MÓDULO: CONTROLE DA INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA

SEMINÁRIO DE CASA

SEMINÁRIO V – TRIBUTAÇÃO INTERNACIONAL

Leitura básica
• CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 30 ed. São Paulo: Saraiva, 2019. Capítulo III,
item 4 (Instrumentos introdutórios de normas tributárias no direito brasileiro).
• CARVALHO, Paulo de Barros. Tratados internacionais destinados a evitar dupla tributação e incidência
de imposto sobre a renda no Brasil: análise do regime jurídico tributário das atividades de navegação
marítima envolvendo Brasil e Itália. Revista Tributária das Américas, n. 1. São Paulo: Revista dos
Tribunais, 2010.

Leitura complementar
• SEHN, Solon. Imposto de importação. São Paulo: Noeses. Itens 3.1 a 3.1.2.3.
• HILU NETO, Miguel. Imposto sobre importações e imposto sobre exportações. São Paulo: Quartier Latin.
Capítulos 2, 4 e 5.
• SILVA, Felipe Ferreira. Tratados internacionais – procedimento de produção, recepção por direito interno
e questões correlatas”, In: SANTI, Eurico Marcos Diniz. Curso de especialização em direito tributário:
Estudos analíticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005.
• PINCELLI, Eduardo Pugliese. Sobre a relação entre os tratados internacionais em matéria tributária e o
sistema jurídico brasileiro: novas proposições a respeito de um velho problema. In: CONGRESSO
NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS, v. 2, 2005, São Paulo. Segurança jurídica na tributação e
estado de direito. São Paulo: Noeses.
• BIFANO, Elidie Palma. O uso impróprio de tratados. In: X CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS
TRIBUTÁRIOS DO IBET. São Paulo: Noeses.
• BIANCO, João Francisco; SANTOS, Ramon Tomazela. A mudança de paradigma: o artigo 7º dos acordos
de bitributação e a superação da dicotomia fonte versus residência. In: ROCHA, Sergio André; TORRES,
Heleno. Direito tributário internacional: homenagem ao Professor Alberto Xavier. São Paulo: Quartier
Latin, 2015.
• BARRETO, Paulo Ayres; TAKANO, Caio Augusto. Os desafios do planejamento tributário internacional
na Era Pós-BEPS. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS, v. 12, 2017, São
Paulo. 50 Anos do Código Tributário Nacional. São Paulo: Noeses.
• CARVALHO, Paulo de Barros. Derivação e positivação no direito tributário. Vol. II. São Paulo: Noeses.
Tema XIV (Preços de transferência no direito tributário brasileiro).
• BARRETO, Paulo Ayres. O imposto sobre a renda e os preços de transferência. São Paulo: Dialética.

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 Capítulo IV.

Questões
1. Construa a RMIT dos Impostos de Importação e de Exportação. Qual o conceito de produto para
fins de incidência destes tributos?
2. A empresa “X” firmou contrato de fornecimento, formalizando a aquisição de bem do exterior,
datado de 10/05/2017. Os produtos transpuseram a fronteira brasileira, por via marítima em
15/06/2017, chegaram ao porto de Santos em 18/06/2017, em 25/06/2017 a empresa registrou a
operação junto ao SISCOMEX e os produtos foram desembaraçados em 02/07/2017. No momento
da realização do contrato a alíquota do referido imposto era de 10%. No entanto, em 01/06/2017 o
Governo Federal publicou decreto que aumentou a alíquota aplicável à importação do referido bem
para 20%, em 16/06/2017 houve outro aumento de alíquota para 30%, em 22/06/2017 para 35% e
em 01/07/2017 para 38%. Pergunta-se: qual é a alíquota aplicável à operação de importação em
análise? Fundamente. (Vide anexo I e II)
3. A reimportação de mercadoria exportada em caráter definitivo se equipara à importação, ou seja, a
mercadoria exportada perde a condição de nacional, devendo se submeter ao Imposto de Importação
ao ser reimportada? (Vide anexo III)
4. O ordenamento jurídico brasileiro adotou o sistema monista ou dualista? Em face da resposta ao item
anterior, defina os critérios para solução de conflitos entre tratados e lei interna, no Direito Tributário
Brasileiro. Há hierarquia entre tratados e lei interna?
5. Sobre os tratados, responda:
a) Defina o conceito de “tratado internacional”, descrevendo como se dá seu ingresso no
ordenamento jurídico, seu momento de vigência no direito interno e sua posição hierárquica no
sistema jurídico (vide §2º do art. 5º da Constituição e o art. 98 do Código Tributário Nacional e o
entendimento exposto pelo STF anexo IV).
b) Pode a União, visando a regular a política tarifária, versar sobre a isenção de tributo de
competência estadual?
c) Os tratados podem revogar ou suspender a eficácia das normas tributárias inseridas no
ordenamento jurídico brasileiro pelos Estados e Municípios? Haveria violação ao princípio
federativo e ao princípio da autonomia dos Municípios consagrados na CF/88? (Vide anexos V e
VI)
d) No que consiste o “uso impróprio” dos tratados? É necessária previsão expressa de cláusulas
antielisivas específicas? Um planejamento tributário internacional que está formal e substancialmente
em conformidade com as legislações tributárias dos Estados envolvidos, mas que implique uma
situação de (dupla) não tributação, pode ser juridicamente proibido? Fundamente, estabelecendo uma
análise crítica entre os conceitos de “responsabilidade social corporativa”, “parcela justa de tributos”
e “livre concorrência entre empresas multinacionais e nacionais” (vide artigo 31 da Convenção de
Viena sobre Direito dos Tratados e anexo VII)
6. A Lei Complementar nº 104/2001 acrescentou um parágrafo segundo ao artigo 43 do CTN, dispondo
“que na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições e
o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto...”. Indaga-se: o
regime de tributação em bases universais abrangendo as controladas e coligadas no exterior nos
moldes em que prescrito pela Lei 12.973/2014 está de acordo com o ordenamento jurídico?

