Noções gerais sobre Perícia Contábil

aplicada à Justiça Eleitoral Noções ge

Noções gerais sobre Perícia Contábil
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Noções gerais sobre Perícia Contábil
aplicada à Justiça Eleitoral Noções ge
Noções gerais sobre Perícia Contábil
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NoçõesM Ógerais
D U L O sobre Perícia Contábil

aplicada à Justiça Eleitoral Noções ge

Noções gerais sobre Perícia Contábil
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Noções gerais sobre Perícia Contábil
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Noções gerais sobre Perícia Contábil
 Conteudistas

Alexandre Velloso de Araújo

José Carlos Vieira Pinto

Thiago Bergmann de Queiroz

Ilustrações

Márcio Rocha Lopes de Sousa

Revisão de Textos

Edilan Kelma Nascimento Sousa

Design Editorial

Amanda Ehrhardt Cherici Nogueira

Imagens fotográficas de domínio público.

Tribunal Superior Eleitoral

SGP/COEDE/SEAD
Brasília, 2018.
Sumário
Curso de noções gerais sobre perícia contábil aplicada à Justiça Eleitoral

Módulo 3

Atividade de perícia

A Busca pela verdade 5

Os meios de prova 6
Prova confessional 6
Prova testemunhal 6
Prova documental 6
Prova pericial 7

Modalidades de prova pericial com ênfase na perícia contábil

Provas periciais possíveis segundo o Código de Processo Civil 5

Provas periciais contábeis segundo a NBC TP 01 - Perícia Contábil 11

Exame 10
Vistoria 11
Indagação 12
Investigação 12
Arbitrariamento 13
Mensuração 13
Avaliação 13
Certificação 13

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Módulo 3

A atividade de perícia
A busca pela verdade
A prova emerge de qualquer
situação material em que o Para o exercício de sua atividade profissional, ao perito interessam os
dois conceitos, contudo, quando exercendo a função de auxiliar da
espírito humano se apodera da
justiça interessa-lhe, por dever de ofício, a verdade formal.
verdade.
No caso de perícia contábil, vale, principalmente, a visão que,
Em certas circunstâncias, não é aliada à inteligência, ao conhecimento, à experiência, à perspicácia,
possível obter a materialidade à argúcia, à lógica e ao bom senso, transforma documentos, livros e
da prova, ou porque inexiste contas, em provas contábeis válidas na justiça.
ou porque foi destruída. Nesses
casos, a evidência dos fatos
poderá vir a substituir a
comprovação material. Sua
eficácia será tanto maior quanto
mais clara, plena e segura possa
incutir no espírito a crença
sobre sua veracidade.

No campo jurídico, distinguem-

-se dois tipos de verdades:

1. A verdade real: que decorre

da convicção do que seja
verdadeiro no íntimo do juiz,
com base nas provas produzidas
nos autos e enquanto não
estiver convencido de qual das
partes está com a verdade, não
prolatarásua sentença.

2. A verdade formal: que

decorre de provas materiais
resultantes, pois, do exercício
dos cinco sentidos: visão,
audição, tato, paladar e olfato
e, por óbvio, do uso da
inteligência. É essa a verdade
que o perito busca conhecer
com seu trabalho.
A eficácia das evidências dos fatos poderá substituir a comprovação material.
(Ilustração Márcio Rocha Lopes de Sousa)

