06 - Operações Com Clientes Alunos

Contabilidade
Financeira I
OPERAÇÕES COM CLIENTES

Estrutura 2
VII. Operações com Clientes

1. Tipologia
2. Rédito das Operações
3. Devoluções
4. Descontos Concedidos
5. Adiantamentos
6. Moeda Estrangeira
7. Acréscimos de Rendimentos e Diferimentos de Rendimentos
8. Imparidade de Dívidas a Receber de Clientes
9. Incobrabilidade de Dívidas a Receber de Clientes
3
TIPOLOGIA
VII.1. Tipologia 4
As empresas efetuam operações comerciais com Clientes,

nomeadamente de vendas e prestação de serviços.
Assim, nas relações com os Clientes incluem-se as:

 Vendas de Inventários (ex: mercadorias, matérias-primas e embalagens)
 Prestações de Serviços (ex: consultoria, rendas, etc…)
As Vendas distinguem-se das Prestações de Serviços porquanto as Vendas

implicam a transferência de ativos (bens comercializados) e as Prestações
de Serviços envolvem usualmente o desempenho de uma tarefa
contratualizada/acordada durante um período de tempo (podendo este
ser mesmo plurianual ou em mais do que um período contabilístico)
5
RÉDITO DAS OPERAÇÕES

VII.2. Rédito das Operações 6
As operações de Venda e Prestação de Serviços geram Réditos que se

tratam de rendimentos que surgem no decurso das atividades ordinárias (ex:
resultantes de vendas e prestação de serviços)
O Rédito inclui apenas os influxos brutos de benefícios económicos recebidos

e/ou a receber pela entidade de sua própria conta (as quantias cobradas
por conta de terceiros não são benefícios económicos que fluam para
entidade e resultem em aumentos do capital próprio da entidade pois
implicam a assunção de um passivo em simultâneo)
VII.2. Rédito das Operações (cont.) 7
Assim, a retribuição cobrada a terceiros que está na base da determinação

do montante do Rédito a reconhecer não inclui:
 Impostos cobrados a terceiros (ex: IVA)
 Custos de vender, que se consideram necessários à execução da
venda/prestação do serviço nos termos contratualizados/acordados (ex:
comissões de venda, obrigações prováveis decorrentes de garantias prestadas
a terceiros denominadas de provisões)
O IVA nas Vendas e Prestações de Serviços é liquidado implicando que,

simultaneamente à sua cobrança junto do cliente, exista de uma obrigação
de vir a ser entregue junto do Estado não integrando o Rédito dessas
operações
Os Descontos Concedidos Comerciais (de natureza comercial) reduzem o

Rédito das Vendas e Prestações de Serviços, conforme será referido no ponto
VII.4. Descontos Concedidos
8
DEVOLUÇÕES
VII.3. Devoluções 9
As Devoluções de Vendas, têm como efeito a correção/anulação total ou

parcial dessa operação que esteve na sua origem, pelo que os efeitos serão
os contrários aos da operações que esteve na sua origem
Consequentemente, tem-se que uma Devolução de Vendas origina o

reconhecimento/registo dos efeitos inversos/opostos aos dessas operações,
ou seja:
 Diminuição (Correção) do Rédito das Vendas (e consequente efeito de
diminuição do resultado líquido do período)
 Diminuição do Ativo Clientes
 Aumento do Ativo Mercadorias
 Diminuição (Correção) dos Gastos com Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
(e consequente efeito de aumento do resultado líquido do período)
VII.3. Devoluções (cont.) 10
Exemplo 1:
A empresa vendeu 10.000 de mercadorias cujo custo fora de 7.000
(operação 1), tendo posteriormente o cliente devolvido uma parte dessas
mercadorias cujo preço de venda fora de 2.000 e cujo custo fora de 1.500
(operação 2).
Exemplo 1 (cont.):
O registo no Diário seria o seguinte:
N.º Conta (Código) Débito Crédito

