Tributário

Fontes

Conceito: • Resolução

As fontes formais são justamente a criação • Tratados e convenções internacionais

normativa do Estado.
↪ Constituição Federal: Principal fonte formal
do Direito, tendo prevalência sobre as demais
normas jurídicas. No campo tributário tem a
função de fixar os princípios básicos e normas
nucleares pertinentes aos Tributos. Não cria
tributo, mas estabelece o Poder de Tributar, a
competência tributária e as limitações deste
poder de tributar.

↪ Emenda à Constituição: As emendas

No que tange o Direito Tributário, essas fontes
formais, pelo artigo 96 CTN, recebem o nome
de legislação tributária. Essas fontes podem ser
divididas em:
• Fontes Formais Principais ou Constitutivas.
• Fontes Formais Secundárias ou
Complementares.
Fontes Formais Principais:
Trata-se das Leis Tributárias em geral, pois a
criação, extinção ou alteração só poderá ser
feita mediante lei. São elas:
• Constituição Federal
• Emenda à constituição
constitucionais podem ser declaradas
inconstitucionais quando contrariarem
cláusulas pétreas da Constituição.
↪ Lei Complementar: Tem a função de
estabelecer as normas gerais em matéria
tributária (art. 146 da CF/88). Possui, ainda, a
competência para criar determinados Tributos
(art. 148, 151, I, 155, §1, III, CF/88).
A doutrina adota 2 teorias sobre as funções da
Lei Complementar:
→ Dicotômica: A corrente dicotômica
preconiza que a lei complementar deve dispor
sobre normas gerais em matéria de legislação
tributária, as quais, por sua vez, vão dispor
sobre:

