CUSTOS COM

MATERIAIS DIRETOS E
INDIRETOS
 OBJETIVOS

1 2 3 4
Identificar e efetuar a
Conhecer e saber Discutir os diversos
Elaborar e justificar alocação dos custos
calcular os custos métodos de
os métodos de indiretos, justificando
diretos dos avaliação de
controle de os critérios de rateio
produtos e seus estoques e suas
estoque de empregados para sua
respectivos implicações nos
materiais. distribuição aos
controles. custos da empresa.
departamentos.
 MATERIAL DIRETO
CPC 16 (R1)

É o custo de qualquer material

diretamente identificável com o produto
e que se torne parte integrante dele.

Exemplo: matéria-prima, material

secundário, embalagens.

MD = EI + CL - EF
 APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS
DIRETOS

O sistema de requisições de uma empresa é

importante para que ela possa conhecer o
consumo de materiais, de modo a saber
sempre para qual produto foi destinado o
material retirado do almoxarifado.
TIPOS DE MATERIAL DIRETO
 MATERIAL DIRETO

MATÉRIA-PRIMA
é o principal material que entra na composição do produto final. Sofre a transformação no
processo de fabricação.
Exemplo: o tecido na fabricação de roupas e madeira na fabricação de mesas de madeira.

MATERIAL SECUNDÁRIO
é o material direto, de caráter secundário; não é o componente básico na composição do
produto, mas é perfeitamente identificável ao produto.
Exemplo: parafusos (se não houver controle de consumo; se houver, eles podem ser tratados como Custos Indiretos)
na mesa de madeira, botão nas roupas. CPC 16

EMBALAGENS
são materiais utilizados para embalagens do produto ou seu acondicionamento para
remessa.
Exemplos: papelão onde é acondicionada a mesa, saco plástico onde é colocada a roupa.
 CUSTO DE AQUISIÇÃO
É o preço de compra, os impostos de importação e outros
tributos (exceto os recuperáveis junto ao Fisco), assim como os
custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente
atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e
serviços.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes
devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição.
CPC 16 (R1)
 RECUPERAÇÃO DE TRIBUTOS

São compensáveis/recuperáveis os tributos que, apesar

de pagos pelo contribuinte de direito numa primeira
etapa, podem ser compensados ou deduzidos do que
tiver de ser pago pelo mesmo contribuinte numa etapa
seguinte, ou seja, quando houver incidência desse tributo
na saída das mercadorias ou produtos.
 RECUPERAÇÃO DE IMPOSTOS

Entre esses impostos estão:

IPI ICMS ICMS

pago na aquisição pago na aquisição pago na aquisição

de matéria-prima de matéria-prima de mercadorias
pela indústria; pela indústria; pelo comerciante.
AVALIAÇÃO DE
ESTOQUES
 AVALIAÇÃO DE ESTOQUES

Estoques são ativos tangíveis ou aplicações de recursos visando à

sua obtenção. Podem:

ser mantidos para venda no curso normal dos negócios;

estar em processo de produção para posterior venda no curso dos

negócios;
ser constituídos de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de
produção ou na prestação de serviços que constitua exploração de negócios da
empresa.
CPC 16 (R1)
AVALIAÇÃO DE ESTOQUES

As mercadorias adquiridas para

revenda, as matérias-primas
adquiridas para emprego na
produção industrial e os bens
em almoxarifado deverão ser
avaliados pelo custo de
aquisição.

Decreto 9.580/2018
Lei no 6.404/1976, art. 183, II
AVALIAÇÃO DE ESTOQUES

Para atribuir custo às unidades

consumidas, usamos os mesmos
critérios utilizados pela
Contabilidade Financeira, o
Sistema de Inventário Permanente
e Periódico e os Métodos de
Avaliação de Estoques: Preço
Específico, PEPS, CUSTO MÉDIO
e UEPS.
 INVENTÁRIO PERIÓDICO

A empresa não mantém um controle contínuo dos estoques

por meio de controle informatizado, usado quando as
vendas são feitas sem controle, não tendo condições de
saber o custo das mercadorias vendidas.
O consumo só pode ser obtido após a contagem física dos
estoques.