1 Vendas (71) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 10.000
Mercadorias (32) (-A) 7.000
Custo das Mercadorias Vendidas (61) (+G) 7.000
2 Vendas (71) (-R) 2.000
Clientes c/c (211) (-A) 2.000
Mercadorias (32) (+A) 1.500
Custo das Mercadorias Vendidas (61) (-G) 1.500
Os Serviços Prestados não são passíveis de devoluções, podendo, contudo

serem corrigidos por qualquer erro relacionado com a sua cobrança, e nesse
caso, têm como efeito a correção/anulação total ou parcial dessa
operação que esteve na sua origem, pelo que os efeitos serão os contrários
aos da operações que esteve na sua origem
Consequentemente, tem-se que uma Correção a um Serviço Prestado

origina o reconhecimento/registo dos efeitos inversos/opostos aos dessa
operação, ou seja:
 Diminuição (Correção) do Rédito das Prestações de Serviços (e consequente
efeito de diminuição do resultado líquido do período)
 Diminuição do Ativo Clientes
Exemplo 2:
A empresa prestou um serviço de consultoria de 10.000 (operação 3), tendo
posteriormente corrigido uma parte de 2.000 desse montante cobrado
(operação 4).

3 Prestação de Serviços (72) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 10.000
4 Prestação de Serviços (72) (-R) 2.000
Clientes c/c (211) (-A) 2.000
Quando ocorrem Devoluções ou Correções significa que as operações de

Venda ou de Prestação de Serviços que foram sujeitas a IVA deixaram de
existir total ou parcialmente, pelo que se deverá proceder à respetiva
correção dos efeitos de IVA
O Código do IVA contempla essas situações enquadrando-as como

“Regularizações de IVA” assumindo o efeito equivalente ao de diminuir o IVA
Liquidado, mas neste caso originando um efeito de Regularizações de IVA a
Favor da Empresa (direito de deduzir/recuperar IVA que fora anteriormente
liquidado, logo um efeito de ativo)
Exemplo 3:
A empresa vendeu 10.000 de mercadorias sujeitos a IVA à taxa de 23%, cujo
custo fora de 7.000 (operação 5), tendo posteriormente o cliente devolvido
uma parte dessas mercadorias cujo preço de venda fora de 2.000 sujeitos a
IVA à taxa de 23% e cujo custo fora de 1.500 (operação 6).
Exemplo 3 (cont.):
5 Vendas (71) (+R) 10.000
EOEP – IVA Liquidado (2433) (+P) 2.300
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
6 Vendas (71) (-R) 2.000
EOEP – IVA Regularizações a Favor da 460
Empresa (2433) (+A)
Clientes c/c (211) (-A) 2.460
Mercadorias (32) (+A) 1.500
Custo das Mercadorias Vendidas (61) (-G) 1.500
Exemplo 4:
A empresa prestou um serviço de consultoria de 10.000 sujeito a IVA à taxa
de 23% (operação 7), tendo posteriormente corrigido uma parte de 2.000
sujeito a IVA à taxa de 23% desse montante cobrado (operação 8).

Clientes c/c (211) (+A) 12.300
Empresa (2434) (+A)
Clientes c/c (211) (-A) 2.460
18
DESCONTOS CONCEDIDOS
VII.4. Descontos Concedidos 19
Os Descontos Concedidos em operações com os Clientes podem ser

classificados da seguinte forma de acordo com a Contabilidade:
Quando têm o propósito

de incentivar as
Comerciais operações comerciais e
não são considerados
descontos de caixa
Descontos
Quando têm o propósito

De Caixa de incentivar o
(ou Financeiros) pagamento antecipado
das operações
VII.4. Descontos Concedidos (cont.) 20
Assim, tem-se que os Descontos Concedidos nas Vendas e Prestações de

Serviços podem originar os seguintes efeitos:
Diminuição do Rédito
Comerciais da Venda ou da
Prestação de Serviço
Descontos
Concedidos
Aumento dos Outros
De Caixa Gastos e Perdas, sem
afetar o Rédito da
(ou Financeiros) Venda ou da Prestação
de Serviço
Os abatimentos são considerados descontos comerciais
As eventuais correções (por diminuição) dos montantes cobrados

excessivamente por lapso nas transações têm um tratamento análogo ao
dos descontos comerciais
Quando os descontos comerciais são concedidos (e incluídos) no próprio

momento da Venda ou da Prestação do Serviço, então o Rédito dessa
operação de Venda ou Prestação de Serviços é reconhecido de imediato
pelo montante líquido do Desconto Comercial Concedido
Exemplo 5:
A empresa vendeu 10.000 de mercadorias cujo custo fora de 7.000 tendo
concedido um desconto de quantidade (comercial) de 10% (operação 9).

