Professor conteudista: Alexandre Saramelli

Contador formado pela Universidade Presbiteriana Mackenzie de Sã o Paulo, mestre profissional em

Controladoria pela mesma universidade e doutorando em Epistemologia e Histó ria da Ciê ncia pela Universidad
Nacional Tres de Febrero – Buenos Aires, Argentina. Atuou em empresas nacionais e internacionais de mé dio e
grande porte como contador em á reas de Custos e Orçamentos e foi consultor em sistemas de controladoria da
desenvolvedora alemã SAP. É també m autor de livros didá ticos.

Dados Internacionais de Catalogaçã o na Publicaçã o (CIP)

Normas Internacionais
S243n Saramelli, Alexandre.

Normas Internacionais de Contabilidade. / Alexandre Saramelli.

– Sã o Paulo: Editora Sol, 2021.

de Contabilidade 148 p., il.

Nota: este volume está publicado nos Cadernos de Estudos e

Pesquisas da UNIP, Sé rie Didá tica, ISSN 1517-9230

Autor: Prof. Alexandre Saramelli 1. Políticas contábeis. 2. Normas de contabilidade. 3. Elaboração das
demonstraçõ es contá beis. I. Título.
Colaboradoras: Profa. Cristiane Nagai
Profa. Rachel Niza CDU 657

U512.07 – 21

© Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou
quaisquer meios (eletrô nico, incluindo fotocó pia e gravaçã o) ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem
permissã o escrita da Universidade Paulista.
 Prof. Dr. Joã o Carlos Di Genio
Reitor

Prof. Fá bio Romeu de Carvalho

Vice-Reitor de Planejamento, Administraçã o e Finanças

Profa. Melâ nia Dalla Torre

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Profa. Dra. Marília Ancona-Lopez

Vice-Reitora de Pó s-Graduaçã o e Pesquisa

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Unip Interativa – EaD

Profa. Elisabete Brihy

Prof. Marcello Vannini
Prof. Dr. Luiz Felipe Scabar
Prof. Ivan Daliberto Frugoli

Material Didá tico – EaD

Comissã o editorial:
Dra. Angé lica L. Carlini (UNIP)
Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR)
Dra. Ká tia Mosorov Alonso (UFMT)

Apoio:
Profa. Clá udia Regina Baptista – EaD
Profa. Deise Alcantara Carreiro – Comissã o de Qualificaçã o e Avaliaçã o de Cursos

Projeto grá fico:

Prof. Alexandre Ponzetto

Revisã o:
Carla Moro
Virgínia Bilatto
 Unidade III

Sumá rio 7 EFEITOS DAS MUDANÇAS NAS TAXAS DE CÂ MBIO E CONVERSÃ O DE

DEMONSTRAÇÕ ES CONTÁ BEIS ....................................................................................................................112
7.1 Procedimentos de acordo com IAS 21 (BV2010), CPC02(R2) e NBC TG02(R1) .........112
7.2 Metodologia de conversã o das demonstraçõ es contá beis................................................119
Normas Internacionais de Contabilidade
8 APLICAÇÃ O DA CONVERSÃ O DE DEMONSTRAÇÕ ES APLICADAS ..............................................123
8.1 Modelos de conversã o das demonstraçõ es contá beis ........................................................123
APRESENTAÇÃ O ......................................................................................................................................................7
8.2 Conversã o das demonstraçõ es contá beis para moeda estrangeira ...............................125
INTRODUÇÃ O ...........................................................................................................................................................8

Unidade I
1 ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAÇÃ O DAS
DEMONSTRAÇÕ ES CONTÁ BEIS ...................................................................................................................... 11
1.1 Princípios de contabilidade segundo o CPC 00(R1) e NBC TG
Estrutura Conceitual................................................................................................................................... 11
1.2 Princípios Fundamentais de Contabilidade, segundo o CFC nº 1.282/2010 ................. 19
1.3 Ativo, passivo, receitas e despesas ................................................................................................ 23
2 NORMAS DE CONTABILIDADE .................................................................................................................... 26
2.1 Convergê ncia contá bil........................................................................................................................ 26
2.1.1 Ó rgã os preocupados com a harmonizaçã o contá bil ................................................................ 30
2.2 Normas Internacionais de Contabilidade: NIAS e IFRS......................................................... 36
2.3 Normas Brasileiras de Contabilidade: CPC e NBC – TG......................................................... 41
2.4 Quadro comparativo dos CPCs com as IAS/IFRS ..................................................................... 45
3 POLÍTICAS CONTÁ BEIS................................................................................................................................... 48
3.1 Procedimentos de acordo com a IAS 8, CPC 23(R1) e NBC TG 23(R1) ........................... 48
3.2 Políticas contá beis ............................................................................................................................... 64
4 MUDANÇAS NAS ESTIMATIVAS E RETIFICAÇÃ O DE ERRO .............................................................. 80
4.1 Mudanças nas estimativas ............................................................................................................... 80
4.2 Retificaçã o de erro............................................................................................................................... 81

Unidade II
5 AJUSTE A VALOR PRESENTE ........................................................................................................................ 95
5.1 Procedimento de acordo com a IAS 8, CPC 12 e NBC TG 12 ............................................. 95
5.2 Alcance ...................................................................................................................................................101
6 OPERACIONALIZANDO O AJUSTE A VALOR PRESENTE ..................................................................102
6.1 Mensuraçã o ..........................................................................................................................................102
6.2 Passivos nã o contratuais .................................................................................................................105
 APRESENTAÇÃO
É imprescindível ao contador estudar a Contabilidade aplicada aos ambientes internacionais e as
Normas Internacionais de Contabilidade. Contudo, esse nã o é um estudo de fá cil absorçã o porque
requer, alé m de uma observaçã o dos aspectos té cnicos da profissã o, um olhar apurado para contornos
culturais, usos e costumes e histó ria dos povos/naçõ es.
Exige-se do profissional de contabilidade (assim como de qualquer outro profissional que se propõ e
a trabalhar com relaçõ es internacionais) desprendimento de sua pró pria cultura e esforço para lidar com
problemas que nã o teria caso estivesse trabalhando exclusivamente em ambiente nacional.
As normas internacionais estã o trazendo ao Brasil novos conceitos e mudando há bitos. A depreciaçã o,
por exemplo. Durante muitos anos, o contador simplesmente seguia e aplicava em seu trabalho o que
estava descrito em instruçõ es normativas que tratavam sobre a questã o. A partir de agora, terá que
aplicar um julgamento para cada situaçã o em específico. Para isso, entre outras coisas, terá que aprender
a fazer depreciaçã o! Nã o aquela que vinha sendo ensinada nas faculdades, uma simples interpretaçã o
da legislaçã o fiscal, mas o contador deverá entender e acompanhar as teorias envolvidas para que possa
realizar um trabalho à altura das expectativas.
Conforme Niyama (2005), contabilidade internacional pode ser definida como a linguagem dos
negó cios, mas que enfrenta um grande obstá culo: as diferenças normativas entre os vá rios países. A
harmonizaçã o surge como um meio para lidar com essa problemá tica, minimizando as diferenças e
deixando a contabilidade compreensível para agentes em todos os países.
Nesta disciplina teremos contato com vá rios assuntos importantes nas normas contá beis internacionais,
sendo que muitos deles você já teve contato em outras disciplinas. Entã o, se nessas outras disciplinas a
ê nfase era o assunto que estava sendo estudado, nesta você irá aumentar seu conhecimento sobre as normas
internacionais em conjunto. Ou seja, irá conhecer melhor essa “linguagem”, como diz Niyama (2005).
Nã o é raro observarmos que, ao se depararem com questõ es internacionais, muitos contadores reduzam
a complexidade dessas questõ es, limitando-se apenas a verificar o que está escrito em um pronunciamento
do CPC. Esse comportamento muitas vezes é influenciado pelo fato de haver cursos de formaçã o rá pida
que privilegiam, como comenta Niyama (2005), o “como fazer” (crité rios de reconhecimento, mensuraçã o
e evidenciaçã o) e nã o o “por que fazer” (diferenças na forma de apresentaçã o do balanço).
Recomenda-se, entã o, a você aluno(a), que controle sua ansiedade no “como fazer”, motivando-se a
analisar as questõ es do “por que fazer”.
Ao final do estudo, espera-se que você tenha formado habilidades nã o apenas para interpretar as
normas contá beis, mas para efetuar julgamentos profissionais de melhor qualidade, contando inclusive
com eventuais diferenças culturais.
7 8
INTRODUÇÃO
A disciplina trata das mudanças ocorridas na contabilidade
brasileira com a convergê ncia contá bil perante as exigê ncias impostas pelo processo de globalizaçã o.
També m se pretende capacitar os alunos à compreensã o dos aspectos relacionados à estrutura
conceitual para a elaboraçã o das demonstraçõ es contá beis no â mbito internacional, considerando os
procedimentos adotados nas políticas contá beis, mudanças nas estimativas e retificaçã o de erro, ajuste
a valor presente e efeitos das mudanças nas taxas de câ mbio e conversã o de demonstraçõ es contá beis.
Nesse sentido, temos os seguintes objetivos gerais:
• apresentar uma síntese dos princípios da Teoria Contá bil de um ponto de vista doutriná rio;
• desenvolver o raciocínio contá bil;
• compreender a construçã o teó rica bá sica das principais demonstraçõ es contá beis;
• apresentar um referencial gené rico para avaliar á reas da teoria e da prá tica contá bil em trê s níveis
bá sicos: o nível estrutural, de interpretaçã o semâ ntica e pragmá tica.
O livro-texto tem como objetivos específicos capacitar os estudantes à compreensã o dos aspectos
relacionados à estrutura conceitual para a elaboraçã o das demonstraçõ es contá beis, seus fundamentos
té cnicos e teó ricos; e à necessidade da convergê ncia contá bil perante as exigê ncias impostas pelo
processo de globalizaçã o. Ou seja, trata-se de um livro que auxilia os alunos a ter contato, saber usufruir
e bem utilizar as normas contá beis internacionais.
Na elaboraçã o deste livro-texto també m se seguiu orientaçõ es da Organizaçã o das Naçõ es
Unidas − ONU, UNCTAD; do Conselho Federal de Contabilidade e da Fundaçã o Brasileira de
Contabilidade (Proposta Nacional de Conteú do para os Cursos de Graduaçã o em Ciê ncias Contá beis),
do Ministé rio da Educaçã o (Resoluçã o CNE/CES nº 10/2004 e Parecer CNE/CES nº 269/2004) e
orientaçõ es do Prof. Jorge Katsumi Niyama aos professores do curso de Ciê ncias Contá beis.
Sendo assim, mais do que simplesmente uma introduçã o à s novidades das normas contá beis
internacionais, é necessá rio um estudo muito mais amplo, proporcionando aos alunos contato e
entendimento das normas internacionais.
É importante lembrar que, neste momento, estamos atuando como difusores de novas normas
contá beis internacionais que trazem uma sé rie de novos conhecimentos, há bitos e conceitos.
Sabemos que nossos alunos nã o atuarã o apenas como aprendizes, mas como agentes de mudança,
atualizando os contadores que nã o estã o mais nos bancos escolares.
 Para atingir esses objetivos, escolhemos expor as novas teorias de forma ampla, com comparaçõ es
entre autores. Assim, optamos por uma exposiçã o de exemplos e casos, tanto reais como fictícios, para
complementar a teoria e possibilitar uma visualizaçã o dos problemas na prá tica.

A combinaçã o de exposiçã o de um referencial teó rico de forma ampla com casos reais e fictícios
para auxiliar na aprendizagem sã o um caminho interessante e quiçá muito agradá vel para o estudo da
contabilidade internacional.

9
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

que criar uma nova regra. Poré m, se você disser que “o princípio diz que
ABC acontece e aqui está a regra contá bil X”, quando eles criarem o BCD,

Unidade I nó s poderemos dizer: Desculpe, isso é apenas uma variaçã o, te pegamos!

Sir David Tweedie

1 ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAÇÃO DAS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Saiba mais
Durante a 23ª Bienal de Sã o Paulo, o artista japonê s Yukinori Yanagi instalou um painel de areia
colorida que representava bandeiras de todos os países interligadas por tubos. Essas bandeiras (feitas A declaraçã o anterior foi concedida ao jornalista Jill Treanor do jornal
de areia colorida) se misturavam à medida que formigas saú vas iam levando os grã os de um lado para e pode ser acessada no seguinte :
o outro.
TREANOR, J. Calvinist on a clean-up quest: Sir David Tweedie, chairman,
A obra intitulada fez muito sucesso e atraiu a curiosidade durante a Bienal. International Accounting Standards Board. , 29 jun. 2002.
O artista declarou aos jornalistas que, enquanto os homens ainda acreditarem em símbolos, haverá a
necessidade de um formigueiro. Acesso em: 14 jul. 2014.

Independentemente dessa interpretaçã o de Yanagi, essa obra nos faz pensar sobre o que significa
a globalizaçã o. Existem bandeiras, nacionalidades e fronteiras controladas, mas as pessoas estã o em Iniciaremos o nosso estudo de Normas Internacionais de Contabilidade relembrando a importâ ncia
constante trâ nsito pelo mundo, levando suas coisas e culturas de lá para cá e de cá para lá ! da estrutura conceitual e dos princípios contá beis.

Como formigas, as pessoas deixam suas marcas em diversos locais no planeta. Assim, já era hora de A finalidade das demonstraçõ es financeiras é apresentar a todos a situaçã o econô mico-financeira
termos Normas Internacionais de Contabilidade. da empresa em determinado período. Deve-se ressaltar que tais informaçõ es deverã o ser prestadas
pela á rea contá bil, levando-se em conta a necessidade de cada usuá rio, ou seja, usuá rios internos como
proprietá rios, gestores e empregados terã o necessidades diferentes comparadas aos usuá rios externos
(bancos, fornecedores, clientes, entre outros).
Saiba mais
Para alcançar esse objetivo, os contadores precisam elaborar as demonstraçõ es com base em normas
Conheça melhor essa obra de arte em: e princípios geralmente aceitos, ou seja, em normas que sejam conhecidas e aceitas por todo mundo,
ou pela maioria das pessoas.
YANAGI cria com naçõ es e formigas. , Sã o Paulo, 4 out.
1996. Disponível em: https://bit.ly/2U8nxo8. Acesso em: 2 jan. 2015.
Imagine, por exemplo, um contador que trabalha em uma empresa que produz algo estranho,
Saiba mais sobre o artista em: muitas vezes difícil de explicar até mesmo para os profissionais da á rea. Nã o raramente, é muito comum
ouvirmos as pessoas dizerem que nã o conseguem explicar o que fazem para os seus pró prios pais, para a
Disponível em: http://www.yanagistudio.net/home.html. Acesso em: família ou para as pessoas. Apesar disso, o contador precisa necessariamente explicar nã o apenas o que
2 jan. 2015. é feito, mas como está a situaçã o econô mico-financeira da empresa em moldes que todos entendam.

1.1 Princípios de contabilidade segundo o CPC 00(R1) e NBC TG
Estrutura Conceitual
Se nó s tivermos uma regra que diz que “se ABC acontecer, a contabilidade
é X”, eu sei que em trê s minutos os bancos de investimento vã o produzir
um esquema BCD que nã o vai ser coberto por essa regra. Entã o, teremos
É evidente que as pessoas tê m necessidades diferentes. Ao mesmo tempo em que um usuá rio
da contabilidade se contenta em saber que uma empresa “está dando dinheiro” e nã o tem nenhum
interesse em saber sequer o produto e/ou serviço que essa empresa oferece ao mercado, outros usuá rios
irã o querer saber os detalhes da operaçã o, como sã o valorizados os estoques, qual a composiçã o dos
empré stimos e financiamentos etc.

11 12
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Sabe-se que, conforme lembram Martins, Miranda e Diniz (2014, p. 6), uma boa aná lise depende de
dois aspectos importantes, a qualidade e a quantidade de informaçõ es disponíveis:
A quantidade de informaçõ es disponibilizadas é importante, pois quem
está de fora da empresa só poderá conhecer determinados aspectos do
empreendimento se as informaçõ es forem divulgadas. Mais importante
ainda é que as informaçõ es constantes nas demonstraçõ es analisadas sejam
confiá veis e acuradas, caso contrá rio as conclusõ es nã o serã o confiá veis.
Para atender a essas expectativas, tanto dos usuá rios internos como dos externos, os contadores
(e aqui nã o estamos nos referindo apenas aos contadores brasileiros, mas de todo o planeta) utilizam
normas e princípios geralmente aceitos porque, alé m de uma necessidade té cnica contá bil, eles facilitam
as empresas alcançarem um padrã o mínimo de qualidade e quantidade de informaçõ es e demonstraçõ es
financeiras que devem ser divulgadas.
Assim, cada país estabelece qual é esse conjunto de informaçõ es mínimas, sendo possível instaurar
uma verdadeira linguagem dos negó cios, aceita, compreendida, praticada e incentivada por todos os
agentes no mercado.
A legislaçã o brasileira bá sica que traz a estrutura conceitual das demonstraçõ es financeiras é
a Lei nº 6.404/76, a Lei das Sociedades Anô nimas, e que posteriormente foi alterada em diversos
pontos pela Lei nº 11.638/2007 e pela Lei nº 11.941/2009 (que alterou os grupos do Balanço Patrimonial
e os respectivos pronunciamentos contá beis – CPCs).
Saiba mais
O Brasil já teve vá rias Leis das Sociedades Anô nimas. Os pesquisadores
Schmidt e Santos (2012) fizeram um interessante levantamento de todas
essas leis, desde 1850 até o CPC 26 de 2009.
26 do CPC de 2009. , UEM−Paraná , v. 31, n. 1, p. 27-35,
jan./abr. 2012. Disponível em: https://doi.org/10.4025/enfoque.v31i1.15233.
Acesso em: 30 jun. 2014.
, A partir das dé cadas de 1990 e 2000, com as discussõ es sobre a necessidade de criaçã o de uma
o Conselho Federal de Contabilidade, para legislar sobre maté ria contá bil. Essas normas contá beis, no
entanto, sofreram influê ncias e estavam alinhadas a escolas contá beis de outros países que, à é poca,
mostravam alta qualidade e inspiravam admiraçã o e confiança. Na figura a seguir é possível observar
uma linha do tempo com os alinhamentos da contabilidade brasileira.
13
Unidade I
Influê ncia
escola contá bil
norte-americana a
partir de 1976
Influê ncia escola IFRS
contá bil europeia A partir de 2008
Figura 1 − Linha do tempo das influê ncias das escolas contá beis no Brasil
No sé culo passado, até as dé cadas de 1960 e 1970, era muito comum aos contadores brasileiros
terem enorme admiraçã o pelas escolas contá beis europeias, especialmente a italiana. De Rocchi (1998),
por exemplo, explica que o contador Francisco D’Auria nã o se preocupava com contabilidade gerencial,
mas era fascinado por autores italianos e franceses e, em uma atitude de contínua atualizaçã o,
costumava viajar frequentemente a países da Europa. Em 1932, encontrou-se com Gino Zappa e pô s-se
a elogiar com entusiasmo a cultura contá bil italiana. No entanto, Zappa disse que naquele momento
a contabilidade italiana nã o seria o melhor exemplo, haveria muito que aprender com os americanos e
alemã es em maté ria de aná lise.
Os autores brasileiros de Ciê ncias Contá beis normalmente nã o citam a existê ncia de uma escola
contá bil brasileira. Entende-se que nã o é possível dizer que o Brasil teria criado uma escola genuína;
a contabilidade nacional surgiria de uma influê ncia ou mescla de influê ncias de escolas estrangeiras.
Sá (1997), que afirma que as principais influê ncias de escolas contá beis estrangeiras foram da escola
patrimonialista italiana, confirma essa “mescla” de influê ncias de escolas estrangeiras, no entanto, ele
pró prio se dedicou exaustivamente durante sua vida para formar uma escola contá bil genuinamente
brasileira, a escola neopatrimonialista.
No entanto, por diversos fatores, a escola contá bil norte-americana passou a influenciar
fortemente os mercados em todo o planeta, principalmente nos mercados de capitais. Isso levou o
governo brasileiro a optar por um alinhamento com a escola contá bil norte-americana, movimento
que foi acompanhado por professores da Universidade de Sã o Paulo, uma importante doutrinadora
de Ciê ncias Contá beis no Brasil.
convergê ncia internacional, professores da Universidade de Sã o Paulo e, em especial, o prof. Dr. Eliseu
Martins, influenciam a adoçã o da Lei nº 11.638, iniciando oficialmente o processo de convergê ncia
contá bil internacional no Brasil.
14
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Observação
Alguns países nã o mantê m normas contá beis pró prias ou um comitê de
pronunciamentos contá beis como no Brasil e nos EUA. A China, por exemplo,
decidiu incorporar as Normas Internacionais da IASC integralmente em sua
legislaçã o.
As Normas Internacionais de Contabilidade, como você vai estudar nas pró ximas unidades, discutiu
intensamente os graves problemas que vinham assolando os mercados quanto a problemas de
informaçã o contá bil. A seguir, apresento um texto para reflexã o, inspirado no caso Mercedes Benz, que
ficou muito famoso.
Exemplo de aplicaçã o
A decepçã o de Gerhard Mannsieht
Gerhard Mannsieht devora um apetitoso pacote de batatas fritas e toma um refrigerante gelado
enquanto espera pacientemente o seu voo no frio e movimentado saguã o do aeroporto John F. Kennedy,
em Nova York. O ano é 1999, é inverno e seu aviã o atrasou por motivos que nã o se interessava em saber.
O fato é que Mannsieht precisaria esperar muitas horas pelo voo. Com certeza nã o iria viajar aquela
noite, mas nã o estava disposto a ir a um hotel e descansar.
A ú ltima coisa que queria era dormir.
Estava particularmente furioso e, nessas horas, preferia sentar-se e ver o movimento das pessoas
caminhando. Apesar de estar ansioso para voltar para casa e rever sua mulher, Mannsieht nã o estava
particularmente furioso por conta do atraso do aviã o. Ao contrá rio, de certa forma, ainda bem que esse
aviã o havia atrasado! Como diretor financeiro de uma grande indú stria alemã , foi obrigado a viajar para
Nova York poucos dias apó s voltar de sua lua de mel, onde teve a oportunidade rara de conhecer as
paradisíacas ilhas da Poliné sia Francesa.
A empresa que representava, com sede em Hannover, produzia lentes para câ meras fotográ ficas e
era uma das melhores marcas desse mercado. Apó s muitos anos de trabalho, decidiu finalmente fazer
um lançamento de açõ es na NYSE, a bolsa de valores nova-iorquina. Entre os diversos trabalhos que
foram necessá rios para a abertura das açõ es das empresas na NYSE, foram obrigados a “traduzir” toda a
contabilidade dos ú ltimos cinco anos para o FASB, as normas contá beis norte-americanas.
O problema é que na Alemanha a empresa nunca relatou prejuízo em seus balanços. Estava
acostumado a ser tratado pela imprensa local como um vencedor, um profissional muito competente.
Em Nova York, no entanto, pelas regras norte-americanas, a empresa relatava prejuízo. As mesmas
operaçõ es, as mesmas coisas que em um país eram um sucesso, em outro eram um fracasso.
15
Unidade I
Mannsieht sabia que seria difícil captar dinheiro nos Estados Unidos para financiar a expansã o da
empresa. Convencer os investidores americanos até que nã o seria muito difícil. Mas ele nã o contava
era com os jornalistas. Chamaram sua empresa de insolvente sem o menor pudor. Isso o deixou
absolutamente possesso. Ele nã o admitia ser tratado como um fracassado. Era um vencedor! Nã o só ele,
mas mil e tantos funcioná rios que trabalhavam duro nas oficinas de sua empresa!
Felizmente soube se controlar e nã o provocou um vexame. Poré m, esse incidente foi muito ruim para
o humor de Mannsieht. Melhor ver o movimento das pessoas para se acalmar.
Nova York nã o o recebeu bem!
Pergunta-se: como explicar o fato de a empresa do Sr. Gehard Mannsieht ter ó timos resultados em
um país e em outro ter resultados ruins? É necessá rio “traduzir” as demonstraçõ es contá beis?
Um caso emblemá tico, que ajudou a acelerar a convergê ncia contá bil internacional foi descrito na
revista , em janeiro de 2003, quando entã o a empresa alemã Mercedes Benz AG
obteve em 1993 um lucro de DM$ 612 milhõ es de acordo com as normas contá beis alemã s (German
GAAP) e, quando as demonstraçõ es financeiras foram traduzidas e ajustadas para as normas contá beis
norte-americanas (US GAAP), apurou-se um prejuízo de DM$ 1,839 bilhõ es.
Veja que se trata de uma diferença absurda, inacreditá vel e que demonstrava claramente que normas
contá beis internacionais eram absolutamente necessá rias em uma economia globalizada.
Lucro alemã o GAAP – DM$612 milhõ es.
Prejuízo USGAAP – DM$1,839 bilhõ es.
DM$ = Marco alemã o, a antiga moeda da Alemanha e que hoje utiliza o euro.
Um dos graves problemas envolvendo contabilidade que assolavam os mercados é que muitos
usuá rios solicitavam, seja para as pequenas e mé dias empresas, seja para as grandes empresas,
demonstraçõ es financeiras , ou seja, demonstraçõ es preparadas sob medida para fins específicos
e muitas vezes uma ú nica vez, para uso esporá dico. Isso é muito prejudicial porque, ao mesmo tempo
em que o contador se desdobrava para ter tempo disponível para atender pedidos especiais de usuá rios,
trazia cada vez menos confiança. Percebeu-se uma mania de “sempre pedir mais do que está nas
demonstraçõ es contá beis”, que nunca satisfazem!
Assim, para evitar essa mania e valorizar o trabalho do contador, formou-se o conceito de relató rio
contá bil-financeiro de propó sito geral, que como o nome já insinua é um relató rio de uso geral ou
multiuso, já desenvolvido para todas as necessidades em potencial dos usuá rios externos, sem que estes
peçam informaçõ es adicionais ou . Esse conceito foi definido da seguinte forma no CPC 00 (R1)
Conceitual Bá sico (CPC, 2011a):
16
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

OB2. O objetivo do relató rio contá bil-financeiro de propó sito geral é Valor preditivo
fornecer informaçõ es contá bil-financeiras acerca da entidade que reporta Relevâ ncia
essa informaçã o ( ) que sejam ú teis a investidores existentes Valor confirmató rio
e, em potencial, a credores por empré stimos e a outros credores, quando Fundamentais Completa
da tomada decisã o ligada ao fornecimento de recursos para a entidade.
Representaçã o Neutra
Essas decisõ es envolvem comprar, vender ou manter participaçõ es em fidedigna
instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dívida, e a oferecer ou Características Livre de erro material
disponibilizar empré stimos ou outras formas de cré dito. qualitativas

Compatibilidade
Nesse sentido, para que os relató rios realmente tenham essa característica de “propó sito geral”,
Verificabilidade
elegeram-se trê s grupos de usuá rio externos que necessitam de uma sensibilidade especial:
De melhorias Tempestividade
• investidores existentes e em potencial; Compreensibilidade

• credores por empré stimos;

Figura 2 − Características qualitativas da informaçã o contá bil

• outros credores.
Muito importante que o contador nã o dê a esse grupo “preferê ncia”, porque todos os usuá rios sã o
importantes. Entretanto, de fato, a IASB reconhece que esses usuá rios tê m uma relevâ ncia muito grande
e é importante que o contador seja sensível à s necessidades deles.
Em complemento, o CPC 26 – Apresentaçã o das Demonstraçõ es Financeiras define o conjunto
completo de demonstraçõ es e informaçõ es que o contador deve disponibilizar para o pú blico, sendo
que o texto é apresentado na íntegra, a seguir:
10. O conjunto completo de demonstraçõ es contá beis inclui:

(a) balanço patrimonial ao final do período;

Observação
(b1) demonstraçã o do resultado do período;
A escolha de um grupo de usuá rios como um grupo que deve receber
mais atençã o do contador, sem prejuízo de outros grupos de usuá rios,
(b2) demonstraçã o do resultado abrangente do período;
é uma ideia muito polê mica. Qualquer pessoa que tenha a necessidade
de conhecer algum assunto sobre uma empresa e, por isso, recorra à s
(c) demonstraçã o das mutaçõ es do patrimô nio líquido do período;
demonstraçõ es contá beis é digna de atençã o! No entanto, a orientaçã o
da IASB é de bom senso dentro da necessidade profissional de aumentar a
relevâ ncia do trabalho. Os investidores, e credores, tê m um especial interesse (d) demonstraçã o dos fluxos de caixa do período;
pela empresa e o que for feito para satisfazer esses grupos é vá lido e será
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contá beis
ú til aos outros grupos de usuá rios també m!
significativas e outras informaçõ es elucidativas;
A IASB, por meio do pronunciamento conceitual bá sico, reconheceu que os contadores já vinham
publicando informaçõ es quantitativas de excelente qualidade, contudo, havia deficiê ncias quanto a
nos itens 38 e 38A; (incluída pela Revisã o CPC 03) (f) balanço patrimonial
informaçõ es qualitativas.
do início do período mais antigo, comparativamente apresentado, quando
a entidade aplicar uma política contá bil retrospectivamente ou proceder
É nesse sentido que se torna imprescindível que os contadores melhorem as informaçõ es qualitativas,
à reapresentaçã o retrospectiva de itens das demonstraçõ es contá beis, ou
sendo que a IASB relacionou essas características, conforme podemos verificar na figura preparada por
quando proceder à reclassificaçã o de itens de suas demonstraçõ es contá beis
Martins, Miranda e Diniz (2014, p. 16):
de acordo com os itens 40A a 40D; e (Alterada pela Revisã o CPC 03)