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 Considerar em sua resposta a manifestação do STF a respeito do tema. (Vide anexos VIII e IX)
7. Que significa a expressão “preços de transferência” e qual sua função? O que é o princípio “arm’s
lenght” aplicado pelo fisco no Brasil? Foi positivado no Brasil pela Lei n. 9.430/96 e alterações
posteriores? Comente sobre a possibilidade de aplicação coercitiva deste conceito. (Vide anexo X).
8. Sobre troca de informações fiscais, baseada em tratados internacionais, pergunta-se:
a) Que meios estão legalmente disponíveis para a obtenção de informações fiscais? Quais proteções
aos contribuintes estabelecidas pelo art. 26 da convenção-modelo da OCDE 1? É possível haver a
transferência de informações recebidas por um determinado país para um terceiro país, com quem o
Estado receptor da informação tenha celebrado acordo de troca automática de informações para fins
fiscais?
b) Caso o Brasil receba um pedido de troca de informações de um Estado com quem tenha celebrado
tratado para evitar a dupla tributação, cuja redação do art. 26 seja idêntica àquela da convenção-
modelo da OCDE, ele pode se recusar a fornecer a informação, em virtude de aquela informação ser
sigilosa? (vide art. 5º, inc. X e XII da CF/88, e anexo XI)

Sugestão para pesquisa suplementar

• Artigo: “Tributação do Resultado de Coligadas e Controladas no Exterior, em face da Lei n. 12.973/2014”,
de Paulo Ayres Barreto e Caio Augusto Takano, in Grandes questões atuais do direito tributário, 18º vol.,
Valdir de Oliveira Rocha (Coord.). São Paulo: Dialética.
• Artigo: “Da antítese do sigilo à simplicidade do sistema tributário: os desafios da transparência fiscal
internacional” de Luís Eduardo Schoueri e Mateus Calicchio Barbosa. In: Transparência fiscal e
desenvolvimento: homenagem ao Professor Isaias Coelho. São Paulo: Fiscosoft, 2013.
• Capítulo II, do Título I e capítulos I, II e III, do Título III, do livro Direito tributário internacional do
Brasil, de Alberto Xavier. São Paulo: Forense .
• Artigo: “Tratados e Convenções Internacionais sobre Tributação” de Luís Eduardo Schoueri, Direito
Tributário Atual, v. 17. São Paulo: Dialética, 2003.
• Capítulo IV, itens 4.1 a 4.5 do livro Preço de transferência como norma de ajuste do Imposto sobre a
Renda, de Vivian de Freitas e Rodrigues de Oliveira. São Paulo: Noeses.
• Estrutura do Imposto de Importação no Código Tributário Nacional, de Hamilton Dias de Sousa. São
Paulo: Resenha Tributária.
• Livro IV, Capítulo VI, “Elementos de direito tributário internacional e de direito internacional tributário. O
imposto de importação e seus tratados”, de Heleno Taveira Tôrres, in Curso de especialização em direito
tributário – homenagem a Paulo de Barros Carvalho, coord. Eurico Marcos Diniz de Santi. São Paulo: Forense.
• Artigo: “Mercosul e tributos estaduais, municipais e distritais”, de Roque Antonio Carrazza. . Revista de
direito tributário, São Paulo, n. 64, p. 182-191, 1994
• Artigo: “Segurança na ordem tributária nacional e internacional: tributação no comércio exterior” de Luís
Eduardo Schoueri. In: CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS, v. 2, 2005, São
Paulo. Segurança jurídica na tributação e estado de direito. São Paulo: Noeses.
• Artigo: “Segurança na ordem tributária nacional e internacional – validade, vigência e eficácia dos tratados
internacionais”, de Felipe Ferreira Silva, in Segurança jurídica na tributação e estado de direito, Eurico Marcos

1
. Considerar que o Brasil assinou a convenção multilateral para assistência administrativa mútua para fins fiscais
Conferir: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/convention-on-mutual-administrative-assistance-in-tax-matters.htm

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 Diniz de Santi (Coord.). São Paulo: Noeses.
• Primeira Parte, Capítulo 4 do livro Pluritributação internacional sobre as rendas de empresas de Heleno
Tôrres. 2ª Edição. São Paulo: Revista dos Tribunais, 2001.
• Bitributação internacional e elementos de conexão de Gilberto de Castro Moreira Júnior. São Paulo:
Aduaneiras, 2003.
• Artigo: “Dupla/múltipla tributação jurídica e econômica internacional: uma análise a partir do conceito da
regra-matriz de incidência tributária”, de Jonathan Barros Vita, Revista de Direito Tributário n. 99.
• Capítulo 10 (Tratados internacionais e os preços de transferência) do livro Imposto de renda e preços de
transferência de Paulo Ayres Barreto. São Paulo: Dialética, 2001.
• Artigo: “Sobre a relação entre os tratados internacionais em matéria tributária e o sistema jurídico
brasileiro: novas proposições a respeito de um velho problema”, de Eduardo Pugliese Pincelli. In:
CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTÁRIOS, v. 2, 2005, São Paulo. Segurança jurídica na
tributação e estado de direito. São Paulo: Noeses.
• Artigo: “Problema de qualificação na aplicação das convenções contra a bitributação internacional” de
Gerd Willi Rothmann. Revista Dialética de Direito Tributário, n.76, São Paulo: Dialética, 2002.
• Artigo: “Tratado internacional, em matéria tributária, pode exonerar tributos estaduais?” de Estevão
Horvath e Nelson F. de Carvalho. Revista de direito tributário, São Paulo, n. 64, p. 262-268, 1996.
• Tratados internacionais em matéria tributária e ordem interna, de Betina Treiger Grupenmacher. São
Paulo: Dialética.
• A relação entre a ordem jurídica interna e os tratados internacionais, de Felipe Ferreira Silva. Curitiba:
Juruá.
• Artigo: “A prevenção de abusos dos tratados internacionais que visam evitar a dupla tributação no plano de
ação do projeto BEPS: perspectiva brasileira” de Paulo Ayres Barreto e Caio Augusto Takano. In: Direito
tributário internacional: homenagem ao Professor Alberto Xavier. São Paulo: Quartier Latin, 2015.
• Estabelecimentos permanentes em direito tributário internacional de Paulo Caliendo. São Paulo: Revista
dos Tribunais, 2005.
• Artigo: “O conceito de planejamento tributário agressivo e os novos standards tributários internacionais do
Projeto BEPS” de Caio Augusto Takano, Revista Direito Tributário Internacional Atual, v.2, São Paulo:
IBDT, 2017.
• Capítulos IV e VI do livro Troca internacional de informações para fins fiscais de Sérgio André Rocha.
São Paulo: Quartier Latin, 2015.
• Artigo: “Sobre a tributação dos lucros disponibilizados do exterior”, de Luís Eduardo Schoueri e Miguel
Hilu Neto, in ROCHA, Valdir de Oliveira (Coord.). Imposto de Renda – Alterações fundamentais.
• Artigo: “Imposto sobre a renda – Resultados auferidos no exterior por filiais, sucursais, controladas e
coligadas, de José Artur Lima Gonçalves”, Revista Dialética de Direito Tributário n. 74.
• Artigo: “Distribuição de lucros de coligadas no exterior”, de Elidie Palma Bifano. São Paulo: Noeses.
• Artigo: “A lei n. 12.973, de 13 de maio de 2014, em matéria de lucros no exterior: objetivos e
características essenciais”, de Alberto Xavier, in Grandes questões atuais do direito tributário, 18º vol.,
Valdir de Oliveira Rocha (Coord.). São Paulo: Dialética.

