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Módulo: Elementos da Contabilidade
Objectivo geral:
Conhecer os elementos da contabilidade e seu funcionamento.
Objectivos específicos:
Definir contabilidade
Dominar os elementos da Contabilidade
Aplicar as regras de funcionamento dos elementos da contabilidade
Conteúdo programático:
Noções de Contabilidade
Patrimônio
Capital
Contas
Plano de Contas
Custos e Despesas
Receitas
Balanço
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CONCEITO DE CONTABILIDADE
OBJETIVO DA CONTABILIDADE
FINALIDADES DA CONTABILIDADE
Estudar e controlar o patrimônio, fornecendo informações a quem dela
necessitar. Modernamente as finalidades da contabilidade são reunidas
em duas: FINALIDADE DE PLANEJAMENTO E FINALIDADE DE CONTROLE.
O PLANEJAMENTO consiste em adotar um modelo de ações dentre
diversos outros possíveis. Pode abranger toda a entidade, com a
mudança do comportamento até hoje adotado ou apenas parcialmente,
dependendo do objetivo maior da organização. A informação contábil
pode ser um forte suporte para o planejamento e, mais ainda, quando
estabelecendo padrões, torna claro situações futuras.
O CONTROLE está ligado à análise da obediência das definições adotadas
pela organização. A informação contábil apresenta-se como o indicador
da situação patrimonial tornando possível a verificação do desempenho
da organização em atingir as metas traçadas. Como conseqüência, e pelo
possível retorno no caso de êxito no atingimento das metas e políticas
delineadas, a informação contábil além de meio de comunicação é uma
forma de promover a motivação de todo o corpo organizacional.
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TÉCNICA CONTÁBEIS
ESCRITURAÇÃO
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
ANÁLISE DE BALANÇOS
AUDITORIA
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naquele período e pela evolução durante os anos, a interpretar os
demonstrativos apresentados.
INTERESSADOS NA cONTABILIDADE
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SÓCIOS E ACIONISTAS: podem ser encarados sob vários aspectos.
Os sócios e acionistas podem ter como principal interesse o
retorno do investimento feito nas empresas e a segurança da
aplicação. Se, além da participação na sociedade, são responsáveis
pelas decisões na empresa, a quantidade e qualidade das
informações são maiores pela responsabilidade de dirigir o destino
da organização, traçando planos e metas. Nas organizações mais
fechadas ainda existe a ligação sentimental, havendo o respeito e
amor pela obra realizada.
Patrimônio
CONCEITO
Pela maioria dos autores patrimônio é definido como o "conjunto de
bens, direitos e obrigações, suscetíveis de avaliação em dinheiro e
vinculados e uma pessoa (física ou jurídico)".
COMPONENTES DO PATRIMÓNIO
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EXEMPLOS:
BENS:
· Mercadorias;
· Dinheiro;
· Veículos;
· Imóveis;
· Máquinas;
· Equipamentos; ·
Patentes.
DIREITO:
· Títulos a receber;
· Outros valores a receber.
OBRIGAÇÕES:
· Títulos a pagar;
· Impostos a recolher; ·
Salários a pagar.
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ASPECTOS PATRIMONIAIS
O patrimônio, como visto, é um conjunto de bens, direitos e obrigações,
avaliáveis em dinheiro e pertencentes a uma pessoa física ou jurídica com
fins lucrativos ou ideais: Pela relação com terceiros, movimentação e
avaliação de recursos, o patrimônio é estudado sob diversos aspectos
como os abaixo:
ASPECTO ECONÔMICO
No confronto entre valores positivos e negativos, três situações podem
ocorrer, quais sejam:
ATIVO PASSIVO
BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIGAÇÕES
E
DIREITOS
Ou graficamente:
ATIVO PASSIVO
BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES
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ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LIQUIDA
PA T R I M Ô N I O
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Capital
CONCEITO
Várias ciências apontam definições próprias de CAPITAL. A economia
tem duas correntes: uma leva em conta a qualidade dos elementos
componentes do patrimônio e a sua capacidade de gerar riquezas; uma
outra situa o capital como uma categoria histórica, não geradora de
riquezas. De uma forma geral, considera o capital como o conjunto de
bens como máquinas, equipamentos, matéria-primas e outros utilizados
para a obtenção de outros bens. O direito considera capital o valor
registrado sob este título no contrato social registrado da empresa. Na
contabilidade, diversos conceitos de capital são apresentados.