17 18
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
(f1) demonstraçã o do valor adicionado do período, conforme
Pronunciamento Té cnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum
ó rgã o regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente. (Alterada
pela Revisã o CPC 03)
A entidade pode usar outros títulos nas demonstraçõ es em vez daqueles
usados neste Pronunciamento Té cnico, desde que nã o contrarie a legislaçã o
societá ria brasileira vigente.
10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma ú nica
demonstraçã o do resultado do período e outros resultados abrangentes, com
a demonstraçã o do resultado e outros resultados abrangentes apresentados
em duas seçõ es. As seçõ es devem ser apresentadas juntas, com o resultado
do período apresentado em primeiro lugar seguido pela seçã o de outros
resultados abrangentes. A entidade pode apresentar a demonstraçã o do
resultado como uma demonstraçã o separada. Nesse caso, a demonstraçã o
separada do resultado do período precederá imediatamente a demonstraçã o
que apresenta o resultado abrangente, que se inicia com o resultado do
período. (Incluído pela Revisã o CPC 03)
10B. Quando da aprovaçã o deste Pronunciamento Té cnico, deve atentar-se
para o fato importante de que a legislaçã o societá ria brasileira requer que
seja apresentada a demonstraçã o do resultado do período como uma seçã o
separada (Incluído pela Revisã o CPC 03) (CPC, 2011c).
Saiba mais
Recomenda-se que você leia na íntegra os pronunciamentos CPC 00 e
CPC 26, visitando o seguinte :
Disponível em: http://www.cpc.org.br. Acesso em: 30 jun. 2014.
É sempre interessante ver també m a versã o em inglê s da IASB em:
Disponível em: www.iasb.org. Acesso em: 30 jun. 2014..
1.2 Princípios Fundamentais de Contabilidade, segundo o CFC nº 1.282/2010
Iremos estudar e/ou relembrar alguns aspectos sobre os Princípios Fundamentais de
Contabilidade e das normas brasileiras, que sã o imprescindíveis como base para o estudo da
contabilidade internacional.
19
Unidade I
No Brasil, adota-se o chamado “direito romano” e, por consequê ncia, há uma forte orientaçã o
legalista-formalista, na qual as açõ es e procedimentos contá beis e fiscais sã o expressos em instrumentos
jurídicos, ao contrá rio do chamado “direito consuetudiná rio” dos países anglo-saxõ es, que adotam a
, na qual as açõ es e procedimentos contá beis emanam dos usos e costumes.
Assim, os princípios fundamentais de contabilidade sã o integrados ao arcabouço jurídico brasileiro e
nã o sã o apenas orientaçõ es utilizadas pela profissã o de forma responsá vel.
Observação
O aspecto da adoçã o no Brasil de uma orientaçã o jurídica
legalista-formalista é particularmente um desafio em se tratando da
necessidade de adoçã o do − valor justo, que tem origem na
orientaçã o jurídica de .
Os princípios fundamentais de contabilidade sã o dispostos na Legislaçã o brasileira, na Resoluçã o
nº 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade, que, no esforço para a harmonizaçã o contá bil
internacional, foi alterada pela Resoluçã o CFC nº 1.282/10 NBC TI 1 – Estrutura Conceitual para a
Elaboraçã o e Apresentaçã o das Demonstraçõ es Contá beis.
contemplados pela contabilidade. Muitos profissionais no mercado e/ou estudantes costumam chamar os
princípios contá beis norte-americanos de USGAAP e por analogia, os princípios brasileiros de BRGAAP.
Observação
O GAAP abrevia a expressã o
ou princípios contá beis geralmente aceitos.
Segundo Iudícibus . (1990), para um princípio ser incorporado à doutrina contá bil, é necessá rio
que atenda a duas condiçõ es bá sicas:
1 − o objetivo deve ser considerado praticá vel pelo consenso profissional;
2 − deve ser considerado ú til.
A ordem de classificaçã o é importante porque, para muitos profissionais da contabilidade, é de
fundamental importâ ncia que um princípio seja praticá vel antes de ser relevante. Nã o basta que um
princípio seja aderente a uma realidade econô mica, é necessá rio que tenha como ser colocado em prá tica
com facilidade, em uma relaçã o de custo-benefício. Isso nã o quer dizer que um potencial princípio
contá bil que hoje é considerado impraticá vel nã o venha a ser considerado praticá vel no futuro, mas
quer dizer que a tecnologia e a cultura podem favorecer sua aceitabilidade.
20
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Observação
O − valor justo – é um exemplo de praticabilidade. Por muito
tempo nã o foi adotado porque se julgava que nã o poderia ser praticá vel.
Nesse sentido, atualmente sã o aceitos os seguintes princípios contá beis:
Art. 5º. O Princípio da Continuidade pressupõ e que a Entidade continuará
em operaçã o no futuro e, portanto, a mensuraçã o e a apresentaçã o dos
componentes do patrimô nio levam em conta esta circunstâ ncia.
Art. 6º. O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuraçã o
e apresentaçã o dos componentes patrimoniais para produzir informaçõ es
íntegras e tempestivas (CFC, 2010).
Nã o houve novidades, comparando-se o período anterior à convergê ncia internacional.
Pará grafo ú nico. A falta de integridade e tempestividade na produçã o
e na divulgaçã o da informaçã o contá bil pode ocasionar a perda de sua
relevâ ncia, por isso é necessá rio ponderar a relaçã o entre a oportunidade e
a confiabilidade da informaçã o (CFC, 2010).
Nã o houve novidades, comparando-se o período anterior à convergê ncia internacional.
Art. 7º. O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os
componentes do patrimô nio devem ser inicialmente registrados pelos
valores originais das transaçõ es, expressos em moeda nacional.
§ 1º. As seguintes bases de mensuraçã o devem ser utilizadas em graus
distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I – custo histó rico. Os ativos sã o registrados pelos valores pagos ou a serem
pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos
que sã o entregues para adquiri-los na data da aquisiçã o. Os passivos
sã o registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca
da obrigaçã o ou, em algumas circunstâ ncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais serã o necessá rios para liquidar o passivo no
curso normal das operaçõ es; e
II – variaçã o do custo histó rico. Uma vez integrado ao patrimô nio, os
componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaçõ es
decorrentes dos seguintes fatores:
21
Unidade I
a) custo corrente. Os ativos sã o reconhecidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou
contá beis. Os passivos sã o reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, nã o descontados, que seriam necessá rios para liquidar a obrigaçã o
na data ou no período das demonstraçõ es contá beis;
b) valor realizá vel. Os ativos sã o mantidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em
uma forma ordenada. Os passivos sã o mantidos pelos valores em caixa e
equivalentes de caixa, nã o descontados, que se espera seriam pagos para
liquidar as correspondentes obrigaçõ es no curso normal das operaçõ es
da Entidade;
c) valor presente. Os ativos sã o mantidos pelo valor presente, descontado do
fluxo futuro de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item
no curso normal das operaçõ es da Entidade. Os passivos sã o mantidos pelo
valor presente, descontado do fluxo futuro de saída líquida de caixa que se
espera seja necessá rio para liquidar o passivo no curso normal das operaçõ es
da Entidade;
d) valor justo. É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transaçã o
sem favorecimentos; e
e) atualizaçã o monetá ria. Os efeitos da alteraçã o do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contá beis mediante o
ajustamento da expressã o formal dos valores dos componentes patrimoniais.
§ 2º. Sã o resultantes da adoçã o da atualizaçã o monetá ria:
I – a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, nã o
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II – para que a avaliaçã o do patrimô nio possa manter os valores das
transaçõ es originais, é necessá rio atualizar sua expressã o formal em moeda
nacional, a fim de que permaneçam substantivamente corretos os valores dos
componentes patrimoniais e, por consequê ncia, o do Patrimô nio Líquido; e
III – a atualizaçã o monetá ria nã o representa nova avaliaçã o, mas tã o somente
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicaçã o de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variaçã o
do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado período (CFC, 2010).
22
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

No artigo 7º, incorpora-se o conceito de valor justo que estudaremos neste livro-texto. Quadro 1 − Componentes do Ativo

[...] Art. 9º. O Princípio da Competê ncia determina que os efeitos das O Ativo Circulante (AC) é composto por bens e direitos que
transaçõ es e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se serã o recebidos em dinheiro num prazo de até 360 dias. O Ativo
referem, independentemente do recebimento ou pagamento. circulante, també m conhecido por ativo a curto prazo, compõ e
geralmente as seguintes contas: caixa e equivalente de caixa
(contas correntes bancá rias e aplicaçõ es financeiras), clientes,
Pará grafo ú nico. O Princípio da Competê ncia pressupõ e a simultaneidade da estoques, entre outras, mas sempre apresentadas em ordem
confrontaçã o de receitas e de despesas correlatas (CFC, 2010). de liquidez.
O Ativo Nã o Circulante (ANC), alé m de compor os bens direitos
Nã o houve novidades, comparando-se o período anterior à convergê ncia internacional. que serã o recebidos em dinheiro num prazo superior de 360 dias,
os chamados “realizá veis em longo prazo”, també m comporta
os investimentos, e os mais comuns sã o as aquisiçõ es de
Art. 10. [...] participaçõ es em outras empresas, o imobilizado, representado
pelos bens corpó reos, como má quinas, mó veis, equipamentos de
Pará grafo ú nico. O Princípio da Prudê ncia pressupõ e o emprego de certo informá tica, entre outros.
grau de precauçã o no exercício dos julgamentos necessá rios à s estimativas
Ainda temos o intangível, bens e direitos nã o corpó reos, mas
em certas condiçõ es de incerteza, no sentido de que ativos e receitas nã o que també m contribuem para o desenvolvimento da atividade
sejam superestimados e que passivos e despesas nã o sejam subestimados, empresarial, como as marcas e o capital intelectual.
atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensuraçã o e apresentaçã o
dos componentes patrimoniais (CFC, 2010).
O subgrupo do balanço patrimonial, chamado passivo, representa todas as dívidas contraídas pelas
empresas. Pode-se afirmar que as dívidas registradas sã o contraídas com terceiros, ou seja, com pessoas
Nã o houve novidades, comparando-se o período anterior à convergê ncia internacional.
físicas e/ou jurídicas. Alé m de possuírem um vencimento predeterminado, essas dívidas levam a
empresa a sançõ es (juros e multas) no caso de nã o saldá -las na data prevista, o que já nã o ocorre
A condiçã o de praticabilidade e/ou relaçã o custo-benefício no caso da incorporaçã o do valor justo
no patrimô nio líquido.
nã o está sendo levada em conta, ou está sendo abafada. A necessidade de convergê ncia contá bil é o
argumento mais forte, mesmo que o contador enfrente dificuldades na aplicaçã o prá tica do valor justo
É dividido entre o passivo circulante e o passivo nã o circulante, mostrados no quadro a seguir:
a um ponto que impeça este de ser utilizado. Entã o, as recomendaçõ es sã o a de que o contador tome
providê ncias para usar o valor-justo mesmo que enfrente resistê ncias na empresa e descentralize essa
Quadro 2 − Componentes do Ativo
responsabilidade para outros profissionais da empresa, como os engenheiros. O engenheiro, com base
em laudos e opiniõ es de corretores imobiliá rios, pode apresentar ao contador qual seria o valor justo de
As dívidas com vencimento em curto prazo, ou seja, que vencerã o
um imó vel.
em até um ano apó s o exercício social atual, serã o classificadas como
passivo circulante, ficando as demais, aquelas com vencimento superior
Entende-se que o contador deve formar um sistema de informaçõ es e manter uma rede de a um ano, registradas como passivo nã o circulante.
relacionamentos internos. Sendo assim, os impactos da convergê ncia nã o ficam restritos apenas aos No passivo circulante sã o registradas dívidas como salá rios a pagar,
contadores, mas afetam vá rios outros profissionais. impostos a pagar, fornecedores, entre outras. Enquanto no passivo nã o
circulante, as dívidas mais comuns sã o os financiamentos bancá rios e
1.3 Ativo, passivo, receitas e despesas outras com vencimento em longo prazo.

Segundo o CPC 00 (2011a), o balanço patrimonial de uma empresa é composto de seu ativo, passivo No patrimô nio líquido sã o registradas as dívidas contraídas pela empresa, poré m, junto aos seus
e patrimô nio líquido. Na demonstraçã o de resultados do exercício realiza-se um confronto entre as proprietá rios, como o capital social. Caso a empresa venha a pagar o capital social para os proprietá rios,
receitas e as despesas. haverá o encerramento das atividades.

O ativo é composto por bens e direitos necessá rios para o desenvolvimento da atividade operacional A seguir, uma rá pida comparaçã o sobre a estrutura do balanço patrimonial antes e apó s a
de quaisquer empresas e representa os recursos aplicados por ela para a sobrevivê ncia. É dividido entre convergê ncia internacional:
o ativo circulante e o ativo nã o circulante, mostrados no quadro a seguir:
23 24
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

Conteú do do Balanço Antes da convergê ncia, era comum no Brasil separar as despesas e receitas “operacionais” das “nã o
Ativo Passivo
operacionais”, ou seja, as despesas mais corriqueiras ou que estã o ligadas ao negó cio das despesas
esporá dicas, que nã o estã o ligadas com as operaçõ es normais da empresa. No entanto, entendeu-se
Ativo circulante Passivo circulante
Obrigaçõ es que mesmo as despesas mais esporá dicas també m sã o realizadas com o intuito de gerar receitas. Nã o
Ativo realizá vel em longo prazo Passivo exigível em longo prazo
se admite que uma empresa esteja gastando dinheiro em algo que nã o irá trazer retorno. Assim, nã o há
Bens e
Ativo permanente, dividido em: Resultados de exercícios futuros
– Investimentos Patrimô nio líquido, dividido em: mais separaçã o entre despesas “operacionais” e “nã o operacionais”.
direitos
– Ativo imobilizado – Capital social
– Ativo diferido – Reservas de capital Outra importante mudança no patrimô nio líquido e em despesas e receitas é a obrigaçã o do lucro
Patrimô nio acumulado receber uma destinaçã o. Entende-se que nã o se devem acumular lucros de um período para
– Reservas de reavaliaçã o líquido
– Reservas de lucro o outro, o que nã o ocorre com o prejuízo, que pode ser acumulado. Nã o há mais “lucros acumulados”.
– Lucros (ou prejuízos) acumulados
2 NORMAS DE CONTABILIDADE
Figura 3 − Conteú do do Balanço de acordo com a Lei 6.404/76, antes das Normas Internacionais de Contabilidade
2.1 Convergência contábil
A estrutura anterior a 2007 continha, por exemplo, o ativo diferido e, no esforço de convergê ncia, os
contadores brasileiros resolveram abandonar a amortizaçã o dos gastos pré -operacionais. Relacionam-se trê s conceitos para entender o que significa harmonizaçã o contá bil:

Conteú do do Balanço • convergê ncia;

Ativo Passivo
Ativo circulante Passivo circulante • harmonizaçã o;
Obrigaçõ es
Ativo nã o circulante, dividido em: Passivo nã o circulante
Bens e – Realizá vel em longo prazo Patrimô nio líquido, dividido em: • padronizaçã o.
direitos
– Investimentos – Capital social
– Ativo imobilizado – Reservas de capital Patrimô nio Quando existem vá rias pessoas ou, como no caso da contabilidade, a mesma prá tica sendo realizada
líquido
– Ativo intangível – Reservas de avaliaçã o patrimonial em diferentes países e lugares, pelos mais diferentes profissionais que fazem “mais ou menos a mesma
– Reservas de lucro coisa”, surge uma intençã o ou necessidade de harmonizar, fazer com que todos sigam os mesmos
– Lucros (ou prejuízos) acumulados có digos e significados. Em outras palavras, que todos “falem a mesma língua”.

Figura 4 − Conteú do do Balanço de acordo com as Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09, apó s as Normas Internacionais de Contabilidade
Observe que, se já nã o há o ativo diferido, agora há espaço para o tã o necessá rio ativo intangível!
As receitas sã o os ganhos que a empresa pode ter no momento (receitas à vista) ou em data
predeterminada (receitas a prazo) ao revender suas mercadorias (atividade comercial) e/ou vender seus
produtos (atividade industrial), ou ainda prestar serviços (atividade prestadora de serviços). Para obter
essas receitas, a empresa precisa dispor de alguns gastos, o que chamamos de despesas. Em outras
palavras, as despesas representam o sacrifício para buscar uma receita.
Ou seja, as despesas nã o sã o um gasto sem propó sito, sem sentido. Representam uma intençã o de
trazer recursos para a empresa. Ou como definem Iudícibus (1990, p. 66):
O consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, ajuda a
produzir uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma
despesa é realizada com a finalidade de se obter uma receita.
Entretanto, o que acontece quando esses profissionais empreendem regras e/ou normas diferentes? Logo
surge uma vontade de “padronizar” o trabalho, fazer com que todos façam exatamente do mesmo jeito.
Quando vemos, por exemplo, uma bola de futebol, é de interesse de todos que essa bola tenha os
mesmos elementos em qualquer lugar. Nã o é interessante que o Brasil utilize uma bola mais pesada, a
Itá lia uma bola mais leve e rá pida ou a Á frica do Sul uma bola mais achatada. Todos, entã o, devem ter
a mesma bola e, independente do lugar onde ela seja fabricada, com as mesmas características finais.
Observação
Por exemplo, em outros países é comum má quinas de autoatendimento
nos bancos serem conhecidas como ATM Automatic Teller Machine), mas
no Brasil essa sigla nã o é conhecida, todos chamam esse equipamento de
caixa eletrô nico.

25 26
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

A padronizaçã o nem sempre é fá cil, mas é possível em muitos casos. Por exemplo, a organizaçã o ISO Por outro lado, Ikuno (2010) comentam també m que Choi e Meek ( SHIMA, 2007, p. 6)
( Organizaçã o Internacional para a Padronizaçã o) realiza apontam oito fatores que causam diferenças nas demonstraçõ es contá beis, porque influenciam o
um excelente trabalho nesse sentido. sistema financeiro:

Temos como exemplo a produçã o de cabos telefô nicos: independentemente de uma fá brica estar no • principal fonte de financiamento;
Paquistã o ou na Argentina, deve-se aplicar as mesmas regras de qualidade. Nã o deve haver influê ncia
do país e/ou da cultura do país. No entanto, em maté ria contá bil nã o é possível dar esse tratamento. Há • sistema legal;
diversas influê ncias na contabilidade, portanto, o uso da palavra harmonizar no sentido de padronizar,
tornar as coisas rigorosamente iguais, nã o é razoá vel. • sistema de tributos;

Nesse sentido, Ikuno (2010) analisaram o trabalho de Nobes (1993), que propô s 17 fatores que • relaçõ es políticas e econô micas;
causam diferenças contá beis internacionais:
• inflaçã o;
• herança colonial;

• invasõ es; • nível de desenvolvimento econô mico;

• tributaçõ es; • educaçã o;

• inflaçã o; • cultura.

• nível de educaçã o; Há , no entanto, conforme relatam Ikuno (2010), pesquisadores como Zarzeski (1996
IKUNO ., 2010) e Jaggi e Low (2000 IKUNO ., 2010) que contestam se os aspectos culturais
• duraçã o e tamanho da profissã o contá bil; sã o de fato tã o importantes para as diferenças na contabilidade entre os diversos países. Eles lembram
que muitas empresas atualmente sã o multinacionais, e com isso os aspectos culturais tendem a nã o
• está gio do desenvolvimento econô mico; ter muita importâ ncia. Aspectos como as forças de mercado e fatores institucionais seriam atualmente
mais importantes.
• sistema legal;

• cultura; Sobre esse aspecto das influê ncias culturais e do ambiente, Weffort (2005, p. 19) confirma que a
contabilidade acaba por receber de fato essas influê ncias:
• histó ria;

• geografia; as naçõ es tê m diferentes histó rias, valores e sistemas políticos, elas també m
tê m diferentes padrõ es de desenvolvimento da contabilidade financeira.
• linguagem; […] Esta diversidade é resultante da variaçã o dos ambientes de negó cios ao
redor do mundo e do fato de a contabilidade ser ambientalmente sensível.
• influê ncia da Teoria Contá bil;
Sob o conceito de convergê ncia, as regras e/ou procedimentos podem ser diferentes, respeitando
• sistema político; a cultura, língua, usos e costumes e/ou legislaçã o local, desde que o resultado final leve ao mesmo
entendimento, ao mesmo objetivo. Essa é uma costura complexa de ser realizada. Como, por exemplo,
• clima social;
fazer com que um contador á rabe relate a sua contabilidade de forma que um contador asiá tico ou
• religiã o; da Amé rica Central possa entender essa contabilidade, mesmo sabendo que as diferenças culturais
influenciam nos negó cios?
• acidentes de percurso.