• Lei complementar 1- dirimir conflitos de competência e

• Lei ordinária 2- regular as limitações constitucionais ao

poder de tributar.
• Medida provisória
→ Tricotômica: A corrente tricotômica sustenta
• Lei delegada competir à lei complementar dispor sobre:
1- dirimir conflitos de competência em matéria
tributária,
2- regular as limitações constitucionais ao
poder de tributar
3- estabelecer normas gerais.
O Código Tributário passou a ser a partir de
1988 é uma lei complementar.
↪ Lei Ordinária: Norma por excelência para a
criação dos tributos, que tem a função de
estabelecer todos os requisitos para o
nascimento da obrigação tributária. Cada órgão
tributante emitirá suas leis ordinárias que
definirá as hipóteses de incidência.
↪ Medida Provisória: Tem validade de 60 dias
prorrogáveis por mais 60 dias. Após diversas
decisões da jurisprudência foi aceita como
instrumento normativo para a instituição e
majoração de tributos. Tem força de lei, porém,
para continuar tendo eficácia após o prazo de
validade, deverá ser convertida em lei.
Importante mencionar que MP não pode versar
sobre matéria de competência de lei
complementar.
↪ Lei Delegada: Prevista no art. 59 cc art. 68
da CF. Com a possibilidade de edição de
Medida Provisória caiu em desuso.
Resolução: Pode ser do Congresso Nacional ou
de uma de suas casas para regular determinadas
matérias, em especial fixação de alíquota
mínima e máxima (art. 155, §1º, IV e § 2º, IV,
V, “a” e “b” da CF/88).
↪ Tratados e Convenções Internacionais:
aplica-se ao Direito tributário, tratados e
convenções internacionais que versem sobre a
matéria tributária.
Respeitada a teoria dualista dos tratados
internacionais é incorporado à legislação
quando da edição do Decreto legislativo, que
aplica-se ao Direito Tributário quando aprova
tratados e acordos internacionais sobre
tributação.
O STF entendeu que os tratados podem legislar
sobre tributos estaduais e municipais, pois ao
assinar um tratado internacional, o presidente
fala em nome da Federação.
Fontes Formais Secundárias:
São todos os atos normativos infra legais que
venham à complementaras Fontes Principais,
tem apenas a tarefa de fixar ou esclarecer o
conteúdo das fontes primárias.
. As fontes formais secundárias estão previstas
no artigo 100 do Código Tributário Nacional.
Sua aplicação no Direito Tributário é por
demais restritas em razão do princípio da
legalidade.
Os Atos Normativos previstos no artigo 100,
são normas genéricas e abstratas, visando à
minudência do regulamento. São expedidos
pelas autoridades administrativas e, por vezes,
interpretam certo ponto sujeito à atuação
administrativa, aproveitando ao contribuinte
que o cumpre.
• Atos Normativos.
• Decisões Administrativas.
• Práticas reiteradas.
• Convênios (arts. 37 XXII da CF e 102 e 199
do CTN).
• Decretos.
↪ Atos Normativos: Expedidos pela autoridade
administrativa, e esses atos são instruções
normativas expedidas pela Secretária a da
Receita Federal. São as Portarias, as Instruções
Normativas, os atos Declaratórios normativos
expedidos por autoridades administrativas. São
utilizados muitas vezes para orientar o
contribuinte no pagamento de seus débitos
inclusive reavaliação de cálculo de tributo.
↪ Decisões Administrativas: Por lei, as
decisões administrativas são dotadas de eficácia
normativa, sendo emanadas de órgãos
singulares ou coletivos como, por exemplo, os
pareceres normativos proferidos pela Secretaria
da Receita Federal, as decisões dos Conselhos
de Contribuintes do Ministério da Fazenda, etc.
↪ Práticas reiteradas: São práticas reiteradas da
administração pública que acabam tornando em
fontes secundárias da administração pública. Se
administração age de forma reiterada da mesma
forma acaba se tornando fonte do direito
tributário.
↪ Convênios (arts. 37 XXII da CF e 102 e 199
do CTN): O inciso IV do art.100 do CTN
referem-se aos convênios entre si. São
celebrados entre União, Estados, o Distrito
Federal e os Municípios. São feitos com intuito
de fiscalização.
↪ Decretos: São utilizados pelo Executivo para
regulamentação da lei. Em matéria de direito
tributário, os decretos são instrumentos
normativos para fixar alíquotas. Eles não
podem criar obrigações que não decorra de lei.
Vigência:
Art. 101 do CTN: A vigência, no espaço e no
tempo, da legislação tributária rege-se pelas
disposições legais aplicáveis às normas
jurídicas em geral, ressalvado o previsto neste
Capítulo.
No âmbito do direito tributário o art. 101 do
CTN, determina que a vigência das leis
tributárias segue as mesmas regras das demais
leis, ou seja, aplicam-se as normas da LINDB
(Lei de Introdução às Normas do Direito
Brasileiro – DL 4.657/42). Por se tratar de
norma geral admite disposição em contrário na
lei especial.
Publicada uma lei é preciso identificar em que
momento ela passa a vigorar e durante quanto
tempo, bem como o espaço em que irá viger.
Vigência no tempo
Uma norma pode ser válida, mas não vigente.
Válida, pois foi produzida por quem
devidamente competente para tal. Porém a
vigência só ocorrerá que os comportamentos
descritos em seu texto poderão ser impostos,
exigidos.
Não basta a publicação de uma lei tributária e
sua vigência para que sua força cogente seja
eficaz: toda lei que instituir ou aumentar
tributos terá sua eficácia subordinada ao
Princípio da Anterioridade ou princípio da
‘’eficácia diferida’’, observadas as exceções
previstas constitucionalmente (Art. 150,
parágrafo 1º, da CF/88). Assim como outros
princípios tributários, como a legalidade e a
isonomia, a anterioridade tributária se
configura como garantia assegurada ao
contribuinte, direito fundamental do cidadão, e
que, portanto, se reveste da qualidade de
cláusula pétrea da Constituição, não podendo
ser suprimida nem mesmo através de emenda
constitucional.
Os tributos só serão exigíveis a partir do 1º dia
do ano seguinte àquele em que for publicada a
respectiva lei, conforme dispões o Art. 150, III,
‘’b’’, da CF/88, trata-se do princípio da
irretroatividade e anterioridade.
Este princípio deve ser combinado ao Princípio
da Anterioridade nonagesimal, ampliação ao