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 Anexo I
RE n. 225.602/CE

DJ 06/04/2001

IMPORTAÇÃO. ALÍQUOTAS. MAJORAÇÃO POR ATO DO EXECUTIVO. MOTIVAÇÃO. ATO.

IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO. FATO GERADOR. C.F., art. 150, III, a e art. 153, § 1º. I- Imposto de
importação: alteração das alíquotas, por ato do Executivo, atendidas as condições e os limites
estabelecidos em lei: C.F., art. 153, § 1º. A lei de condições e de limites é lei ordinária, dado que a lei
complementar somente será exigida se a Constituição, expressamente, assim determinar. No ponto, a
Constituição excepcionou a regra inscrita no art. 146, II. II- A motivação do decreto que alterou as
alíquotas encontra-se no procedimento administrativo de sua formação, mesmo porque os motivos do
decreto não vêm nele próprio. III- Fato gerador do imposto de importação: a entrada do produto
estrangeiro no território nacional (CTN, art. 19). Compatibilidade do art. 23 do D.L. 37/66 com o art.
19 do CTN. Súmula 4 do antigo T.F.R.. IV- O que a Constituição exige, no art. 150, III, a, é que a lei
que institua ou que majore tributos seja anterior ao fato gerador. No caso, o decreto que alterou as
alíquotas é anterior ao fato gerador do imposto de importação. V- R.E. conhecido e provido.

Anexo II
REsp n. 1.220.979/RJ

DJ 15/04/2011
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO. COMPATIBILIDADE DO ART. 23 DO DECRETO-LEI N. 37/66
COM O ART. 19 DO CTN. FATO GERADOR. DATA DO REGISTRO DA DECLARAÇÃO DE
IMPORTAÇÃO. PRECEDENTES.
1. Não há incompatibilidade entre o art. 19 do Código Tributário Nacional e o art. 23 do
Decreto-Lei n. 37/66, porquanto o desembaraço aduaneiro completa a importação e,
consequentemente, representa, para efeitos fiscais, a entrada de mercadoria no território nacional.
2. A jurisprudência desta Corte é no sentido de que, no caso de importação de mercadoria
despachada para consumo, o fato gerador do imposto de importação ocorre na data do registro da
declaração de importação. Desse modo, deve ser aplicada para o cálculo do imposto a alíquota vigente
nessa data.
3. Precedentes: EDcl no RESP 1.000.829/ES, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Turma, DJe
17.6.2010; AgRg no Ag 1.155.843/RJ, Rel. Min. Castro Meira, Segunda Turma, DJe 30.9.2009; RESP
1.046.361/RJ, Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe 5.3.2009; RESP 139.658/PR, Rel. Min.
Milton Luiz Pereira, Primeira Turma, DJ 28.5.2001.
Recurso especial provido.

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 Anexo III
REsp n. 662.882/RJ

DJ 13/02/2006

PROCESSUAL CIVIL. VIOLAÇÃO DO ART. 535 DO CPC. INOCORRÊNCIA.