27 28
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Lembrete
As características qualitativas da informaçã o contá bil també m sã o
muito importantes nesse conceito de convergê ncia contá bil internacional.
A seguir, te convido para uma interessante comparaçã o visual para contribuir no entendimento da
diferença entre padronizaçã o e convergê ncia.
Figura 5 − Processo de padronizaçã o
Figura 6 − Processo de harmonizaçã o
Esse trabalho de convergê ncia é exaustivo, no entanto, é vá lido porque consegue efetivamente
trazer benefícios claros para os mercados e para o trabalho do pró prio contador. É o que comentam
Carvalho, Lemes e Costa (2006, p. 15):
Balanços de empresas […] em diversos países tinham que ser comparados
quanto a margens, retornos, custos de oportunidade, estruturas patrimoniais
e desempenhos, e havia (ainda há ) enorme desperdício de tempo e dinheiro
para entender as distintas normas contá beis nacionais e reconciliá -las para
um padrã o ú nico. Isso deixará de ser obstá culo e deixará de ser um custo
a partir das IFRS – as normas das empresas de países que as adotarem já
sairã o, na origem, em IFRS e eventualmente o má ximo que se exigirá será a
traduçã o do idioma, e nã o mais das prá ticas contá beis.
29
Unidade I
A seguir, uma dificuldade de convergê ncia que foi enfrentada no Brasil.
Exemplo de aplicaçã o
A convergê ncia no Brasil
Houve uma preocupaçã o acentuada em nã o aumentar os custos tributá rios, o que criaria resistê ncias
para que as normas internacionais fossem adotadas no Brasil.
Segundo Plö ger ([s.d.]), coordenador de relaçõ es institucionais do Comitê de Pronunciamentos
Contá beis – CPC, destinado a buscar soluçõ es para as questõ es que se apresentarem, com ampla e
indiscriminada consulta a quem possa ser afetado, o comitê inova no trato de questõ es regulamentares
porque reú ne representantes de entidades da á rea privada, do mundo acadê mico e do setor governamental,
sentados à mesma mesa e imbuídos de um ú nico crité rio, que é a busca da modernidade.
Na verdade, estamos diante de uma dupla convergê ncia: de um lado, a necessidade universal de
integrar regras contá beis aos padrõ es internacionais; de outro, a participaçã o, no debate interno,
de representantes de todos os atores do mercado brasileiro – governo, iniciativa privada e ó rgã os
acadê micos – dialogando livre e democraticamente no CPC.
Nó s sabemos, por nossa pró pria experiê ncia de vida, que nada será fá cil na trajetó ria do CPC. O mundo
da contabilidade é complexo e sutil; as soluçõ es buscadas devem responder à s questõ es levantadas e aos
ambientes nos quais proliferam, mas nem sempre isso é muito fá cil de identificar. Para citar um exemplo
já muito discutido, será necessá rio muito cuidado para verificar se alguma norma ou procedimento
adotado produzirá elevaçã o dos custos tributá rios, de modo a minimizar as possíveis resistê ncias à
adoçã o de procedimentos modernizantes.
Sã o cuidados que deveremos ter, para tocar a difícil tarefa, que será gratificante, de colocar o CPC
em pleno funcionamento.
2.1.1 Ó rgã os preocupados com a harmonizaçã o contá bil
Analisam-se a seguir os principais organismos internacionais que influenciam a formaçã o das
normas contá beis internacionais.
Uniã o Europeia
A formaçã o de uma comunidade europeia foi uma mudança inimaginá vel em se tratando
de países que há sé culos viviam em estado de guerra. Esses países formavam um ambiente de
hostilidade tã o forte que foram capazes de gerar os horrores como as duas guerras mundiais e
o holocausto. Por influê ncia de políticos e figuras políticas importantes da é poca, como Winston
Churchil, Jean Monnet, Robert Schuman, Paul-Henri Spaak e Alcide de Gasperi, alcançou-se o
30
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
entendimento de que nã o era inteligente continuar a manter um ambiente de hostilidade entre as
naçõ es europeias.
O ideal era que esses países se unissem, passassem a empreender um esforço comum em prol da
melhoria de vida de suas populaçõ es. Mas como fazer isso? A soluçã o encontrada foi a criaçã o de um
modelo político jamais visto na histó ria da humanidade, em que os países abriram mã o de parte de suas
soberanias nacionais em prol de uma comunidade.
O resultado foi um sucesso. Por mais que se critique a Uniã o Europeia, fortemente questionada
durante a crise de 2008 a 2010 e crises de governança pú blica e financeira pipocando em países como
Irlanda, Portugal, Gré cia, Espanha e Itá lia, a qualidade de vida nesses países é invejá vel.
Essa experiê ncia da formaçã o da Uniã o Europeia també m teve seus reflexos na contabilidade e mais
do que isso, mostrou a possibilidade de adoçã o de normas comuns nã o só entre países europeus, mas
em todo o planeta.
A Uniã o Europeia foi um dos organismos internacionais que ajudaram a tornar a intençã o das
Normas Internacionais de Contabilidade uma realidade por conta de sua missã o natural, que é a de
tomar decisõ es para seus países membros. A Uniã o Europeia publicou a 4ª Diretiva, na qual tratava
de contabilidade e do conceito de – valor justo.
Evidentemente que a Uniã o Europeia nã o é um ó rgã o contá bil, como é , por exemplo, a IASB, que
é mais ampla. Contudo, foi e está sendo atualmente uma das maiores incentivadoras da adoçã o das
normas internacionais.
Associaçã o Interamericana de Contabilidade − AIC
A Associaçã o Interamericana de Contabilidade é uma entidade que congrega os contadores
do continente americano. Sua missã o, de acordo com Niyama (2010, p. 52), é a de “alcançar
uma profissã o forte e coerente, no â mbito dos contadores das Amé ricas (Norte, Central e Sul),
que cumpra com sua responsabilidade perante a sociedade dentro de um sincero intercâ mbio e
convivê ncia fraternal”.
Observação
A AIC conta com 23 países-membros, sendo que entre eles está Cuba,
com o curioso nome de “Cuba em exílio”.
Iosco
A Iosco é uma entidade internacional que reú ne comissõ es de valores mobiliá rios, como a brasileira
Comissã o de Valores Mobiliá rios (CVM) e/ou a americana Securities and Exchange Commission (SEC).
31
Unidade I
Sua missã o envolve regulaçã o internacional para o bom funcionamento dos valores mobiliá rios
(operaçõ es em bolsas de valores).
FASB
A FASB é uma entidade norte-americana que desde 1973 é a responsá vel pela publicaçã o das normas
contá beis americanas. Nã o é um organismo internacional propriamente dito, mas, por causa da pujança
da economia americana e da obrigaçã o de empresas de outros países que tê m açõ es nas bolsas de
valores americanas de seguir as normas emitidas pela FASB, acabou por atuar como um verdadeiro e
influente organismo internacional.
Apó s anos de divergê ncias, a FASB finalmente concordou em trabalhar em conjunto com a IASB,
firmando em 2002 um histó rico entendimento chamado de Acordo de Norwalk.
Saiba mais
Você pode consultar o Acordo de Norwalk no seguinte :
FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB).
IFAC
A Federaçã o Internacional dos Contadores, The International Federation of Accountants – IFAC, foi
criada em 1977 durante o 11º Congresso Mundial dos Contadores e desde entã o vem desenvolvendo
pronunciamentos sobre normas internacionais, facilitando a colaboraçã o e a cooperaçã o entre
suas associaçõ es-membro e servindo como porta-voz da profissã o contá bil. A IFAC, por meio da
− IASC, publicou as primeiras normas internacionais,
denominadas pela sigla IAS.
Observação
Você já notou que nas normas do CPC Brasil há sempre uma correlaçã o
a uma norma internacional, sendo que algumas fazem mençã o à uma
norma IAS e outras a uma norma IFRS? Pois bem, as normas IAS sã o as
sã o as normas mais recentes, preparadas pela IASB.
32
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
The International Accounting Standards Board – IASB (Comitê ou Colegiado de Padrõ es
Contá beis Internacionais)
Segundo Mourad e Paraskevopoulos (2010), a IASB foi criada em 2001, aproveitando e/ou continuando
o trabalho da IASC. As novas normas criadas pela IASC passaram a usar a sigla IFRS e, posteriormente,
IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee). É o atual organismo internacional
responsá vel pelas publicaçõ es das normas internacionais.
Saiba mais
Consulte o documento “Quem somos e o que fazemos” da IASB:
IFRS. Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (IASB).
. Londres, jan. 2014.
Disponível em: https://bit.ly/3gp1P89. Acesso em: 30 jun. 2014.
Padoveze, Benedicto e Leite (2012, p. 11) dizem que o principal objetivo da IASB é : “promover
a convergê ncia entre as normas contá beis locais e as Normas Internacionais de Contabilidade para
soluçõ es de alta qualidade e transparê ncia”.
Niyama (2010, p. 40) mostra que na constituiçã o da IASB há os seguintes objetivos:
a) Desenvolver, no interesse pú blico, um ú nico conjunto de normas contá beis
globais de alta qualidade, inteligíveis, exequíveis, que exijam informaçõ es de
alta qualidade, transparentes e compará veis nas demonstraçõ es contá beis e
em outros relató rios financeiros, para ajudar os participantes do mercado de
capital e outros usuá rios em todo o mundo a tomar decisõ es econô micas;
b) promover o uso e a aplicaçã o rigorosa dessas normas; e
c) promover a convergê ncia entre as normas contá beis locais e as Normas
Internacionais de Contabilidade de alta qualidade.
É muito recomendá vel pesquisar na internet e conhecer um pouco sobre a impressionante biografia
do Prof. Sir David Tweedie, um homem que assumiu a presidê ncia do IASB em 2001 e desde entã o
conseguiu que mais de cem países aderissem aos esforços de harmonizaçã o contá bil. Embora seja raro
encontrar informaçõ es sobre o Prof. Sir David Tweedie em língua portuguesa, vale o esforço de ler em
inglê s ou usar um tradutor automá tico.
Sir David Tweedie permaneceu à frente da IASB até junho de 2011, sendo substituído pelo holandê s
Hans Hoogervorst.
33
Unidade I
Saiba mais
O Sr. Hans Hoogervorst assumiu a presidê ncia do IASB em primeiro de
julho de 2011 e nessa data emitiu uma carta que pode ser lida (requer
conhecimentos de inglê s) no seguinte :
A WELCOME from the incoming chairman of the IASB. 1 jul. 2011.
Disponível em: https://bit.ly/3iRgB9j. Acesso em: 30 jun. 2014.
Nessa carta, Hoogervorst comenta sobre o legado que recebeu de Sir David Tweedie e que apesar
de nã o ser um té cnico na á rea contá bil, foi Ministro das Finanças do governo holandê s e líder da
Autoridade do Mercado Financeiro desse país. Com isso, aprendeu també m com a crise financeira de
2007-2010 a importâ ncia de se manter um alto nível de transparê ncia nas empresas, para uma efetiva
proteçã o ao investidor.
Hoogervorst comentou ainda que há muitas oportunidades de mudanças e que suas prioridades sã o
a de completar o projeto de convergê ncia contá bil internacional e preparar uma agenda para assuntos
e desenvolvimentos pó s-convergê ncia. Em especial, trabalhar para que os Estados Unidos adotem as
normas internacionais em sua plenitude.
Por fim, Hoogervorst enfatiza o cará ter internacional da IASB, que apesar de ser uma entidade
jovem, reú ne uma verdadeira diversidade cultural contá bil.
G20
O grupo dos vinte ministros da fazenda e presidentes de banco central (G20) das 19 maiores
Saiba mais
Leia o comunicado do CFC sobre as recomendaçõ es do Ifac ao G20.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Federaçã o Internacional de
34
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Tem sido frequente a IASB e a FASB norte-americana informarem ao líder político de um país
anfitriã o de uma reuniã o do G20 como está o processo de convergê ncia internacional.
Saiba mais
No site da IASB é possível encontrar uma pá gina exclusiva dedicada só
para os documentos emitidos ao G20, relatando as açõ es da IASB/IFAC.
Organismos ligados à Organizaçã o das Naçõ es Unidas – ONU
Os seguintes ó rgã os ligados à ONU també m se preocupam com a convergê ncia internacional:
• Fundo Monetá rio Internacional (FMI);
• Banco Mundial;
• United Nations Conference on Trade and Development – UNCTAD (Conferê ncia das Naçõ es Unidas
para o Comé rcio e Desenvolvimento);
• International Standard of Accounting and Reporting – ISAR.
É muito relevante a atuaçã o da UNCTAD/ONU/ISAR que, entre outras coisas, editou recomendaçõ es
para o currículo dos cursos de Ciê ncias Contá beis e documentos sobre as IFRS e governança corporativa.
Entretanto, há uma polê mica sobre a participaçã o da ONU nesse processo, que segundo alguns
autores seria muito tímida em relaçã o à s necessidades de mercado.
Segundo Niyama (2005), a ISAR acabou por “nã o decolar”. Entre as causas, Niyama (2005) lista
trê s fatores:
• um boicote das naçõ es desenvolvidas em revelar dados das subsidiá rias;
• um questionamento se as Naçõ es Unidas deveriam definir padrõ es contá beis;
• a ausê ncia dos Estados Unidos desde 1986.
Essa ausê ncia dos Estados Unidos é a mesma que també m dificultou o processo de convergê ncia,
sendo que a IFAC e IASB tomaram a dianteira nesse processo.
35
Unidade I
• Organization for Economic and Devolopment − OECD (Organizaçã o para Desenvolvimento e
Cooperaçã o Econô mica);
• Banking Supervision Committee (Comitê de Supervisã o Bancá ria do Banco de Compensaçõ es
Internacionais);
• The Confederation of Asian and Pacific Accountants – CAPA (Confederaçã o de Contadores da Á sia
e do Pacífico).
2.2 Normas Internacionais de Contabilidade: NIAS e IFRS
Figura 7 − Representaçã o do edifício sede da IASB – Londres
A seguir, iremos estudar o processo para a formaçã o e publicaçã o de uma norma internacional,
sendo que apó s esse processo tal norma ainda nã o será de uso regulamentar nos países, passando por
um segundo processo para convergê ncia à s condiçõ es locais.
Segundo a IFRS (2014), o IASB é formado por 14 membros e exige-se que pelo menos 9 deles
aprovem a publicaçã o de uma norma. O IASB é assessorado pelo SAC, Conselho Consultivo de Normas,
composto por quarenta membros. O processo é formal e requer ampla consulta internacional e segue os
passos a seguir, conforme IFRS (2014):
a) A equipe do IASB é solicitada a identificar, revisar, e levantar questõ es que possam justificar a
atençã o do conselho. A discussã o do IASB sobre projetos potenciais e suas decisõ es em adotar
novos projetos ocorre nas reuniõ es pú blicas do conselho. Antes de chegar a essas decisõ es, o IASB
consulta o SAC sobre os itens da agenda proposta e a definiçã o de prioridades.
b) Ao incluir um item em sua agenda ativa, o IASB decide se conduz o projeto sozinho ou em
conjunto com outro normatizador.
c) Apó s considerar a natureza das questõ es e o nível de interesse entre os constituintes, o IASB pode
estabelecer um grupo de trabalho.
36
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

d) Embora um documento de discussã o nã o seja um passo obrigató rio em seu processo, o IASB A cada minuta de discussã o e de exposiçã o de norma, é oferecida a possibilidade de comentá rios
normalmente publica um documento de discussã o como sua primeira publicaçã o sobre qualquer durante o período de 120 dias, quando interessados poderã o se expressar. A imagem a seguir resume o
novo tó pico importante. processo de elaboraçã o de uma norma internacional na IASB:

Normalmente, um documento de discussã o inclui uma visã o abrangente da questã o, possíveis Definiçã o da agenda
abordagens no tratamento da questã o, pontos de vista preliminares de seus autores ou do IASB Pesquisa
e um convite para comentá rios. Se o IASB decidir omitir esse passo, ele declarará seus motivos.
Propostas Documento Propostas
de discussã o
(opcional)
e) A publicaçã o de uma minuta de exposiçã o é um passo obrigató rio no processo requerido. O
desenvolvimento de uma minuta de exposiçã o é realizado durante as reuniõ es pú blicas conduzidas
Atividades Consulta pú blica
pelo IASB. Isso envolve a consideraçã o e decisõ es do IASB sobre questõ es com base na pesquisa extensivas de
e recomendaçõ es da equipe, bem como em comentá rios de qualquer documento de discussã o,

Usuá rios interessados

interaçã o com Minuta de
partes externas exposiçã o de
sugestõ es feitas pela SAC, grupos de trabalho e normatizadores nacionais e resultantes de sessõ es pronuncia-
pú blicas de instruçã o conduzidas para o IASB. Contribuiçã o para
mento IRFS
o processo de
elaboraçã o dos Consulta
Uma minuta de exposiçã o será acompanhada de uma base para conclusõ es e incluirá quaisquer proncunciamentos pú blica
pontos de vista alternativos de membros divergentes do IASB. contá beis Publicaçã o Relató rio de
do IFRS sugestõ es

f) O IASB revisa as cartas-comentá rio recebidas e os resultados de outras consultas. Como uma forma
de explorar mais as questõ es e solicitar outros comentá rios e sugestõ es, o IASB pode conduzir
visitas em campo ou providenciar audiê ncias pú blicas e reuniõ es de mesa-redonda.
g) O desenvolvimento de uma IFRS é realizado durante as reuniõ es pú blicas conduzidas pelo IASB.
Apó s resolver as questõ es que surgem da minuta de exposiçã o, o IASB considera se deve expor
quaisquer propostas revisadas para comentá rios pú blicos. Quando o IASB estiver satisfeito de ter
chegado a uma conclusã o sobre as questõ es que surgem da minuta de exposiçã o, ele instrui a
equipe a preparar a IFRS. Uma IFRS deve ser aprovada por pelo menos nove membros do IASB. Uma
IFRS será acompanhada de uma base para conclusõ es e incluirá quaisquer opiniõ es divergentes de
membros do IASB que votem contra a norma.
Ao adotar a abordagem “cumprir ou explicar” – , que é usada por vá rios ó rgã os
reguladores, o IASB explica seus motivos de decidir omitir qualquer passo nã o obrigató rio de seu
processo de consulta.
Apó s a apreciaçã o do IASB, o pronunciamento segue para o IFRIC, onde sã o desenvolvidas as
interpretaçõ es das IFRSs.
O IFRIC també m segue um processo de aná lise, aprovaçã o e publicaçã o, semelhante ao que é adotado
pelo IASB.
Todas as reuniõ es do IASB e do IFRIC sã o abertas para observaçã o pú blica, embora algumas discussõ es
possam ser realizadas de forma privada.
37
Processo de adoçã o jurisdictional
Revisã o pelo IASB, dois anos apó s a
implantaçã o
Figura 8 − Desenvolvimento de Normas Internacionais pela IASB
A estrutura conceitual do IASB ( )
É muito importante estudarmos a interessante estrutura conceitual do IASB.
A IASB manté m uma estrutura conceitual, que auxilia o desenvolvimento de IFRSs futuras e suas revisõ es
e a promoçã o da harmonizaçã o de regulamentos, normas e procedimentos relacionados à apresentaçã o das
demonstraçõ es financeiras, conforme International Accounting Standards Committee Foundation (2008):
a) Os preparadores de demonstraçõ es financeiras, na aplicaçã o de IFRSs e no tratamento de tó picos
que ainda devem formar o objeto de uma norma ou uma interpretaçã o.
b) Os auditores na formaçã o de uma opiniã o sobre se as demonstraçõ es financeiras estã o de acordo
com as IFRSs.
c) Os usuá rios de demonstraçõ es financeiras, na interpretaçã o das informaçõ es contidas nas
demonstraçõ es financeiras preparadas de acordo com as IFRSs.
d) Aqueles que estiverem interessados no trabalho do IASB, fornecendo-lhes as informaçõ es sobre a
abordagem à formulaçã o de normas contá beis.
38
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

Quando uma entidade desenvolve uma norma contá bil e há ausê ncia de uma norma ou uma Na você poderá ver como é a contabilidade aplicada ao cinema nos Estados
interpretaçã o que se aplique especificamente a um item, a administraçã o dessa entidade é obrigada Unidos, ou seja, a aplicaçã o de uma norma específica para esse segmento da economia.
a se referir e considerar a aplicabilidade dos conceitos dessa estrutura conceitual, de acordo com o
CPC 23 (CPC, 2009c). Exemplo de aplicaçã o

É possível que surja conflito entre a estrutura conceitual e um requisito dentro uma norma ou uma Segundo Cardoso e Szuster (2003), a The American Institute of Certified Public Accountants
interpretaçã o. Nesses casos, os requisitos da norma ou interpretaçã o prevalecem sobre os da estrutura (Instituto Americano de Contadores Pú blicos Cerficados – AICPA) lançou uma nova norma contá bil para
comercial. a indú stria cinematográ fica, a FASB 139, em substituiçã o a FASB 53, que tinha o nome de Relató rio
Financeiro para Produtores e Distribuidores de Filmes.

Lembrete Desde o lançamento, promoveu-se uma grande mudança na indú stria cinematográ fica com o
surgimento de novas mídias como vídeos, TV a cabo, , a televisã o em e, com
A IASB é atualmente um dos ó rgã os internacionais mais envolvidos isso, foram necessá rias mudanças nas normas contá beis.
com a convergê ncia.
Embora fosse do conhecimento que a FASB 53 estava desatualizada e novos procedimentos eram
Apó s estudar a estrutura da IASB, você deve estar se perguntando: afinal de contas, necessá rios, a FASB nã o poderia lançar uma nova norma porque estava com a agenda lotada. Sendo
o que é tã o diferente nas normas contá beis internacionais? Por que tanta discussã o? A seguir, há dois assim, repassou-se excepcionalmente a tarefa de atualizar a FASB 53 para a AICPAs AcSEC, que já tinha
exemplos de aplicaçã o que vã o te auxiliar a entender o que é tã o diferente nas contabilidades entre os um histó rico de serviços para normatizaçã o em ramos específicos de negó cios.
diversos países. Um dos exemplos de aplicaçã o é sobre usos e costumes comerciais chineses aplicados à
contabilidade. Depois, teremos a oportunidade de conhecer um dos casos mais famosos de aplicaçã o de As principais mudanças instituídas foram:
normas contá beis, a chamada .
1 − as despesas com propaganda e promoçã o de filmes nã o podem ser capitalizadas (antes permitia-se
Exemplo de aplicaçã o a capitalizaçã o desses gastos);

A China vem despontando como uma das maiores economias do planeta e já é um dos grandes 2 − os estú dios tê m no má ximo 10 anos para amortizar filmes;
parceiros comerciais do Brasil. Um verdadeiro gigante econô mico!

Pesquise algumas prá ticas, usos costumes comerciais chineses, tentando relacioná -los com os como despesas.
17 fatores que causam diferenças contá beis de Nobes (1998), que você estudou nesta unidade.
Definiu-se “filme” como recurso cinematográ fico que inclui cenas de açã o e argumentos animados,
especiais de televisã o, sé ries de televisã o e outros produtos que sã o vendidos, licenciados ou exibidos
caso sejam produzidos no formato de fitas (películas), , tecnologias digitais ou qualquer outra
forma de formato de gravaçã o.

Saiba mais Especialistas previam que, com a entrada da FASB 139, os grandes estú dios iriam ser severamente
impactados, porque os gastos com promoçã o seriam considerados como despesas, antes mesmo de um
Um interessante artigo que pode auxiliar nessa proposta de estudo: filme ser lançado.

Perguntas para estudo:

v. 2, n. 2, p. 9-23, maio/ago. 2006. Disponível em: https://bit.ly/3iDybxu. Por que a norma FASB 53 teve que ser revogada e substituída pela norma FASB 139?
Acesso em: 15 jul. 2014.
É correto um filme ser amortizado em dez anos, como determina a norma FASB 139? Por quê ?

39 40
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

Filmes clá ssicos como , de Charles Chaplin, , Uma norma internacional nã o entra em vigor no Brasil a partir da sua publicaçã o pela IASB. O
ou també m devem receber esse mesmo tratamento, mesmo se tratando de filmes que continuam Comitê de Pronunciamentos Contá beis realiza um trabalho de aná lise e aprovaçã o e, posteriormente, a
a gerar faturamento para os estú dios vá rios anos apó s o seu lançamento? norma internacional é publicada em uma Norma Brasileira de Contabilidade, uma NBC.

Está correto que os gastos excessivos com produçã o de filmes sejam considerados despesas e nã o Assim como a IASC, o CPC manté m um processo de aná lise, discussã o e aprovaçã o, no qual se prevê ,
amortizados junto com os filmes? entre outras coisas, audiê ncias pú blicas.

Deveria haver uma norma deste tipo no Brasil?
Tente estabelecer diferenças entre a forma como o profissional da contabilidade é orientado a agir
de acordo com a norma norte-americana FASB 153 e com o Pronunciamento Conceitual Bá sico do CPC.
Foi organizado o Comitê Gestor da Convergê ncia, formalizado por meio da Resoluçã o CFC nº 1.103,
de 28 de setembro de 2007, art. 2º. As entidades que compõ em o Comitê Gestor da Convergê ncia no
Brasil sã o:
• Conselho Federal de Contabilidade (CFC);

• Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON);

Observação • Comissã o de Valores Mobiliá rios (CVM);
A FAS 153 é de uso específico nos Estados Unidos e nã o tem validade • Banco Central do Brasil (BCB);
no Brasil. Ainda nã o há uma norma específica para o audiovisual no Brasil e
també m nã o há nas normas internacionais. A normatizaçã o contá bil nos EUA • Superintendê ncia de Seguros Privados (Susep);
e no Brasil, como característica, é extensa. Já a Normatizaçã o Internacional
de Contabilidade e Auditoria, ao contrá rio, é muito menos extensa. • Secretaria do Tesouro Nacional (STN).
2.3 Normas Brasileiras de Contabilidade: CPC e NBC – TG • Banco Nacional do Desenvolvimento Econô mico e Social (BNDES).
As Normas Brasileiras de Contabilidade, NBC, de responsabilidade do Conselho Federal de
Contabilidade – CFC, sã o regras e condutas para o exercício da profissã o contá bil, alé m dos conceitos
doutriná rios, princípios, estrutura té cnica e procedimentos para a realizaçã o de trabalhos na á rea
contá bil. Elas abrangem o Có digo de É tica Profissional do Contabilista, Normas de Contabilidade,
Normas de Auditoria Independente e de Asseguraçã o, Normas de Auditoria Interna e Normas de
ORG 1
Perícia. Alé m disso, sã o convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade.
ORG 2
CFC

Saiba mais ORG 3

As Normas Brasileiras de Contabilidade estã o em constante atualizaçã o.

Acompanhe-as: Figura 9 – Situaçã o anterior à criaçã o do CPC: o CFC é o responsá vel pelas NBCs,
mas outras organizaçõ es també m costumavam emitir normas com consequê ncia contá bil
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluçõ es, ementas e normas de forma autô noma. Nã o raramente essas normas eram discordantes ou geravam dú vidas
do CFC. Brasília, [s.d.]a. Disponível em: https://bit.ly/2Txh31R. Acesso em:
14 jul. 2014.

41 42
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

• as Interpretaçõ es sã o emitidas para esclarecer, de forma mais ampla, os Pronunciamentos Té cnicos;

CPC IASB • a Interpretaçã o é identificada pela sigla ICPC, seguida de numeraçã o sequencial, seguido de hífen
e denominaçã o, por exemplo, ICPC 01 – “Denominaçã o”;

• as Interpretaçõ es, apó s aprovadas, serã o divulgadas juntamente com: Termo de Aprovaçã o;
Relató rio de Audiê ncia Pú blica, quando houver;
ORG 1
ORG 2 • as Orientaçõ es possuem cará ter transitó rio e informativo, destinando-se a dar esclarecimentos
CFC sobre a adoçã o dos Pronunciamentos Té cnicos e/ou Interpretaçõ es.

ORG 3
Figura 10 – Situaçã o posterior à criaçã o do CPC: a IASB, com sede em Londres, emite as
normas internacionais que, por sua vez, passam por uma aná lise no CPC, que depois distribui o
mesmo conteú do para todas as organizaçõ es interessadas. Nã o há mais risco de conflitos e dú vidas
entre diferentes organizaçõ es. O CPC també m colabora continuamente com a IASB
O processo adotado pelo CPC, de acordo com o regimento interno, para a aprovaçã o de uma norma
internacional é demonstrado a seguir:
• o CPC reú ne-se no mínimo a cada 30 (trinta) dias;
• a aprovaçã o dos Pronunciamentos Té cnicos, das Orientaçõ es e das Interpretaçõ es dá -se, sempre,
por no mínimo 2/3 (dois terços) dos membros do CPC;
• o CPC pode, em cará ter temporá rio, criar comissõ es compostas por entidades e/ou especialistas
para assessoramento em assuntos de interesse específico;
• a Orientaçã o é identificada pela sigla OCPC, seguida de numeraçã o sequencial, seguido de hífen e
denominaçã o, por exemplo, OCPC 01 – “Denominaçã o”.
• quando houver a revogaçã o de um Pronunciamento Té cnico, Interpretaçã o ou Orientaçã o, sua
numeraçã o nã o será reutilizada.
• o CPC dará conhecimento pú blico da aprovaçã o ou revogaçã o de seus documentos, por meio dos
seguintes termos:
— Termo de Aprovaçã o – contendo, obrigatoriamente, a informaçã o da Ata da Reuniã o do CPC
em que se deu a aprovaçã o do documento.
— Termo de Revogaçã o – contendo, obrigatoriamente, a informaçã o da Ata da Reuniã o do CPC
em que se deu a revogaçã o do documento.
• com o objetivo de que todos os documentos emitidos pelo CPC estejam convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Board
(IASB), o CPC dará conhecimento pú blico da inclusã o de aprimoramentos e de correçõ es em
documentos já editados, por meio do documento intitulado “Revisã o CPC nº ‘X’”;

• de acordo com a Resoluçã o CFC nº 1.055/05, é atribuiçã o do CPC estudar, pesquisar, discutir,
elaborar e deliberar sobre o conteú do e a redaçã o de pronunciamentos té cnicos, podendo,
inclusive, emitir instruçõ es e orientaçõ es;
a serem aplicados;
• o Pronunciamento Té cnico é identificado pela sigla CPC, seguida de numeraçã o sequencial,
seguido de hífen e denominaçã o, por exemplo, CPC 01 – “Denominaçã o”;
• os Pronunciamentos Té cnicos, apó s aprovados, serã o divulgados juntamente com:
— sumá rio;
— termo de aprovaçã o; relató rio de audiê ncia pú blica.
43
• a Revisã o CPC é seguida de numeraçã o sequencial, por exemplo, Revisã o CPC nº “X”;
• as Revisõ es CPC, apó s aprovadas, serã o divulgadas juntamente com: Termo de Aprovaçã o;
Relató rio de Audiê ncia Pú blica, se houver;
• os documentos revisados serã o identificados pela sigla do documento a que se refere, seguido
da letra R, numeraçã o sequencial, seguido de hífen e denominaçã o, por exemplo, CPC 01 (R1) –
“Denominaçã o”. A letra “R” identifica que aquele CPC foi revisado e o nú mero 1 identifica que foi
realizada uma primeira revisã o;
• os itens revisados serã o identificados ao final do novo texto do Pronunciamento Té cnico,
interpretaçã o ou orientaçã o, pela sigla NR, entre parê nteses;
• a aprovaçã o do documento de Revisã o CPC se dará nos termos do art. 5º do Regimento Interno.
44
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

Segundo Mourad e Paraskevopoulos (2010), o processo de convergê ncia está em fase adiantada no Documento Título Data Aprovaçã o Data Divulgaçã o IASB (IAS/IFRS)
Brasil, sendo que já foram aprovadas vá rias normas e emitidos vá rios pronunciamentos. CPC 21 Demonstraçã o Intermediá ria 02/09/2011 20/10/2011 IAS 34
CPC 22 Informaçõ es por Segmento 26/06/2009 31/07/2009 IFRS 8
2.4 Quadro comparativo dos CPCs com as IAS/IFRS Políticas Contá beis, Mudança de
CPC 23 26/06/2009 16/09/2009 IAS 8
Estimativa e Retificaçã o de Erro
A seguir, demonstram-se os pronunciamentos, atualizados até o mê s de abril de 2015: CPC 24 Evento Subsequente 17/07/2009 16/09/2009 IAS 10

CPC 25 Provisõ es, Passivos Contingentes e 26/06/2009 16/09/2009 IAS 37

Tabela 1 − Pronunciamentos contá beis emitidos Ativos Contingentes
Apresentaçã o das Demonstraçõ es
CPC 26 Contá beis 02/12/2011 15/12/2011 IAS 1
Documento Título Data Aprovaçã o Data Divulgaçã o IASB (IAS/IFRS)
Estrutura Conceitual para CPC 27 Ativo Imobilizado 26/06/2009 31/07/2009 IAS 16
CPC 00 Elaboraçã o e Divulgaçã o de 02/12/2011 15/12/2011 CPC 28 Propriedade para Investimento 26/06/2009 31/07/2009 IAS 40
Relató rio Contá bil-Financeiro
CPC 29 Ativo Bioló gico e Produto Agrícola 07/08/2009 16/09/2009 IAS 41
CPC 01 Reduçã o ao Valor Recuperá vel de 06/08/2010 07/10/2010 IAS 36
Ativos CPC 30 Receitas 19/10/2012 08/11/2012 IAS 18
Efeitos das Mudanças nas Taxas Ativo Nã o Circulante Mantido para
CPC 02 de Câ mbio e Conversã o de 03/09/2010 07/10/2010 IAS 21 CPC 31 17/07/2009 16/09/2009 IFRS 5
Venda e Operaçã o Descontinuada
Demonstraçõ es Contá beis
CPC 32 Tributos sobre o Lucro 17/07/2009 16/09/2009 IAS 12
CPC 03 Demonstraçã o dos Fluxos de Caixa 03/09/2010 07/10/2010 IAS 7
CPC 33 Benefícios a Empregados 07/12/2012 13/12/2012 IAS 19
CPC 04 Ativo Intangível 05/11/2010 02/12/2010 IAS 38
Exploraçã o e Avaliaçã o de
Divulgaçã o sobre Partes CPC 34 Recursos Minerais
CPC 05 Relacionadas 03/09/2010 07/10/2010 IAS 24
CPC 35 Demonstraçõ es Separadas 31/10/2012 08/11/2012 IFRS 27
CPC 06 Operaçõ es de Arrendamento 05/11/2010 02/12/2010 IAS 17
Mercantil CPC 36 Demonstraçõ es Consolidadas 07/12/2012 20/12/2012 IFRS 10
Subvençã o e Assistê ncia Adoçã o Inicial das Normas
CPC 07 Governamentais 05/11/2010 02/12/2010 IAS 20 CPC 37 05/11/2010 02/12/2010 IFRS 1
Internacionais de Contabilidade
Custos de Transaçã o e Prê mios Instrumentos Financeiros:
CPC 08 na Emissã o de Títulos e Valores 03/12/2010 16/12/2010 IAS 39 CPC 38 Reconhecimento e Mensuraçã o 02/10/2009 19/11/2009 IAS 39
Mobiliá rios
Demonstraçã o do Valor Adicionado CPC 39 Instrumentos Financeiros: 02/10/2009 19/11/2009 IAS 32
CPC 09 30/10/2008 12/11/2008 - Apresentaçã o
(DVA)
CPC 10 Pagamento Baseado em Açõ es 03/12/2010 16/12/2010 IFRS 2 Instrumentos Financeiros:
CPC 40 Evidenciaçã o 01/06/2012 30/08/2012 IFRS 7
CPC 11 Contratos de Seguro 05/12/2008 17/12/2008 IFRS 4
CPC 41 Resultado por Açã o 08/07/2010 06/08/2010 IAS 33
CPC 12 Ajuste a Valor Presente 05/12/2008 17/12/2008 -
Contabilidade e Evidenciaçã o em
Adoçã o Inicial da Lei nº 11.638/07 CPC 42 Economia Altamente Inflacioná ria
CPC 13 05/12/2008 17/12/2008 -
e da Medida Provisó ria nº 449/08
Adoçã o Inicial dos
Instrumentos Financeiros: CPC 43 Pronunciamentos Té cnicos CPCs 03/12/2010 16/12/2010 IFRS 1
Reconhecimento, Mensuraçã o 15 a 41
CPC 14
e Evidenciaçã o (Fase I) –
Transformado em OCPC 03 CPC 44 Demonstraçõ es Combinadas
CPC 15 Combinaçã o de Negó cios 03/06/2011 04/08/2011 IFRS 3 Divulgaçã o de Participaçõ es em
CPC 45 outras Entidades 07/12/2012 13/12/2012 IFRS 12
CPC 16 Estoques 08/05/2009 08/09/2009 IAS 2
CPC 46 Mensuraçã o do Valor Justo 07/12/2012 20/12/2012 IFRS 13
CPC 17 Contratos de Construçã o 19/10/2012 08/11/2012 IAS 11
Contabilidade para Pequenas e
Investimento em Coligada, em CPC PME Mé dias Empresas com Glossá rio de 04/12/2009 16/12/2009 IFRS for SMES
CPC 18 Controlada e em Empreendimento 07/12/2012 13/12/2012 IAS 28 Termos
Controlado em Conjunto
CPC 19 Negó cios em Conjunto 09/11/2012 23/11/2012 IAS 31 Fonte: CPC ([s.d.]).
CPC 20 Custos de Empré stimos 02/09/2011 20/10/2011 IAS 23

45 46
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

Alinhada com a IASB, que reconheceu a necessidade de normas específicas para pequenas e mé dias Exemplo de aplicaçã o
empresas, també m o CFC criou normas para essas empresas: as normas NBC TG 1000 e sua simplificaçã o,
a NBC TG 1000. Que tal investigar como está a convergê ncia das normas internacionais de outros países?

