280 horas e para fabricar as
1920 camas demora 160 horas.

PRETENDE-SE que, face aos dados acima, justifique a existência de um estrangulamento, e determine as
quantidades a fabricar de cada produto ( 960 unidades de cómodas e 1920 de camas)de forma a obter o
máximo resultado, apurando o respetivo resultado. (R= 171.160€)

GRUPO III (9,0 valores)

A SUÍNICULA, SA, que se dedica à embalagem e comercialização de carne suína, está organizada tendo
em conta as duas zonas geográficas do país onde opera: Norte e Centro e ainda a Madeira. Os responsáveis
de cada uma das zonas gozam de quase total autonomia de gestão. Como a empresa não dispõe de
produção própria, compra a carne de porco a produtores essencialmente portugueses do Continente e da
Madeira.

Para o período de janeiro/fevereiro de 2018, o responsável financeiro da empresa apresentou a seguinte

demonstração de resultados por cada uma das zonas geográficas:
Unid: Euros
RUBRICAS Norte Centro Madeira TOTAL
Quantidades Vendidas (tons) 105 155 101 361
Rendimentos:
Vendas 48.000 74.000 42.000 164.000
Gastos:
Custo Mercadorias Vendidas 28.500 52.500 27.260 108.260
Gastos com o pessoal (lojas) 1.720 1.750 1.540 5.010
Depreciações 7.500 5.500 6.500 19.500
Outros custos funcionamento (a) 2.200 4.500 1.400 8.100
Custos de Marketing/publicidade (b) 1.100 1.100 1.100 3.300
Despesas administrativas/financeiras (c) 1.190 2.620 1.145 4.955
RESULTADO (A. Impostos) 5.790 6.030 3.055 14.875

Notas:
(a) Dizem respeito a despesas com energia, telefones, alugueres, limpeza, conservação e etc efetuadas por cada
um dos responsáveis das zonas.
(b) Incluem todas as despesas com campanhas de marketing/publicidade da empresa, que por falta de elementos
mais objetivos, foram repartidos de igual modo pelas três zonas.
(c) Correspondem aos custos com as remunerações e representação da direção geral e dos serviços
administrativos (incluindo depreciações no valor de 5.500€) e aos custos financeiros que, por serem
considerados comuns, foram repartidos em função do volume de negócios de cada uma das zonas. 2/3
Outros elementos:
 No início do ano a empresa tinha previsto recorrer a financiamentos de curto prazo no valor de 435.600
euros à taxa de juro anual de 7%.
 A rendibilidade dos capitais próprios pretendida pelos acionistas para o ano de 2018 é de 10%.
 Nos programas de atividades para o ano de 2018 prevê-se ainda os seguintes valores (para o total das
três zonas):
Ativos Fixos Brutos (adquiridos em 1/3/2012) 1.500.000 €
Depreciações acumuladas (quotas constantes anuais) 900.000 €
Quantidades a vender (tons) 5.000
Custo das vendas (€/ton) 365,4€/ton
Margem bruta média (sobre o preço de custo) 30%
Rotação de stocks (*) 45 dias
Prazo médio de recebimentos (**) 45 dias
Prazo médio de pagamentos (*) 30 dias
Tesouraria média 10.000 €
Dividas do Estado médias 5.000 €
(*) Em dias do custo das vendas. Idem no real. Não existe variação de stocks.
(**) Sabe-se que o saldo de clientes no início do ano de 2018, era de 230.000 euros.

 Na realidade verificou-se o seguinte:

RUBRICAS Norte Centro Madeira Comuns
Stock médio de existências 90 dias 15 dias 20 dias
Prazo médio de recebimentos (*) 45 dias 50 dias p.p.
Prazo médio de pagamentos 15 dias 45 dias p.p.
Ativo Fixo Liquido a 1/1/2018 180.000 € 132.000 € 156.000 € 132.000 €
(*) Como se referiu, o saldo de clientes no início do ano era de 230.000 euros (95.000€ na zona Norte
e 135.000€ no Centro)

PRETENDE-SE:
a) Qual a taxa média de custo de capital (t%) que recomendava para a SUÍNICULA, no exercício de 2018?
(t% =8.5143% com AELm = 879.562,5)
b) Aprecie criticamente as informações proporcionadas pelos elementos contabilísticos apresentados, à luz
duma correta avaliação de desempenho financeiro de cada uma das três zonas, classificando cada uma
das zonas em termos de centros de responsabilidade. Diga o que entende por margem de contribuição
residual e refira a sua importância na análise de valor da empresa. (1,25 valores)

c) Elabore a demonstração dos resultados da empresa para o período janeiro/fevereiro de 2018, mas
evidenciando as contribuições de cada um dos seus centros de responsabilidade. (3,0 valores)

d) Imagine agora que a empresa, tinha planeado vender na Madeira no ano de 2017 os seguintes tipos de
produtos com os seguintes valores:
Quantidade Preço por Ton Bónus
(ton) (€) Comerciais
Carne suína de 1ª 900 50 10%
Carne suína de 2ª 2.100 30 -
Total 3.000

d.1) Sabendo que no final do ano se venderam 800 tons de carne de suíno de 1ª ao preço médio unitário de
52 euros e 2.200 tons de carne de suíno de 2ª ao preço médio de 29€/ton, tendo-se concedido um
desconto comercial nos dois tipos de carne no valor de 3.744€ e de 1.595€, respetivamente, calcule o
desvio global ( -3439€)e identifique e quantifique as causas desse desvio. (1,25 valores)
d.2) Determine o montante do desvio da responsabilidade do responsável da zona da Madeira (desvio de
quota de mercado + desvio de eficiência + desvio preço (estes dois já calculados em cima)) na carne de
suíno de 1ª, sabendo que se tinha previsto vender 18.000 tons nesse mercado (D=+4500)e que a quota
de mercado (D= -9000€)da empresa em 2017 foi de 4%. (0,5 valores) 3/3