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Módulo 3
Atividade de perícia
Os meios de prova
As alegações, os cálculos, os documentos, os pareceres técnicos, as confissões e os testemunhos são meios de prova aceitos pela justiça
No mundo jurídico, entende-se
como prova a constatação e
a demonstração feitas, pelos
meios legais, quanto à veraci-
dade de um fato material ou de
um ato jurídico, permitindo ao
magistrado formar sua
convicção sobre o objeto.
No sentido processual, a prova
será a soma dos meios para
constituição da própria prova,
ou seja, para conclusão ou
produção da certeza.
A prova pode consistir na
afirmação ou na negação de
atos ou fatos e é encarada no
duplo sentido:
Objetivo: são meios de prova
aceitos pela justiça, existentes
nos autos, tais como: alegações,
cálculos, documentos, pareceres
técnicos, confissões e testemu-
nhos. Esses meios de prova são
os fundamentos de fato.
Subjetivo: quando consiste na
própria certeza ou convicção
Módulo 3
Atividade de perícia
(Fonte: https://unsplash.com/)
do magistrado a respeito da à sua especialidade tais como:
veracidade do fato em discussão. escrituração de livros contábeis
São os fundamentos de direito. e fiscais, documentos de
compra e venda, contrato,
A prova objetiva produzindo a guias, formulários fiscais, etc.
prova subjetiva ou a convicção
é que forma integralmente O Laudo Pericial Contábil
a prova jurídica, gerando os apresentado pelo perito
efeitos pretendidos, ou melhor, contador consiste na apresen-
estabelecendo uma demonstra- tação da metodologia cientí-
ção inequívoca acerca dos fatos. fica aplicada e na constatação
apresentados ou afirmados pelas das diligências efetuadas,
partes. com conclusões e respostas
fundamentadas cientificamente
Pode a prova ser feita pelos sobre o objeto que foi submetido
seguintes modos, todos a exame pelo perito.
adstritos à lei:
Prova confessional
• Confissional
• Testemunhal Quando a parte admite a verdade.
• Documental Elementos essenciais:
• Pericial • Capacidade jurídica da parte;
• Declaração de vontade;
No que tange à prova pericial • A confissão não pode ser
contábil, o contador dá a co- prestada ao perito.
nhecer sua visão técnica sobre
os fatos que lhe foram sub- Prova testemunhal
metidos à apreciação. Em seu
trabalho usa métodos e evidên- Ocorre na audiência de oitiva
cias adequadas e pertinentes das testemunhas arroladas pelas
6
Os meios de prova

partes no processo, quando Consiste na constatação da

se tratar de inquérito policial
verdade dos fatos e das
ou administrativo perante as circunstâncias, mediante quesi-
autoridades competentes; tos formulados pelo juiz e pelas
partes em litígio e respondidos
Difere do depoimento, pois pelo perito;
esse é promovido por meio de
inquirição feita pelo juiz ou Há casos em que não há a
A prova documental demonstra o fato
pelas partes, desde que por formulação de quesitos, não ou o direito questionado
meio do próprio juiz; eximindo o perito da obrigação (Ilustração Márcio Rocha Lopes de Sousa)
de emitir o seu laudo pericial.
O testemunho e o depoimento
não são prestados ao perito.

Prova documental

É a prova escrita oferecida em

juízo para demonstrar o fato
ou o direito questionado e pode
ser por meio do papel escrito,
do material impresso, dos
livros comerciais, dos regis-
tros, das fotografias, dos ví-
deos, das mensagens eletrô-
nicas e de outras formas
admitidas pelas normas legais;
Em atendimento ao contra-
ditório e à ampla defesa, as
partes podem juntar todos
os documentos que julgarem
necessários.

Prova pericial

É a prova a ser produzida por

peritos, conhecedores experi-
mentados da matéria a que se
referem os fatos e habilitados
profissionalmente perante o
órgão fiscalizador da categoria;

7
Módulo 3
Atividade de perícia
Módulo 3

Modalidades de prova
pericial com ênfase na
perícia contábil
Provas periciais possíveis segundo o
Código de Processo Civil
O Código de Processo Civil
(CPC) prevê as seguintes pro-
vas possíveis:

a. Ata notarial – art. nº 384;

b. Depoimento pessoal – arts.

385 a 388;

c. Confissão – arts. 389 a 395;

d. Exibição de documentos –
arts. 396 a 404. A exibição de
documentos é uma das provas
objeto de interesse do perito
contador.

e. Prova documental, arguição

de falsidade, produção de
prova documental e documen-
tos Eletrônicos – arts. 405 a
441.

f. Prova testemunhal e da
produção da prova testemu-
nhal – arts. nº 442 a 463;

g. Prova pericial – arts. 464 a

480;

h. Inspeção judicial – arts. 481;

O CPC prevê que a exibição de documentos é uma

possível prova, sendo objeto de interesse do perito
(Fonte: https://unsplash.com/)