Quadro 3 − Normas contá beis brasileiras de acordo com o porte da empresa Indicamos que você explore como foi o processo de convergê ncia nos países do BRICS, ou seja:

Porte Adoçã o Norma CFC Comentá rios Extensã o • Á frica do Sul.

+ – 3.000
Grande Compulsó rio NBC TG 1 a 46 Normas contá beis completas pá ginas • China.
Versã o simplificada
+ – 250
Pequenas e mé dias Compulsó rio NBC TG 1000 35 seçõ es das normas
pá ginas • Índia.
completas
Micro e Pequenas Opçã o ITG 1000 Versã o simplificada da NBG TG 1000 + – 13 pá ginas • Rú ssia.

A seguir um quadro com os crité rios utilizados para a classificaçã o do porte das empresas: Alé m desses, um país que indicamos para pesquisa é Angola. Apó s uma dolorosa, sangrenta e longa
guerra civil, o país conquistou a paz. Durante algum tempo teve a presença militar de brasileiros, atuando
Quadro 4 − Classificaçã o das empresas quanto ao porte, conforme legislaçã o nas forças de paz da ONU, os famosos “capacetes azuis”.

Porte Adoçã o Norma CFC Comentá rios Receita Bruta Desde entã o, Angola vem experimentando um formidá vel e inacreditá vel crescimento econô mico,
sendo que no ano de 2014 foi inaugurada a Bolsa de Dívidas e Valores de Angola – “BODIVA”.
Grande Compulsó rio NBC TG 1 a 46 Normas contá beis completas R$ 300 milhõ es
Versã o simplificada Diversos profissionais e operadores para a BODIVA estã o recebendo instruçõ es aqui no Brasil, em Sã o
Pequenas e mé dias Compulsó rio NBC TG 1000 das normas completas Até R$ 300 milhõ es
35 seçõ es Paulo, na Associaçã o dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais – APIMEC.
PME – Pequenas e Acima de R$
mé dias Compulsó rio NBC TG 1000 3.600.000,00
EPP – Empresa de Opçã o ITG 1000 De R$ 360.000,00
Pequeno Porte Versã o simplificada da NBG TG 1000 até R$ 3.600.000,00
Até R$ 360.000,00
ME – Microempresa Opçã o ITG 1000
Saiba mais

Acompanhe as publicaçõ es no da Comissã o de Valores Mobiliá rios

de Angola:
Saiba mais
Disponível em: https://bit.ly/3gI3GUn. Acesso em: 27 jan. 2015.
Consulte a ITG 1000:
3 POLÍTICAS CONTÁBEIS
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. .
Aprova a ITG 1000 – Modelo Contá bil para Microempresa e Empresa de 3.1 Procedimentos de acordo com a IAS 8, CPC 23(R1) e NBC TG 23(R1)
Pequeno Porte. Brasília, 2012. Disponível em: https://bit.ly/3glPOjR. Acesso
em: 27 maio 2015. A seguir, iremos estudar o trâ mite desta norma para ser incorporada nas prá ticas contá beis brasileiras
e suas principais implicaçõ es.

No dia 26 de junho de 2009, o CPC resolveu aprovar a IAS 8 no Brasil, com a codificaçã o CPC23.
Nessa ocasiã o, CPC (2009c) redigiu o seguinte “Termo de aprovaçã o”:

47 48
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
A Coordenadoria Té cnica do Comitê de Pronunciamentos Contá beis
(CPC) torna pú blica a aprovaçã o pelos membros do CPC, de acordo com
as disposiçõ es da Resoluçã o CFC n.º 1.055/05 e alteraçõ es posteriores,
do Pronunciamento Té cnico CPC 23 – Políticas Contá beis, Mudança de
Estimativa e Retificaçã o De Erro. O Pronunciamento foi elaborado a
partir do IAS 8 –
, e sua aplicaçã o, no julgamento do Comitê , produz
reflexos contá beis que estã o em conformidade com o documento
editado pelo IASB.
A aprovaçã o do Pronunciamento Té cnico CPC 23 – Políticas Contá beis,
Mudança de Estimativa e Retificaçã o de Erro pelo Comitê de Pronunciamentos
Contá beis está registrada na Ata da Reuniã o Extraordiná ria do Comitê de
Pronunciamentos Contá beis, realizada no dia 26 de junho de 2009.
O Comitê recomenda que o Pronunciamento, para fins de sua adoçã o, seja
referendado pelas entidades reguladoras brasileiras.
Brasília, 26 de junho de 2009.
Antes disso, de acordo com o procedimento, o CPC organizou uma audiê ncia pú blica onde a norma
pode ser discutida. É possível observar que houve uma intensa atividade para a melhoria dessa norma
no â mbito brasileiro. É o que diz o “Relató rio da Audiê ncia Pú blica”, de acordo com CPC (2009c):
1. A minuta do CPC 23 – Políticas Contá beis, Mudança de Estimativa
e Retificaçã o de Erro esteve em audiê ncia pú blica conjunta com a
Comissã o de Valores Mobiliá rios – CVM até 15/06/09. Houve sugestõ es
principalmente quanto à forma, e algumas quanto ao conteú do. As
relativas à forma nã o serã o destacadas neste relató rio. A maioria das
sugestõ es de natureza redacional ou com característica de melhoria do
entendimento foi acatada.
Dentro do procedimento, adotado també m pela IASB, de “cumprir ou explicar” (
o CPC justificou o motivo de nã o ter acatado algumas sugestõ es, conforme CPC (2009c):
2. As sugestõ es nã o acatadas e os motivos da nã o aceitaçã o por parte do
CPC estã o a seguir apresentados:
a. Sugestã o de modificaçã o de uma sé rie de termos e expressõ es.
Razã o: sugestã o nã o aceita em virtude de grande parte dessas sugestõ es
se referir a termos e expressõ es que já foram ou vê m sendo utilizadas pelo
CPC em outros Pronunciamentos. Provavelmente uma revisã o geral será
efetuada futuramente, quando o assunto deverá ser revisitado.
Unidade I
b. Sugestã o de inclusã o do guia de implementaçã o.
Razã o: o CPC concluiu que esse guia nã o traria benefícios substanciais
nesse momento, tendo em vista o Pronunciamento já ser bem conhecido e
aplicado no Brasil.
c. Sugestã o de autorizaçã o para adoçã o antecipada.
Razã o: essa maté ria é de responsabilidade dos ó rgã os reguladores.
Como podemos ver aqui, o CPC partiu do princípio de que essa norma já trazia uma prá tica corrente
e comum no Brasil, por isso dispensou a elaboraçã o de um manual. Havia, nesse momento, algumas
dificuldades quanto aos termos, que ficaram para aná lise posterior.
Lembrete
O Brasil já vinha realizando um esforço de convergê ncia à s normas
internacionais, nã o como uma exigê ncia, mas de forma voluntá ria, ao
mesmo tempo em que se baseava nas normas norte-americanas, que
tinham um mercado de capitais mais evoluído.
Por fim, o CPC (2009c) comenta que recebeu comentá rios e sugestõ es, mas sem oferecer alternativas:
3. Diversos comentá rios e sugestõ es de natureza geral ou específica foram
recebidos, mas sem oferecer alternativas.
4. O CPC agradece por todas as sugestõ es recebidas.
Comitê de Pronunciamentos Contá beis (CPC) Coordenadoria Té cnica
A norma foi entã o divulgada ao mercado no dia 16 de setembro de 2009. A partir da publicaçã o da
, norma IAS 8 para o Brasil, com a codificaçã o CPC23, outras organizaçõ es que emitem normas contá beis ou
Lembrete
internacionais no Brasil é a possibilidade de criarem consequê ncias que elevem
49 50
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

A seguir, vemos na figura quais sã o essas publicaçõ es: Resolve:

Art. 1º. Aprovar a NBC TG 23 – Políticas Contá beis, Mudança de Estimativa

CPC e Retificaçã o de Erro.
CPC 23
Art. 2º. Esta Resoluçã o entra em vigor nos exercícios iniciados a partir de
1º de janeiro de 2010, quando dar-se-á a revogaçã o da Resoluçã o CFC
IASB nº 1.087/06, publicada no D.O.U., Seçã o I, de 12/02/07, sendo recomendada
IAS 8
sua adoçã o antecipada.
ORG 1
ORG 2 CVM - Deliberaçã o CVM nº 592/09 Brasília, 24 de julho de 2009.
CFC BACEN/CMN - Resoluçã o nº 4.007/11
(Banco Central do Brasil)
Aneel - 605/14 Manual Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim
ANS - Resoluçã o Normativa nº 322/13
Susep - Circular nº 464/13 Presidente
ANTT - 3.847 e 3.848/12 Manual
ORG 3
Ata CFC nº 927 (CFC, 2009).

Figura 11 – Emissã o da Norma IAS 8 e sua introduçã o no Brasil
No Conselho Federal de Contabilidade, onde a norma recebe a nomenclatura NBC TG 23, houve a
redaçã o da seguinte resoluçã o:
Observe que essa resoluçã o foi um ato cerimonial, sendo a CPC 23 publicada na íntegra. Um
comportamento coerente com a proposta do processo de convergê ncia contá bil internacional. Na
ocasiã o, essa resoluçã o revogou a “NBC T 19.11– Mudanças Prá t. Cont. Estimat. Correçã o Erros” de
12 fevereiro de 2007, a norma brasileira que vigorava até entã o.

Resoluçã o CFC nº. 1.179/09

Saiba mais
Aprova a NBC TG 23 – Políticas Contá beis, Mudança de Estimativa e
Retificaçã o de Erro. Compare a NBC TG 23 com a NBC T 19.11. O texto na íntegra dessas
duas resoluçõ es pode ser encontrado em:
O Conselho Federal de Contabilidade, no exercício de suas atribuiçõ es legais
e regimentais, Disponível em: www.cfc.org.br/. Acesso em: 30 jun. 2015.

Considerando que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com

outras entidades, é membro do Comitê de Pronunciamentos Contá beis
(CPC), criado pela Resoluçã o CFC nº. 1.055/05;
Considerando que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir
Pronunciamentos Té cnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaçõ es dessa natureza, visando permitir a emissã o de normas uniformes
pelas entidades-membro, levando sempre em consideraçã o o processo de
convergê ncia à s normas internacionais;
Considerando que o Comitê de Pronunciamentos Contá beis, a partir do IAS
8 do IASB, aprovou o Pronunciamento Té cnico CPC 23 – Políticas Contá beis,
Mudança de Estimativa e Retificaçã o de Erro;
Posteriormente, em 2013, a resoluçã o passou por uma revisã o no Conselho Federal de Contabilidade,
que passou a ter em sua sigla a expressã o (R1), que significa que a norma já passou por uma revisã o.
Segundo CFC (2013c):
Norma Brasileira de Contabilidade – NBC TG 23 (R1), de 11 de dezembro
de 2013
Altera a NBC TG 23 que dispõ e sobre políticas contá beis, mudança de
estimativa e retificaçã o de erro.
O Conselho Federal de Contabilidade, no exercício de suas atribuiçõ es legais
e regimentais e com fundamento no disposto na alínea “f” do art. 6º do

51 52
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Decreto-Lei n.º 9.295/46, alterado pela Lei n.º 12.249/10, faz saber que
foi aprovada em seu Plená rio a alteraçã o da seguinte Norma Brasileira de
Contabilidade (NBC):
1. Altera a alínea (b) do item 52 na NBC TG 23 – Políticas Contá beis, Mudança
de Estimativa e Retificaçã o de Erro, que passa a vigorar com a seguinte
redaçã o:
“52. (...)
(b) teria estado disponível quando as demonstraçõ es contá beis desse período
anterior foram autorizadas para divulgaçã o. Para alguns tipos de estimativas
(por exemplo, a mensuraçã o do valor justo que utiliza dados significativos
nã o observá veis), é impraticá vel distinguir esses tipos de informaçã o. Caso
a aplicaçã o retrospectiva ou a reapresentaçã o retrospectiva exigir que se
faça uma estimativa significativa para a qual seja impossível distinguir esses
dois tipos de informaçã o, é impraticá vel aplicar a nova política contá bil ou
retificar o erro de período anterior retrospectivamente.”
2. Em razã o dessa alteraçã o, as disposiçõ es nã o alteradas desta Norma sã o
mantidas e a sigla da NBC TG 23, publicada no DOU, Seçã o I, de 4/8/09, passa
a ser NBC TG 23 (R1).
3. A alteraçã o desta Norma entra em vigor na data de sua publicaçã o,
aplicando-se aos exercícios iniciados a partir de 1º de janeiro de 2013.
Brasília, 11 de dezembro de 2013.
Contador Juarez Domingues Carneiro
Presidente
Observe entã o que foi modificada a alínea b do item 52, na NBC TG 23. Vamos entender o que
aconteceu? Antes a alínea b do item 52 tinha a seguinte redaçã o (CFC, 2013c):
(b) teria estado disponível quando as demonstraçõ es contá beis desse
período anterior foram autorizadas para divulgaçã o. Para alguns tipos
de estimativas (por exemplo, a estimativa do valor justo nã o baseada
em preço observá vel ou em variá veis observá veis), é impraticá vel
distinguir esses tipos de informaçã o. Caso a aplicaçã o retrospectiva ou a
reapresentaçã o retrospectiva exigir que se faça uma estimativa significativa
para a qual seja impossível distinguir esses dois tipos de informaçã o, é
impraticá vel aplicar a nova política contá bil ou retificar o erro de período
anterior retrospectivamente.
53
Unidade I
Agora, ela está assim:
b) teria estado disponível quando as demonstraçõ es contá beis desse
período anterior foram autorizadas para divulgaçã o. Para alguns tipos
de estimativas (por exemplo, a mensuraçã o do valor justo que utiliza
dados significativos nã o observá veis), é impraticá vel distinguir esses
tipos de informaçã o. Caso a aplicaçã o retrospectiva ou a reapresentaçã o
retrospectiva exigir que se faça uma estimativa significativa para a qual
seja impossível distinguir esses dois tipos de informaçã o, é impraticá vel
aplicar a nova política contá bil ou retificar o erro de período anterior
retrospectivamente (CFC, 2013c).
A alteraçã o realizada foi para deixar mais adequados os procedimentos quanto ao valor justo.
Já na Comissã o de Valores Mobiliá rios, que revogou a Deliberaçã o 506, de 19 e junho de 2006, temos
a seguinte redaçã o, segundo CVM (2009):
Deliberaçã o CVM Nº 592, de 15 de setembro de 2009
Aprova o Pronunciamento Té cnico CPC 23 do Comitê de Pronunciamentos
Contá beis, que trata de políticas contá beis, mudança de estimativa e
retificaçã o de erro.
O Presidente da Comissã o de Valores Mobiliá rios – CVM torna pú blico
que o Colegiado, em reuniã o realizada em 8 de setembro de 2009, com
fundamento nos §§ 3º e 5º do art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro
de 1976, combinados com os incisos II e IV do § 1o do art. 22 da Lei no 6.385,
de 7 de dezembro de 1976, DELIBEROU:
Té cnico CPC 23, emitido pelo Comitê de Pronunciamentos Contá beis – CPC,
anexo à presente Deliberaçã o, que trata de políticas contá beis, mudança de
estimativa e retificaçã o de erro;
II – revogar a Deliberaçã o CVM nº 506, de 19 de junho de 2006; e
III – que esta Deliberaçã o entra em vigor na data da sua publicaçã o no Diá rio
Oficial da Uniã o, aplicando-se, inclusive no que se refere à revogaçã o de que
trata o item II, aos exercícios encerrados a partir de dezembro de 2010 e à s
demonstraçõ es financeiras de 2009 a serem divulgadas em conjunto com
as demonstraçõ es de 2010 para fins de comparaçã o.
Original assinado por
Marcos Barbosa Pinto
Presidente, em Exercício
54
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
També m temos aqui um ato cerimonial, mas com a preocupaçã o de alertar a entrada em vigor da
deliberaçã o.
No Banco Central do Brasil, houve a seguinte resoluçã o (BACEN, 2015):
Resoluçã o nº 004007
-------------------
Dispõ e sobre registro contá bil e evidenciaçã o de políticas contá beis, mudança
de estimativa e retificaçõ es de erros.
O Banco Central do Brasil, na forma do art. 9º da Lei nº 4.595, de 31 de
dezembro de 1964, torna pú blico que o Conselho Monetá rio Nacional, em
sessã o realizada em 25 de agosto de 2011, com base no art. 4º, incisos VIII
e XII, da referida Lei, e tendo em vista o disposto no art. 61 da Lei nº 11.941,
de 27 de maio de 2009,
Resolveu:
Art. 1º. As instituiçõ es financeiras e as demais instituiçõ es autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil devem observar o Pronunciamento
Té cnico CPC 23 Políticas Contá beis, Mudança de Estimativa e Retificaçã o de
Erro, aprovado pelo Comitê de Pronunciamentos Contá beis (CPC), em 26 de
junho de 2009.
§ 1º. Os pronunciamentos citados no texto do CPC 23, enquanto nã o
ser aplicados.
§ 2º. As referê ncias a “pronunciamento, interpretaçã o e orientaçã o”,
constantes dos pará grafos 7, 10, 11, 13, 14, 19, 20, 21, 26, 28, 30, 31 e 41
do CPC 23, devem ser entendidas como “pronunciamento, interpretaçã o e
orientaçã o recepcionados pelo Conselho Monetá rio Nacional, bem como
outros dispositivos do Plano
Contá bil das Instituiçõ es do Sistema Financeiro Nacional (Cosif)”.
Art. 2º. O Banco Central do Brasil disciplinará os procedimentos adicionais
a serem observados na contabilizaçã o e divulgaçã o das informaçõ es de que
trata esta Resoluçã o.
55
Unidade I
Art. 3º. Esta Resoluçã o entra em vigor na data de sua publicaçã o, produzindo
efeitos a partir de 1º de janeiro de 2012.
Brasília, 25 de agosto de 2011.
Altamir Lopes
Presidente do Banco Central, substituto
Vemos que a grande preocupaçã o do Banco Central foi com a nomenclatura ser aderente ao plano
contá bil das instituiçõ es do sistema financeiro nacional, o COSIF, e em alertar para que alguns itens
dependiam de um ato específico do Conselho Monetá rio Nacional.
Observação
Observe a que ponto podem chegar as consequê ncias de uma nova
norma contá bil no Brasil: alguns assuntos precisam ser aprovados pelo
Conselho Monetá rio Nacional, a mais alta comissã o responsá vel por
decisõ es sobre a economia do país!
No â mbito da Agê ncia Nacional de Energia Elé trica – Aneel, em 19 de março de 2014, por
meio da Resoluçã o Normativa nº 605/2014, foi publicado o “Manual de Contabilidade do Setor
Elé trico – MCSE”, instituído pela Resoluçã o Normativa Aneel nº 444 de 26.10.2001, que revogou
a seguinte legislaçã o:
- Resoluçã o Normativa Aneel nº 444 de 26.10.2001,
- Resoluçã o Aneel nº 668 de 26.12.2001,
- Resoluçã o Normativa Aneel nº 370 de 30.06.2009,
- Os pará grafos 1º e 2º do art. 1º, o art. 2º, o pará grafo 2º do art. 9º, e o
pará grafo ú nico do art. 10, todos da Resoluçã o Normativa Aneel 396,
de 23.02.2010 (ANEEL, 2014)
Devido a diversas especificidades do setor elé trico, a Aneel preferiu elaborar um manual de
contabilidade completo, com 754 pá ginas, ao invé s de elaborar Resoluçõ es Normativas Constantes. Este
foi o ato de aprovaçã o desse manual, conforme Aneel (2015):
Agê ncia Nacional de Energia Elé trica – Aneel
Resoluçã o Normativa nº 605, de 11 de março de 2014
Aprova o Manual de Contabilidade do Setor Elé trico – MCSE, instituído pela
Resoluçã o Normativa nº 444, de 26 de outubro de 2001.
56
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
O Diretor-Geral da Agê ncia Nacional de Energia Elé trica – Aneel, no uso
de suas atribuiçõ es regimentais, de acordo com a deliberaçã o da Diretoria,
tendo em vista o disposto no art. 2º da Lei nº 9.427, de 26 de dezembro de
1996, nos incisos IV e XXXIII do art. 4º do Anexo I do Decreto nº 2.335, de
resolve:
Art. 1º. Aprovar o Manual de Contabilidade do Setor Elé trico – MCSE,
conforme anexo.
Art. 2º. Sã o alcançados pelo MCSE os agentes com outorgas de geraçã o,
transmissã o e distribuiçã o de energia elé trica.
Pará grafo ú nico. No caso das outorgas de geraçã o, estã o no alcance do
MCSE as de serviço pú blico de energia elé trica e as de uso de bem pú blico
para exploraçã o de potencial de energia hidrá ulica em regime de produçã o
independente.
Art. 3º. Estabelecer que a implantaçã o do plano de contas do MCSE deverá
estar respaldada na confiabilidade da informaçã o, obedecendo a requisitos
té cnicos que garantam a segurança, rastreabilidade, disponibilidade e
auditoria das informaçõ es contá beis.
§ 1º. O plano de contas da Aneel deverá estar associado diretamente aos eventos
contá beis, mesmo que a concessioná ria ou permissioná ria possua outros planos
de contas que atendam a seus controles internos ou a outros ó rgã os.
§ 2°. A associaçã o entre os eventos contá beis e o plano de contas referencial
da Aneel deverá respeitar o princípio da univocidade, ou seja, a prestaçã o
de informaçõ es deve obedecer a uma origem ú nica aonde as regras
estabelecidas possam ser facilmente identificá veis.
Art. 4º. Serã o disponibilizadas pela Aneel, anualmente, na Central
de Informaçõ es Econô mico-Financeira do Setor Elé trico – CIEFSE, as
Demonstraçõ es Contá beis Societá rias e Regulató rias das empresas obrigadas
ao envio da Prestaçã o Anual de Contas – PAC.
Pará grafo ú nico. O prazo para disponibilizaçã o das informaçõ es previstas no
caput considerará os prazos legais para envio das Demonstraçõ es Contá beis
Societá rias à Comissã o de Valores Mobiliá rios – CVM.
Art. 5º. Os eventuais custos com a implementaçã o das alteraçõ es do MCSE
nos sistemas corporativos serã o tratados no Mó dulo 2 do PRORET.
57
Unidade I
disponível no endereço SGAN – Quadra 603 – Mó dulo I – Brasília – DF, bem
como no endereço eletrô nico www.aneel.gov.br.
Art. 7º. Revogar a Resoluçã o Normativa nº 444, de 26 de outubro de 2001,
a Resoluçã o nº 668, de 26 de dezembro de 2001, a Resoluçã o Normativa
nº 370, de 30 de junho de 2009, os pará grafos 1º e 2º do art. 1º, o art. 2º,
o § 2º do art. 9º, e o pará grafo ú nico do art. 10, todos da Resoluçã o Normativa
nº 396, de 23 de fevereiro de 2010.
Art. 8º. Esta Resoluçã o entra em vigor em 1º de janeiro de 2015.
Romeu Donizete Rufino
Este texto nã o substitui o publicado no D.O. de 19.03.2014, seçã o 1, p. 43,
v. 151, n. 53.
Saiba mais
O Manual de Contabilidade do Setor Elé trico – MCSE pode ser encontrado
no site da Aneel, no seguinte endereço:
AGÊ NCIA NACIONAL DE ENERGIA ELÉ TRICA.
. Versã o 2015. Brasília, 2015.
Disponível em: https://bit.ly/2TsWR16. Acesso em: 11 maio 2015.
A Agê ncia Nacional de Saú de – ANS, por meio de sua Resoluçã o Normativa 322/13, aprovou em 27
de março de 2013 uma alteraçã o ao seu Plano de Contas Padrã o. Segundo ANS (2013):
Resoluçã o Normativa – RN nº 322, de 27 de março de 2013
Altera o Anexo da Resoluçã o Normativa nº 290, de 27 de fevereiro de 2012,
que dispõ e sobre o Plano de Contas Padrã o para as Operadoras de Planos de
Assistê ncia à Saú de.
A Diretoria Colegiada da Agê ncia Nacional de Saú de Suplementar –
ANS, em vista do que dispõ e o inciso XLI do artigo 4º e o inciso II do
artigo 10, ambos da Lei nº 9.961, de 28 de janeiro de 2000; o § 3º do
artigo 1º da Lei nº 10.185, de 12 de fevereiro de 2001; o pará grafo ú nico
do artigo 35-A da Lei nº 9.656, de 3 de junho de 1998; e a alínea “a” do
58
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
inciso II do artigo 86 da Resoluçã o Normativa – RN nº 197, de 16 de
julho de 2009, em reuniã o realizada em 20 de março de 2013, adotou
a seguinte Resoluçã o Normativa e eu, Diretor-Presidente, determino a
sua publicaçã o.
Art. 1º. Os anexos da Resoluçã o Normativa nº 290, de 27 de fevereiro de
2012, que dispõ e sobre o Plano de Contas Padrã o da ANS para as Operadoras
de Plano de Assistê ncia à Saú de passam a ser substituídos pelo Anexo da
presente resoluçã o.
§ 1º. Os Anexos referidos no caput ficarã o disponíveis, para consulta e có pia,
no endereço eletrô nico da ANS na internet (http:// www. ans. gov. br).
§ 2º .As pró ximas atualizaçõ es do Plano de Contas Padrã o da ANS passarã o
a ser promovidas por meio de Instruçã o Normativa da Diretoria de Normas
e Habilitaçã o das Operadoras – DIOPE.
Art. 2º. Esta Resoluçã o Normativa entra em vigor a partir da data de sua
publicaçã o.
André Longo Araú jo de Melo
Diretor-Presidente
Este texto nã o substitui o texto normativo original e nem o de suas alteraçõ es,
caso haja, publicados no Diá rio Oficial.
O que a ANS denomina de “Plano de Contas Padrã o” é na realidade um manual de procedimentos
contá beis, com uma preocupaçã o de aplicar as normas internacionais ao contexto das empresas da á rea
da saú de. O anexo é um conjunto de orientaçõ es e, especificamente quanto a CPC 23, vemos um ato
formal de reconhecimento da norma, como vemos a seguir:
9.21 – CPC 23 – Políticas Contá beis, Mudança de Estimativa e Retificaçã o
de Erro.
9.21.1 No que nã o contrariem esta norma, aplicam-se integralmente as
disposiçõ es e os crité rios estabelecidos no Pronunciamento CPC 23, emitido
pelo Comitê de Pronunciamentos Contá beis (CPC, 2009c).
Já na Superintendê ncia de Seguros Privados – Susep, publicou-se a Circular Susep nº 464/13 em
1 de março de 2013, revogando a circular nº 430/12 e, por sua vez, a pró pria Susep nº 464/13 foi
revogada pela Resoluçã o nº 484/13. No anexo I da Resoluçã o Susep nº 484/13, també m há um ato
formal, de reconhecimento da norma, conforme ANS (2013):
59
Unidade I
Art. 6º. Nos termos do artigo 32, inciso V, do Decreto-Lei nº 73/1966,
combinado com o artigo 2º da Resoluçã o CNSP nº 86/2002, por força da
delegaçã o de competê ncia do Conselho Nacional de Seguros Privados
– CNSP, cabe à Susep expedir as normas gerais de contabilidade a serem
observadas pelas sociedades supervisionadas.
Art. 7º. A escrituraçã o das operaçõ es deve obedecer à s normas estabelecidas
pelo Comitê de Pronunciamentos Contá beis – CPC e pela Resoluçã o nº
750/93, do Conselho Federal de Contabilidade – CFC, no que nã o contrariem
as disposiçõ es contidas neste Plano Contá bil.
E finalmente, como a ú ltima entidade reguladora a abordar o CPC23, temos a Agê ncia Nacional
de Transportes Terrestres, que em sua Resoluçã o nº 3.847/12, de 20 de junho de 2012, aprovou a
Revisã o nº 2 do Manual de Contabilidade do Serviço Pú blico de Transporte Ferroviá rio de Cargas
e Passageiros e a Revisã o nº 2 do Manual de Contabilidade do Serviço Pú blico de Exploraçã o da
Infraestrutura Rodoviá ria Federal Concedida. Para tal, a ANTT revogou quatro outras resoluçõ es:
Resoluçã o nº 1772 de 20/12/2006; Resoluçã o nº 2492 de 13/12/2007; Resoluçã o nº 1773 de
20/12/2006; Resoluçã o nº 2507 de 19/12/2007.
Alé m da Resoluçã o nº 3.847/12, temos també m a Resoluçã o nº 3.848/12. Em ambas resoluçõ es,
como vimos na Aneel e na ANS, temos manuais detalhados que devem ser atendidos por empresas que
atuam no setor de transportes terrestres. Conforme ANTT (2012):
Resoluçã o nº 3848, de 20 de junho de 2012.
Aprova a Revisã o nº 2 do Manual de Contabilidade do Serviço Pú blico de
Transporte Rodoviá rio Interestadual e Internacional de Passageiros, e dá
outras providê ncias.
A Diretoria da Agê ncia Nacional de Transportes Terrestres – ANTT, no uso das
atribuiçõ es que lhe confere o art. 25º, inciso VIII, do Anexo à Resoluçã o ANTT
nº 3000, de 28 de janeiro
de 5 de junho de 2001, fundamentada
no Voto DAL – 026, de 14 de junho de 2012, no que consta do Processo
nº 50500.044019/2012-47 e anexos; e
Considerando o disposto no inciso III do art. 3º da Resoluçã o ANTT nº 1.773,
de 20 de dezembro de 2006, RESOLVE:
Art. 1º. Aprovar a revisã o nº 2 do Manual de Contabilidade do Serviço Pú blico
de Transporte Rodoviá rio Interestadual e Internacional de Passageiros, na
forma do anexo, disponível no sítio eletrô nico da Agê ncia Nacional de
Transportes Terrestres, a partir da data de publicaçã o desta Resoluçã o.
Art. 2º. Determinar que as Permissioná rias e Autorizatá rias em Regime
Especial adotem, em cará ter obrigató rio, a Revisã o nº 2 do Manual de
Contabilidade a partir de 1º de janeiro de 2013.
60
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

do [...]