9 Vendas (71) (+R) 9.000
Clientes c/c (211) (+A) 9.000
Exemplo 6:
A empresa vendeu 10.000 de mercadorias cujo custo fora de 7.000
(operação 10) tendo concedido posteriormente um desconto de
quantidade (comercial) de 10% (operação 11).
Exemplo 6 (cont.):

10 Vendas (71) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 10.000
11 Vendas (71) (-R) 1.000
Clientes c/c (211) (-A) 1.000
Exemplo 7:
A empresa prestou serviços de consultoria de 10.000 tendo concedido um
desconto promocional (comercial) de 10% (operação 12).

Clientes c/c (211) (+A) 9.000
Exemplo 8:
A empresa prestou serviços de consultoria de 10.000 (operação 13) tendo
concedido posteriormente um desconto promocional (comercial) de 10%
(operação 14).

Clientes c/c (211) (+A) 10.000
Clientes c/c (211) (-A) 1.000
Exemplo 9:
A empresa vendeu 10.000 de mercadorias, cujo custo fora de 7.000, a pronto
pagamento tendo por esse motivo concedido um desconto (de caixa) de
10% (operação 15).
Exemplo 9 (cont.):
15a Vendas (71) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 10.000
15b Clientes c/c (211) (-A) 10.000
Depósitos à Ordem (12) (+A) 9.000
Outros Gastos – Descontos de Caixa 1.000
Concedidos (682) (+G)
Exemplo 10:
A empresa vendeu 10.000 de mercadorias, cujo custo fora de 7.000, a crédito
(operação 16) tendo posteriormente recebido de forma antecipada
concedendo um desconto por esse motivo (de caixa) de 10% (operação 17).
Exemplo 10 (cont.):
16 Vendas (71) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 10.000
17 Clientes c/c (211) (-A) 10.000
Exemplo 11:
A empresa prestou serviços de consultoria de 10.000 a pronto pagamento
tendo por esse motivo concedido um desconto (de caixa) de 10%
(operação 18).

18a Prestação de Serviços (72) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 10.000
18b Clientes (211) (-A) 10.000
Depósitos à Ordem (12) (-A) 9.000
Exemplo 12:
A empresa prestou serviços de consultoria de 10.000 a crédito (operação 19)
tendo posteriormente recebido de forma antecipada concedendo um
desconto por esse motivo (de caixa) de 10% (operação 20).

Clientes c/c (211) (+A) 10.000
20 Clientes c/c (211) (-A) 10.000
No Código do IVA não é efetuada qualquer distinção entre os tipos de

Descontos existentes na contabilidade (comerciais ou de caixa), sendo
genericamente tratados como Descontos
Assim, para efeitos do tratamento do IVA, os Descontos são entendidos como

uma diminuição do valor tributável (valor sujeito a IVA) da transação
Logo sempre que os Descontos são concedidos no momento da transação

diminuem o valor tributável dessa transação, sendo o cálculo efetuado sobre
o valor da transação líquido desses Descontos
Caso os descontos sejam concedidos após a ocorrência da transação

significa que posteriormente à transação existem alterações aos montantes
inicialmente utilizados como base tributável das operações
O Código do IVA contempla essas situações enquadrando-as como

“Regularizações de IVA” assumindo o efeito de diminuir o IVA Liquidado, mas
neste caso originando um efeito de Regularizações de IVA a Favor da
Empresa (direito a deduzir/recuperar IVA que fora anteriormente liquidado,
logo um efeito de ativo)
A lógica subjacente é que independentemente dos descontos serem

obtidos/concedidos no momento da transação ou após essa transação, os
efeitos tidos de forma global deverão ser os mesmos
Exemplo 13:
A empresa vendeu 10.000 de mercadorias sujeitos a IVA à taxa de 23% cujo
custo fora de 7.000 tendo concedido um desconto de quantidade
(comercial) de 10% (operação 21).

21 Vendas (71) (+R) 9.000
Clientes c/c (211) (+A) 11.070
Exemplo 14:
A empresa vendeu 10.000 de mercadorias sujeitas a IVA à taxa de 23% cujo
custo fora de 7.000 (operação 22) tendo concedido posteriormente um
desconto de quantidade (comercial) de 10% (operação 23).
Exemplo 14 (cont.):

22 Vendas (71) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
23 Vendas (71) (-R) 1.000
Empresa (2434) (+A)
Clientes c/c (211) (-A) 1.230
Exemplo 15:
A empresa prestou serviços de consultoria de 10.000 sujeitos a IVA à taxa de
23% tendo concedido um desconto promocional (comercial) de 10%
(operação 24).