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Módulo 3
Modalidades de prova pericial com ênfase na perícia contábil
Provas periciais contábeis segundo a
NBC TP 01 - Perícia Contábil
Nos termos da NBC TP 01, o
perito contador pode utilizar os
seguintes procedimentos para a
obtenção de provas:
1. Exame:
É a análise de livros contábeis, • Os documentos deverão ser
demonstrações contábeis e ou-
tras demonstrações financeiras,
inclusive as gerenciais, livros
fiscais, registros eletrônicos • A disponibilização dos do-
oficiais, contratos e documentos
relacionados com as transações
das modificações patrimoniais;
• Os documentos deverão ser
solicitados sempre de ma-
neira formal, por meio do
Termo de Diligência (NBC
TP 01).
• Deve-se evitar a solicitação
de documentos irrelevantes
aos quesitos, a fim de não
prejudicar o cumprimento
de prazos e questionamento
pelas partes de documentos
não analisados.
• Os documentos que
servirem de prova deverão
ser pertinentes, relevantes,
inequívocos e confiáveis.
• Característica qualitativa
dos documentos: destinam-
-se à formação da convicção
do perito.
• Característica quantitativa
dos documentos: documen-
Módulo 3
Modalidades de prova pericial com ênfase na perícia contábil
tos necessários e suficientes • Na solicitação de docu-
para provar a conclusão do mentos, o perito poderá
perito. entregar o termo de
• Os documentos diligencia- diligência diretamente às
dos deverão ser disponibi- empresas citadas no des-
lizados às partes e aos seus pacho que determinou a
assistentes técnicos. perícia. Contudo, se houver
necessidade de documen-
organizados e catalogados, tação relativa a empresas
facilitando sua análise e sua terceirizadas, o perito deverá
disponibilização. peticionar ao juízo que
determine a entrega dos
cumentos deverá ocorrer documentos.
sempre com recibo assinado,
o qual deverá detalhar todos
os documentos e conter pa-
rágrafo de ressalva quanto
ao sigilo;
• Os registros contábeis
podem ser solicitados no
formato da Escrituração
Contábil Digital (ECD), se
houver;
• Os advogados poderão en-
tregar diretamente aos
peritos os documentos
diligenciados ou poderão
peticionar junto ao tribu-
nal, no caso do processo de
investigação eleitoral.
• No ato da entrega, o peri-
to deverá conferir os docu-
mentos diligenciados antes
de assinar o recibo;
• Na diligência, recomenda-se
que os documentos sejam O perito utiliza a análise de livros contábeis para a
obtenção de provas
entregues na ordem em que
(Fonte: https://unsplash.com/)
foram solicitados.
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Provas periciais contábeis segundo a NBC TP 01 - Perícia Contábil
Características dos
documentos a serem
analisados por exame:
Autenticidade: verificar se
os documentos examinados
são autênticos e têm fé;
Legitimidade: se a transação
amparada pelo documento
realmente ocorreu (contratos
simulados ou documentos de
entrada); ou se o documento
refere-se à transação descrita
pela parte;
Aprovação: atestar se os
documentos foram aprovados
por pessoas autorizadas;
Registro: verificar se os
registros estão nas contas
apropriadas;
Idoneidade: verificar se os
documentos foram emitidos
conforme a legislação aplicá-
vel vigente.
2. Vistoria:
É a diligência que objetiva a
verificação e a constatação
de situação, coisa ou fato, de
forma circunstancial. Como
o próprio nome diz, o objeti-
vo é “ver” algo para confirmar • Em tempos de redes sociais e
sua existência física ou não e
comprovar seu estado físico.
• Para realizar as vistorias,
deve-se, por meio do juiz,
comunicar, com antece-
dência, as partes e seus • Antes da vistoria, o perito
Módulo 3
Modalidades de prova pericial com ênfase na perícia contábil
assistentes técnicos para
que possam acompanhar
as vistorias (cronograma de
visitas técnicas).
• A solicitação à parte
periciada deve possibili-
tar a presença do contador
responsável.
• O perito, ao apresentar-
-se para a vistoria, deverá
explicar as razões e os
objetivos da diligência,
devendo tratar os periciados
com cordialidade.
• A vistoria nunca deve ser
efetuada sozinha. Por essa
razão, na fase preliminar,
estabelecer o mínimo de
dois servidores a serem
nomeados para a perícia.
• Os peritos poderão levar a
equipe de apoio, desde que
os membros sejam iden-
tificados na comunicação
prévia às partes e aos
assistentes técnicos.
• Por questões de segurança,
deve-se proceder a
avaliação prévia do local
da vistoria e, se for o caso,
solicitar apoio da polícia do
estado onde será executada a
vistoria.
smartphones, o perito deverá
estar preparado para ser
filmado e gravado, portanto,
deverá ter cuidado quanto
ao seu comportamento e
aos seus comentários.
deverá adquirir o conheci-
mento necessário do objeto
periciado para direcionar seu
trabalho às coisas relevantes
aos quesitos.
• Muitas vezes a perícia é
realizada anos depois de
acontecido o fato. Nes-
se caso, o perito deverá
coletar dados que permitam a
construção do fato periciado
à época a que se refere
(perícia indireta).
• Fotos e vídeos antigos
poderão indicar informações
importantes, como leiaute de
máquinas e equipamentos,
bem como mudanças na
infraestrutura do local.
• Os documentos poderão ser
coletados no ato da vistoria,
entretanto, a entrega deverá
ser formalizada com o
detalhamento de toda a
documentação, sob pena
de serem considerados
inválidos.
Vistoria não é busca e
apreensão!
• São permitidas fotos e
gravações durante a vistoria,
desde que informadas às
partes e constem do laudo.
• Não há a necessidade de
termo de vistoria, mas todas
as vistorias deverão estar
descritas no laudo pericial.
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Provas periciais contábeis segundo a NBC TP 01 - Perícia Contábil