desta Resoluçã o.
§2º. As concessioná rias poderã o optar pela adoçã o da Revisã o nº 2 do
Manual de Contabilidade – Revisã o nº 2 no exercício de 2012.
Art. 3º. Sem prejuízo das demais exigê ncias do manual a que se refere a
presente Resoluçã o, as Demonstraçõ es Contá beis, bem como suas Notas
Explicativas, que forem objeto de publicaçã o deverã o seguir os modelos e
informaçõ es mínimas estabelecidos no capítulo 8 da Revisã o nº 2 do Manual
de Contabilidade da ANTT.
Pará grafo ú nico. Sem prejuízo das demais exigê ncias do manual a que
se refere a presente Resoluçã o, a composiçã o das contas do Balanço
Patrimonial e da Demonstraçã o do Resultado do Exercício, para efeito de
publicaçã o, deverá observar o estabelecido no capítulo 8.2.2.7 da Revisã o nº
2 do Manual de Contabilidade da ANTT.
Art. 4º. O art. 1º da Resoluçã o ANTT nº 233, de 25 de junho de 2003, passa a
vigorar com a seguinte redaçã o:
Art.1º...
II –...
“§ 3º. Os Relató rios Auxiliares, o Balancete Analítico do exercício, o BP, a
DRE, a DMPL, a DFC e a DVA deverã o ser enviados nos moldes do Manual
de Contabilidade instituído pela ANTT, na forma de planilha eletrô nica
de dados, para o endereço eletrô nico demonstrativo@antt.gov.br e,
posteriormente, por meio de sistema instituído pela ANTT, quando de sua
implementaçã o.” (NR)
Art. 7º. O Manual de Contabilidade, na forma do anexo, deverá ser adotado
como padrã o de contabilizaçã o por todas as empresas permissioná rias
reguladas pela Agê ncia.
Pará grafo ú nico. Compete à Superintendê ncia de Serviços de Transporte de
Passageiros promover revisõ es perió dicas e adequaçõ es permanentes que
se fizerem necessá rias no Manual de Contabilidade do Serviço Pú blico de
Transporte Rodoviá rio Interestadual e Internacional de Passageiros. (Incluído
pela Resoluçã o nº 4.532, de 19.12.14)
Art. 8º. Esta Resoluçã o entra em vigor na data da sua publicaçã o.
Art. 9º. Ficam revogadas a Resoluçã o ANTT nº 1.771, de 13 de dezembro de
2006, e a Resoluçã o ANTT nº 2.491, de 13 de dezembro de 2007.

“r) deixar de cumprir qualquer determinaçã o estipulada no Manual de Ivo Borges e Lima
Contabilidade da ANTT.” (AC) Diretor-Geral, em Exercício

Art. 5º. O art. 2º da Resoluçã o nº 3.075, de 26 de março de 2009, passa a

Exemplo de aplicaçã o
vigorar com a seguinte redaçã o:

Art. 2º... Um aspecto muito interessante é a forma entusiasmada como o redator do Manual de contabilidade
da ANTT trata do processo de convergê ncia contá bil internacional, sendo que é salutar reproduzir esse
II –... texto aqui, porque nos auxilia a consolidar os conhecimentos que estudamos na unidade anterior.
Segundo a ANTT (2012, p. 7-8):
“q) deixar de cumprir qualquer determinaçã o estipulada no Manual de
Contabilidade da ANTT.” (AC) Nesses ú ltimos anos, o Comitê de Pronunciamentos Contá beis – CPC, os
Art. 6º. O art. 1º da Resoluçã o ANTT nº 3.524, de 26 de maio de 2010, passa ó rgã os reguladores, as associaçõ es de companhias abertas, de analistas
a vigorar com a seguinte redaçã o: e auditores e outros profissionais direta ou indiretamente envolvidos
pesquisaram, trabalharam e discutiram de forma intensa todo esse conjunto
Art. 1º... de novas normas.

II -... No trecho a seguir, o manual da ANTT (2012) comenta sobre os impactos e processos de mudança pelos
quais as empresas e profissionais passaram, por conta da convergê ncia e o significado da convergê ncia:
“g) Relató rios Auxiliares, definidos no capítulo 8 do Manual de
Contabilidade da ANTT.” (AC)

61 62
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
A implantaçã o das novas normas contá beis normalmente demanda
envolvimento de vá rias á reas de uma empresa. Podem afetar as exigê ncias
para coleta de dados, os requisitos de sistemas de controles internos,
inclusive dos sistemas informatizados, entre outros. É importante ter
ciê ncia de que as novas normas tê m como base o princípio da essê ncia
sobre a forma. Isso para um País de sistema jurídico romanogermâ nico
(codificado), baseado principalmente na normatizaçã o, é um grande
desafio. Esse desafio foi superado com a nova Lei das Sociedades Anô nimas
e com o Comitê de Pronunciamentos Contá beis – CPC emitindo as normas
contá beis convergentes com as normas internacionais, homologadas pelos
reguladores. Esse caminho permite agilizar a criaçã o e a atualizaçã o das
normas de acordo com a necessidade de uma contabilidade moderna que,
por ser uma ciê ncia social, tem necessidade de novas normas, revisõ es e
adaptaçõ es com muita frequê ncia. Pelo fato de tomar por base princípios
e nã o normatizaçã o pura e simplesmente, as novas normas contá beis
brasileiras apontam para a necessidade de uma vasta divulgaçã o, na
qual devem ficar claro, para o leitor das demonstraçõ es financeiras, quais
princípios foram seguidos e como foram aplicados. Vale lembrar que,
mesmo sendo baseadas em princípios, há regras que possibilitam sua
aplicaçã o de maneira coerente e uniforme.
E no trecho a seguir, comenta-se sobre o outro desafio do contador moderno: o de divulgar
informaçõ es, ou melhor, divulgar a melhor informaçã o possível (ANTT, 2012):
A empresa, apó s entender as mudanças internamente à luz de seu
negó cio, tiveram um segundo desafio que foi o de explicá -las de maneira
estruturada aos investidores e reguladores, distinguindo as alteraçõ es
decorrentes de impacto efetivo no seu desempenho daquelas advindas das
mudanças nas normas ou, ainda, distinguindo as variaçõ es decorrentes
de oscilaçõ es que essas normas podem gerar ao resultado. As novas
normas requerem que as companhias abertas apresentem a informaçã o
segmentada do ponto de vista da administraçã o, devendo seguir o
formato de apresentaçã o utilizado pelo “principal tomador de decisõ es”
da empresa. O receio de divulgar informaçõ es estraté gicas ao mercado e
a potenciais concorrentes, bem como a oportunidade de explicar melhor
o negó cio, aparecem juntos. O desafio para os profissionais das á reas
financeiras e de relaçõ es com investidores é encontrar o equilíbrio entre
esses dois aspectos. A informaçã o por segmento é considerada de grande
importâ ncia pelos investidores, e empresas podem se diferenciar de seus
concorrentes permitindo uma aná lise mais apurada.
63
Unidade I
Observação
No trecho anterior, quando se diz no manual da ANTT (2012)
que “requerem que as companhias abertas apresentem a informaçã o
segmentada”, trata-se de um comentá rio sobre o CPC 22 – Informaçõ es
por Segmento. Atualmente é muito comum uma mesma empresa ou
grupo empresarial se envolver em diversos negó cios. Em um mesmo grupo
A seguir, iremos estudar as políticas contá beis que, dentro do ambiente de convergê ncia contá bil
internacional, onde a informaçã o qualitativa é vista como de enorme necessidade aos usuá rios da
contabilidade, sã o imprescindíveis.
3.2 Políticas contábeis
Segundo o CVM (2009), em seu pronunciamento CPC 23: “Políticas contá beis sã o os princípios, as
bases, as convençõ es, as regras e as prá ticas específicas aplicados pela entidade na preparaçã o e na
apresentaçã o de demonstraçõ es contá beis”.
Dessa forma, a empresa deve selecionar e aplicar as políticas contá beis de forma adequada com o
disposto nas normas, considerando també m as operaçõ es comerciais, transaçõ es e eventos mais comuns.
Nesse sentido, Padoveze, Benedicto e Leite (2012, p. 245) comentam que:
quando o efeito de uma política contá bil for imaterial, a entidade nã o precisa
aplicá -la (princípio da relevâ ncia). Na ausê ncia das normas contá beis que se
apliquem especificamente a uma transaçã o, outro evento ou condiçã o, a
administraçã o da companhia exercerá seu julgamento no desenvolvimento
e na aplicaçã o de política contá bil que resulte em informaçã o que seja:
a) relevante para a tomada de decisã o econô mica por parte dos usuá rios;
b) confiá vel, de tal modo que as demonstraçõ es contá beis:
• representem adequadamente a posiçã o patrimonial e financeira, o
desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade;
• representem a essê ncia econô mica de transaçõ es, outros eventos e
condiçõ es, e nã o meramente a forma legal;
• sejam neutras, isto é , estejam isentas de vié s;
• sejam prudentes;
• sejam completas em todos os aspectos materiais.
64
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

Exemplo de aplicaçã o Sendo assim, Sir David Tweedie propô s com base em estudos que já vinham sendo feitos na literatura
contá bil e com base em sua percepçã o como regulador, uma outra estrutura de normas, baseadas em
Observe atentamente que o contador nã o deve simplesmente aplicar o que está na norma, ou princípios e na essê ncia das coisas. É o que podemos ver nas figuras a seguir:
mesmo na lei, representando a tradiçã o brasileira do Direito romanogermâ nico (codificado, em que
só se faz algo se estiver expressamente escrito na lei), mas para fazer um trabalho qualitativamente o O que é feito no mercado A norma contá bil
mais adequado e correto possível, necessita aplicar julgamento, o que o aproxima do que vemos no
Direito anglo-saxô nico, o . Este ponto é que traz uma revoluçã o no trabalho do contador,
que assume uma enorme responsabilidade sobre seus atos, e, por isso mesmo, precisa ter a habilidade
de explicar os seus atos.

Por que isso se faz necessá rio? Lembra-se da epígrafe no início da unidade I? Vamos relembrá -la:
O que for criado no mercado
apó s a publicaçã o da norma
Se nó s tivermos uma regra que diz que “se ABC acontecer, a contabilidade é
X”, eu sei que em trê s minutos os bancos de investimento vã o produzir um
esquema BCD que nã o vai ser coberto por essa regra. Entã o, teremos que
criar uma nova regra. Poré m, se você disser que “o princípio diz que ABC
acontece e aqui está a regra contá bil X”, quando eles criarem o BCD, nó s
poderemos dizer: Desculpe, isso é apenas uma variaçã o, te pegamos!
Sir David Tweedie.

Sir David Tweedie é um contador e auditor escocê s e que foi o Presidente da IASB nos primeiros Figura 13 − Regulaçã o e normatizaçã o apó s à s Normas Internacionais de Contabilidade
(e dificílimos) anos de operaçã o de uma entidade responsá vel por normas contá beis internacionais.
Antes disso, Tweedie, que já havia presidido entidades de regulaçã o contá bil no Reino Unido, percebeu O que é feito no mercado A norma contá bil
que havia muitos abusos por parte de algumas empresas, principalmente do setor financeiro.

Notou també m que as normas contá beis versavam sobre determinado assunto, de forma ampla,
até com riqueza de detalhes. Poré m, havia ausê ncia de normas quando se criava algo completamente
novo. Isso era perigoso e dava margem para que uma empresa pudesse fazer o que bem entendesse, até
o momento em que fosse emitida uma norma contá bil para o assunto, o que leva tempo e dedicaçã o.
E daí, criavam outra operaçã o nova! Uma espé cie de deboche à s autoridades pú bicas e contá beis. É o que O que for criado no mercado
apó s a publicaçã o da norma
podemos ver na figura a seguir: A norma já publicada atende
també m à s novas situaçõ es
O que é feito no mercado A norma contá bil disponível

O que for criado no mercado

apó s a publicaçã o da norma Nã o há norma contá bil

?
Figura 14 − Representaçã o da abrangê ncia das Normas Internacionais de Contabilidade
Figura 12 − Regulaçã o e normatizaçã o anterior à s Normas Internacionais de Contabilidade junto com o julgamento do profissional da á rea contá bil