CMV = EI + CL - EF
 INVENTÁRIO PERMANENTE

O controle contínuo dos estoques por meio de controle

informatizado do estoque, os estoques (e o CPV) são
calculados a qualquer momento pela Contabilidade.
O controle físico e contábil é feito pela ficha ou controle
informatizado do estoque (tanto no Almoxarifado como
na Contabilidade).
 INVENTÁRIO PERMANENTE

No inventário permanente – método PEPS – os

pressupostos são idênticos, logo os inventários se
equivalem o que nos força a concluir que o
resultado final obtido no PEPS do inventário
permanente é o mesmo obtido no inventário
periódico.
 INVENTÁRIO PERMANENTE

No inventário permanente a cada operação de

venda, imediatamente é possível identificar o CMV,
enquanto que no período-base, quando da
apuração do CMV por meio de contagem física do
estoque final e uso da fórmula (CMV = EI + C – EF),
motivo pelo qual a conta Mercadorias Mistas é
utilizado apenas no inventário periódico.
 MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES

Objetivam exclusivamente separar o custo dos produtos

entre o que foi vendido e o que permaneceu em estoque.
Os métodos mais comuns utilizados no Brasil são o preço
específico, custo médio, peps e o ueps.
 MÉTODOS

PREÇO ESPECÍFICO
É utilizado quando é possível fazer a
determinação do preço específico de cada
unidade do estoque e pode-se dar baixa, em
cada venda, por esse valor.
Desta forma, no estoque final, seu valor será a
soma de todos os custos específicos de cada
unidade existente.
Método utilizado em empresas que fabricam
veículos, tratores, máquinas de grande porte
etc.
MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
 MÉTODOS

PRIMEIRO A ENTRAR,
PRIMEIRO A SAIR (PEPS)
As saídas do estoque obedecem
ao critério de que os primeiros
produtos a sair receberão o custo
correspondente ao das primeiras
entradas no estoque.
Subavalia o CMV e superavalia o
estoque final.
 MÉTODOS

ÚLTIMO A ENTRAR,
PRIMEIRO A SAIR (UEPS)
Esse método indica que as
saídas deverão ser custeadas
ao valor das últimas entradas.
Superavalia o CMV e subavalia
o estoque final.
Não é aceito pela Legislação.
 MÉTODOS
CUSTO MÉDIO OU MÉDIA
PONDERADA
Consiste em calcular a cada
entrada o novo custo dos
produtos em estoque, dividindo
o custo total pela quantidade
total de unidades.
Mantem o CMV e o estoque
final entre os valores obtidos
por meio dos outros métodos.
 CUSTOS INDIRETOS

São os que não se pode identificar diretamente com os

produtos e cuja apropriação necessita de rateios.
É todo custo que não está vinculado diretamente a cada
unidade do produto, mas ao processo de fabricação.
São chamados também custos gerais de fabricação
(CGF).
 CUSTOS INDIRETOS

Exemplos:
aluguel da área depreciação das
energia elétrica
ocupada pela máquinas e
consumida pela
fábrica (setor ferramentas
fábrica;
produtivo); industriais;

mão de obra
materiais indiretos
indireta (demais demais custos
(lubrificantes,
funcionários da fabris.
lixas, cola, etc.);
fábrica);
 CUSTOS INDIRETOS

São aqueles que podem ser atribuídos aos

produtos por algum critério de rateio. Exemplos:
Mão de obra Materiais Outros custos
indireta (MOI): indiretos: indiretos:
são materiais empregados são os custos que dizem
é o trabalho que não é
nas atividades auxiliares de respeito à existência do
mensurável em nenhum
produção ou cujo setor fabril ou de prestação
produto ou serviço
relacionamento com o de serviços, como
executado, como a mão de
produto é irrelevante. São depreciação, seguros,
obra de supervisores,
eles: graxas, lubrificantes e manutenção de
controle de qualidade etc.;
lixas etc.; equipamentos etc.
 CUSTOS INDIRETOS

Os gastos gerais e administrativos, quando não claramente

relacionados com a produção, não são incorporados aos
custos dos produtos.
Também não serão incorporados:

despesas financeiras
gastos extraordinários despesas com vendas
(mesmo aquelas
(como perdas decorrentes (comissões sobre vendas,
relacionadas a
de roubos, enchentes, salários e encargos do
financiamento de bens da
incêndios etc.) pessoal de vendas etc.).
produção),
 RATEIO DO CIF

Os custos diretos são atribuídos diretamente aos produtos e os

custos indiretos devem antes ser alocados (distribuídos) pelos
vários centros de custos, para só então ser transferidos aos
produtos.

Tal processo indireto de transferência sucessiva dos custos,

primeiro nos centros de custos da empresa e, após, sobre os
produtos, denomina-se rateio de custos indiretos.
RATEIO DO CIF

É um artifício empregado para

distribuição dos custos, ou seja, é
o fator pelo qual vamos dividir os
CIFs.