IMPORTAÇÃO. REIMPORTAÇÃO. ATIVIDADES DISTINTAS. TIPICIDADE.
PRINCÍPIO DA LEGALIDADE. IMPOSSIBILIDADE DE INTERPRETAÇÃO
EXTENSIVA.
1. Inexiste ofensa ao art. 535 do CPC, quando o Tribunal de origem, embora
sucintamente, pronuncia-se de forma clara e suficiente sobre a questão posta nos autos.
Ademais, o magistrado não está obrigado a rebater, um a um, os argumentos trazidos pela
parte, desde que os fundamentos utilizados tenham sido suficientes para embasar a decisão.
2. A importação e a reimportação de mercadorias são atividades distintas, cabendo,
portanto, à legislação tributária prever quais as hipóteses de incidência de IPI para cada uma
das mesmas respeitando-se suas especificidades.
3. O princípio mor da legalidade exige tipicidade estrita em sede tributária.
Inocorrendo a hipótese de incidência, tal como prevista na lei, inexigível é a exação, e por isso
mesmo, qualquer punição administrativa decorrente da obrigação tributária.
4. O E. STJ assentou no Resp n.º 614.849, da Relatoria do e.Ministro Castro Meira,
publicado no DJ de 04.10.2004, verbis: "Por outro tanto, a cobrança de multa advém da
aplicação da legislação aplicável da importação de mercadorias, hipótese distinta da
reimportação, onde não se exige a emissão de guias de importação, por se revestir de operação
singular de reimportação de bens nacionais (no caso fitas de videotape de gravação de novelas
produzidas pela Rede Globo, no território nacional).
Merece ressalvar o fato da exigência mencionada pela Fazenda somente ser capaz de
fazer sentido ao tempo em que outra era a sistemática do imposto de importação, onde era
previsto, como fato gerador da exação, a importação de quaisquer mercadorias, inclusive as
produzidas no Brasil, desde que de procedência estrangeira.
No caso em exame não há qualquer previsão legal para a apresentação de guia de
importação, nas hipóteses de reimportação e, assim sendo, é incabível a sua exigência com
base na legislação atinente à importação, porquanto configura ofensa ao princípio da
legalidade"
5. O Supremo Tribunal Federal, por seu turno, manifestou-se no RE 104.306-7/SP
acerca do tema em análise, em voto de relatoria do eminente Ministro Octavio Gallotti, cuja
conclusão se destaca: "Não se poderia, pois, sem ferir o artigo 21, I da Constituição Federal,
entender a expressão "produto estrangeiro", como igualmente abrangendo as mercadorias
nacionais retiradas temporariamente do Brasil, para a exposição em feiras no Exterior, numa
prática habitual de incentivo à exportação."
6. É insindicável pelo E. STJ (Súmula 07) a premissa fática da configuração da
violação da lei, firmada pelo tribunal local. In casu, restou inequívoca do aresto recorrido, a
conclusão de que: "Importa ressaltar que, conforme reconhece a própria Fazenda Nacional, a

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situação fática não configura hipótese de incidência de tributo a reimportação de fitas de
vídeo exportadas para fins de dublagem pelo regime de exportação temporária, nos termos
dos artigos 369, do Regulamento Aduaneiro, e 92, do Decreto-lei 37/66, respectivamente.
Ademais, a multa é imposta em razão da equivocada infração administrativa ao
controle das importações, que consiste na ausência ou não da apresentação de guia de
importação, para o desembaraço aduaneiro.
(...) Por outro tanto, a cobrança da multa advém da aplicação da legislação aplicável à
importação de mercadorias, hipótese distinta da reimportação, onde não se exige a emissão de
guias de importação, por se revestir de operação singular de reimportação de bens nacionais
(no caso fitas de videotape de gravação de novelas produzidas pela Rede Globo, no território
nacional).
Merece ressalvar o fato de exigência mencionada pela Fazenda somente ser capaz de
fazer sentido ao tempo em que outra era a sistemática do imposto de importação, onde era
previsto como fato gerador da exação a importação de quaisquer mercadorias, inclusive as
produzidas no Brasil, desde que de procedência estrangeira.
No caso em exame não há qualquer previsão legal para a apresentação de guia de
importação, nas hipóteses de reimportação e, assim sendo, é incabível a sua exigência com
base na legislação atinente à importação, porquanto configura ofensa ao princípio da
legalidade." 7. Forçoso concluir , à semelhança do julgado atacado que in casu, o que houve
foi a reimportação de mercadorias, sob o regime de exportação temporária, não incidindo a
obrigação de apresentação de guia de importação na hipótese, prevista nos artigos 432 c/c
526, II do Regulamento Aduaneiro, por se tratar de fato distinto do previsto na lei, restando
vedada qualquer interpretação extensiva por força do artigo 111 do CTN.
8. Recurso especial improvido. (REsp 662.882/RJ, Rel. Ministro LUIZ FUX,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 06/12/2005, DJ 13/02/2006, p. 672).
Anexo IV
ADIN n. 1.480-3/DF (Medida Liminar)

DJ 18/05/2001
AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE – CONVENÇÃO N. 158/OIT – PROTEÇÃO
DO TRABALHADOR CONTRA A DESPEDIDA ARBITRÁRIA OU SEM JUSTA CAUSA –
ARGUIÇÃO DE ILEGITIMIDADE CONSTITUCIONAL DOS ATOS QUE INCORPORARAM
ESSA CONVENÇÃO INTERNACIONAL AO DIREITO POSITIVO INTERNO DO BRASIL
(DECRETO LEGISLATIVO N. 68/92 E DECRETO N. 1.855/96) – POSSIBILIDADE DE
CONTROLE ABSTRATO DE CONSTITUCIONALIDADE DE TRATADOS OU CONVENÇÕES
INTERNACIONAIS EM FACE DA CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA – ALEGADA
TRANSGRESSÃO AO ART. 7º, I, DA CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA E AO ART. 10, I DO
ADCT/88 – REGULAMENTAÇÃO NORMATIVA DA PROTEÇÃO CONTRA A DESPEDIDA
ARBITRÁRIA OU SEM JUSTA CAUSA, POSTA SOB RESERVA CONSTITUCIONAL DE LEI
COMPLEMENTAR – CONSEQUENTE IMPOSSIBILIDADE JURÍDICA DE TRATADO OU
CONVENÇÃO INTERNACIONAL ATUAR COMO SUCEDÂNEO DA LEI COMPLEMENTAR
EXIGIDA PELA CONSTITUIÇÃO (CF, ART. 7º, I) – CONSAGRAÇÃO CONSTITUCIONAL DA
GARANTIA DE INDENIZAÇÃO COMPENSATÓRIA COMO EXPRESSÃO DA REAÇÃO
ESTATAL À DEMISSÃO ARBITRÁRIA DO TRABALHADOR (CF, ART. 7º, I, C/C O ART. 10, I