65 66
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Toda essa preocupaçã o existe para informar mais adequadamente os agentes no mercado, para que
nã o haja, por exemplo, assimetria nas informaçõ es, ou seja, para que o investidor nã o confie em uma
empresa com base em algo que nã o existe, ou nã o foi sequer publicado, ou entã o é um blefe.
Uma curiosidade: o “Sir” na frente do nome do David Tweedie nã o é por acaso. Ele realmente recebeu
uma honraria de “Sir”, que é uma espé cie de cavalheiro real da Rainha da Inglaterra, por conta de
excelentes serviços prestados ao Reino Unido e à humanidade.
O CPC informa que mesmo na ausê ncia de pronunciamentos contá beis específicos, o contador
deve buscar algum guia de implementaçã o pertinente. O CPC 23 (Sumá rio), define em seus itens 3 e 4
informaçõ es para preparar as políticas contá beis:
3. Quando um Pronunciamento, uma Interpretaçã o ou uma Orientaçã o se
aplicarem especificamente a uma transaçã o, evento ou situaçã o, as políticas
contá beis adotadas devem ser determinadas pela aplicaçã o desses documentos
específicos para essa situaçã o, juntamente com qualquer Guia de Implementaçã o
pertinente. Na ausê ncia de um Pronunciamento, uma Interpretaçã o ou uma
Orientaçã o que se aplique especificamente a uma transaçã o, evento ou condiçã o,
a administraçã o deve exercer julgamento no desenvolvimento e aplicaçã o de
uma política contá bil que resulte em informaçã o que seja relevante e confiá vel.
4. Nesse cená rio, a seguinte hierarquia de fontes de informaçã o para
seleçã o e adoçã o de políticas contá beis deverá ser utilizada no exercício do
julgamento referido:
(a) os requisitos e a orientaçã o dos Pronunciamentos, Interpretaçõ es e
Orientaçõ es que tratem de assuntos semelhantes e relacionados;
(b) as definiçõ es, os crité rios de reconhecimento e os conceitos de mensuraçã o
para ativos, passivos, receitas e despesas contidos na Pronunciamento
Conceitual Bá sico Estrutura Conceitual para a Elaboraçã o e Apresentaçã o
de Demonstraçõ es Contá beis emitido pelo CPC;
(c) adicionalmente, podem també m ser consideradas as mais recentes
posiçõ es té cnicas assumidas por outros ó rgã os normatizadores contá beis
que usem uma estrutura conceitual semelhante à do CPC para desenvolver
pronunciamentos de contabilidade, ou ainda, outra literatura contá bil e
prá ticas geralmente aceitas do setor, até o ponto em que estas nã o entrem
em conflito com as fontes enunciadas nos itens anteriores (CVM, 2009).
A seguir, proponho o estudo de casos reais de políticas contá beis, preparadas e divulgadas por
algumas empresas brasileiras. Serã o estudadas as políticas contá beis de diferentes setores da economia:
67
Unidade I
• Setor primá rio (agronegó cios e mineraçã o): Renar Maçã s.
• Setor secundá rio (indú strias): Embraer.
• Setor terciá rio (serviços): T4F (Tickets for Fun).
• Terceiro setor: (Comitê Olímpico Brasileiro).
O objetivo é o de conhecer e realizar um estudo comparativo de como os contadores de cada empresa
redigiram as políticas de cada empresa e, posteriormente, fazer uma reflexã o com base na OCPC7, uma
orientaçã o pioneira no planeta sobre como os contadores devem preparar as notas explicativas.
É importante comentar que nem sempre as notas explicativas sã o redigidas pelos contadores ou
apenas pelos contadores, ou mesmo se contadores sã o os responsá veis por esse trabalho. Em muitos
casos entende-se que a construçã o das notas explicativas e das políticas contá beis sã o um trabalho
multidisciplinar, em que cada vez mais se envolvem administradores, corpo té cnico da empresa, corpo
jurídico e relaçõ es com investidores, alé m de profissionais das á reas de comunicaçã o, principalmente os
jornalistas que trabalham com relaçõ es pú blicas.
Observação
A mençã o a essas empresas está sendo realizada para fins exclusivamente
didá ticos, em ambiente universitá rio. Nã o representa jamais sugestã o de
consumo de bens, produtos ou serviços ou investimentos.
Exemplo de aplicaçã o
Políticas Contá beis da Renar Maçã s
A Renar Maçã s S.A., primeira empresa do setor hortifrutigranjeiro a entrar na Bolsa de Valores de
Sã o Paulo, fazendo parte do chamado “Novo Mercado”, publicou as seguintes Políticas Contá beis. Leia
atentamente.
3. Principais prá ticas contá beis
3.1 Apuraçã o do resultado
O resultado das operaçõ es é apurado em conformidade com o regime contá bil de competê ncia de
exercício. A receita de venda de produtos é reconhecida no resultado quando todos os riscos e benefícios
inerentes ao produto sã o transferidos para o comprador, e é prová vel que os benefícios econô micos
sejam gerados a favor da companhia. Uma receita nã o é reconhecida se há uma incerteza significativa
da sua realizaçã o. As receitas e despesas de juros sã o reconhecidas pelo mé todo da taxa efetiva de juros
na rubrica de receitas e despesas financeiras.
68
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
3.2 Instrumentos financeiros
Os instrumentos financeiros sã o reconhecidos a partir da data em que a companhia se torna parte
das disposiçõ es contratuais dos instrumentos financeiros. Quando reconhecidos, sã o inicialmente
registrados ao seu valor justo, acrescido dos custos de transaçã o que sejam diretamente atribuíveis à
sua aquisiçã o ou emissã o. Sua mensuraçã o subsequente ocorre a cada data de balanço, de acordo com
as regras estabelecidas para cada tipo de classificaçã o de ativos e passivos financeiros.
3.2.1 Ativos financeiros
Sã o mensurados ao valor justo por meio do resultado, e incluem ativos financeiros disponíveis para
negociaçã o no curto prazo e ativos designados no reconhecimento inicial ao valor justo por meio do
resultado. A cada data de balanço sã o mensurados pelo seu valor justo. Os juros, correçã o monetá ria e
as variaçõ es decorrentes da avaliaçã o ao valor justo, sã o reconhecidos no resultado na linha de receitas
ou despesas financeiras quando incorridos.
Os principais ativos financeiros, reconhecidos pela companhia, sã o caixa e equivalente de caixa,
aplicaçõ es financeiras em fundos de renda fixa com rendimento diá rio, contas a receber de clientes,
contas a receber por alienaçã o de bens do ativo imobilizado. A companhia nã o identificou ativos
financeiros que seriam classificados na categoria de investimentos mantidos até o vencimento.
3.2.2 Passivos financeiros
Os passivos financeiros sã o classificados como nã o mensurados ao valor justo e compostos por
passivos financeiros nã o derivativos que nã o sã o usualmente negociados antes do vencimento. Apó s o
reconhecimento inicial, sã o mensurados pelo custo amortizado, pelo mé todo da taxa efetiva de juros.
Os juros, atualizaçã o monetá ria e variaçã o cambial, quando aplicá veis, sã o reconhecidos no resultado,
quando incorridos. Os principais passivos financeiros reconhecidos pela companhia sã o: contas a pagar
a fornecedores, empré stimos e financiamentos.
3.3 Caixa e equivalentes de caixa (disponibilidades)
Incluem: caixa, saldos positivos em conta movimento, aplicaçõ es financeiras, resgatá veis no prazo
de até 90 dias das datas dos balanços e com risco insignificante de mudança de seu valor de mercado.
As aplicaçõ es financeiras, classificadas como equivalentes de caixa, sã o ativos financeiros disponíveis
para negociaçã o.
3.4 Clientes
As contas a receber de clientes sã o apresentadas a valores de realizaçã o, com atualizaçã o cambial,
quando denominadas em moeda estrangeira, e ajustadas por provisã o para cré ditos de liquidaçã o
duvidosa, constituída em montante considerado suficiente pela administraçã o, para fazer face a
eventuais perdas na realizaçã o.
69
Unidade I
3.5 Estoques
Os estoques de mercadorias e materiais de consumo, incluindo a safra de maçã s pró prias em
formaçã o, estã o demonstrados pelo custo mé dio de aquisiçã o, formaçã o ou produçã o, e nã o excedem
aos respectivos valores líquidos de realizaçã o.
3.6 Imobilizado
Na controladora o ativo imobilizado está registrado ao custo de aquisiçã o ou construçã o, acrescido
de reavaliaçã o de exercícios anteriores, incluindo os bens adquiridos por arrendamento mercantil,
deduzido da depreciaçã o acumulada, atualizado monetariamente até 31/dez/95.
As depreciaçõ es sã o calculadas pelo mé todo linear, em funçã o da expectativa de vida ú til econô mica
dos bens.
A companhia optou por manter os saldos existentes da reavaliaçã o, os quais serã o realizados de
acordo com a depreciaçã o ou baixas dos bens reavaliados. Em funçã o da reavaliaçã o ocorrida
em 29/dez/06, novas taxas de depreciaçã o foram aplicadas aos pomares, edificaçõ es urbanas e rurais,
a partir de jan/07, considerando o tempo de vida ú til econô mica remanescente. Especificamente, aos
pomares, foram aplicadas taxas anuais de depreciaçã o diferenciadas, considerado o período de vida ú til
produtiva de cada pomar.
A reavaliaçã o ocorrida em 2006 també m contemplou ativos nã o depreciá veis, como terrenos. Na
é poca nã o foram contabilizados os correspondentes tributos, em atendimento à prá tica contá bil vigente
naquele momento (Lei nº 6404/76). Contudo, em 2010, para atender a Interpretaçã o Té cnica ICPC 10 –
Interpretaçã o sobre a Aplicaçã o Inicial do Ativo Imobilizado, a administraçã o efetuou registro contá bil
a dé bito de conta retificadora da reserva de reavaliaçã o e a cré dito de provisã o para imposto de renda e
contribuiçã o social no passivo nã o circulante.
Em virtude dos ativos da companhia serem constituídos, principalmente, de imó veis e
implementos rurais, foi contratada a empresa Rosfil Cadastramento e Gerenciamento Patrimonial
Ltda., CNPJ 00.593.896/0001-60, qualificada para desenvolver os trabalhos visando atender aos
CPCs 01 e 27. Em relaçã o ao Pronunciamento CPC 01 que se refere à reduçã o ao valor recuperá vel
de ativos, foram aplicados os procedimentos, e nã o foi constatado a necessidade do registro
de ajustes, uma vez que o valor de uma possível venda do ativo imobilizado, ultrapassa o valor
contabilizado (saldo residual) e o CPC 27 que prescreve, que o mé todo de depreciaçã o utilizado
pela entidade deve refletir o modelo de previsã o de consumo (vida ú til) dos benefícios econô micos
do ativo, foi atendido.
Em junho de 2014 a companhia contratou os serviços da empresa Ferrari Organizaçã o e Avaliaçõ es
Patrimoniais Ltda., CNPJ 93.272.003/0001-65, com a finalidade de atender a Lei nº 11.638/07 – CPC 27 e
exceto bioló gicos. Foram aplicados os procedimentos e nã o foi constatado a necessidade de ajustes.
70
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Na controlada os bens patrimoniais estã o registrados ao custo de aquisiçã o ou construçã o,
suportado por laudo de avaliaçã o patrimonial elaborado por empresa especializada e as depreciaçõ es
sã o calculadas pelo mé todo linear, em funçã o da expectativa de vida ú til econô mica dos bens.
Na controlada e na controladora a administraçã o revisa, anualmente, o valor contá bil líquido dos
ativos, especialmente o imobilizado, com o objetivo de avaliar eventos ou mudanças nas circunstâ ncias
econô micas, operacionais ou tecnoló gicas, que possam indicar deterioraçã o ou perda de seu valor
recuperá vel. Quando tais evidê ncias sã o identificadas e o valor contá bil líquido excede o valor recuperá vel,
é constituída provisã o para deterioraçã o, ajustando o valor contá bil líquido ao valor recuperá vel.
a 3.11 Informaçõ es da consolidaçã o
administraçã o nã o identificou a necessidade do registro de provisã o para desvalorizaçã o no imobilizado.
3.7 Intangível
Corresponde à s marcas, registradas ao custo de aquisiçã o e nã o ultrapassa o valor de realizaçã o.
Estes ativos possuem vida ú til indefinida e sã o submetidos a teste anual para aná lise de perda do seu
valor recuperá vel.
3.8 Outros ativos e passivos
Um passivo é reconhecido no balanço quando a companhia possui uma obrigaçã o legal ou constituída
como resultado de um evento passado, sendo prová vel que um recurso econô mico seja requerido para
liquidá -lo. As provisõ es sã o registradas tendo como base as melhores estimativas do risco envolvido.
Outros ativos sã o reconhecidos nos balanços somente quando for prová vel que seus benefícios
econô micos futuros serã o gerados em favor da companhia e seu custo ou valor puder ser mensurado
com segurança. Ativos contingentes nã o sã o reconhecidos.
3.9 Ajuste a valor presente de ativos e passivos
Os ativos e passivos de longo prazo sã o atualizados monetariamente e, portanto, estã o ajustados
pelo seu valor presente. O ajuste a valor presente de ativos e passivos monetá rios de curto prazo é
calculado e, somente, registrado se considerado relevante em relaçã o à s informaçõ es anuais tomadas
em conjunto.
Para fins de registro e determinaçã o de relevâ ncia, o ajuste a valor presente é calculado considerando
os fluxos de caixa contratuais e a taxa de juros explícita, e em certos casos implícita, dos respectivos
ativos e passivos. Com base nas aná lises efetuadas e na melhor estimativa a administraçã o concluiu
que o ajuste a valor presente de ativos e passivos monetá rios circulantes é irrelevante em relaçã o à s
informaçõ es anuais tomadas em conjunto e, dessa forma, nã o registrou nenhum ajuste.
71
Unidade I
3.10 Imposto de Renda e contribuiçã o social sobre o lucro
A tributaçã o sobre o lucro do exercício compreende o imposto de renda pessoa jurídica (“IRPJ”)
e a contribuiçã o social sobre lucro líquido (“CSLL”), abrangendo imposto corrente e o diferido, que
sã o calculados com base nos resultados tributá veis (lucro contá bil ajustado), à s alíquotas vigentes nas
datas dos balanços, sendo elas: (i) Imposto de Renda – calculado à alíquota de 25% sobre o lucro
contá bil ajustado (15% sobre o lucro tributá vel, acrescido do adicional de 10%); (ii) contribuiçã o social
– calculada à alíquota de 9% sobre o lucro contá bil ajustado. As inclusõ es ao lucro contá bil de despesas
temporá rias nã o dedutíveis ou exclusõ es de receitas temporá rias nã o tributá veis, consideradas para
apuraçã o do lucro tributá vel corrente geram cré ditos ou dé bitos tributá rios diferidos.
Controlada é toda a entidade cuja política financeira e operacional pode ser conduzida pela
companhia e na qual normalmente há uma participaçã o acioná ria de mais da metade dos direitos de
voto. A existê ncia e o efeito de potenciais direitos de voto, que sã o atualmente exercíveis, sã o levados em
consideraçã o para constatar que a companhia controla outra entidade. Uma controlada é integralmente
consolidada a partir da data em que o controle é transferido para a companhia e deixa de ser consolidada
a partir da data em que o controle cessa.
A companhia usa o mé todo de aquisiçã o para contabilizar as combinaçõ es de negó cios.
As operaçõ es entre a companhia e sua controlada, bem como os saldos, os ganhos e as perdas
nã o realizados nessas operaçõ es e seus efeitos tributá rios, foram eliminados. As políticas contá beis
da controlada foram ajustadas para assegurar consistê ncia com as políticas contá beis adotadas pela
companhia. As demonstraçõ es financeiras consolidadas abrangem as demonstraçõ es financeiras da
Renar Maçã s S.A. e sua subsidiá ria integral Pomifrai Fruticultura S.A. a qual també m é controladora
da Pomifrai Alimentos Ltda.
Em 17 de janeiro de 2014, a Pomifrai Fruticultura S.A. incorporou 100% da Pomifrai Alimentos S.A.,
conforme protocolo de intençõ es de incorporaçã o firmado em 18 de novembro de 2013, Ata da AGE
realizada em 18 de novembro de 2013 e 8ª alteraçã o contratual da Pomifrai Alimentos S.A., todos os atos
registrados junto a JUCESC em 17 de janeiro de 2014. Com isso a empresa Pomifrai Alimentos S.A. deixa
de existir e todas as suas operaçõ es passaram a ser da Pomifrai Fruticultura S.A.
3.12 Estimativas contá beis
As estimativas contá beis sã o baseadas em fatores objetivos e subjetivos, com base no julgamento
da administraçã o, para determinaçã o do valor a ser registrado nas demonstraçõ es financeiras. Itens
significativos sujeitos à estimativas incluem: a seleçã o de vida ú til do ativo imobilizado e ativos
intangíveis; a provisã o para cré ditos de liquidaçã o duvidosa; a provisã o para perdas no estoque; a
aná lise de recuperaçã o dos valores dos ativos imobilizados e intangíveis; as taxas e prazos aplicados na
determinaçã o do ajuste a valor presente de certos ativos e passivos; e a provisã o para contingê ncias. A
liquidaçã o das transaçõ es, envolvendo essas estimativas, poderá resultar em valores significativamente
72
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
divergentes dos registrados nas demonstraçõ es financeiras, devido à s imprecisõ es inerentes ao processo
de sua determinaçã o. A companhia revisa suas estimativas regularmente.
3.13 Lucro ou prejuízo por açã o
O cá lculo é efetuado segundo a equaçã o “lucro líquido/prejuízo/ quantidade de açõ es em circulaçã o”
no encerramento de cada exercício.
3.14 Alteraçã o procedimento de cá lculo dos custos apurados
Os estoques de mercadorias e materiais de consumo, incluindo a safra de maçã s pró prias em
formaçã o, estã o demonstrados pelo custo mé dio de aquisiçã o, formaçã o ou produçã o, e nã o excedem
aos respectivos valores líquidos de realizaçã o. Sob este aspecto, anteriormente todo o montante apurado
de custos era agregado ao estoque e baixado/calculado conforme sua venda mensal, tanto o valor
apurado no pomar (formaçã o da fruta) quanto ao valor agregado no PackingHouse (armazenagem,
classificaçã o e embalagem).
A companhia na busca de melhoria e simplificaçã o de seus procedimentos quanto a apuraçã o do custo
dos produtos vendidos (fruta), entende que a melhor forma de demonstrar a apuraçã o do CPV mensal,
calculado sobre os estoques formados (colhidos) de maçã s disponíveis para venda é , considerar que nos
primeiros seis meses do ano toda a Fruta Industrial (na sua maioria vendida diretamente do pomar para a
indú stria), passa a receber somente o custo de pomar (custo agrícola) por ser uma fruta de descarte, nã o
contendo nenhum valor de armazenagem, classificaçã o e embalagem agregado em seu custo.
Nos ú ltimos seis meses do ano, a Fruta Industrial é acrescida do custo de armazenagem e classificaçã o,
do PackingHouse em seu custo.
Para as frutas de categoria comercial, alé m do custo Pomar (agrícola), sã o acrescidos os custos
apurados no PackingHouse (armazenagem, classificaçã o e embalagem da fruta), que sã o atribuídos
mensalmente ao custo da fruta classificada e embalada, vendida, ou seja, CPV.
3.15 Conversã o de açõ es
Na AGE 59ª de 01 de outubro de 2014, aprovado, por unanimidade dos acionistas presentes, a
proposta apresentada pelo Conselho de Administraçã o para grupamento de açõ es da companhia, à razã o
de 20 para 1, nos termos do artigo 12 da Lei das S.A., bem como que as fraçõ es de açõ es detidas por
acionistas da companhia, como resultado do grupamento, sejam complementadas por fraçõ es de açõ es
a serem doadas direta ou indiretamente pelo acionista controlador da companhia, a EFC Participaçõ es
S.A., de forma que cada acionista da companhia recebeu a fraçã o necessá ria para garantir a propriedade
do pró ximo nú mero inteiro de açõ es apó s a aplicaçã o do fator de grupamento.
A companhia possuía 151.875.000 açõ es ordiná rias emitidas e em circulaçã o antes do grupamento.
Apó s a conclusã o do grupamento das açõ es ordiná rias aprovada na AGE, ficou 7.593.750 açõ es ordiná rias
emitidas e em circulaçã o.
73
Unidade I
3.16 Novos Pronunciamentos do IFRS, emissõ es, alteraçõ es e interpretaçõ es emitidas pelo IASB
aplicá vel à s demonstraçõ es contá beis
As seguintes novas normas, alteraçõ es e interpretaçõ es de normas foram emitidas pelo IASB e
possuem adoçã o inicial em 01 de janeiro de 2014:
• IAS 32 – Compensaçã o de ativos financeiros e passivos financeiros: em dezembro de 2011, o IASB
emitiu uma revisã o da norma IAS 32. A alteraçã o desta norma aborda aspectos relacionados à
compensaçã o de ativos e passivos financeiros. Esta norma é efetiva desde 01 de janeiro de 2014,
a companhia analisou a revisã o do pronunciamento já convertido e atualizado no CPC e nã o
identificou impactos para divulgaçõ es destas demonstraçõ es contá beis.
• IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27 – “Entidades de Investimento”, em outubro de 2012, o IASB emitiu uma revisã o
das normas IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27, as quais definem entidade de investimento e introduzem uma
exceçã o para consolidaçã o de controladas por entidade de investimentos, estabelecendo o tratamento
contá bil nestes casos. As alteraçõ es destas normas sã o efetivas para períodos anuais iniciando desde
01 de janeiro de 2014. A companhia analisou a revisã o do pronunciamento já convertido e atualizado
no CPC e nã o identificou impactos para divulgaçõ es destas demonstraçõ es contá beis.
• IFRIC 21 – “Impostos”, em maio de 2013, o IASB emitiu a interpretaçã o IFRIC 21. Esta interpretaçã o
aborda aspectos relacionados ao reconhecimento de um passivo de impostos quando esse tiver
origem em requerimento do IAS 37 – “Provisõ es, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes”.
Esta interpretaçã o de norma é efetiva para períodos anuais desde 01 de janeiro de 2014. A
companhia analisou a revisã o do pronunciamento já convertido e atualizado no CPC e nã o
identificou impactos para divulgaçõ es destas demonstraçõ es contá beis.
• IAS 36 – “Reduçã o ao Valor Recuperá vel de Ativos”, em maio de 2013, o IASB emitiu uma revisã o
da norma IAS 36. A alteraçã o desta norma requer a divulgaçã o das taxas de desconto que foram
utilizadas na avaliaçã o atual e anterior do valor recuperá vel dos ativos, se o montante recuperá vel
do ativo deteriorado for baseado em uma té cnica de avaliaçã o a valor presente baseada no valor
justo menos o custo da baixa. Esta norma é efetiva para períodos anuais iniciando desde 01 de
janeiro de 2014. A companhia analisou a revisã o do pronunciamento já convertido e atualizado
no CPC e nã o identificou impactos para divulgaçõ es destas demonstraçõ es contá beis.
• IAS 39 – “Mudanças em Derivativos e Continuidade da Contabilidade de Hedge”, em junho de 2013,
o IASB emitiu uma revisã o da norma IAS 39. A alteraçã o desta norma tem o objetivo de esclarecer
quando uma entidade é requerida a descontinuar um instrumento de hedge, em situaçõ es em que
este instrumento expirar, for vendido, terminado ou exercido. Esta norma é efetiva para períodos
anuais desde 01 de janeiro de 2014. A companhia analisou a revisã o do pronunciamento já convertido
e atualizado no CPC e nã o identificou impactos para divulgaçõ es destas demonstraçõ es contá beis.
• IAS 19 – “Benefícios a Empregados”, em novembro de 2013, o IASB emitiu uma revisã o da
norma IAS 19. A alteraçã o desta norma tem o objetivo de estabelecer aspectos relacionados
ao reconhecimento das contribuiçõ es de empregados ou terceiros e seus impactos no custo do
74
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
serviço e períodos de serviços. Esta norma é efetiva para períodos anuais desde 01 de julho de
2014. A companhia analisou a revisã o do pronunciamento já convertido e atualizado no CPC e
nã o identificou impactos para divulgaçõ es destas demonstraçõ es contá beis.
• IAS 27 – “Demonstraçõ es Separadas”, em 12 de agosto de 2014, o IASB emitiu revisã o da norma
IAS 27, permitirá o mé todo de equivalê ncia patrimonial para contabilizar os investimentos em
subsidiá rias, joint ventures e associadas em suas demonstraçõ es contá beis separadas. Esta norma
é efetiva para períodos anuais iniciando em/ou apó s 01 de janeiro de 2016 nas IFRS e para as
prá ticas contá beis adotadas no Brasil já é aceito a partir de 31 de dezembro de 2014, conforme
aprovaçã o do Conselho Federal de Contabilidade e adoçã o antecipada das IFRS. A companhia nã o
espera ter impactos da adoçã o desta norma em suas demonstraçõ es contá beis.
3.16 Normas, alteraçõ es e interpretaçõ es de normas que ainda nã o estã o em vigor
As seguintes novas normas, alteraçõ es e interpretaçõ es de normas foram emitidas pelo IASB, mas
nã o foram editadas pelo CPC:
• IAS 1 – “Apresentaçã o das Demonstraçõ es Financeiras” – em 18 de dezembro de 2014, o IASB
publicou “Iniciativa de Divulgaçã o” (alteraçõ es ao IAS 1). As alteraçõ es visam esclarecer o IAS 1
e direcionar os impedimentos percebidos sobre o julgamento para a preparaçã o e apresentaçã o
das demonstraçõ es contá beis. Esta norma é efetiva para os períodos anuais iniciando em/ou apó s
01 de janeiro de 2016, com aplicaçã o antecipadas permitida. A companhia está avaliando os
impactos da adoçã o desta norma em suas demonstraçõ es contá beis.
• IFRS 9 – Instrumentos Financeiros – em julho de 2014, o IASB emitiu versã o final da norma IFRS 9,
a qual tem o objetivo de substituir a norma IAS 39 – “Instrumentos financeiros: Reconhecimento
e Mensuraçã o”. Estas alteraçõ es endereçam algumas questõ es sobre a aplicaçã o da norma e
introduzem o conceito de “valor justo contra os resultados abrangentes” para a mensuraçã o de
alguns tipos de instrumentos de dívida.
Adicionalmente, o IASB incluiu na norma IFRS 9 requerimentos de reconhecimento de perdas pela
nã o recuperabilidade de ativos relacionadas ao registro de perdas esperadas com cré ditos sobre
os ativos financeiros e compromissos de renegociaçã o destes cré ditos. Esta norma é efetiva para
períodos anuais iniciando em/ou apó s 01/01/2018. A companhia está avaliando os impactos da
adoçã o desta norma em suas demonstraçõ es contá beis.
• IFRS 14 – “Contas de Diferimento Regulató rio”, em janeiro de 2014, o IASB emitiu a norma IFRS 14, a
qual tem o objetivo específico de regular o reconhecimento de ativos e passivos regulató rios quando
da primeira adoçã o das normas IFRS. Esta norma é efetiva para períodos anuais iniciando em/ou
apó s 01 de janeiro de 2016. A companhia nã o espera ter impactos da adoçã o desta norma em suas
demonstraçõ es contá beis.
• IFRS 11 – “Acordos de Compartilhamento”, em maio de 2014, o IASB emitiu uma revisã o
da norma IFRS 11. A Alteraçã o da norma IFRS 11 aborda crité rios relacionados ao tratamento
75
Unidade I
contá bil para aquisiçõ es de participaçõ es em acordos de compartilhamento que constituam um
negó cio de acordo com os conceitos constantes no IFRS 3. Esta alteraçã o na norma é efetiva
para períodos anuais iniciando em/ou apó s 01 de janeiro de 2016. A companhia está avaliando os
impactos da adoçã o desta norma em suas demonstraçõ es contá beis.
IAS 16 e IAS 38 – “Esclarecimentos sobre Mé todos Aceitá veis de Depreciaçã o e Amortizaçã o”, em
maio de 2014, o IASB emitiu revisã o das normas IAS 16 e IAS 38. Esta revisã o tem o objetivo de
esclarecer sobre mé todos de depreciaçã o e amortizaçã o, observando o alinhamento ao conceito
de benefícios econô micos futuros esperados pela utilizaçã o do ativo durante sua vida ú til
econô mica. Esta alteraçã o na norma é efetiva para os períodos anuais iniciando em/ou apó s
01 de janeiro de 2016. A companhia está avaliando os impactos da adoçã o desta norma em suas
demonstraçõ es contá beis.
• IFRS 15 – “Receitas de contratos com clientes”, em maio de 2014, o IASB emitiu a norma IFRS 15.
A norma substitui a IAS 18 – “Receitas” e a IAS 11 – “Contratos de construçã o” e uma sé rie de
interpretaçõ es relacionadas a receitas. Esta norma é efetiva para os períodos anuais iniciando
suas demonstraçõ es contá beis.
• IAS 16 e IAS 41 – em julho de 2014, o IASB emitiu revisã o das normas IAS 16 – “Ativo Imobilizado”
e IAS 41 – “Ativo Bioló gico”, para incluir ativos bioló gicos que atendam a definiçã o de
(definidos como “plantas vivas” que sã o usadas na produçã o de produtos agrícolas), essa
alteraçã o requer que os sejam registrados como ativo imobilizado de acordo com
o IAS 16, registrando a custo histó rico ao invé s de serem mensurados ao valor justo conforme
é requerido pelo IAS 41. Esta norma é efetiva para períodos anuais iniciando em/ou apó s
01 de julho de 2016. A companhia nã o espera ter impactos da adoçã o desta norma em suas
demonstraçõ es contá beis.
• IFRS 10 e IAS 28 – em 11 de setembro de 2014, o IASB emitiu revisã o das normas IFRS 10 –
“Demonstraçõ es Consolidadas” e IAS 28 – “Investimento em Coligada, em Controladas e
em Empreendimento Controlado em Conjunto”, essas alteraçõ es tê m como consequê ncia a
inconsistê ncia reconhecida entre as exigê ncias da IFRS 10 e aqueles na IAS 28, para lidar com
a venda ou a entrada de ativos de um investidor, coligada ou empreendimento controlado em
conjunto. A principal consequê ncia das alteraçõ es é que o ganho ou perda é reconhecido quando
uma transaçã o envolve um negó cio (se ele está instalado em uma subsidiá ria ou nã o). Um ganho
ou perda parcial é reconhecido quando uma transaçã o envolve ativos que nã o constituam um
negó cio, mesmo que esses ativos estejam alocados em uma subsidiá ria. Esta norma é efetiva para
períodos anuais iniciando em/ou apó s 01 de julho de 2016. A companhia está avaliando o impacto
da adoçã o destas alteraçõ es em suas demonstraçõ es contá beis.
• Melhoria anual das IFRS de setembro de 2014 – o IASB emitiu uma revisã o das normas IFRS 5,
IFRS 7, IAS 19 e IAS 34. Estas normas sã o efetivas para os períodos anuais iniciando em/ou apó s
01 de janeiro de 2016. A companhia está avaliando o impacto da adoçã o destas alteraçõ es em
suas demonstraçõ es contá beis.
76
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Interpretaçã o
Apó s o estudo das notas explicativas sobre as políticas contá beis da Renar Maçã s, você pode optar
em conferir a aná lise a seguir, ou (recomendá vel) continuar a estudar as notas explicativas com as
políticas contá beis de outras trê s empresas brasileiras de outros setores, a Bardella S.A., T4F Tickets for
Fun Entretenimento S.A. e Comitê Olímpico Brasileiro, disponíveis na plataforma.
Podemos observar algumas características comuns nas políticas contá beis das quatro empresas
analisadas. Todas fazem um comentá rio aos principais aspectos previstos nas Normas Internacionais
de Contabilidade.
Isso é adequado e esperado de acordo com as atuais leis e normas, no entanto, cada vez mais
espera-se que os contadores preparem políticas contá beis e notas explicativas em geral, adaptadas aos
negó cios das empresas.
Selecionamos, nas políticas contá beis da empresa, um trecho no qual ocorre essa característica. Observe:
Renar Maçã s S.A.
A companhia na busca de melhoria e simplificaçã o de seus procedimentos quanto a apuraçã o
do custo dos produtos vendidos (fruta), entende que a melhor forma de demonstrar a apuraçã o
do CPV mensal, calculado sobre os estoques formados (colhidos) de maçã s disponíveis para
venda é , considerar que nos primeiros seis meses do ano toda a Fruta Industrial (na sua maioria
vendida diretamente do pomar para a indú stria), passa a receber somente o custo de pomar
(custo agrícola) por ser uma fruta de descarte, nã o contendo nenhum valor de armazenagem,
classificaçã o e embalagem agregado em seu custo.
Nos ú ltimos seis meses do ano a Fruta Industrial é acrescida do custo de armazenagem e
classificaçã o, do PackingHouse em seu custo.
Para as frutas de categoria comercial, alé m do custo Pomar (agrícola), sã o acrescidos os
custos apurados no PackingHouse (armazenagem, classificaçã o e embalagem da fruta), que sã o
atribuídos mensalmente ao custo da fruta classificada e embalada, vendida, ou seja, CPV.
Nesses trechos podemos ver detalhes das operaçõ es e a aplicaçã o das normas internacionais sobre
essa operaçã o. Muito se discute se nã o seria importante a formulaçã o de políticas aplicadas, de acordo
com as operaçõ es que as empresas se envolvem.
O CPC e o CFC perceberam essa dificuldade, do “espírito de ”, no qual os contadores se
preocupam em repassar e conferir as normas internacionais e emitiram uma orientaçã o para a elaboraçã o
de notas explicativas (e políticas contá beis) como iremos estudar a seguir.
77
Unidade I
Cabe uma rá pida reflexã o sobre a importâ ncia das notas explicativas e na exposiçã o das politicas
contá beis em geral. Os contadores devem entender que as notas explicativas nã o sã o um mero
comentá rio complementando o que já está exposto por meio de nú meros nos demonstrativos contá beis.
Muito menos uma mera formalidade.
Com as normas internacionais, como vimos anteriormente, as notas explicativas passam a ter um papel
formidá vel para a percepçã o de qualidade e confiabilidade que o usuá rio tanto precisa para analisar os dados
de uma empresa por meio das demonstraçõ es contá beis. É necessá rio entender que as notas explicativas
devem trazer informaçõ es que nã o sã o possíveis de comunicar pelos nú meros e que em nenhum outro lugar
o usuá rio irá encontrar essas informaçõ es com transparência, correçã o, isençã o e credibilidade.
Lauretti (2003, p. 16) comentou que “quanto mais completas e detalhadas forem as notas explicativas
divulgadas, menor o nú mero de pedidos de esclarecimento que a titular vai receber de seus leitores”.
Sendo que Martins, Miranda e Diniz (2012) foram ao seu encontro dizendo que:
A quantidade de informaçõ es disponibilizadas é importante, pois quem
está de fora da empresa só poderá conhecer determinados aspectos do
empreendimento se as informaçõ es forem divulgadas. Mais importante
ainda é que as informaçõ es constantes nas demonstraçõ es analisadas sejam
confiá veis e acuradas, caso contrá rio as conclusõ es nã o serã o confiá veis.
As notas explicativas sã o uma prá tica antiga na publicaçã o de demonstraçõ es financeiras. No entanto,
com as normas internacionais, o tema passou a ser encarado com verdadeiro pavor pelos contadores. O que
se viu foi uma dificuldade impressionante e inesperada, tanto de contadores brasileiros como de contadores
de outras vá rias localidades no planeta, em como preparar adequadamente as notas explicativas.
Alguns se viram na necessidade de repetir o exato conteú do das normas, outros de detalhar dados,
e outros ainda de comentar alguma coisa sobre todos os aspectos previstos nas normas, mesmo que
para um determinado assunto nã o houvesse necessidade de explicar algo. Como consequê ncia, as notas
explicativas ficaram com uma quantidade inacreditá vel de pá ginas, tornando sua leitura quase impossível.
Uma interessante crítica aos balanços com dezenas de pá ginas é possível de ser encontrado no comentá rio
de um jornalista. Segundo Torres (2012), os contadores teriam medo de preparar as notas explicativas.
Saiba mais
Acesse na íntegra o artigo em:
TORRES, F. Na briga da essê ncia contra a forma, prevalece o “medo”.
, Sã o Paulo, set. 2012.
Disponível em: http://www.crcsc.org.br/noticia/view/1137. Acesso em:
12 maio 2015.
78
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Essa dificuldade levou as entidades contá beis e o CPC em 2014 a emitir uma orientaçã o específica
sobre as informaçõ es que devem ser publicadas pelas empresas, a OCPC 7.
Saiba mais
Leia a OCPC07, que você pode obter em:
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁ BEIS. . OCPC 07
– Evidenciaçã o na Divulgaçã o dos Relató rios Contá bil-Financeiros de
Propó sito Geral. Brasília, [s.d.]. Disponível em: https://bit.ly/2U7ntoP.
Acesso em: 3 jun. 2015.
Essa orientaçã o realiza uma aná lise das características qualitativas expostas no CPC00 – Conceitual
Bá sico e traz a seguinte minuta té cnica, reproduzida em parte, a seguir (CPC, 2011a):
Orientaçã o Té cnica OCPC 07
Evidenciaçã o na Divulgaçã o dos Relató rios
Contá bil-Financeiros de Propó sito Geral
Minuta de Orientaçã o Té cnica OCPC 07
Explicaçã o sobre as características qualitativas das demonstraçõ es contá beis
do CPC 00 (R1) – Estrutura Conceitual para Elaboraçã o e Divulgaçã o de
Relató rio Contá bil-Financeiro.
A. Todas as informaçõ es evidenciadas devem ser relevantes para os usuá rios
externos. E só sã o relevantes se influenciarem no processo de decisã o dos
investidores e credores.
Consequentemente, as nã o relevantes nã o devem ser divulgadas.
B. A relevâ ncia, por sua vez, abrange os conceitos de magnitude e de natureza
da informaçã o, olhadas sob o ponto de vista dos usuá rios.
C. Somente as informaçõ es relevantes e específicas à entidade devem ser
evidenciadas, tanto as relativas à s políticas contá beis quanto a todas as
demais notas, inclusive aquelas relativas a prová veis efeitos de políticas
contá beis a serem adotadas no futuro.
79
Unidade I
D. A mençã o, em Pronunciamentos, Interpretaçõ es e Orientaçõ es do CPC
e em Lei, de exigê ncias de divulgaçã o deve sempre ser interpretada à luz
da relevâ ncia da informaçã o a ser divulgada, mesmo que apareçam as
expressõ es “divulgaçã o mínima”, “no mínimo” e assemelhada
E. Por outro lado, nenhuma informaçã o relevante que possa influenciar
o usuá rio das demonstraçõ es contá beis da entidade pode deixar de ser
evidenciada, mesmo que nã o haja explícita mençã o a ela em Lei ou em
documento do CPC.
de propó sito geral.
Observe que a orientaçã o enfatiza a relevâ ncia das informaçõ es. Uma informaçã o somente é relevante
quando influencia no processo de decisã o dos investidores e credores. O problema, que representa um
verdadeiro desafio para cada contador, é como conhecer as expectativas dos usuá rios da contabilidade
e preparar informaçõ es que sejam necessá rias a eles.
O CPC observou que estava acontecendo um espírito de , ou seja, o contador ticava todos
os aspectos que julgava necessá rios.
A orientaçã o OCPC 07 enfatiza que o contador nã o deve seguir o “espírito de ; para elaborar
as demonstraçõ es financeiras é necessá rio exercitar o sentimento do mercado e imaginar o que será
importante para o usuá rio das demonstraçõ es financeiras.
Enfim, trata-se de uma tarefa difícil, mas que traz calor e perplexidade para a profissã o. Assim como
um grande jornalista, o contador vai viver a emoçã o, nem sempre prazerosa, de ter que lidar com as
expectativas das pessoas pelo anseio à informaçã o.
4 MUDANÇAS NAS ESTIMATIVAS E RETIFICAÇÃO DE ERRO
4.1 Mudanças nas estimativas
De acordo com Comitê de Pronunciamentos Contá beis (2009c), o CPC 23, as estimativas sã o
essenciais no processo contá bil e entende que eventuais necessidades de correçã o sã o uma espé cie de
amadurecimento da empresa e dos profissionais, por isso devem ser praticadas. Também sã o consideradas
correçõ es de erros. É o que podemos observar nos itens de 7 a 9 no pronunciamento referido:
7. O uso de estimativas é parte essencial da preparaçã o de demonstraçõ es
contá beis, nã o fazendo diminuir a sua confiabilidade. Uma alteraçã o na
estimativa contá bil é um ajuste no valor de um ativo, passivo ou do consumo
perió dico de um ativo, que resulta da avaliaçã o atual das obrigaçõ es e
benefícios futuros esperados associados a esses ativos e passivos.
80
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
8. As alteraçõ es nas estimativas contá beis resultam de nova informaçã o ou
maior experiê ncia e, portanto, nã o sã o correçõ es de erros. Sã o exemplos:
mudança na expectativa de vida ú til econô mica de um ativo imobilizado,
mudança na classificaçã o de perda esperada de uma obrigaçã o de prová vel
para possível ou remota, mudança no valor da parte nã o recuperá vel de um
ativo ( ) etc.
9. O efeito de uma alteraçã o numa estimativa contá bil deve ser reconhecido
prospectivamente e reconhecido no resultado: (a) do período da alteraçã o,
se a alteraçã o afetar apenas esse período; ou (b) do período da alteraçã o e
futuros períodos, se a alteraçã o afetar todos (CPC, 2009c).
Assim, a prá tica de mudanças nas estimativas, provocando consequentemente a necessidade de
retificar erros, é saudá vel. A nã o observaçã o ao CPC 23 é que nã o seria o correto.
4.2 Retificação de erro
De acordo com o Comitê de Pronunciamentos Contá beis (2009c), o CPC 23 (CVM, 2009), em seus
itens de 10 a 13, orienta o que sã o erros, como identificá -los e a maneira correta de lidar com eles, como
podemos ver a seguir:
10. Erros de períodos anteriores sã o omissõ es e incorreçõ es nas
demonstraçõ es contá beis da entidade de um ou mais períodos anteriores
decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informaçã o confiá vel que:
(a) estava disponível quando as demonstraçõ es contá beis desses períodos
foram autorizadas para divulgaçã o; e (b) poderia ter sido razoavelmente
obtida e levada em consideraçã o na preparaçã o e apresentaçã o dessas
demonstraçõ es contá beis.
11. Tais erros incluem os efeitos de erros matemá ticos, erros na aplicaçã o de
políticas contá beis, descuidos ou interpretaçõ es incorretas de fatos e fraudes.
12. A nã o ser que seja impraticá vel determinar ou os efeitos específicos de
um período ou o efeito cumulativo do erro, a entidade deve corrigir os
erros materiais de períodos anteriores retrospectivamente no primeiro
(a) republicaçã o comparativa para o(s) período(s) anterior(es) apresentado(s)
em que tenha ocorrido o erro; ou (b) se o erro ocorreu antes do período
anterior mais antigo apresentado, ajuste dos saldos de abertura dos
ativos, passivos e patrimô nio líquido para o período anterior mais antigo
apresentado. As omissõ es ou declaraçõ es incorretas de itens sã o materiais se
puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decisõ es econô micas
dos usuá rios tomadas com base nas demonstraçõ es contá beis.
81
Unidade I
13. O Pronunciamento determina, resumidamente, que devem ser divulgados:
a) a natureza da política contá bil que sofrer mudança, as razõ es da mudança,
os efeitos da mudança e outras informaçõ es pertinentes; b) a natureza
e o montante de mudança na estimativa contá bil que tenha efeito no
período corrente ou se espera que tenha efeito em períodos subsequentes;
c) a natureza do erro sendo retificado, o valor dessa retificaçã o e outras
informaçõ es també m pertinentes; c) no caso de impossibilidade de
mensuraçã o de quaisquer desses efeitos, as razõ es que levam a essa situaçã o
devem també m ser divulgadas.
Observe que há uma preocupaçã o da IASB e do CPC em nã o envolver o contador em uma
situaçã o insustentá vel, portanto, as correçõ es devem ser realizadas apenas quando houver
praticabilidade. Isso, por outro lado, també m nã o é um convite à desídia e à preguiça. É muito
fá cil dizer que “nã o dá para fazer uma correçã o”. É necessá rio que o contador busque soluçõ es,
aplique julgamento profissional, faça viabilizar. O maior exemplo recente nesse sentido é o “Caso
Petrobrá s”, descrito a seguir.
Caso Petrobrá s
Apesar dos acontecimentos na Petrobrá s serem muito recentes e ainda nã o haver uma reflexã o
acadê mica sobre as consequê ncias da corrupçã o no patrimô nio da empresa Petrobrá s, é salutar
estudarmos rapidamente esse caso porque é um exemplo perfeito de ajuste por retificaçã o de erro.
É inegá vel que o “caso Petrobrá s”, que se junta a diversos outros que sã o usados para estudo nas
universidades, como os casos Nagi Nahas, Parmalat, Banco Nacional, Enron e tantos outros, traz uma
reflexã o positiva que interessa ao nosso estudo.
Durante o ano de 2014, a Polícia Federal deflagrou a chamada “Investigaçã o Lava Jato”, uma extensa
investigaçã o que vinha mantendo desde 2009, na qual os depoimentos e evidê ncias colhidos até entã o
deixavam claro que houve um esquema organizado e sofisticado de corrupçã o entre diretores da
Petrobrá s, que durou muitos anos.
É evidente que naquele momento ainda nã o havia condenados na Justiça, apenas uma investigaçã o
policial. A condenaçã o por eventuais crimes cometidos ainda seria realizada a posteriori pela Justiça.
Poré m, com os depoimentos tomados em “delaçã o premiada”, ou seja, um tipo de confissã o onde
o investigado pode se beneficiar posteriormente com reduçõ es de pena, mas somente se disser a
verdade, indicavam que ativos estavam sendo comprados com propina embutida. A auditoria externa e
independente tomou a decisã o histó rica de nã o emitir um relató rio de auditoria.
Essa decisã o crucial lançou a Petrobrá s, uma das maiores empresas brasileiras, em uma crise de
confiança que representava també m um enorme desafio contá bil, porque o ajuste das fraudes e dos
valores do ativo foram uma exigê ncia da auditoria externa e independente para que emitisse o relató rio.
E como fazer esse ajuste?
82
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Durante vá rias semanas, os mercados acompanharam a tentativa hercú lea de tentar “salvar a
empresa”, isolando e reconhecendo como perdas os efeitos da corrupçã o.
Alguns dias antes do histó rico dia 22 de abril de 2015, o jornalista Fernando Torres, do
(PETROBRAS..., 2015):
A parte referente a corrupçã o será tratada como correçã o de erro, nos
termos do pronunciamento contá bil CPC 23, e terá valor entre R$ 4 bilhõ es
e R$ 8 bilhõ es, segundo uma das fontes. O erro a ser corrigido se refere
ao tratamento dos gastos com corrupçã o como investimento, e nã o
como despesa indedutível. A segunda parcela de baixa contá bil será fruto
de impairment, ou perda do valor recuperá vel de ativos, nos termos do
pronunciamento contá bil CPC 01. A estatal deve manter a prá tica de fazer
projeçõ es de fluxo de caixa futuro tendo como base seu parque de refino
como uma ú nica grande unidade geradora de caixa (UGC). Isso acabou
tendo como consequê ncia o nã o reconhecimento de baixas referentes à s
numa aná lise individual dos ativos, houvesse sinais de que o custo desses
investimentos, ante dos estouros de orçamento, nã o seria todo recuperado.
De qualquer forma, os executivos da Petrobrá s, auditores e profissionais em geral sabiam que estavam
envolvidos com uma situaçã o totalmente nova, para a qual nã o havia um pronunciamento específico
e que demandaria entã o um julgamento profissional. É o que podemos ver no relato jornalístico
(PETROBRAS..., 2015):
A norma contá bil estabelece como regra geral que os ajustes relativos
correçã o de erros sejam feitos retroativamente, no exercício em que cada
erro ocorreu, o que exigiria republicaçã o de balanços antigos. No entanto,
a empresa deve citar literatura que trata especificamente de fraude e
argumentar que nã o conseguiu identificar períodos e valores precisos, de
forma que provavelmente fará o ajuste todo no exercício de 2014, quando
o problema foi descoberto.
O jornalista alerta ainda para o fato de que seria imprescindível a essa empresa ter profunda
transparê ncia e relatar os fatos nas notas explicativas (PETROBRAS..., 2015):
A avaliaçã o entre todos os envolvidos é que estã o diante de um caso nã o
previsto expressamente nas normas contá beis, o que exige a aplicaçã o de
julgamento contá bil por parte da administraçã o da companhia para mostrar a
melhor informaçã o possível para os acionistas, credores e demais interessados.
Assim, os reguladores e auditores devem exigir que a empresa seja bastante
transparente nas notas explicativas que acompanham o balanço sobre os
crité rios usados para os ajustes que serã o feitos, bem como para as premissas
que vai utilizar nos testes de – taxas de desconto, margens de
refino, preço de petró leo, taxa de câ mbio, entre outros.
Unidade I
em detalhes, em uma extensa nota explicativa denominada ‘”Operaçã o Lava-Jato” e seus reflexos
na companhia (PETROBRAS, 2014). Nessa nota explicativa, a empresa apontou como foi formada a
, metodologia para apurar o valor estimado das perdas com a corrupçã o.
Na seguinte nota, a Petrobrá s expõ e o esquema de pagamentos indevidos e reconhece a necessidade
de ajustes:
3.2.1. O esquema de pagamentos indevidos e a necessidade de ajustar o
valor contá bil de determinados ativos imobilizados
De acordo com as informaçõ es disponíveis à companhia descritas acima, no
esquema de pagamentos indevidos, diversas empreiteiras e fornecedores se
organizaram em conluio com ex-empregados da Petrobras para impor gastos
adicionais no â mbito de contratos para a construçã o de ativos e fornecimento
de bens e serviços à companhia e utilizaram os valores pagos a mais pela
Petrobras para fazer pagamentos indevidos a partidos políticos, políticos
em exercício e outros agentes políticos, empregados de empreiteiras e
fornecedores, alé m de ex-empregados da Petrobras. Em particular, o ex-diretor
de abastecimento, o ex-diretor de serviços e um ex-gerente executivo da á rea
de serviços estavam envolvidos no esquema. Todos eles ocupavam posiçõ es de
liderança na Petrobras e, alé m de omitirem a existê ncia do cartel, utilizaram
sua influê ncia para possibilitar os objetivos do esquema de pagamentos
indevidos, principalmente garantindo que os membros do cartel participassem
de licitaçõ es para a compra de bens e serviços pela Petrobras e, dessa forma,
obtivessem contratos com a companhia. Nã o há , no entanto, informaçõ es
que indiquem que eles controlassem ou direcionassem o uso dos pagamentos
indevidos quando os recursos saíam da Petrobras. Alé m disso, as investigaçõ es
també m identificaram outras ocorrê ncias específicas em que empresas
impuseram gastos adicionais à Petrobras na aquisiçã o de ativos imobilizados.
Estes valores també m foram utilizados para financiar pagamentos indevidos
feitos por fornecedores e empreiteiras a ex-empregados da Petrobras, nã o
relacionados ao esquema de pagamentos indevidos, descrito acima.
Já na nota 3.2.3, a empresa definiu como lidou com a situaçã o e efetuou os cá lculos das perdas a
serem corrigidas:
3.2.3. Abordagem adotada para ajuste de ativos afetados pelos gastos adicionais
Devido à impraticabilidade de identificaçã o dos períodos e montantes de
gastos adicionais incorridos pela companhia, a Petrobras utilizou todo
o conjunto de informaçõ es disponíveis (descrito anteriormente) para
quantificar o impacto do esquema de pagamentos indevidos. Quando a
companhia divulgou suas demonstraçõ es contá beis intermediá rias do
83 84
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
terceiro trimestre de 2014, nã o revisadas pelos auditores independentes,
ainda nã o tinha informaçõ es com suficiente robustez para embasar os
ajustes em suas demonstraçõ es contá beis. Isso ocorreu em funçã o de
diversos documentos, cuja existê ncia era de conhecimento da companhia,
poré m ainda nã o haviam sido tornados pú blicos, com destaque para os
depoimentos prestados no â mbito dos acordos de colaboraçã o premiada de
Pedro José Barusco Filho, Paulo Roberto Costa e Alberto Youssef.
A partir de 28 de janeiro de 2015, evidê ncias adicionais relevantes
foram tornadas pú blicas, corroborando e amplificando as informaçõ es
anteriormente disponíveis:
• depoimentos de Pedro José Barusco Filho;
• depoimentos prestados no â mbito do acordo de colaboraçã o de Paulo
Roberto Costa e Alberto Youssef, que estavam mantidos em sigilo;
• uma parte dos depoimentos de Shinko Nakandakari;
• o Ministé rio Pú blico Federal ajuizou açõ es de improbidade
administrativa contra membros do cartel pelos danos materiais
atribuíveis ao esquema de pagamentos indevidos;
• o Ministé rio Pú blico Federal instaurou outras açõ es criminais contra
indivíduos envolvidos no esquema de pagamentos indevidos, como
representantes das empreiteiras, intermediá rios ou ex-empregados
da Petrobras;
• acordo de leniê ncia da empresa Setal Engenharia e Construçõ es,
participante do cartel, com as autoridades brasileiras.
Os valores pagos pela Petrobras no â mbito dos contratos junto aos
fornecedores e empreiteiras envolvidos no esquema descrito anteriormente
foram integralmente incluídos no custo histó rico dos respectivos ativos
imobilizados da companhia. No entanto, a administraçã o entende que
a parcela dos pagamentos que realizou a essas empresas que representa
gastos adicionais incorridos em decorrê ncia do esquema de pagamentos
indevidos nã o deveria ter sido capitalizada.
Os depoimentos identificaram 27 membros do cartel (fornecedores
e empreiteiras brasileiras que pertenceriam ao esquema) e diversos
fornecedores e empreiteiras que teriam atuado de forma isolada, també m
cobrando valores adicionais da companhia que eram utilizados para realizar
pagamentos indevidos, poré m fora do escopo do cartel.
85
Unidade I
Com relaçã o ao período de atuaçã o do cartel, os depoimentos esclarecem que
o esquema de pagamentos indevidos teria ocorrido entre 2004 e abril de 2012.
A companhia també m avaliou a possibilidade de o esquema ter impactado
períodos anteriores a 2004. No entanto, alé m dos depoimentos nã o sugerirem
que o esquema acontecesse antes de 2004, o impacto de eventuais valores
adicionais cobrados na aquisiçã o de bens e serviços anteriormente a 2004 nã o
seria material, uma vez que a maior parte do saldo atual do ativo imobilizado
da companhia foi construída entre 2004 e 2014 (o saldo do ativo imobilizado
era de R$ 67 bilhõ es em 31 de dezembro de 2003) e que os ativos existentes
em 2003 estã o substancialmente depreciados em 2014.
Em suma, com base nas informaçõ es descritas anteriormente, a companhia
concluiu que a parcela dos gastos incorridos na construçã o de seus ativos
imobilizados como resultado da atuaçã o de empreiteiras e fornecedores no
cartel para cobrar valores adicionais e utilizar esses valores para realizar
pagamentos indevidos nã o deveria ter sido capitalizada. A fim de contabilizar
o impacto dos referidos gastos adicionais, foi desenvolvida uma metodologia
para estimar o ajuste que deveria ser feito no ativo imobilizado, que envolve
os cinco passos descritos a seguir:
1) Identificaçã o da contraparte do contrato: foram listadas todas as
companhias citadas como membros do cartel nos depoimentos tornados
pú blicos e com base nessa informaçã o, foram levantadas as empresas
envolvidas e as entidades a elas relacionadas.
2) Identificaçã o do período: foi concluído, com base nos depoimentos, que
o período de atuaçã o do esquema de pagamentos indevidos foi de 2004 a
abril de 2012.
3) Identificaçã o dos contratos: foram identificados todos os contratos
assinados com as contrapartes mencionadas no passo (1) durante o período
do passo (2), incluindo també m os aditivos aos contratos originalmente
assinados entre 2004 e abril de 2012. Em seguida, foram identificados os
ativos imobilizados aos quais estes contratos se relacionam.
4) Identificaçã o dos pagamentos: foi calculado o valor total dos contratos
referidos no passo (3).
5) Aplicaçã o de um percentual fixo sobre o valor total de contratos definido
no passo (4): o percentual de 3%, indicado nos depoimentos, foi utilizado
para estimar os gastos adicionais impostos sobre o montante total dos
contratos identificados.
O cá lculo considerou todos os valores registrados nos registros contá beis
da companhia entre 2004 e setembro de 2014, referentes aos contratos
86
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
inicialmente firmados entre 2004 e abril de 2012, bem como quaisquer
aditivos firmados entre as empresas do sistema Petrobras e os membros do
cartel (individualmente ou em consó rcio).
Esse escopo amplo de contratos foi adotado para gerar a melhor estimativa dos
gastos adicionais, mesmo nã o havendo evidê ncia de que todos os contratos
assinados com as empresas em questã o tivessem sido alvo do esquema de
pagamentos indevidos. A companhia também identificou montantes verificados
em seus registros contá beis, referentes aos contratos e projetos específicos com
empresas que nã o eram membros do cartel para contabilizar os gastos adicionais
impostos por essas empresas para financiar pagamentos indevidos, realizados
por elas, nã o relacionados ao esquema de pagamentos indevidos ou ao cartel.
No caso específico de valores cobrados adicionalmente por empresas fora do
escopo do cartel, a companhia considerou como parte da baixa de gastos adicionais
capitalizados indevidamente os valores específicos de pagamentos indevidos
ou o percentual sobre o contrato citados nos depoimentos, pois també m foram
utilizados por essas empresas para financiar pagamentos indevidos.
A companhia possui diversos projetos em construçã o cujo contrato
original foi assinado entre 2004 e abril de 2012. A abordagem adotada
para realizar os ajustes considera que os valores cobrados adicionalmente
pelas empreiteiras e fornecedores foram aplicados sobre o valor total do
contrato, ou seja, incluindo pagamentos que ainda serã o incorridos em
períodos futuros. Como é impraticá vel alocar os gastos adicionais impostos
por essas empresas a períodos específicos no tempo, a parcela de gastos
adicionais referentes a pagamentos que serã o realizados no futuro pela
companhia já pode ter sido cobrada antecipadamente. Dessa forma, a baixa
de gastos adicionais capitalizados indevidamente incorpora o valor total dos
contratos assinados e nã o apenas os valores referentes a pagamentos já
efetuados. Contudo, conforme mencionado anteriormente, com base nas
informaçõ es disponíveis, a companhia acredita que a atuaçã o do cartel tenha
sido interrompida apó s abril de 2012 e que, considerando os andamentos
recentes das investigaçõ es criminais, os pagamentos indevidos relacionados
ao esquema de pagamentos indevidos tenham sido interrompidos.
A companhia considera ter adotado uma metodologia que produz a melhor
estimativa de quanto seus ativos imobilizados estã o superavaliados como
resultado do esquema de pagamentos indevidos, uma vez que utilizou como base
um valor limítrofe dentre as estimativas consideradas razoá veis. Em sua estimativa,
a companhia considerou que todos os contratos com as contrapartes identificadas
foram impactados e o percentual de 3% representa os valores adicionais impostos
pelas empreiteiras e fornecedores, utilizados por essas empresas para realizar
pagamentos indevidos. As duas premissas sã o corroboradas pelos depoimentos,
87
Unidade I
porém alguns depoimentos indicam percentuais inferiores com relaçã o a certos
contratos, períodos menores de atuação do cartel (2006 a 2011), bem como o
envolvimento de um nú mero menor de fornecedores e empreiteiras.
Alé m das baixas no ativo imobilizado, os impactos no resultado do período
incluem a baixa de cré ditos fiscais existentes e uma provisã o para os cré ditos
já utilizados com relaçã o aos ativos em questã o, alé m da reversã o de parte
da depreciaçã o dos referidos ativos, a partir de suas respectivas datas de
entrada em operaçã o.
Conforme indicado anteriormente, os depoimentos nã o fornecem informaçõ es
suficientes para permitir que a companhia determine o período específico no
qual cada valor gasto adicionalmente foi incorrido. Dessa forma, a baixa de
gastos adicionais capitalizados indevidamente foi reconhecida no resultado do
terceiro trimestre de 2014, em funçã o da impraticabilidade de se determinar
os efeitos específicos em cada período no passado. A companhia acredita que
essa abordagem é a mais adequada no â mbito dos padrõ es internacionais de
contabilidade (IFRS) para a correçã o do erro.
Além disso, a companhia avaliou, através de duas hipó teses, a materialidade
do impacto do esquema de pagamentos indevidos em informaçõ es financeiras
de períodos anteriores que são apresentadas para fins comparativos. Uma das
hipó teses foi considerar que a alocaçã o dos gastos adicionais impostos pelos
fornecedores tivesse sido ao longo do tempo e, consequentemente, capitalizada, na
mesma proporçã o em que a companhia pagou os valores no âmbito dos contratos
impactados, ou seja, como se ocorressem em uma base pro rata. A outra hipó tese
foi considerar que os pagamentos indevidos fossem realizados de forma integral
no momento em que os contratos foram assinados. Em nenhum dos casos, realizar
a baixa dos gastos adicionais capitalizados indevidamente impactaria de forma
material os períodos anteriores apresentados para fins comparativos.
A companhia ainda nã o recuperou nenhum valor referente aos pagamentos
indevidos feitos por fornecedores e nã o pode estimar de forma confiá vel
qualquer valor recuperá vel nesse momento. Qualquer valor recuperá vel será
reconhecido como resultado quando recebido (ou quando sua realizaçã o se
tornar praticamente certa).
Conforme mencionado anteriormente, a Petrobras acredita que, de acordo
com o IAS 16, os valores que foram pagos a mais em decorrê ncia do referido
esquema de pagamentos indevidos nã o deveriam ter sido incluídos no custo
histó rico do seu ativo imobilizado. Assim, nos termos da legislaçã o tributá ria
brasileira, esta baixa é considerada uma perda resultante de uma atividade
ilícita e sujeita ao andamento das investigaçõ es a fim de determinar a
extensã o real das perdas antes que possam ser consideradas despesas
dedutíveis para fins de imposto de renda e contribuiçã o social.
88
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