Clientes c/c (211) (+A) 11.070
Exemplo 16:
23% (operação 25) tendo concedido posteriormente um desconto
promocional (comercial) de 10% (operação 26).

Clientes c/c (211) (+A) 12.300
Empresa (2434) (+A)
Clientes c/c (211) (-A) 1.230
Exemplo 17:
A empresa vendeu 10.000 de mercadorias sujeitos a IVA à taxa de 23%, cujo
custo fora de 7.000, a pronto pagamento tendo por esse motivo concedido
um desconto (de caixa) de 10% (operação 27).
Exemplo 17 (cont.):
27a Vendas (71) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
27b Clientes c/c (211) (-A) 12.300
EOEP – IVA Liquidado (2433) (-P) 230
Exemplo 18:
A empresa vendeu 10.000 de mercadorias sujeitas a IVA à taxa de 23%, cujo
custo fora de 7.000, a crédito (operação 28) tendo posteriormente recebido
de forma antecipada concedendo um desconto por esse motivo (de caixa)
de 10% (operação 29).
Exemplo 18 (cont.):
28 Vendas (71) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
29 Clientes c/c (211) (-A) 12.300
Empresa (2434) (+A)
Exemplo 19:
23% a pronto pagamento tendo por esse motivo concedido um desconto
(de caixa) de 10% (operação 30).
Exemplo 19 (cont.):

Clientes c/c (211) (+A) 12.300
30b Clientes (211) (-A) 12.300
Depósitos à Ordem (12) (-A) 11.070
Exemplo 20:
23% a crédito (operação 31) tendo posteriormente recebido de forma
antecipada concedendo um desconto por esse motivo (de caixa) de 10%
(operação 32).
Exemplo 20 (cont.):
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
32 Clientes c/c (211) (-A) 12.300
Empresa (2434) (+A)
48
ADIANTAMENTOS
VII.5. Adiantamentos 49
Os Adiantamentos de Clientes são um Passivo resultante da entrega de

dinheiro por parte destes à empresa, antecipadamente face ao
momento da ocorrência da operação de Venda ou Prestação de
Serviços, podendo ter uma das seguintes classificações:
Transação sem Conta 218 –

Monetários preço previamente Adiantamentos de
fixado Clientes
Adiantamentos de
Clientes
Transação com Conta 276 –
Não Monetários preço previamente Adiantamentos por
fixado conta de Vendas
VII.5. Adiantamentos (cont.) 50
De acordo com o Código do IVA o montante adiantado por um cliente

implica a obrigação de liquidar o IVA, ou seja, esse montante recebido
inclui IVA (que é corrigido aquando da ocorrência da operação para a
qual se efetua o Adiantamento)
Assim, tem-se que:

 O aumento do ativo Depósitos à Ordem (conta 12) é efetuado pelo
montante incluindo IVA
 O reconhecimento do passivo do Adiantamento de Clientes (conta 218 ou
276) é efetuado pelo montante líquido de IVA
 É reconhecido o efeito de passivo em EOEP – IVA Liquidado (conta 2433)
pelo montante do IVA incluído no montante de dinheiro adiantado
Exemplo 21:
A empresa recebeu um adiantamento de 1.230 sem preço previamente
fixado (operação 33) para a venda de mercadorias sujeitas a IVA à taxa de
23%.
Posteriormente, a empresa vendeu 10.000 de mercadorias, cujo custo fora de
7.000, sujeitas a IVA à taxa de 23% a crédito (operação 34).
Exemplo 21 (cont.):

33 Depósitos à Ordem (12) (+A) 1.230
Adiantamento de Clientes (218)(+P) 1.000
EOEP – IVA Liquidado (2433)(+P) 230
34a Vendas (71) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
34b Clientes c/c (211) (-A) 1.230
Adiantamento de Clientes (218) (-P) 1.000
Exemplo 22:
A empresa recebeu um adiantamento de 1.230 correspondente a 10% da
futura venda de mercadorias sujeitas a IVA à taxa de 23% (operação 35).
Posteriormente, a empresa vendeu 10.000 de mercadorias, cujo custo fora de
7.000, sujeitas a IVA à taxa de 23% a crédito (operação 36).
Exemplo 22 (cont.):