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DO ADCT/88) – CONTEÚDO PROGRAMÁTICO DA CONVENÇÃO N. 158/OIT, CUJA
APLICABILIDADE DEPENDE DA AÇÃO NORMATIVA DO LEGISLADOR INTERNO DE
CADA PAÍS – POSSIBILIDADE DE ADEQUAÇÃO DAS DIRETRIZES CONSTANTES DA
CONVENÇÃO N. 158/OIT ÀS EXIGÊNCIAS FORMAIS E MATERIAIS DO ESTATUTO
CONSTITUCIONAL BRASILEIRO – PEDIDO DE MEDIDA CAUTELAR DEFERIDO, EM
PARTE, MEDIANTE INTERPRETAÇÃO CONFORME À CONSTITUIÇÃO. PROCEDIMENTO
CONSTITUCIONAL DE INCORPORAÇÃO DOS TRATADOS OU CONVENÇÕES
INTERNACIONAIS.
É na Constituição da República – e não na controvérsia doutrinária que antagoniza monistas e
dualistas – que se deve buscar a solução normativa para a questão da incorporação dos atos
internacionais ao sistema de direito positivo interno brasileiro.
O exame da vigente Constituição Federal permite constatar que a execução dos tratados
internacionais e a sua incorporação à ordem jurídica interna decorrem, no sistema adotado pelo Brasil,
de um ato subjetivamente complexo, resultante da conjugação de duas vontades homogêneas: a do
Congresso Nacional, que resolve, definitivamente, mediante decreto legislativo, sobre tratados,
acordos ou atos internacionais (CF, art. 49, I) e a do Presidente da República, que, além de poder
celebrar esses atos de direito internacional (CF, art. 84, VIII), também dispõe – enquanto Chefe de
Estado que é – da competência para promulgá-los mediante decreto.
O iter procedimental de incorporação dos tratados internacionais – superadas as fases prévias da
celebração da convenção internacional, de sua aprovação congressional e da ratificação pelo Chefe de
Estado – conclui-se com a expedição, pelo Presidente da República, de decreto, de cuja edição
derivam três efeitos básicos que lhe são inerentes: (a) a promulgação do tratado internacional; (b) a
publicação oficial de seu texto; e (c) a executoriedade do ato internacional, que passa, então, e
somente então, a vincular e a obrigar no plano do direito positivo interno. Precedentes.

SUBORDINAÇÃO NORMATIVA DOS TRATADOS INTERNACIONAIS À

CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA
– No sistema jurídico brasileiro, os tratados ou convenções internacionais estão
hierarquicamente subordinados à autoridade normativa da Constituição da República. Em
consequência, nenhum valor jurídico terão os tratados internacionais, que, incorporados ao sistema de
direito positivo interno, transgredirem, formal ou materialmente, o texto da Carta Política.
O exercício do treaty-making power, pelo Estado brasileiro – não obstante o polêmico art. 46 da
Convenção de Viena sobre o Direito dos Tratados (ainda em curso de tramitação perante o Congresso
Nacional) -, está sujeito à necessária observância das limitações jurídicas impostas pelo texto
constitucional.

CONTROLE DE CONSTITUCIONALIDADE DE TRATADOS INTERNACIONAIS

NO SISTEMA JURÍDICO BRASILEIRO
– O Poder Judiciário – fundado na supremacia da Constituição da República – dispõe de
competência, para, quer em sede de fiscalização abstrata, quer no âmbito do controle difuso, efetuar o
exame de constitucionalidade dos tratados ou convenções internacionais já incorporados ao sistema de
direito positivo interno. Doutrina e Jurisprudência.

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pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prévia autorização.
 PARIDADE NORMATIVA ENTRE ATOS INTERNACIONAIS E NORMAS
INFRACONSTITUCIONAIS DE DIREITO INTERNO
– Os tratados ou convenções internacionais, uma vez regularmente incorporados ao direito
interno, situam-se, no sistema jurídico brasileiro, nos mesmos planos de validade, de eficácia e de
autoridade em que se posicionam as leis ordinárias, havendo, em consequência, entre estas e os atos de
direito internacional público, mera relação de paridade normativa. Precedentes.
No sistema jurídico brasileiro, os atos internacionais não dispõem de primazia hierárquica sobre
as normas de direito interno. A eventual precedência dos tratados ou convenções internacionais sobre
as regras infraconstitucionais de direito interno somente se justificará quando a situação de antinomia
com o ordenamento doméstico impuser, para a solução do conflito, a aplicação alternativa do critério
cronológico (“lex posterior derogat priori”) ou, quando cabível, do critério da especialidade.
Precedentes.

TRATADO INTERNACIONAL E RESERVA CONSTITUCIONAL DE LEI

COMPLEMENTAR
– O primado da Constituição, no sistema jurídico brasileiro, é oponível ao princípio pacta sunt
servanda, inexistindo, por isso mesmo, no direito positivo nacional, o problema da concorrência entre
tratados internacionais e a Lei Fundamental da República, cuja suprema autoridade normativa deverá
sempre prevalecer sobre os atos de direito internacional público.
Os tratados internacionais celebrados pelo Brasil – ou aos quais o Brasil venha a aderir – não
podem, em consequência, versar matéria posta sob reserva constitucional de lei complementar. É que,
em tal situação, a própria Carta Política subordina o tratamento legislativo em determinado tema ao
exclusivo domínio normativo da lei complementar, que não pode ser substituída por qualquer outra
espécie normativa infraconstitucional, inclusive pelos atos internacionais já incorporados ao direito
positivo interno.

LEGITIMIDADE CONSTITUCIONAL DA CONVENÇÃO N. 158/OIT, DESDE QUE

OBSERVADA A INTERPRETAÇÃO CONFORME FIXADA PELO SUPREMO
TRIBUNAL FEDERAL
– A Convenção n. 158/OIT, além de depender de necessária e ulterior intermediação legislativa
para efeito de sua integral aplicabilidade no plano doméstico, configurando, sob tal aspecto, mera
proposta de legislação dirigida ao legislador interno, não consagrou, como única consequência
derivada da ruptura abusiva ou arbitrária do contrato de trabalho, o dever de os Estados-Partes, como o
Brasil, instituírem, em sua legislação nacional, apenas a garantia da reintegração no emprego. Pelo
contrário, a Convenção n. 158/OIT expressamente permite a cada Estado-Parte (Artigo 10), que, em
função de seu próprio ordenamento positivo interno, opte pela solução normativa que se revelar mais
consentânea e compatível com a legislação e a prática nacionais, adotando, em consequência, sempre
com estrita observância do estatuto fundamental de cada País (a Constituição brasileira, no caso), a
fórmula da reintegração no emprego e/ou da indenização compensatória. Análise de cada um dos
artigos impugnados da Convenção n. 158/OIT (Artigos 4º a 10).