Princípio da Anterioridade Tributária (Art. 150,
III, ‘’C’’, da CF/88).
Vigência no espaço
Quanto ao espaço, a legislação tributária
submete-se ao Princípio da Territorialidade. As
normas expedidas pela União têm vigência nos
limites do território nacional. Desta forma, uma
lei de caráter tributário vale nos limites do
território do ente político que a editou, seja no
âmbito municipal, estadual ou federal, este
último com validade em todo território
nacional.
Por exemplo, um Imposto que incide em todo
território municipal de São Paulo, IPTU, (Art.
25 da Consolidação da Legislação Tributária do
Município de São Paulo).
O ITCMD (Imposto sobre a Transmissão Causa
Mortis e Doação) Incide sobre herança, e
alcança apenas os Estados que editaram a
respectiva legislação tributária, (competência
atribuída aos Estados pela Carta Magna).
O Imposto de Renda incide em todo o território
nacional, pois trata-se de um imposto de
competência da União.
O CTN, entretanto, admite a
extraterritorialidade da norma tributária, esta
sendo uma exceção à regra, nos casos de
convênio entre os entes políticos (DF, Estados
e Municípios), ou desde que existam tratados
ou convenções firmados pela União, conforme
disposto no art. 102, do CTN e art. 103 do
mesmo diploma.
O art. 104 do CTN cuida da eficácia do tributo
da IGF e IR, trata-se, portanto, de regra
especial de vigência.
Interpretação:
A interpretação das normas jurídicas pode ser
utilizada, como busca de uma solução para um
determinado caso concreto, ou na busca do
verdadeiro significado da norma em si.
O intérprete ao se valer das diversas formas e
técnicas de interpretação, não cria nem
modifica direito, mas sim, limita-se a decifrar a
norma, é a busca do seu significado, seja pelo
uso de um dos meios de integração ou pela
aplicação de uma norma mais geral.
A interpretação de uma lei pode ser realizada
de diversas maneiras, partindo de diferentes
métodos para tal.
Pode-se realizar a interpretação da lei
conforme:
A fonte (Autentica; Jurisprudencial;
Doutrinária).
Os meios adequados para sua exegese (Método
Gramatical; Lógico; Histórico; Teleológico;
Sistemático).
os resultados da exegese (Declarativa;
Extensivo; Restritivo)
Quanto à utilização dos princípios gerais do
direito privado, segundo ensina Sabbag:
“Se a Constituição Federal adota conceito do
Direito Privado, pauta-se na crença de que o
conceito originário deva ser utilizado com
fidelidade à sua origem, não podendo a Lei
Tributária, ao exercer a competência, redefinir,
a seu bel-prazer, aquele determinado instituto.
(SABBAG, 2006, Página 151).
↪ Interpretação Literal – Art. 111 do CTN.
Regra geral, a tributação vale para todas as
pessoas que se encontrem em situação igual,,
na forma da lei. Entretanto, o ente político ao
instituir tributos pode também fixar por lei,
benefícios fiscais.
↪ Interpretação Benigna – Art. 112 do CTN.
Aqui há semelhança com o Código Penal, no
princípio do ‘’in dúbio pro reo’’. Por este artigo
tem-se, em síntese, que em caso de dúvida
quanto a determinados pontos, interpreta-se
mais favoravelmente ao acusado.
Importante ressaltar que, em nosso
ordenamento jurídico, não se admitem os
métodos interpretativos in dúbio pro fiscum ou
in dúbio contra fiscum.
Integração:
A integração se situa dentro da interpretação.
Trata-se de mecanismo auto integrativo do
Direito, sem, contudo, criar direito, faz parte do
esforço interpretativo.
A integração é utilizada quando há omissão da
legislação, em face de uma lacuna existente,
para supri-la, posto que o judiciário não possa
abster-se de apreciar nenhuma demanda que
seja intentada.
Art. 108. Na ausência de disposição expressa, a
autoridade competente para aplicar a legislação
tributária utilizará sucessivamente, na ordem
indicada’’:
I- Analogia
II- Os Princípios gerais do Direito Tributário
III- Os Princípios gerais de Público
IV- A equidade
A analogia é a integração da lei por meio da
comparação com casos similares ou análogos.
Não pode, entretanto, dada a estrita legalidade,
o aplicador da lei se utilizar da analogia para
criar tributo não previsto em lei. Não se
confunde com a interpretação extensiva, em
que há falha no texto legal.
↪ Principais Princípios gerais de Direito
Tributário a observar:
Legalidade (Art. 150, I, da CF/88);
Anterioridade Tributária (Art. 150, III, b e c, da
CF/88);
Irretroatividade Tributária (Art. 150, III, a, da
CF/88);
Isonomia Tributária (Art. 150, II, da CF/88);
Liberdade ao Trafego de Pessoas e Bens (Art.
150, IV, da CF/88);
Proibição do Confisco (Art. 150, V, da CF/88);
Uniformidade dos Tributos Federais (Art. 151,
I, da CF/88).
↪ Exemplos de Princípios gerais de Direito
Público:
• Constituição, quando quer os fins, concede
igualmente os meios adequados;
• Quem pode o mais, geralmente, pode o
menos;
• O todo explica as partes;
• As exceções são restritas;
• Princípio da Ampla Defesa e do
Contraditório;
• Princípio da Moralidade Administrativa;
• Princípio da Presunção de Inocência.
• Equidade: Solução mais benevolente, jamais
pode resultar na dispensa de tributo.
Tradicionalmente tida como ‘’ Justiça ao caso
concreto’’. Critério de moderação e igualdade.
Importante frisar que não cabe dispensar tributo
por equidade.
Aplicação:
Para SABBAG (2006, Página138),
‘’aplicar a lei é fazê-la incidir sobre um fato,
para que este se discipline por aqueles
parâmetros legais, produzindo seus efeitos sob
o manto da abrangência e limites definidos pela
lei’’.
No momento em que ocorre o fato gerador, é o
momento em que surge o vínculo obrigacional
entre o sujeito ativo e o passivo da obrigação
tributária. O art. 144 do CTN assim dispõe: ‘’
O lançamento reporta-se à data da ocorrência
do fato gerador da obrigação tributária e rege-
se pela lei então vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada’’.
Resta claro, portanto, que a norma incide
automaticamente quando da ocorrência do fato
gerador do tributo.
Como visto, em regra, a legislação tributária se
aplica a fatos futuros, conforme disposto no
artigo 105 do CTN, trata-se, pois, de aplicação
imediata.