Adiantamentos por Conta de Vendas (276)(+P) 1.000
36a Vendas (71) (+R) 10.000
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
36b Clientes c/c (211) (-A) 1.230
Adiantamentos por Conta de Vendas (276) (-P) 1.000
Exemplo 23:
A empresa recebeu um adiantamento de 1.230 sem preço previamente
fixado (operação 37) para a prestação de serviços de consultoria sujeitos a
IVA à taxa de 23%.
Posteriormente, a empresa prestou serviços de consultoria 10.000 sujeitos a
IVA à taxa de 23% a crédito (operação 38).
Exemplo 23 (cont.):

Clientes c/c (211) (+A) 12.300
38b Clientes c/c (211) (-A) 1.230
Exemplo 24:
A empresa recebeu um adiantamento de 1.230 correspondente a 10% da
futura prestação de serviços de consultoria sujeitos a IVA à taxa de 23%
(operação 39).
Posteriormente, a empresa prestou serviços de consultoria de 10.000 sujeitos a
IVA à taxa de 23% a crédito (operação 40).
Exemplo 24 (cont.):

Clientes c/c (211) (+A) 12.300
40b Clientes c/c (211) (-A) 1.230
59
MOEDA ESTRANGEIRA
VII.6. Moeda Estrangeira 60
Quando as Dívidas a Receber se encontram definidas numa moeda

estrangeira (diferente da moeda de relato da entidade) a Dívida a
Receber é mensurado pelo contravalor usando a taxa de câmbio
Assim, no momento do reconhecimento da Dívida a Receber esta é

mensurada pela taxa de câmbio à data da operação que originou o seu
reconhecimento
No final do período de relato, caso ainda não se tenha recebido a Dívida

a Receber, a mesma deve ser mensurada à taxa de cambio de fecho
(da data do fim do período de relato), exceto quando exista acordo de
fixação de câmbio
VII.6. Moeda Estrangeira (cont.) 61
As eventuais diferenças de cambio resultantes da flutuação cambial

entre a moeda de relato da entidade e a moeda em que se encontra
definida a dívida a receber são reconhecidas como:
 Outros Rendimentos e Ganhos com variações cambiais favoráveis,
resultantes do aumento do contravalor na moeda de relato da dívida a
pagar em moeda estrangeira
 Outros Gastos e Perdas com variações cambiais desfavoráveis, resultantes
da diminuição do contravalor na moeda de relato da dívida a pagar em
moeda estrangeira
62
ACRÉSCIMOS DE RENDIMENTOS E
DIFERIMENTOS DE RENDIMENTOS
VII.7. Acréscimos de Rendimentos e Diferimentos de 63
Rendimentos
Os acréscimos e diferimentos resultam da não coincidência do momento da
emissão dos documentos de suporte das transações (faturas) e/ou fluxo
financeiros das mesmas com o momento do reconhecimento dos
rendimentos ou gastos associados a essas transações (quando estes se
consideram que já ocorreram):
Acréscimos Quando não existe

documento e/ou fluxo
(Introduzir/reconhecer efeito financeiro associado a uma
já ocorreu mas que carece de transação cujos efeitos de
documento ou fluxo rendimentos ou gastos já
financeiro) ocorreram
Diferimentos Quando existe documento

e/ou fluxo financeiro
(Adiar/postecipar efeito que associado a uma transação
ainda não ocorreu mas para o mas cujos efeitos de
qual já existe documento ou rendimentos ou gastos ainda
fluxo financeiro) não ocorreram
Rendimentos (cont.)
As operações de Vendas e Prestações de Serviços podem gerar Acréscimos
de Rendimentos ou Diferimentos de Rendimentos:
Quando não existe

Acréscimos de Rendimentos documento e/ou fluxo
financeiro associado a uma
(Ativo – Direito Económica de venda ou prestação de
Receber) serviços cujo efeitos de
Operações de Vendas ou rendimento já ocorreram
Prestações de Serviços com
Clientes Quando existe documento
Diferimentos de Rendimentos e/ou fluxo financeiro
associado a uma venda ou
(Passivo – Obrigação prestação de serviço mas
Económica de Cumprir) cujos efeitos de rendimento
ainda não ocorreram
Rendimentos (cont.)
Em termos de IVA os respetivos efeitos ocorrem com a emissão do
documento (fatura) desde que seja no prazo legal, pelo que a obrigação de
liquidar (IVA Liquidado) ocorre no momento da emissão da fatura ao cliente
independentemente do momento da entrada/entrega/transferência de
controlo dos Inventários transacionados ou do momento em que os serviços
são efetivamente prestados.
Rendimentos (cont.)
Exemplo 25:
A empresa entregou 10.000 de mercadorias que vendeu sujeitas a IVA à taxa
de 23%, e cujo custo fora de 7.000, mas para as quais ainda não emitiu a
respetiva fatura (operação 41).
Posteriormente a empresa emitiu a referida fatura (operação 42).
Rendimentos (cont.)
Exemplo 25 (cont.):