O conteúdo desse material é de propriedade intelectual do ©IBET: é proibida sua utilização, manipulação ou reprodução, por
pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prévia autorização.
 Anexo V
RE n. 627.280/RJ - RG

DJ 23/02/2012

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS. BACALHAU (PEIXE SECO E

SALGADO). TRATAMENTO. ALCANCE DE ACORDO INTERNACIONAL. GENERAL
AGREEMENT ON TRADE AND TARIFFS. DECRETO LEGISLATIVO 30/1994 E DECRETO
301.355/1994. PROPOSTA PELO RECONHECIMENTO DA REPERCUSSÃO GERAL DA
MATÉRIA. Tem repercussão geral a discussão sobre a incidência do IPI sobre operações com
bacalhau (peixe seco e salgado), à luz do GATT, dos princípios da isonomia, da seletividade e da
extrafiscalidade e do conceito de industrialização.

Anexo VI
AI n. 764.951 AgRg/BA

DJ 13/03/2013

ICMS. IMPORTAÇÃO DE BACALHAU DA NORUEGA. PAÍS SIGNATÁRIO DO GATT.

ISENÇÃO HETERÔNOMA. TRATADO INTERNACIONAL FIRMADO PELA REPÚBLICA
FEDERATIVA DO BRASIL. CONSTITUCIONALIDADE. ALCANCE E LEGITIMIDADE DE
ISENÇÕES À LUZ DA LEGISLAÇÃO INFRACONSTITUCIONAL. SIMILARIDADE ENTRE
PRODUTOS NACIONAIS E ESTRANGEIROS. APRECIAÇÃO EM SEDE EXTRAORDINÁRIA.
IMPOSSIBILIDADE. SÚMULA STF 279. A jurisprudência desta Suprema Corte assentou-se no
sentido da constitucionalidade das desonerações tributárias estabelecidas, por meio de tratado, pela
República Federativa do Brasil, máxime no que diz com a extensão, às mercadorias importadas de
países signatários do GATT, das isenções de ICMS concedidas às similares nacionais (Súmula STF
575). Descabe analisar, em sede de recurso extraordinário, alegações pertinentes à abrangência e à
legitimidade de isenções frente à legislação infraconstitucional, bem como a similaridade entre
produtos nacionais e estrangeiros para efeito da outorga do tratamento isonômico exigido pelo Acordo
Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comércio – GATT. Aplicação da Súmula STF 279. Agravo
regimental conhecido e não provido.

Anexo VII
Convenção de Viena sobre o Direito dos Tratados

SEÇÃO 3
Interpretação de Tratados

Artigo 31
Regra Geral de Interpretação

O conteúdo desse material é de propriedade intelectual do ©IBET: é proibida sua utilização, manipulação ou reprodução, por
pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prévia autorização.
1. Um tratado deve ser interpretado de boa fé segundo o sentido comum atribuível aos termos do
tratado em seu contexto e à luz de seu objetivo e finalidade.

2. Para os fins de interpretação de um tratado, o contexto compreenderá, além do texto, seu preâmbulo
e anexos:
a)qualquer acordo relativo ao tratado e feito entre todas as partes em conexão com a conclusão do
tratado;
b)qualquer instrumento estabelecido por uma ou várias partes em conexão com a conclusão do tratado
e aceito pelas outras partes como instrumento relativo ao tratado.

3. Serão levados em consideração, juntamente com o contexto:

a)qualquer acordo posterior entre as partes relativo à interpretação do tratado ou à aplicação de suas
disposições;
b)qualquer prática seguida posteriormente na aplicação do tratado, pela qual se estabeleça o acordo
das partes relativo à sua interpretação;
c)quaisquer regras pertinentes de Direito Internacional aplicáveis às relações entre as partes.

4. Um termo será entendido em sentido especial se estiver estabelecido que essa era a intenção das
partes.

Anexo VIII
RE n. 611.586/PR - RG

Julgamento: 05/04/2011

IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA. CONTRIBUIÇÃO

SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO. PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS DEVIDOS POR
EMPRESAS ESTRANGEIRAS ÀS PESSOAS JURÍDICAS SEDIADAS NO BRASIL.
CONTROLADAS E COLIGADAS. MOMENTO EM QUE SE APERFEIÇOA O FATO JURÍDICO
TRIBUTÁRIO. CONCEITO CONSTITUCIONAL DE RENDA. CONCEITOS DE
DISPONIBILIDADE JURÍDICA E DE DISPONIBILIDADE ECONÔMICA DA RENDA.
MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL (MEP). ART. 43 DO CTN. MP 2.158-34/2001
(MP 2.135-35/2001). ART. 248, II DA LEI 6.404/1976. ARTS. 145, §1º, 150, III, A e 153, III DA
CONSTITUIÇÃO. Proposta pelo reconhecimento da repercussão geral da discussão sobre a
constitucionalidade do art. 74 e par. ún. da MP 2.158-35/2001, que estabelece que os lucros auferidos
por controlada ou coligada no exterior serão considerados disponibilizados para a controladora ou
coligada no Brasil na data do balanço no qual tiverem sido apurados, na forma do regulamento, bem
como que os lucros apurados por controlada ou coligada no exterior até 31 de dezembro de 2001 serão
considerados disponibilizados em 31 de dezembro de 2002, salvo se ocorrida, antes desta data,
qualquer das hipóteses de disponibilização previstas na legislação em vigor.