Exemplos: unidades produzidas;

hora de MOD; horas de uso direto
das máquinas; valor da MOD etc.
 Critérios de rateio dos CIF
CIF comuns ou indiretos em relação aos
Critérios de rateio para os departamentos
departamentos
Gastos relacionados com o edifício da fábrica. Área ocupada
Exemplos: aluguel, depreciação, seguros, limpeza,
reparos e imposto predial

.
Iluminação da fábrica Área ocupada, número de lâmpadas ou pontos de
luz
Gastos com escritório da fábrica (inclusive os Número de empregados, horas/máquina
relativos à Contabilidade de Custos) trabalhadas ou horas trabalhadas/MOD
Material indireto Material direto
Mão de obra indireta Número de empregados, horas trabalhadas/MOD

Almoxarifado Custos dos materiais

Manutenção das máquinas Horas/máquinas trabalhadas
Custo de refeitório, transportes e assistência Número de empregados
médica dos empregados
Energia elétrica Kilowatt-hora consumido
 DEPARTAMENTALIZAÇÃO

Consiste em dividir a fábrica em segmentos, chamados

departamentos, aos quais são debitados todos os custos
de produção neles incorridos.
Departamento - É a unidade mínima, representada por
homens e máquinas (na maioria dos casos), em que os
custos indiretos são acumulados para posterior alocação
aos produtos.
 DEPARTAMENTOS

A fábrica é departamentalizada em dois grandes departamentos:

Produtivos
São os departamentos que promovem
algum tipo de modificação sobre o
produto.
Serviços
São os departamentos por onde não
passam os produtos, na maioria dos
casos. Suas funções são basicamente
prestarem serviços aos demais
departamentos produtivos.

Exemplos: departamento de corte, Exemplos: Manutenção, Almoxarifado,

departamento de costura, Limpeza, Expedição, Administração Geral
departamento de acabamento etc. da Fábrica.
 EXEMPLO

Dados extraídos da Contabilidade de Custos da Indústria Engarrafadora Piracicaba S/A.

Valor
Itens Base de rateio
(R$)

Aluguel de fábrica 2.500,00 Área ocupada

Depreciação das máquinas 30.000,00 Valor das máquinas

Superintendência 20.000,00 Número de empregados

MOI 160.000,00 Horas de mão de obra direta

 EXEMPLO
Distribuição dos critérios de rateio.
Departamentos de serviços Departamentos de produção
Total
Base de rateio
Administração
Qualidade Transporte Usinagem Lavagem Secagem
Geral

Área ocupada
40 m2 20 m2 40 m2 160 m2 140 m2 100 m2 500 m2

Valor das
máquinas R$ 25.000,00 R$ 10.000,00 R$ 62.500,00 R$ 127.500,00 R$ 87.500,00 R$ 62.500,00 R$ 375.000,00

Horas-MOI
60 20 60 250 210 200 800

Número de
empregados 8 4 8 40 20 20 100
 SOLUÇÃO

Solução:
Valor das Máquinas = R$ 375.000,00 /
Depreciação das Máquinas R$ 30.000,00 = R$
12,50
Valor da Usinagem = R$ 127.500,00 / R$ 12,50
R$ 10.200,00.
 CENTROS DE CUSTOS

É a unidade mínima de acumulação de custos, embora não

seja necessariamente uma unidade administrativa, isto só
ocorrendo quando ele coincide com o próprio
departamento.
Na maioria das vezes, um Departamento é um Centro de
Custo, mas, em outras situações, podem existir diversos
Centros de Custos dentro de um mesmo Departamento.
 CENTRO DE CUSTOS

Se baseia na divisão da empresa em setores ou

centros com atividades homogêneas, em que se
podem caracterizar as despesas fixas
pertencentes a cada um, ou seja, é a unidade
mínima de acumulação de Custos Indiretos.
 1 Separação entre custos e despesas.

Para efeito de apuração,

um sistema de custos
2 Apropriação dos custos diretos diretamente aos
produtos.

pode ser estruturado

em função dos Apropriação dos custos indiretos que pertencem
seguintes passos:
3 aos departamentos, agrupando, à parte, os
comuns.

Rateio dos custos indiretos comuns aos diversos

4 departamentos, quer de produção, quer de
serviços.
 4 departamentos, quer de produção, quer de serviços.

Escolha da sequência de rateios dos custos acumulados nos

5 departamentos de serviços e sua distribuição aos demais
departamentos.