41 Vendas (71) (+R) 10.000
Outras Contas a Receber – Devedores por 10.000
Acréscimos de Rendimentos (2721) (+A)
42 Outras Contas a Receber – Devedores por 10.000
Acréscimos de Rendimentos (2721) (-A)
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
Rendimentos (cont.)
Exemplo 26:
A empresa emitiu a fatura referente à venda de 10.000 de mercadorias, cujo
custo fora de 7.000, sujeitas a IVA à taxa de 23% mas para a qual ainda não
entregou as respetivas mercadorias (operação 43).
Posteriormente a empresa entregou as referidas mercadorias (operação 44).
Rendimentos (cont.)
Exemplo 26 (cont.):
43 Diferimentos – Rendimentos a Reconhecer 10.000
(282) (+P)
EOEP – IVA Liquidado (+P) 2.300
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
(282) (-P)
Vendas (71) (+R) 10.000
Rendimentos (cont.)
Exemplo 27:
23% mas para as quais ainda não emitiu a respetiva fatura (operação 45).
Posteriormente a empresa emitiu a referida fatura (operação 46).

Outras Contas a Receber – Devedores por 10.000
Acréscimos de Rendimentos (2721) (+A)
46 Outras Contas a Receber – Devedores por 10.000
Acréscimos de Rendimentos (2721) (-A)
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
Rendimentos (cont.)
Exemplo 28:
A empresa emitiu a fatura referente à prestação de serviços de consultoria
de 10.000 sujeitos a IVA à taxa de 23% mas os quais ainda não foram
efetivamente prestados (operação 47).
Posteriormente a empresa prestou os serviços de consultoria (operação 48).

(282) (+P)
EOEP – IVA Liquidado (+P) 2.300
Clientes c/c (211) (+A) 12.300
(282) (-P)
Prestação de Serviços (72) (+R) 10.000
72
IMPARIDADE DE DÍVIDAS A RECEBER DE CLIENTES

VII.8. Imparidade de Dívidas a Receber de Clientes 73
No final do período contabilístico a empresa deve avaliar a perda de

valor recuperável das Dívidas a Receber (risco de (in)cobrabilidade)
Caso exista evidência objetiva de imparidade a empresa reconhece uma

perda por imparidade pelo montante da perda expectável de valor
recuperável da Dívida a Receber
Existe evidência objetiva de imparidade quando se verifica, entre outros

fatores, que:
 O devedor demonstra dificuldades financeiras significativas, e/ou em
função disso são concedidas condições que de outra forma não seriam
equacionadas
 Existe quebra contratual, como no caso de incumprimento dos
pagamentos
 O devedor irá entrar provavelmente em falência ou qualquer
reorganização financeira
VII.8. Imparidade de Dívidas a Receber de Clientes (cont.) 74
Outros fatores como alterações significativas com efeitos adversos que

tenham ocorrido no ambiente tecnológico, de mercado, económico ou
legal em que o devedor opere podem, igualmente, consubstanciar a
existência de evidência objetiva de imparidade de uma Dívida a Receber
A perda por imparidade deve ser mensurada pela diferença entre a

quantia escriturada da Dívida a Receber e o valor da expectativa de
recebimento associada à Dívida a Receber
A perda por imparidade tem como efeito:

 Diminuir o valor da Dívida a Receber (ativo) (sendo utilizada a conta 219 –
Clientes – Perdas por Imparidade Acumuladas para efeitos de redução
do ativo)
 Aumento dos gastos (que reduz o resultado) pelo reconhecimento uma
perda por imparidade (na conta 65 – Perdas por Imparidade)
VII.8. Imparidade de Dívidas a Receber de Clientes (cont.) 75
Caso num período subsequente a perda por imparidade anteriormente

reconhecida diminua e tal diminuição possa estar relacionada com um
acontecimento ocorrido após esse reconhecimento da perda por
imparidade (ex: redução do risco de (in)cobrabilidade) a empresa deve
reverter a imparidade anteriormente reconhecida, até ao limite do custo
amortizado (justo valor) que a Dívida a Receber teria nesse momento
O reconhecimento da reversão da perda por imparidade implica o

reconhecimento de um ganho (que aumenta o resultado)
76
INCOBRABILIDADE DE DÍVIDAS A RECEBER DE CLIENTES