Destacamos os seguintes:
CAPITAL DE TERCEIROS
É o montante de recursos de terceiros ao patrimônio, postos a
disposição deste para o desenvolvimento de sua operação. São as
obrigações da empresa.
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terceiros apreciáveis monetariamente. Alguns outros conceitos de capital
surgem decorrentes da legislação comercial dentre os quais destacamos:
CAPITAL AUTORIZADO
Não é de muita utilização embora exista a previsão. É um limite fixado
nos estatutos sociais, em valor ou número de ações, até o qual pode
haver a deliberação de aumentar o capital da companhia sem uma
reforma no estatuto.
CAPITAL SUBSCRITO
É o montante de recursos "prometido" pelos sócios a ser entregue, com
contribuições em dinheiro ou bens suscetíveis de avaliação em dinheiro,
à empresa.
CAPITAL A INTEGRALIZAR
Corresponde a diferença entre o capital subscrito e o montante de
recursos já entregues pelo subscritor.
CAPITAL REALIZADO
É o capital subscrito menos a parcela a integralizar. Corresponde os
valores entregues pelos subscritores do capital.
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Contas
CONCEITO
"Conta é o registro de débitos e créditos da mesma natureza,
identificados por um título que qualifica um componente do patrimônio
ou uma variação patrimonial".
"Conta é a representação gráfica da relação débito-crédito de um fato
administrativo".
"Conta é a representação gráfica das mutações patrimoniais de uma
mesma espécie e agrupadas sob um título, referentes a uma pessoa".
TEORIA PERSONALÍSTICA
Classifica as contas em: Contas de agentes consignatários; Contas de
correspondentes; e Contas do proprietário.
Os AGENTES CONSIGNATÁRIOS são "pessoas" nomeadas pelo
proprietário da empresa para serem os responsáveis pela guarda dos
BENS. Cada agente consignatário é o responsável pelo conjunto de bens
de mesma natureza. Teríamos, pois, a conta veículos como um
responsável pelos veículos da empresa; a conta caixa como um
responsável pela guarda do dinheiro, etc.
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Os CORRESPONDENTES são "pessoas" que mantém relação de débito e
crédito com o proprietário da empresa. São as contas de DIREITOS e
OBRIGACÕES.
As CONTAS DO PROPRIETÁRIO são as contas de controle direto do
proprietário da empresa, dentre elas as contas Capital, Reservas, Receitas
e Despesas que compõem a SITUAÇÃO LÍQUIDA. O princípio desta teoria,
que as contas são pessoas, é importante para o entendimento do
"débito" e "crédito".
Tanto os agentes consignatários como os correspondentes são pessoas
com ligação direta com o proprietário do patrimônio mantendo, com
este, uma relação de natureza obrigacional. Tomemos como exemplo o
agente consignatário responsável pelo dinheiro da empresa, o SR. CAIXA.
O Sr. Caixa tendo dinheiro do proprietário é um DEVEDOR deste. Na
medida em que mais dinheiro é entregue, MAIS DEVEDOR ele se torna,
sendo, pois, DEBITADO. Se por outro lado o proprietário necessita de
dinheiro para fazer um pagamento qualquer, MENOS DEVEDOR ele se
torna, sendo esta uma operação de CRÉDITO do Sr. Caixa perante o
proprietário.
TEORIA MATERIALÍSTICA
A teoria materialística classifica as contas em:
Contas INTEGRAIS ou ELEMENTARES; Contas DIFERENCIAIS ou
DERIVADAS.
As CONTAS INTEGRAIS é o conjunto de contas que compõe o patrimônio
da entidade sejam positivas (bens e direitos) sejam negativas
(obrigações). A forma variante da teoria adotou dividir contas integrais
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em dois grupos: as CONTAS DE ATIVO (bens e direitos) e as CONTAS DE
PASSIVO (obrigações).