Anexo IX
ADI n. 2588/DF

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DJ 10/02/2014

TRIBUTÁRIO. INTERNACIONAL. IMPOSTO DE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER

NATUREZA. PARTICIPAÇÃO DE EMPRESA CONTROLADORA OU COLIGADA NACIONAL
NOS LUCROS AUFERIDOS POR PESSOA JURÍDICA CONTROLADA OU COLIGADA
SEDIADA NO EXTERIOR. LEGISLAÇÃO QUE CONSIDERA DISPONIBILIZADOS OS
LUCROS NA DATA DO BALANÇO EM QUE TIVEREM SIDO APURADOS (“31 DE
DEZEMBRO DE CADA ANO”). ALEGADA VIOLAÇÃO DO CONCEITO CONSTITUCIONAL
DE RENDA (ART. 143, III DA CONSTITUIÇÃO). APLICAÇÃO DA NOVA METODOLOGIA DE
APURAÇÃO DO TRIBUTO PARA A PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS APURADA EM 2001.
VIOLAÇÃO DAS REGRAS DA IRRETROATIVIDADE E DA ANTERIORIDADE. MP 2.158-
35/2001, ART. 74. LEI 5.720/1966, ART. 43, § 2º (LC 104/2000).
1. Ao examinar a constitucionalidade do art. 43, § 2º do CTN e do art. 74 da MP 2.158/2001, o
Plenário desta Suprema Corte se dividiu em quatro resultados: 1.1. Inconstitucionalidade
incondicional, já que o dia 31 de dezembro de cada ano está dissociado de qualquer ato jurídico ou
econômico necessário ao pagamento de participação nos lucros; 1.2. Constitucionalidade
incondicional, seja em razão do caráter antielisivo (impedir “planejamento tributário”) ou antievasivo
(impedir sonegação) da normatização, ou devido à submissão obrigatória das empresas nacionais
investidoras ao Método de Equivalência Patrimonial – MEP, previsto na Lei das Sociedades por Ações
(Lei 6.404/1976, art. 248); 1.3. Inconstitucionalidade condicional, afastada a aplicabilidade dos textos
impugnados apenas em relação às empresas coligadas, porquanto as empresas nacionais controladoras
teriam plena disponibilidade jurídica e econômica dos lucros auferidos pela empresa estrangeira
controlada; 1.4. Inconstitucionalidade condicional, afastada a aplicabilidade do texto impugnado para
as empresas controladas ou coligadas sediadas em países de tributação normal, com o objetivo de
preservar a função antievasiva da normatização.
2. Orientada pelos pontos comuns às opiniões majoritárias, a composição do resultado
reconhece: 2.1. A inaplicabilidade do art. 74 da MP 2.158-35 às empresas nacionais coligadas a
pessoas jurídicas sediadas em países sem tributação favorecida, ou que não sejam “paraísos fiscais”;
2.2. A aplicabilidade do art. 74 da MP 2.158-35 às empresas nacionais controladoras de pessoas
jurídicas sediadas em países de tributação favorecida, ou desprovidos de controles societários e fiscais
adequados (“paraísos fiscais”, assim definidos em lei); 2.3. A inconstitucionalidade do art. 74 par. ún.,
da MP 2.158-35/2001, de modo que o texto impugnado não pode ser aplicado em relação aos lucros
apurados até 31 de dezembro de 2001. Ação Direta de Inconstitucionalidade conhecida e julgada
parcialmente procedente, para dar interpretação conforme ao art. 74 da MP 2.158-35/2001, bem como
para declarar a inconstitucionalidade da cláusula de retroatividade prevista no art. 74, par. ún., da MP
2.158/2001.

Anexo X
TRF 3ª Região - Apelação n. 0028594-62.2005.4.03.6100

DJ 11/11/2014

LEIS 9.430/1996 E 9.959/2000. INSTRUÇÃO NORMATIVA SRF 243/2002. PREÇO DE

TRANSFERÊNCIA. MÉTODO DE PREÇO DE REVENDA MENOS LUCRO – PRL 60. PREÇO

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PARÂMETRO. VALOR AGREGADO. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO E
IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURÍDICA. LEGALIDADE. EMBARGOS DE
DECLARAÇÃO. OMISSÕES. INEXISTÊNCIA.
1. São manifestamente improcedentes os embargos de declaração, pois não se verifica qualquer
omissão no julgamento impugnado, mas mera contrariedade da embargante com a solução dada pela
Turma, que, à luz da legislação aplicável, consignou expressamente que “a IN 243/2002 foi editada na
vigência da Lei 9.959/2000, que alterou a redação da Lei 9.430/1996, para distinguir a hipótese de
revenda do próprio direito ou bem, tratada no item 2, da hipótese de revenda de direito ou bem com
valor agregado em razão de processo produtivo realizado no país, tratada no item 1, ambos da alínea d
do inciso II do artigo 18 da lei” (f. 278-v).
2. Consignou, ainda, o acórdão, que “o que se verificou foi a necessária e adequada
explicitação, pela instrução normativa impugnada, do conteúdo legal para permitir a sua aplicação,
considerando que o conceito legal de valor agregado, conducente ao conceito normativo de preço
parâmetro, leva à necessidade de apurar a sua formação por decomposição dos respectivos fatores,
abrangendo bens, serviços e direitos importados, sujeitos à análise do valor da respectiva participação
proporcional ou ponderada no preço final do produto” (f. 279).
3. Concluiu-se, com respaldo em farta jurisprudência, que “para dar eficácia ao método de
cálculo do preço de revenda menos lucro, previsto na Lei 9.430/1996 alterada pela Lei 9.959/2000, é
que foi editada a IN/SRF 243/2002, em substituição à IN/SRF 32/2001, não se tratando, pois, de ato
normativo inovador ou ilegal, mas de explicitação de regras concretas para a execução do conteúdo
normativo abstrato e genérico da lei, prejudicando, pois, a alegação de violação ao princípio da
legalidade” (f. 279 v).
4. Evidente, pois, que foi expressamente reconhecida a inexistência de violação do princípio da
legalidade pela IN 243/2002, aferida, evidentemente, a partir da lei existente com base na qual editado
o ato normativo, e não em razão de exposição de motivos veiculada para a criação de nova legislação,
que apenas expõe a intenção do legislador, que não se confunde com o conteúdo normativo da
legislação antecedente, posto a exame judicial.
5. Também restou claro do acórdão que o método de preço de revenda menos lucro tratou de
suas duas situações objetivamente distintas: a primeira a de importação de bens, serviços e direitos
para revenda direta, sujeita à margem de lucro de 20%; e a segunda a de importação de bens, serviços
e direitos a serem agregados no processo produtivo para transformação em outros bens, serviços ou
direitos, sujeita à margem de lucro de 60% (artigo 12, IV, a e b, IN 243/2002). A distinção entre as
situações jurídicas impede a alegação de quebra da isonomia e tal questão restou explicitada no
julgamento, sem possibilidade de invocação de omissão.
6. Tampouco houve omissão na questão da proibição de bitributação conforme tratados
internacionais, pois o acórdão embargado enfatizou que “A adoção, na técnica legal, do critério do
valor agregado objetivou conferir adequada eficácia ao modelo de controle de preços de transferência,
em cumprimento às obrigações internacionais assumidas pelo Brasil na Convenção Modelo da OCDE,
evitando distorções e, particularmente, redução da carga fiscal diante da insuficiência das normas
originariamente contidas na Lei 9.430/1996 e refletidas na IN/SRF 32/2001” (f. 279). A Turma aderiu
ao entendimento de que a nova disciplina aprimorou os mecanismos de inibição da transferência de
lucro com redução indevida da base de cálculo da tributação interna, através da prática de preços
manipulados entre empresas associadas, sem violar, pois, os tratados e convenções internacionais.