A regra do artigo 105 do CTN deve observar o

disposto no artigo 150, III, ‘’a’’ da CF/88, que
versa sobre o Princípio da Irretroatividade
Tributária. Por este princípio, tem-se a
proibição do efeito retroativo da legislação
tributária, impedindo que se volte no tempo
para alcançar atos ou fatos já praticados.

Fato gerador pendente é ponto controverso na

doutrina. O s art. 116 e 117, I, do CTN, versa
sobre negocio jurídico sujeito à condição
suspensiva.

A aplicação da legislação tributária, quando se

tratar de Impostos de fato gerador periódico
como o IPVA, versará sobre fato gerador
pendente: Ocorre quando a conclusão
pressupõe uma sequencia de atos, que foi
iniciada sob a vigência de uma lei, porem ainda
não se consumou quando nova lei entra em
vigor. Dessa forma a consumação ocorrerá sob
a égide da nova lei.

A lei, regra geral, aplica-se ao presente. As

duas exceções são: Para a lei mais benéfica e
para a lei interpretativa, conforme previsto no
art. 106 do CTN.

Lei interpretativa interpreta outra lei, vigente

antes da ocorrência do fato gerador, porem com
algumas obscuridades. Não inova, apenas
esclarece dúvida surgida com o dispositivo
anterior.

O Princípio da Irretroatividade Tributária, com

respaldo constitucional, está contido no Raquel Paula
disposto no artigo 144 do CTN. No entanto, a
lei nova que regular formalidades como
modificar aspectos quanto ao sujeito passivo da
obrigação, ou hipótese de incidência, etc.,
deverá ser aplicada a retroatividade da lei mais
benéfica.