deve-se solicitar a presença questionamentos que surgi-

Objetivos da vistoria:
Identificação da realidade:
verificação da situação
real das circunstâncias que
envolvem o objeto periciado.
Existência física: verificar
se o objeto ou a situação
periciada existe ou existiu em
algum momento.
Origem do objeto: verificar
se o objeto é oriundo da pes-
soa periciada ou de outrem.
3. Indagação:
É a busca de informações
mediante entrevista com
conhecedores do objeto ou de
fatos relacionados à perícia.
Consiste na obtenção de decla- • Se possível, é uma boa
rações, certidões, atestados e
documentos semelhantes. A in-
dagação aplica-se às pesquisas
bibliográficas em papel e em
meio eletrônico que resultem
em citações no texto do laudo • Além da comunicação ver-
ou parecer pericial contábil.
• Não há a necessidade de
encaminhamento prévio do
questionário (efeito surpre- • A entrevista deve ser
sa), contudo, deverá ser en-
tregue uma cópia às partes e
aos assistentes técnicos por
ocasião da entrevista.
• O perito deve certificar-se • Apesar de o perito pré-es-
de que o respondente possui
autorização para responder
pelo periciado. Portanto,
do representante legal e dos
advogados.
• Durante a entrevista, o
perito deve ser cortês e ter
postura de neutralidade,
certificar-se de que o
respondente entendeu a
pergunta e ouvir as respos-
tas com atenção.
• As respostas devem ser
anotadas e lidas para todos
os presentes. Ao final, o
questionário será impresso
e assinado por todos os pre-
sentes, identificando cada
participante com nome
e dados para contato. No
caso de recusa, deve ser
elaborado novo documento
com registro deste fato.
prática realizar a mesma
pergunta a pessoas diferen-
tes envolvidas com o objeto,
pois possibilita o confronto
de informações.
bal, deve ser observado o
comportamento dos entre-
vistados (comunicação não
verbal).
pautada pela neutralida-
de, sem confronto com os
entrevistados, em especial os
assistentes técnicos.
tabelecer um questionário,
poderá elaborar, ainda
durante a entrevista, outros
rem em razão das respostas
fornecidas.
Objetivos da entrevista:
Identificação da realida-
de: verificação da situação
real das circunstâncias que
envolvem o objeto periciado.
Orientação quanto à aná-
lise: orientação a quais
documentos analisar.
Identificação de contradi-
ções: identificar contradições
entre as alegações dos
periciados e os documentos
encaminhados.
4. Investigação
É a pesquisa que busca trazer
ao laudo pericial contábil ou
parecer técnico-contábil o que
está oculto por quaisquer
circunstâncias. Aplica-se às
coisas, aos documentos, aos
relatórios, às publicações, às
fontes públicas de dados, às bi-
bliotecas, à internet e a quaisquer
documentos da pessoa física
ou jurídica objeto de investi-
gação pericial. O perito é pes-
soalmente responsável pela
veracidade das provas coletadas
em qualquer ambiente público,
tais como: jornais, revistas,
internet, bolsas de valores,
órgão de classe e demais fontes
de informações públicas.