VII.9. Incobrabilidade de Dívidas a Receber de Clientes 77
Aquando da falência de um Cliente os eventuais direitos contratuais

associados à dívida a receber extinguem-se implicando o
desreconhecimento dessa dívida a receber do cliente (o
desreconhecimento é o processo inverso do reconhecimento de
elementos da informação financeira, consistindo na remoção de um
elemento anteriormente reconhecido)
Aquando da falência o Código do IVA permite a regularização a favor

da empresa do montante de IVA incluído na Dívida a Receber decretada
incobrável
Qualquer diferença resultante desse processo de desreconhecimento e

do tratamento dos efeitos de IVA é refletido em Outros Gastos e Perdas
(ou em Outros Rendimentos e Ganhos)

06 - Operações Com Clientes Alunos

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Contabilidade

OPERAÇÕES COM CLIENTES

VII. Operações com Clientes

OPERAÇÕES COM CLIENTES

As empresas efetuam operações comerciais com Clientes,

Assim, nas relações com os Clientes incluem-se as:

As Vendas distinguem-se das Prestações de Serviços porquanto as Vendas

OPERAÇÕES COM CLIENTES

RÉDITO DAS OPERAÇÕES

As operações de Venda e Prestação de Serviços geram Réditos que se

O Rédito inclui apenas os influxos brutos de benefícios económicos recebidos

Assim, a retribuição cobrada a terceiros que está na base da determinação

O IVA nas Vendas e Prestações de Serviços é liquidado implicando que,

Os Descontos Concedidos Comerciais (de natureza comercial) reduzem o

OPERAÇÕES COM CLIENTES

As Devoluções de Vendas, têm como efeito a correção/anulação total ou

Consequentemente, tem-se que uma Devolução de Vendas origina o

N.º Conta (Código) Débito Crédito

Os Serviços Prestados não são passíveis de devoluções, podendo, contudo

Consequentemente, tem-se que uma Correção a um Serviço Prestado

O registo no Diário seria o seguinte:

N.º Conta (Código) Débito Crédito

Quando ocorrem Devoluções ou Correções significa que as operações de

O Código do IVA contempla essas situações enquadrando-as como

O registo no Diário seria o seguinte:

N.º Conta (Código) Débito Crédito

OPERAÇÕES COM CLIENTES

Os Descontos Concedidos em operações com os Clientes podem ser

Quando têm o propósito

Quando têm o propósito

Assim, tem-se que os Descontos Concedidos nas Vendas e Prestações de

Os abatimentos são considerados descontos comerciais

As eventuais correções (por diminuição) dos montantes cobrados

Quando os descontos comerciais são concedidos (e incluídos) no próprio

O registo no Diário seria o seguinte:

N.º Conta (Código) Débito Crédito

N.º Conta (Código) Débito Crédito

O registo no Diário seria o seguinte:

N.º Conta (Código) Débito Crédito

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N.º Conta (Código) Débito Crédito

O registo no Diário seria o seguinte:

N.º Conta (Código) Débito Crédito

O registo no Diário seria o seguinte:

N.º Conta (Código) Débito Crédito

No Código do IVA não é efetuada qualquer distinção entre os tipos de

Assim, para efeitos do tratamento do IVA, os Descontos são entendidos como

Logo sempre que os Descontos são concedidos no momento da transação

Caso os descontos sejam concedidos após a ocorrência da transação

O Código do IVA contempla essas situações enquadrando-as como

A lógica subjacente é que independentemente dos descontos serem

O registo no Diário seria o seguinte:

N.º Conta (Código) Débito Crédito

N.º Conta (Código) Débito Crédito

O registo no Diário seria o seguinte:

N.º Conta (Código) Débito Crédito

O registo no Diário seria o seguinte:

N.º Conta (Código) Débito Crédito

OPERAÇÕES COM CLIENTES

Os Adiantamentos de Clientes são um Passivo resultante da entrega de

Transação sem Conta 218 –

De acordo com o Código do IVA o montante adiantado por um cliente

Assim, tem-se que:

N.º Conta (Código) Débito Crédito