Como resultado, em 30 de setembro de 2014, nã o era possível para a A companhia fez uma aná lise de sensibilidade, considerando que
companhia estimar os valores que poderiam ser considerados como despesas aproximadamente 26% das baixas de gastos adicionais capitalizados
dedutíveis ou o prazo em que poderiam ser compensados. Desta forma, nã o indevidamente estã o relacionadas a ativos que sofreram baixas por
foi constituído imposto de renda diferido sobre os pagamentos indevidos. impairment no quarto trimestre de 2014. Excluindo esses ativos, um
aumento ou reduçã o de 1% no percentual aplicá vel de gastos adicionais
A companhia considerou cuidadosamente todas as informaçõ es disponíveis impostos pelos fornecedores ocasionaria um aumento ou reduçã o de
e, conforme indicado anteriormente, nã o acredita que novas informaçõ es R$ 1.479 nos valores das baixas.
oriundas das investigaçõ es pelas autoridades brasileiras, da investigaçã o
interna independente por escritó rios de advocacia, ou de novas comissõ es No entanto, conforme indicado anteriormente, a companhia entende
internas de apuraçã o que venham a ser constituídas (ou revisõ es das comissõ es que utilizou as premissas mais adequadas à apuraçã o dos impactos do
internas já concluídas) poderã o impactar ou mudar de forma relevante a esquema de pagamentos indevidos e nã o tem evidê ncias que indiquem
metodologia adotada. Nã o obstante esta expectativa, a companhia monitorará a possibilidade de qualquer diferença material com relaçã o aos valores
continuamente as investigaçõ es para obter informaçõ es adicionais e avaliará que foram baixados.
seu potencial impacto sobre os ajustes realizados.
Dessa forma, o “Caso Petrobrá s” evidencia, acima de tudo, que apenas a verdade deve ser informada
O efeito total dos ajustes apurados, conforme descrito acima, por á rea de nas demonstraçõ es contá beis e que, em casos onde nã o haja essa verdade, é preciso fazer uma correçã o.
negó cio, é apresentado a seguir:
A correçã o, se necessá ria, nã o deve jamais ser entendida como algo dispendioso e que por isso
Tabela 2 nã o deveria ser praticada em uma aná lise custo x benefício simples. É imprescindível encontrar uma
metodologia e utilizar. Nã o se tem aqui uma preocupaçã o com a acurá cia dos valores, que talvez seja
Consolidado mesmo impossível de encontrar, mas sim com a credibilidade.
“Baixa de gastos adicionais Gá s & Valor
E&P Abastecimento Distribuiçã o Internacional Corporativo
capitalizados indevidamente” Energia total É esse o principal aspecto a ser observado por todos os contadores, principalmente porque um caso
Esquema de pagamentos isolado acaba por atingir a todos os contadores.
indevidos: 62.679 110.867 21.233 757 752 3.322 199.610
Valor total dos contratos (*)
Estimativa do valor total de
1.880 3.326 637 23 23 99 5.988 Observações
gastos adicionais (3%)
Pagamentos nã o relacionados A mençã o e o uso das demonstraçõ es financeiras da empresa Petrobrá s
ao esquema de pagamentos 139 1 10 - - - 150
indevidos (fora do cartel) S.A. está sendo realizada exclusivamente para fins didá ticos, em ambiente
universitá rio. Nã o deve jamais ser entendido como sugestã o de compra de
2.019 3.327 647 23 23 99 6.138
produtos ou serviços, realizaçã o de investimentos ou ainda elogio, crítica
Reversã o da depreciaçã o dos
referidos ativos
(87) (198) (52) - - (9) (346) ou comentá rio político.
Impacto no ativo imobilizado 1.932 3.129 595 23 23 90 5.792
Exemplo de aplicaçã o
Baixa de cré ditos fiscais
referentes aos ativos 37 298 57 - - 10 402
impactados (**)
Nos pró ximos anos, pesquisas relacionadas com a divulgaçã o das políticas contá beis e notas
explicativas das empresas serã o cada vez mais relevantes. Por isso, a sugestã o é a de que você pesquise
Baixa de cré ditos adicionais
capitalizados indevidamente
1.969 3.427 652 23 23 100 6.194 sobre notas explicativas e a OCPC 7, que veio trazer mais orientaçõ es sobre esse aspecto.
(*) Inclui R$ 44.115 referentes a valores de contrato cujos pagamentos serã o realizados apó s 30 de setembro de 2014.
(**) Baixa de cré ditos ue nã o serã o aproveitados.

89 90
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Resumo
Esta unidade foi uma só lida preparaçã o para entrar no estudo das normas
internacionais e dos pronunciamentos do CPC e as Resoluçõ es do Conselho
Federal de Contabilidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Vimos a atuaçã o dos principais organismos internacionais que editam
normas contá beis, dos quais a FASB, o ó rgã o norte-americano que publica
os pronunciamentos nos EUA e que funcionava na prá tica como um
verdadeiro organismo internacional, concordou em colaborar com a IASB, o
ó rgã o internacional que atualmente é responsá vel pelas normas contá beis.
Vimos també m o papel das Naçõ es Unidas, principalmente com a ISAR/
UNCTAD que, segundo alguns autores como Niyama (2005), deveria ter um
papel mais relevante. Atualmente, temos o G20 como um incentivador à
adoçã o e uso das normas internacionais.
Aprendemos o significado do processo de harmonizaçã o contá bil
e o complexo processo de convergê ncia, que nã o se confunde com
uma padronizaçã o, mas sim diz respeito a uma maneira sofisticada de
traduzir procedimentos nacionais que podem ser diferentes, mas que
sã o convergentes.
Conhecendo os principais organismos internacionais e o significado
do processo de convergê ncia, vimos o processo de formaçã o de uma
norma internacional, os ritos e procedimentos e a estrutura conceitual
que a IASB adota.
Em seguida, estudamos a IAS 08 /CPC 23 e NBC TG (R1) – “Políticas
Contá beis e Retificaçõ es de Erros e Estimativas” em seus detalhes.
Basicamente, de acordo com o Comitê de Pronunciamentos Contá beis
(2009c), CPC 23, “Políticas contá beis sã o os princípios, as bases, as
convençõ es, as regras e as prá ticas específicas aplicados pela entidade
na preparaçã o e na apresentaçã o de demonstraçõ es contá beis”. Há
situaçõ es em que se faz necessá rio alterar estimativas e retificar erros.
Nesse sentido, essa alteraçã o precisa ser realizada levando-se em conta
o Comitê de Pronunciamentos Contá beis (2009c), na Norma CPC 23,
que diz que “erros de períodos anteriores sã o omissõ es e incorreçõ es nas
demonstraçõ es contá beis da entidade de um ou mais períodos anteriores
decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informaçã o confiá vel que:
(a) estava disponível quando as demonstraçõ es contá beis desses períodos
foram autorizadas para divulgaçã o; e (b) poderia ter sido razoavelmente
obtida e levada em consideraçã o na preparaçã o e apresentaçã o dessas
demonstraçõ es contá beis”.
91
Unidade I
diferentes setores da economia e aprendemos sobre a imensa necessidade
de se refletir nas políticas transparê ncia – o que é importantíssimo para os
usuá rios. Dito isso, vimos rapidamente a OCPC 07 – uma orientaçã o para a
melhoria das notas explicativas.
Espera-se que, ao final desta unidade, você tenha condiçõ es nã o só de
interpretar uma norma contá bil, mas també m de fazer melhores julgamentos
profissionais. Em especial com as normas contá beis internacionais, nã o
basta dar atençã o quantitativa (nú meros) à s demonstraçõ es contá beis,
conferir exatidã o e/ou acurá cia, a qualidade do julgamento profissional e
dos assuntos que o contador relata sã o igualmente importantes. Ou seja,
nã o é mais possível ser apenas correto, é necessá rio ser convergente.
Exercícios
Questã o 1. (Enade, 2006) A observâ ncia dos Princípios Fundamentais de Contabilidade emanadas
pelo Conselho Federal de Contabilidade é obrigató ria no exercício da profissã o e constitui condiçã o de
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade.
A norma contá bil que determina a inclusã o das receitas e despesas na apuraçã o do resultado do
período a que pertencerem, de forma simultâ nea quando se correlacionarem, independentemente de
ter havido recebimento no caso de receita, ou pagamento, no caso de despesa, está contida no Princípio
Fundamental de Contabilidade da:
A) Competê ncia.
B) Continuidade.
C) Oportunidade.
D) Tempestividade.
E) Uniformidade.
Resposta correta: alternativa A.
Aná lise das alternativas
A) Alternativa correta.
Justificativa: o sincronismo entre os períodos de ocorrê ncias de receitas e de despesas é tratado pelo
princípio da competê ncia.
92
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade I

B) Alternativa incorreta. Aná lise das alternativas

Justificativa: o princípio da continuidade estabelece que a empresa tem duraçã o ilimitada, A) Alternativa incorreta.
independentemente de seus só cios ou acionistas.
Justificativa: o custo corrente refere-se ao estado atual de manutençã o e conservaçã o, mas
C) Alternativa incorreta. normalmente nã o é assim validado no mercado. Segundo a alínea “A” do inciso II do § 1° do art. 7°
da Resoluçã o CFC n° 750/93, “os ativos sã o reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes
Justificativa: o princípio da oportunidade considera que os valores devem ser contabilizados nos de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na
momentos em que ocorrem os eventos ou fatos econô micos. data ou no período das demonstraçõ es contá beis”.