As CONTAS DIFERENCIAIS são as contas que determinam as variações na
situação patrimonial, ou seja, as contas de situação líquida (Capital,
Reservas, Receitas e Despesas), correspondendo às contas do
proprietário da teoria personalística. Na variante desta teoria chamam-
se CONTAS DO LÍQUIDO OU DA SITUAÇÃO LÍQUIDA.
TEORIA PATRIMONIAIS
É a teoria mais em uso atualmente. Classifica as contas em:
Contas PATRIMONIAIS Contas DE RESULTADO As CONTAS PATRIMONIAIS
são as que demonstram a estrutura patrimonial com seus elementos
positivos e negativos havendo, entretanto, o destaque do Patrimônio
Líquido.
As contas patrimoniais evidenciam a POSIÇÃO ESTÁTICA DO
PATRIMÔNIO em determinado momento. São contas patrimoniais as
representativas dos BENS, DIREITOS, OBRIGAÇÕES e PATRIMÔNIO
LÍQUIDO (Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados). As
CONTAS DE RESULTADO são as contas que provocam as alterações do
patrimônio. Evidenciam a DINÂMICA PATRIMONIAL ou seja, os motivos
pelos quais o patrimônio cresceu ou decresceu. São contas de resultado
as representativas das receitas, custos e despesas. Observamos que as
contas de resultado têm um período certo de duração sendo transferidas
para a nova posição patrimonial e posteriormente reiniciadas, enquanto
as patrimoniais não sofrem esta descontinuidade.
DÉBITO
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CRÉDITOS
Os créditos são, em cada fato específico, o originador dos recursos que
são aplicados na conta que é debitada. Tem, pois funcionamento inverso
do débito.
SALDO
O saldo de uma conta é determinado pela diferença entre débitos e
créditos sendo devedor, se os débitos forem maiores que os créditos, ou
CREDOR, se os créditos forem maiores que os débitos. Como
consequência temos que contas do ativo tem natureza devedora; as
CONTAS DO PASSIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(Capital, Reservas e Lucros acumulados anteriormente) TEM NATUREZA
CREDORA, AS CONTAS DE DESPESA (menos situação líquida) DEVEDORA
E AS CONTAS DE RECEITAS (mais situação líquida) CREDORAS.
A conta caixa, por exemplo, sempre terá saldo devedor ou, no máximo,
zero. A conta duplicatas a pagar sempre será credora ou zero pois, ou
existe duplicatas a pagar (saldo credor) ou não (saldo zero). Deve ser
observado, também, para a determinação do saldo da conta, se existia
algum saldo anterior a ser transferido de um período para outro pois
deve ser levado em consideração.
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PLANO DE CONTAS
O plano de contas para satisfazer seus objetivos deve ser simples tanto
no que se refere à consulta, como na interpretação da função e
funcionamento das contas, visto ser, no processo de escrituração, muito
consultando pelos responsáveis. Entende-se por FUNCÃO da conta aquilo
a que ela deve representar. Se tivermos exemplo a conta DUPLICATA A
PAGAR, a sua função é: registrar as obrigações da empresa em virtude de
compras efetuadas a prazo e representadas por duplicatas.
Custos e Despesas
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produtos acabados, menos o valor dos produtos existentes ao final do
período.
Na gestão dos negócios e na condução da política interna da empresa,
ocorrem dispêndios com pessoal da administração e de vendas, com
aluguéis, impostos, seguros, propaganda, correio, luz, telefone etc., que
constituem o que se chama despesas.
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Balanço Patrimonial
IMPORTÂNCIA
O Balanço Patrimonial é a situação patrimonial resultante de uma série
de fatos ocorridos na empresa. Permite que análises sejam feitas mesmo
sem o conhecímento de cada fato específico sendo importante, portanto,
por fornecer informações a todos aqueles interessados na situação
patrimonial e nas variações ocorridas em determinado período de tempo
e sob determinada administração.
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BALANÇO PATRIMONIAL
BALANÇO PATRIMONIAL
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (antiga
demonstração de lucros e perdas).
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PROCEDIMENTOS BÁSICOS PARA SE FAZER UM BALANÇO
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
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