Atribuição dos custos indiretos que agora só estão nos

6 departamentos de produção aos produtos, segundo critérios
estabelecidos.

7 Apuração dos custos de produção por produto.

PREDETERMINAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS
DE FABRICAÇÃO

Se quisermos fazer o acompanhamento do custo de cada

produto durante o mês, seremos obrigados a estimar os
CIFs, porque os custos indiretos departamentais
somente serão conhecidos após o encerramento do
período, assim como as quantidades de produtos
efetivamente elaboradas.
PREDETERMINAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS
DE FABRICAÇÃO

Alguns CIFs não ocorrem uniformemente

durante o período – Férias
Coletivas/Manutenção – e também pode
haver uma oscilação no volume de produção.
 DETERMINAÇÃO DA TAXA DO CIF

A taxa predeterminada é obtida estimando-se previamente os

custos de um período.
Como os CIFs diferem em níveis de operação, é necessário
estabelecer os níveis de operação em relação aos quais os
custos indiretos de fabricação devem ser predeterminados.
Esse nível de atividades é expresso em termos de um índice
(h/MOD ou h/MO). O total estimado dos Custos Indiretos de
Fabricação é calculado em relação a esse nível.
 TAXA DO CIF

A taxa predeterminada do CIF, que será

usada para aplicar os CIFs aos produtos
elaborados, é obtida dividindo-se os custos
estimados em relação ao nível estimado das
operações.
 TAXA DO CIF

À medida que ocorrer a produção real, a taxa do CIF será

aplicada à produção, dando origem ao CIFA (Custos
Indiretos de Fabricação Aplicados).

CIF real > CIF aplicado

Subavaliação = variação desfavorável

CIF real < CIF aplicado

Superavaliação = variação favorável
 TAXA DO CIF

A taxa de aplicação CIF (Custos Indiretos de

Fabricação) tem como objetivo primordial evitar
a sazonalidade de alguns custos de produção.
CONSIDERAÇÕES FINAIS
 CONSIDERAÇÕES

Os custos com materiais diretos e

indiretos de produção dentro de uma
empresa são obtidos pela totalização
dos valores empregados em mão de
obra direta e indireta e do custo com
materiais diretos e indiretos.
 CONSIDERAÇÕES

Além de separar os custos diretos e

indiretos, é possível ainda uni-los no
Custos de Produção do Período, os quais
levam em consideração o material
direto, a mão de obra direta e o custo
indireto de fabricação.
 CONSIDERAÇÕES

Os custos diretos podem ser

identificados como aqueles que
estão diretamente ligados ao
produto, linha de produto, centro
de custo ou departamento.
 CONSIDERAÇÕES

Não precisam de rateios para

serem atribuídos ao item
custeado e são diretamente
incluídos no cálculo dos
produtos ou serviços prestados.
 CONSIDERAÇÕES

Os materiais diretos da empresa são as

matérias-primas, materiais secundários
e embalagens, componentes e outros
itens essenciais para a produção, o
acabamento e a fabricação do produto.
 CONSIDERAÇÕES

Esses conceitos estão intimamente

ligados aos custos diretos e indiretos de
uma empresa, os quais devem ser
identificados para se chegar ao valor
final de um produto ou do serviço
prestado.
 ESTOQUES

Avaliação de estoques
Custo
Menor entre
. Valor realizável
líquido
PERGUNTAS?

silvio@crepaldi.adv.br
crepaldi.adv.br
 ADVERTÊNCIA E PROIBIÇÃO

A gravação de aulas sem autorização viola o art. 46, IV,

da Lei n° 9.610/1998, que trata dos direitos autorais.
Tantos as aulas, quanto o material de apoio produzido
pelo docente, como slides e apostilas, não podem ser
divulgados ou reproduzidos sem prévia autorização. O
estudante ou qualquer pessoa que ignorar essa regra
estará sujeito à indenização que pode ser exigida pelo
professor e pela IES em ação judicial própria.
 ADVERTÊNCIA E PROIBIÇÃO

A gravação de aulas sem autorização viola o art. 46, IV,

da Lei n° 9.610/1998, que trata dos direitos autorais.
Tantos as aulas, quanto o material de apoio produzido
pelo docente, como slides e apostilas, não podem ser
divulgados ou reproduzidos sem prévia autorização. O
estudante ou qualquer pessoa que ignorar essa regra
estará sujeito à indenização que pode ser exigida pelo
professor e pela IES em ação judicial própria.
OBRIGADO!