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Módulo 3
Modalidades de prova pericial com ênfase na perícia contábil
Provas periciais contábeis segundo a NBC TP 01 - Perícia Contábil

Principais técnicas: procedimento, geralmente, (perito judicial) ou em seu

• Quebra de sigilo bancário:
verificação do destino dos
recursos recebidos em cam-
panha;
• Relatórios do COAF: transa-
ções financeiras suspeitas;
• Relacionamentos entre
agentes;
• Apoio de outros órgãos
(DPF, RFB, BACEN, CGU,
TCU);
• Cruzamento de dados;
• Testemunhos de pessoas re-
lacionadas;
• Circularização às Fazendas
Estaduais e Municipais.
5. Arbitramento:
É a determinação de valores,
quantidades ou a solução
de controvérsia por critério
técnico-científico. Em se
tratando de trabalho contábil,
o nosso tipo de arbitramento
será feito segundo a cultura da
nossa especialidade profissio-
nal, seguindo, pois, os princípios
fundamentais de contabilidade
no que forem aplicáveis e,
quando não puderem ser
aplicados, conforme usos e 8. Certificação:
costumes forenses.
6. Mensuração:
É o ato de qualificação e merecedora de fé em juízo)
quantificação física de coisas, a informação utilizada pelo
bens, direitos e obrigações. Esse perito contador em seu laudo
antecede o arbitramento e parecer técnico (assistente
quando aplicado a bens físicos técnico). Trazendo ao seu laudo
(terras, edifícios, máquinas, ou ao seu parecer técnico
estoques, etc.) depende de prévia documentos elaborados por
vistoria. Quando esse procedi- terceiros, o perito lhes confere
mento for aplicado a direitos automaticamente, credibilidade
financeiros, a mensuração, para servirem como prova em
sempre que possível, será feita juízo. Logo, certifica-os como
a “valor de mercado”. legítimos, pertinentes e válidos
para figurarem como peças de
7. Avaliação: prova de seu trabalho. Com o
ato de certificar livros, contra-
É o ato de estabelecer o va- tos e quaisquer documentos,
lor de coisas, bens, direitos, o perito judicial lhe atribui a
obrigações, despesas e receitas. necessária idoneidade para
Não confundir com a tarefa de servirem como provas em juízo.
fazer ou refazer a escrituração
contábil que não foi feita no
tempo certo. O limite da função
pericial é examinar a escritu-
ração que lhe for apresentada
e não refazê-la ou fazê-la se
inexistente. Quando ocorrer
a ausência de escrituração
contábil idônea, a avaliação
poderá ser feita mediante
a confecção de tabelas/
planilhas que venham, ao
final, substituir, nos autos
de um processo, as demons-
trações contábeis faltantes.
É o ato de atestar (de validar,
de aceitar como pertinente, de
aceitar como proba e
A certificação é um tipo de prova pericial que
atesta a informação
(Fonte: https://unsplash.com/)

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Módulo 3
Modalidades de prova pericial com ênfase na perícia contábil
Provas periciais contábeis segundo a NBC TP 01 - Perícia Contábil

Os procedimentos periciais
contábeis acima mencionados
visam fundamentar o laudo
pericial contábil e o parecer
técnico-contábil. Assim, para
atingir o seu objetivo, que
é revelar a verdade, um ou
vários procedimentos podem
ser necessários para confeccio-
nar uma prova pericial contábil
completa.

Os procedimentos conjuntos
mais comuns são: o exame de
livros e documentos, a inda-
gação a respeito de operações
contabilizadas ou não, a con-
ciliação de contas, pesquisas
bibliográficas em legislações
financeiras, fiscais, econômicas,
trabalhistas, previdenciárias e
comerciais; pesquisas em sites
visando obter informações úteis
ao trabalho pericial, tais como:
índices e expurgos inflacio-
nários, conceitos financeiros,
taxas de juros, etc. e, por fim, a
certificação de cópias xérox de
livros e documentos que serão
usadas como anexos do laudo
e servirão para fundamentar
as respostas aos quesitos e às
conclusões finais do perito.

Um dos procedimentos periciais mais comuns são

o exame de livros e documentos
(Fonte: https://unsplash.com/)

14
Módulo 3
Modalidades de prova pericial com ênfase na perícia contábil