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pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prévia autorização.
 7. Como se observa, não houve qualquer omissão no julgamento impugnado, revelando, na
realidade, a articulação de verdadeira imputação de erro no julgamento, e contrariedade da embargante
com a solução dada pela Turma, o que, por certo e evidente, não é compatível com a via dos embargos
de declaração. Assim, se o acórdão violou os artigos 97, II e 98 do CTN; 5º, II, LXIX e §2º, 37, 150, I
e II da CF como mencionado, caso seria de discutir a matéria em via própria e não em embargos
declaratórios.
8. Em suma, para corrigir suposto error in judicando, o remédio cabível não é, por evidente, o
dos embargos de declaração, cuja impropriedade é manifesta, de forma que a sua utilização para mero
reexame do feito, motivado por inconformismo com a interpretação e solução adotadas, revela-se
imprópria à configuração de vício sanável na via eleita.
9. Embargos de declaração rejeitados.

Anexo XI
RE 601.314/SP (Repercussão Geral)

DJ 16/09/2016

RECURSO EXTRAORDINÁRIO. REPERCUSSÃO GERAL. DIREITO TRIBUTÁRIO. DIREITO AO SIGILO

BANCÁRIO. DEVER DE PAGAR IMPOSTOS. REQUISIÇÃO DE INFORMAÇÃO DA RECEITA FEDERAL
ÀS INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS. ART. 6º DA LEI COMPLEMENTAR 105/01. MECANISMOS
FISCALIZATÓRIOS. APURAÇÃO DE CRÉDITOS RELATIVOS A TRIBUTOS DISTINTOS DA CPMF.
PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE DA NORMA TRIBUTÁRIA. LEI 10.174/01. 1. O litígio constitucional
posto se traduz em um confronto entre o direito ao sigilo bancário e o dever de pagar tributos, ambos referidos a
um mesmo cidadão e de caráter constituinte no que se refere à comunidade política, à luz da finalidade precípua
da tributação de realizar a igualdade em seu duplo compromisso, a autonomia individual e o autogoverno
coletivo. 2. Do ponto de vista da autonomia individual, o sigilo bancário é uma das expressões do direito de
personalidade que se traduz em ter suas atividades e informações bancárias livres de ingerências ou ofensas,
qualificadas como arbitrárias ou ilegais, de quem quer que seja, inclusive do Estado ou da própria instituição
financeira. 3. Entende-se que a igualdade é satisfeita no plano do autogoverno coletivo por meio do pagamento de
tributos, na medida da capacidade contributiva do contribuinte, por sua vez vinculado a um Estado soberano
comprometido com a satisfação das necessidades coletivas de seu Povo. 4. Verifica-se que o Poder Legislativo
não desbordou dos parâmetros constitucionais, ao exercer sua relativa liberdade de conformação da ordem
jurídica, na medida em que estabeleceu requisitos objetivos para a requisição de informação pela Administração
Tributária às instituições financeiras, assim como manteve o sigilo dos dados a respeito das transações financeiras
do contribuinte, observando-se um translado do dever de sigilo da esfera bancária para a fiscal. 5. A alteração na
ordem jurídica promovida pela Lei 10.174/01 não atrai a aplicação do princípio da irretroatividade das leis
tributárias, uma vez que aquela se encerra na atribuição de competência administrativa à Secretaria da Receita
Federal, o que evidencia o caráter instrumental da norma em questão. Aplica-se, portanto, o artigo 144, §1º, do
Código Tributário Nacional. 6. Fixação de tese em relação ao item “a” do Tema 225 da sistemática da repercussão
geral: “O art. 6º da Lei Complementar 105/01 não ofende o direito ao sigilo bancário, pois realiza a igualdade em
relação aos cidadãos, por meio do princípio da capacidade contributiva, bem como estabelece requisitos objetivos
e o translado do dever de sigilo da esfera bancária para a fiscal”. 7. Fixação de tese em relação ao item “b” do

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pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prévia autorização.
Tema 225 da sistemática da repercussão geral: “A Lei 10.174/01 não atrai a aplicação do princípio da
irretroatividade das leis tributárias, tendo em vista o caráter instrumental da norma, nos termos do artigo 144, §1º,
do CTN”. 8. Recurso extraordinário a que se nega provimento.

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