D) Alternativa incorreta. B) Alternativa incorreta.

Justificativa: o princípio da tempestividade refere-se ao processo de imediato reconhecimento dos Justificativa: o custo histó rico é o praticado no momento da incorporaçã o do bem ao patrimô nio
ativos e dos passivos contá beis. da empresa, o que normalmente difere daquele praticado no mercado. Segundo o inciso I do § 1°
do art. 7° da Resoluçã o CFC n° 750/93, “os ativos sã o registrados pelos valores pagos ou a serem
E) Alternativa incorreta. pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que sã o entregues para
adquiri-los na data da aquisiçã o”
Justificativa: o princípio da uniformidade considera a manutençã o de determinado crité rio ou
princípio nos processos executados em vá rios períodos, de forma a permitir a comparaçã o entre valores C) Alternativa incorreta.
e resultados.
Justificativa: esse mé todo visa a trazer, a valor presente, os fluxos de caixa dos benefícios
futuros possíveis de serem obtidos com esses bens, de maneira a determinar o seu montante
Questã o 2. (Enade, 2009) Em funçã o da crise econô mica internacional, a empresa Patativa
atual. A quantificaçã o desse valor depende do estabelecimento de uma taxa de desconto que seja
passou por dificuldades econô mico-financeiras, o que provocou um processo de descontinuidade
compatível com a realidade do mercado. Segundo a alínea “C” do inciso II do § 1° do art. 7° da
e, consequentemente, está sendo obrigada a vender ativos para pagar dívidas com empregados,
Resoluçã o CFC n° 750/93, “os ativos sã o mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro
fornecedores e credores.
de entrada líquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaçõ es da
Entidade” (grifo nosso).
Sendo assim, os ativos devem ser avaliados pelo:
D) Alternativa incorreta.
A) Custo corrente.
Justificativa: o preço corrente de venda, també m conhecido como valor realizá vel líquido,
B) Custo histó rico. é utilizado quando o produto da empresa for vendido em mercado organizado ou em situaçã o
de inventá rio de produtos para venda ou, ainda, para produtos pró ximos do está gio final de
C) Fluxo de caixa descontado. acabamento. Segundo a alínea “B” do inciso II do § 1° do art. 7° da Resoluçã o CFC n° 750/93, “os
ativos sã o mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos
D) Preço corrente de venda. pela venda em uma forma ordenada (...) no curso normal das operaçõ es da Entidade”.

E) Valor de liquidaçã o. E) Alternativa correta.

Resposta correta: alternativa E. Justificativa: essa é a hipó tese extrema para valores de saída por presumir venda forçada.
O valor de liquidaçã o é utilizado quando mercadorias ou outros ativos tornam-se obsoletos ou
quando a empresa nã o espera continuar o empreendimento em futuro pró ximo. É , portanto, uma
hipó tese de descontinuidade.

93 94
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Unidade II
5 AJUSTE A VALOR PRESENTE
5.1 Procedimento de acordo com a IAS 8, CPC 12 e NBC TG 12
A seguir, iremos estudar o trâ mite desta norma para ser incorporada nas prá ticas contá beis brasileiras
e suas principais implicaçõ es.
No dia 5 de dezembro de 2008, o CPC resolveu aprovar uma norma que trouxesse orientaçõ es sobre
o ajuste a valor presente no Brasil. Essa norma nã o tem uma correlaçã o imediata com uma norma
internacional emitida pelo IASB, mas, como a Lei nº 11.638/07 já estava em vigor e o assunto envolve, ou
circula entre outros diversos pronunciamentos, houve a necessidade de um pronunciamento específico
para o ajuste a valor presente. O pronunciamento foi divulgado em 17 de dezembro de 2008. Nessa
ocasiã o, CPC (2008) redigiu o seguinte Termo de Aprovaçã o:
Termo de Aprovaçã o
Pronunciamento Té cnico CPC 12
Ajuste a valor presente
A Coordenadoria Té cnica do Comitê de Pronunciamentos Contá beis
(CPC) torna pú blica a aprovaçã o pelos membros do CPC, de acordo com
as disposiçõ es da Resoluçã o CFC nº 1.055/05 e alteraçõ es posteriores, do
Pronunciamento Té cnico CPC 12 – Ajuste a Valor Presente.
O Pronunciamento foi elaborado para atender à s alteraçõ es
procedidas na Lei nº 6404/76 por intermé dio da Lei nº 11.638/07 e da
Medida Provisó ria nº 449/08, que versam sobre o tema. Nas Normas
Internacionais de Contabilidade (IFRS), o conceito de Ajuste a Valor
Presente está inserido em inú meros documentos emitidos pelo IASB.
Nã o obstante, por ter sido o Pronunciamento elaborado em consonâ ncia
com as diversas normas do IASB, no julgamento do Comitê a aplicaçã o
pelas entidades do Pronunciamento Té cnico CPC 12, ora aprovado,
produz reflexos contá beis que estã o em conformidade com as normas
editadas pelo IASB.
A aprovaçã o do Pronunciamento Té cnico CPC 12 – Ajuste a Valor Presente
pelo Comitê de Pronunciamentos Contá beis está registrada na Ata da 30ª
95
Unidade II
Reuniã o Ordiná ria do Comitê de Pronunciamentos Contá beis, realizada no
dia 05 de dezembro de 2008.
O Comitê recomenda que o Pronunciamento seja referendado pelas
entidades reguladoras brasileiras visando à sua adoçã o.
Brasília, 05 de dezembro de 2008.
O CPC organizou uma audiê ncia pú blica, na qual a norma pode ser discutida. É possível observar que,
també m para este pronunciamento té cnico, houve uma intensa atividade para a melhoria dessa norma
no â mbito brasileiro. Houve també m muita inquietaçã o sobre as decisõ es. É o que diz o “Relató rio da
Audiê ncia Pú blica”, de acordo com CPC (2008):
Pronunciamento Té cnico CPC 12 – Ajuste a Valor Presente
Relató rio da Audiê ncia Pú blica
1. A minuta do CPC 12 – Ajuste a Valor Presente esteve em audiê ncia pú blica
conjunta com a Comissã o de Valores Mobiliá rios – CVM até 04.12.2008.
2. Foram recebidas diversas manifestaçõ es de associaçõ es de classe e
profissionais.
O resultado da audiê ncia pú blica revelou a necessidade de um
aprofundamento maior na discussã o de determinados conceitos e na
elucidaçã o de questõ es específicas. O CPC está pautando reapreciar a
maté ria.
3. É importante salientar que a tarefa assumida pelo CPC na regulaçã o do
tema foi bastante á rida, uma vez que nã o há no rol dos pronunciamentos
emitidos pelo IASB (IAS, IFRS, IFRIC, SIC) uma norma específica que aborde
a questã o, estando a maté ria dispersamente tratada. A elaboraçã o de
uma regra dentro dos parâ metros e da filosofia do que seria uma norma
internacional foi o caminho que se procurou trilhar, com as características
de flexibilidade e subjetividade molduram um pronunciamento orientado
por princípios.
Dentro do procedimento, adotado també m pela IASB, de “cumprir ou explicar” (
), o CPC justificou o motivo de nã o ter acatado algumas sugestõ es. Conforme CPC (2008),
temos o seguinte:
96
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade II

4. As sugestõ es nã o acatadas e os motivos da nã o aceitaçã o por parte do Razã o: sugestã o nã o aceita em decorrê ncia do prazo exíguo imposto
CPC estã o a seguir apresentados: ao CPC para aprovaçã o do pronunciamento, que inviabiliza um
aprofundamento na discussã o da maté ria no momento. É importante
deixar registrado que o CPC está pautando um projeto em que o tema
seja revisto.

5. O CPC agradece por todas as sugestõ es recebidas.

Razã o: sugestã o nã o aceita em virtude de referidos elementos serem Comitê de Pronunciamentos Contá beis (CPC)
alcançados pelas té cnicas de abordagem tradicional e abordagem de fluxo Coordenadoria Té cnica
de caixa esperado, que já sã o tratadas no Anexo do Pronunciamento Té cnico
CPC 01 – Reduçã o ao Valor Recuperá vel de Ativos. Como podemos ver aqui, apesar de nã o haver uma norma em específico dentro das normas
internacionais sobre o ajuste a valor presente, apenas indicaçõ es esparsas, o CPC julgou por bem
preparar um pronunciamento específico para os contadores brasileiros, assumindo um risco de haver
alguma incorreçã o, mas reconheceu que esse é um tema importante para o Brasil.

Razã o: sugestã o nã o aceita em virtude de a maté ria já ter sido considerada

no pronunciamento específico sobre instrumentos financeiros. A Observação
minuta de AVP alcança todo e qualquer ativo e passivo que seja objeto,
nos termos da norma, da mensuraçã o a valor presente. Ademais, os O CPC nã o é um mero tradutor ou faz arranjos pontuais em normas
pronunciamentos do CPC devem ser interpretados de modo sistemá tico, que já vê m prontas; o CPC de fato nacionaliza as normas internacionais,
em que a regra sempre é a de um pronunciamento específico prevalecer criando condiçõ es para que sejam melhor praticadas no Brasil.
sobre outro gené rico.
A partir da publicaçã o da norma CPC 12 para o Brasil, outras organizaçõ es que emitem normas
contá beis ou com consequê ncias contá beis, ou como se diz, “reguladoras”, també m realizaram suas
pró prias publicaçõ es.

Razã o: Sugestã o nã o aceita para nã o prejudicar o encadeamento ló gico do

documento. Ademais, no que nã o for conflitante com o documento, ditas Lembrete
disposiçõ es poderã o ser observadas.
A intençã o é a de que o CPC atue como um ó rgã o ú nico, centralizador e
especializado em normas internacionais e que emita uma norma aplicá vel
por todas as demais agê ncias reguladoras. Essa é uma estrutura muito
pró xima ao que existe nos Estados Unidos, com a FASB.

Razã o: sugestã o nã o aceita em virtude de ditas questõ es terem sido A seguir, vemos na figura quais sã o essas publicaçõ es:
contempladas no corpo da minuta. Pontualmente a letra “a” é respondida
no item 17, a letra “b” é respondida no item 5; a letra “c” é respondida no
item 17; a letra “d” é respondida nos itens 20-23 ; a letra “e” é respondida
nos itens 12-15; a letra “f” é respondida no item 11; a letra “g” é respondida
nos itens 24 e 25 da versã o colocada em audiê ncia pú blica.

97 98
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade II

Considerando que o Comitê de Pronunciamentos Contá beis aprovou o

CPC
Pronunciamento Té cnico 12 – Ajuste a Valor Presente.
12
Resolve:

IASB Art. 1º. Aprovar a NBC TG 12 – Ajuste a Valor Presente.

Diversos
ORG 1 pronunciamentos
Art. 2º. Esta Resoluçã o entra em vigor na data da sua publicaçã o, aplicando-se
ORG 2 CVM - Deliberaçã o CVM nº 564/08 aos exercícios sociais iniciados em 2008.
CFC CFC - NBC TG 12 - Resoluçã o CFC nº 1.151/09
NBC TG 12 Aneel - Resoluçã o normativa nº 605/14
ANTT - Manual Brasília, 23 de janeiro de 2009.
ANS - Resoluçã o nº 3.847 e 3.848/12
Susep - Manual
Contadora Silvia Mara Leite Cavalcante
ORG 3 Presidente em exercício

Ata CFC nº 921

Figura 15 – Emissã o da Norma CPC 12
Observe que essa resoluçã o també m foi um ato cerimonial, sendo a CPC 12 publicada na íntegra. Essa
No Conselho Federal de Contabilidade, onde a norma recebe a nomenclatura NBC TG 12, houve a resoluçã o continua em vigor, apenas teve nomenclaturas e outros aspectos corrigidos pela Resoluçã o
redaçã o da seguinte resoluçã o (CFC, 2012b): CFC nº 1.329, de 2011.

A Resoluçã o CFC n.º 1.329/11 alterou a sigla e a numeraçã o desta norma de

NBC T 19.17 para NBC TG 12 e de outras normas citadas: de NBC T 1 para
NBC TG Estrutura Conceitual; de NBC T 19.4 para NBC TG 07; de NBC T 19.10 Saiba mais

O Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com a Fundaçã o

Resoluçã o CFC nº 1.151/09 Brasileira de Contabilidade, costuma editar livros e conteú dos
informativos sobre normas internacionais. Exemplos desses livros
Aprova a NBC TG 12 – Ajuste a Valor Presente. sã o Pronunciamentos Contá beis 2012 e Interpretaçõ es e Orientaçõ es
Té cnicas Contá beis 2012.
O Conselho Federal de Contabilidade, no exercício de suas atribuiçõ es legais
e regimentais; CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE.
Considerando que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com Acesso em: 26 maio 2015.
outras entidades, é membro do Comitê de Pronunciamentos Contá beis
(CPC), criado pela Resoluçã o CFC nº 1.055/05; CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE.
. Brasília, 2013b. Disponível em: https://bit.ly/3vp2haE.
Considerando que o CPC tem por objetivo estudar, preparar e emitir Acesso em: 26 maio 2015.
Pronunciamentos Té cnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar
informaçõ es dessa natureza, visando permitir a emissã o de normas uniformes
pelas entidades-membro, levando sempre em consideraçã o o processo de Na CVM també m temos um ato cerimonial, formal, com a publicaçã o da Deliberaçã o 564, de 17 de
convergê ncia à s normas internacionais; dezembro de 2008 (CVM, 2008):

99 100
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Deliberaçã o CVM nº 564, de 17 de dezembro de 2008
Aprova o Pronunciamento Té cnico CPC 12 do Comitê de Pronunciamentos
Contá beis, que trata de Ajuste a Valor Presente.
A Presidente da Comissã o de Valores Mobiliá rios – CVM torna pú blico
que o Colegiado, em reuniã o realizada em 16 de dezembro de 2008, com
fundamento nos §§ 3º e 5º do art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro
de 1976, combinado com os incisos II e IV do § 1o do art. 22 da Lei no 6.385,
de 7 de dezembro de 1976;
Deliberou:
I – aprovar e tornar obrigató rio, para as companhias abertas, o
Pronunciamento Té cnico CPC 12, anexo à presente Deliberaçã o, que trata
de Ajuste a Valor Presente, emitido pelo Comitê de Pronunciamentos
Contá beis – CPC; e
II – que esta Deliberaçã o entra em vigor na data da sua publicaçã o no
Diá rio Oficial da Uniã o, aplicando-se aos exercícios encerrados a partir de
dezembro de 2008.
Original assinado por
Maria Helena dos Santos Fernandes de Santana
Presidente
O Banco Central nã o emitiu regulamentaçã o sobre o CPC 12.
A Aneel, por sua vez, incorporou a norma em sua Resoluçã o Normativa nº 605/14 e no manual de
contabilidade das empresas do setor elé trico. A ANTT e a Susep també m incorporaram a norma em seus
manuais de contabilidade. A ANS aprovou as Resoluçõ es nº 3.847 e 3.848/12.
Lembrete
A legislaçã o da ANTT, da Susep e da ANS para o CPC 12 é a mesma do
CPC 23, estudado na unidade anterior. Reveja!
5.2 Alcance
Segundo Padoveze, Benedicto e Leite (2012, p. 242), o momento de se realizar a mensuraçã o contá bil
a valor presente é sempre quando do “reconhecimento inicial” de ativos de longo prazo e de curto prazo
que sejam relevantes. Os autores enfatizam que os prazos de realizaçã o financeira e valores sã o dois
fatores bá sicos para determinar que ativos e passivos de curto prazo sã o relevantes para fins de ajuste
a valor presente.
101
Unidade II
Saiba mais
Recomenda-se, com ê nfase, que você leia o artigo “Efeito da Lei
nº 11.638/07 sobre o Conservadorismo Condicional das Empresas Listadas
BMF&Bovespa”, no qual os pesquisadores traçam um importante estudo
sobre o comportamento dos contadores brasileiros já na era da Contabilidade
internacional, no Brasil.
SANTOS, L. P. G. .
[s.d.]. Disponível em:
http://www.congressousp.fipecafi.org/web/artigos102010/177.pdf.
Acesso em: 1 jul. 2014.
No CPC 12 – Ajuste a Valor Presente (2008), ajustes somente devem ser realizados em situaçõ es
muito excepcionais, como quando a empresa decide realizar uma renegociaçã o de dívida. É o que
explicam Padoveze, Benedicto e Leite (2012, p. 242): “em uma renegociaçã o de dívida em que novos
termos sã o estabelecidos, o ajuste a valor presente deve ser aplicado como se fosse uma nova mediçã o
de ativos e passivos”.
Observação
Nem sempre o ajuste a valor presente equipara o ativo ou o passivo ao
seu valor justo. Nã o se deve entender os dois como sinô nimos.
6 OPERACIONALIZANDO O AJUSTE A VALOR PRESENTE
6.1 Mensuração
O CPC 12 – Ajuste a Valor Presente (CPC, 2008), enumera as seguintes situaçõ es passiveis
de mensuraçã o:
Diretrizes gerais
7. A questã o mais relevante para a aplicaçã o do conceito de valor presente,
nos moldes de Pronunciamento baseado em princípios como este, nã o é
a enumeraçã o minuciosa de quais ativos ou passivos sã o abarcados pela
norma, mas o estabelecimento de diretrizes gerais e de metas a serem
alcançadas. Nesse sentido, como diretriz geral a ser observada, ativos,
passivos e situaçõ es que apresentarem uma ou mais das características
abaixo devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuraçã o tratados
neste Pronunciamento:
102
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
(a) transaçã o que dá origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou a uma
despesa (conforme definidos no Pronunciamento Conceitual Bá sico Estrutura
Conceitual para a Elaboraçã o e Apresentaçã o das Demonstraçõ es Contá beis
deste CPC) ou outra mutaçã o do patrimô nio líquido cuja contrapartida é um
ativo ou um passivo com liquidaçã o financeira (recebimento ou pagamento)
em data diferente da data do reconhecimento desses elementos;
(b) reconhecimento perió dico de mudanças de valor, utilidade ou substâ ncia
de ativos ou passivos similares emprega mé todo de alocaçã o de descontos;
(c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a
um ativo ou a um passivo;
8. Em termos de meta a ser alcançada, ao se aplicar o conceito de valor
presente deve-se associar tal procedimento à mensuraçã o de ativos e
passivos levando-se em consideraçã o o valor do dinheiro no tempo e as
incertezas a eles associados.
Desse modo, as informaçõ es prestadas possibilitam a aná lise e a tomada
de decisõ es econô micas que resultam na melhor avaliaçã o e alocaçã o de
recursos escassos. Para tanto, diferenças econô micas entre ativos e passivos
precisam ser refletidas adequadamente pela Contabilidade a fim de que os
agentes econô micos possam definir com menor margem de erro os prê mios
requeridos em contrapartida aos riscos assumidos.
inicial, por ser este o valor de custo original dentro da filosofia de valor justo
( ). Por isso, quando aplicá vel, o custo de ativos nã o monetá rios
deve ser ajustado em contrapartida; ou entã o a conta de receita, despesa
ou outra conforme a situaçã o. A esse respeito, uma vez ajustado o item nã o
monetá rio, nã o deve mais ser submetido a ajustes subsequentes no que
respeita à figura de juros embutidos. Ressalte-se que nem todo ativo ou
passivo nã o monetá rio está sujeito ao efeito do ajuste a valor presente; por
exemplo, um item nã o monetá rio que, pela sua natureza, nã o está sujeito ao
ajuste a valor presente é o adiantamento em dinheiro para recebimento ou
pagamento em bens e serviços.
10. Quando houver Pronunciamento específico do CPC que discipline a
forma pela qual um ativo ou passivo em particular deva ser mensurado
com base no ajuste a valor presente de seus fluxos de caixa, referido
pronunciamento específico deve ser observado. A regra específica
sempre prevalece à regra geral. Caso especial é o relativo à figura do
Imposto de Renda Diferido Ativo e à do Imposto de Renda Diferido
103
Unidade II
Passivo, objeto de Pronunciamento Té cnico específico, mas que,
conforme previsto nas Normas Internacionais de Contabilidade, nã o
sã o passíveis de ajuste a valor presente, o que deve ser observado
desde a implementaçã o deste Pronunciamento.
11. Com relaçã o a aos empré stimos e financiamentos subsidiados, cabem
as consideraçõ es a seguir. Por questõ es das mais variadas naturezas, nã o
há mercado consolidado de dívidas de longo prazo no Brasil, ficando a
oferta de cré dito ao mercado em geral com essa característica de longo
prazo normalmente limitada a um ú nico ente governamental. Assim,
excepcionalmente, até que surja um efetivo mercado competitivo de cré dito
de longo prazo no Brasil, passivos dessa natureza (e ativos correspondentes
no credor) nã o estã o contemplados por este Pronunciamento como sujeitos
à aplicaçã o do conceito de valor presente por taxas diversas daquelas a que
tais empré stimos e financiamentos já estã o sujeitos. Nã o estã o abrangidas
nessa exceçã o operaçõ es de longo prazo, mesmo que financiadas por
entes governamentais que tenham características de subvençã o ou auxílio
governamental, tratadas no Pronunciamento Té cnico CPC 07 Subvençã o e
Assistê ncia Governamentais.
12. Outra questã o relevante para fins de mensuraçã o diz respeito à forma
pela qual devem ser alocados em resultado os descontos advindos do ajuste
a valor presente de ativos e passivos (juros). A abordagem corrente deve
ser eleita como mé todo de alocaçã o de descontos por apresentar uma
informaçã o de qualidade a um custo desprezível para sua obtençã o. Por essa
sistemá tica, vale dizer, deve ser utilizada para desconto a taxa contratual
ou implícita (para o caso de fluxos de caixa nã o contratuais) e, uma vez
aplicada, deve ser adotada consistentemente até a realizaçã o do ativo ou
liquidaçã o do passivo.
Padoveze, Benedicto e Leite (2012, p. 242) comentam que nos lançamentos contá beis de mensuraçã o
de ajustes a valor presente, a contrapartida será sempre uma despesa ou receita financeira. Isso somente
nã o ocorrerá quando a empresa tiver condiçõ es de fundamentar que o financiamento feito a seus
clientes faz parte de suas atividades operacionais. Nesse caso, as reversõ es serã o apropriadas como
receita operacional. Os autores citam um exemplo dessa situaçã o quando a empresa opera em dois
segmentos distintos:
• venda de produtos e serviços;
• financiamento das vendas a prazo, desde que sejam relevantes esse ajuste e os efeitos de
sua evidenciaçã o.
104
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
6.2 Passivos não contratuais
Passivos nã o contratuais sã o situaçõ es muito específicas, mas nã o sã o raras de acontecer. Surgem
quando simplesmente nã o há informaçõ es sobre um passivo, o que dificulta o cá lculo para trazê -lo
a valor presente. Esses itens sã o imprescindíveis para o contador ter um bom relacionamento com os
outros profissionais da empresa e envolver a todos na tarefa de buscar um valor presente.
Muitas vezes, os profissionais, na â nsia de realizar negó cios, esquecem ou nã o se importam com
detalhes da transaçã o. Por sua vez, os profissionais da outra empresa també m apresentam o mesmo
problema. Surge entã o um passivo truncado, difícil de entender, com contratos complexos ou mesmo
sem contratos. Envolver os outros profissionais em uma atitude multidisciplinar pode inclusive contribuir
para que essas situaçõ es sejam minimizadas.
A seguir, reproduz-se o conceito que consta no CPC 12 (2008, p. 9) sobre passivos nã o contratuais:
para fins de mensuraçã o contá bil pelo uso de informaçõ es com base no
valor presente. Fluxos de caixa ou sé ries de fluxos de caixa estimados sã o
carregados de incerteza, assim como sã o os períodos para os quais se
tem a expectativa de desencaixe ou de entrega de produto/prestaçã o de
serviço. Logo, muito senso crítico, sensibilidade e experiê ncia sã o requeridos
na conduçã o de cá lculos probabilísticos. Pode ser que em determinadas
situaçõ es a participaçã o de equipe multidisciplinar de profissionais seja
imperativo para execuçã o da tarefa.
Exemplo de aplicaçã o
Nã o é sempre que se faz necessá rio uma empresa adotar ajuste a valor presente de ativos e passivos,
isso depende també m das operaçõ es em que as empresa se envolve e do julgamento do contador e dos
demais profissionais da empresa.
A seguir, reproduz-se um trecho das notas explicativas das demonstraçõ es contá beis da empresa
Bardella S.A. (2013), em que é declarado que a empresa nã o procede ajustes a valor presente porque em
sua operaçã o isso seria irrelevante.
3.16. Ajuste a valor presente de ativos e passivos
Os ativos e passivos monetá rios de longo prazo sã o atualizados
monetariamente e, portanto, estã o ajustados pelo seu valor presente.
O ajuste a valor presente de ativos e passivos monetá rios de curto
prazo é calculado, e somente registrado, se considerado relevante em
relaçã o à s demonstraçõ es financeiras tomadas em conjunto. Para fins
de registro e determinaçã o de relevâ ncia, o ajuste a valor presente é
calculado levando em consideraçã o os fluxos de caixa contratuais e a
105
Unidade II
taxa de juros explícita, e em certos casos implícita, dos respectivos ativos
e passivos. Com base nas aná lises efetuadas e na melhor estimativa da
Administraçã o, a companhia concluiu que o ajuste a valor presente
de ativos e passivos monetá rios circulantes é irrelevante em relaçã o
à s demonstraçõ es financeiras tomadas em conjunto, nã o registrando
ajustes desta natureza.
Observações
A mençã o e o uso das demonstraçõ es financeiras da empresa Bardella
S.A. está sendo realizada exclusivamente para fins didá ticos, em ambiente
universitá rio. Nã o deve jamais ser entendido como sugestã o de compra de
produtos ou serviços, realizaçã o de investimentos.
Exemplo de aplicaçã o
Quanto vale um terreno?
Nos escritó rios de uma empresa eletrô nica em Seul, na Coreia do Sul, pró ximo ao canal
Cheonggyecheon, alguns executivos decidem que uma nova fá brica será construída em uma cidade do
interior do estado de Sã o Paulo.
Tempos depois, uma requisiçã o chega a uma imobiliá ria da cidade de Indaiatuba, na regiã o
metropolitana de Campinas. A ordem ao corretor era a de comprar, pelo valor mais baixo possível, um
determinado terreno.
Havia uma foto de saté lite acompanhando a requisiçã o de compra, indicando o exato local onde o
terreno que deveria ser comprado. Logo o corretor percebeu: esse local nã o era por acaso! A localizaçã o
era privilegiada, pró ximo a grandes rodovias, com fá cil acesso ao aeroporto e a poucos quilô metros da
fá brica de um dos principais fornecedores da empresa coreana.
Apó s alguma pesquisa, o corretor descobriu que o tal terreno era um sítio, onde vivia um homem
muito simples acompanhado de sua mulher. O homem, um típico sertanejo do interior de Sã o Paulo,
mantinha um pomar e cuidava de seus animais com muita dedicaçã o. O sítio era bonito, florido, com
uma porteira sempre branquinha, pintada com cal.
O corretor conversou com esse homem e ofereceu o negó cio. Fixou um valor x de acordo com o
preço mé dio de mercado do hectare de terra na regiã o de Indaiatuba, ou seja, R$ 200.000,00. O homem
nã o aceitou, por sinal, ficou ofendido! Nã o gostaria de sair daquele lugar onde havia nascido, criado
seus filhos e onde colhia suas frutas. Seria até uma ofensa ao seu falecido pai que lhe deixou o sítio de
herança. Aquele era um pedaço de terra que foi conquistado ao longo de muito suor derramado na roça
106
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
e onde as lembranças eram muito mais importantes do que o dinheiro. O homem pediu para o corretor
nã o mais o incomodar e foi embora.
O corretor entrou em contato com o executivo que contratou seus serviços, na sede da empresa na
cidade de Sã o Paulo. Relatou o ocorrido e perguntou se nã o seria possível comprar outro terreno nas
imediaçõ es. Era uma sexta-feira.
No dia seguinte, o corretor recebeu uma ligaçã o do pró prio presidente da empresa no Brasil, que
estava preocupadíssimo com o atraso do projeto. Ao saber que havia uma questã o sentimental que
impediria o negó cio de ser realizado, o presidente pensou em algo até entã o inimaginá vel: disse que era
para ele pagar o que fosse necessá rio para o homem sair daquela terra o quanto antes. Disse para que o
corretor voltasse ao sítio e oferecesse trinta vezes o valor de mercado do terreno! Uma pequena fortuna
de R$ 6.000.000,00.
E assim foi feito. Apó s muita negociaçã o, porque de fato a questã o sentimental falava mais alto, o
homem aceitou o negó cio e ficou feliz, pois, pensando bem, com o dinheiro poderia comprar outro sítio
e dar melhores condiçõ es de vida aos seus filhos.
Depois de finalizado o negó cio, o corretor foi muito elogiado pelo trabalho e por ter conseguido
fechar o negó cio em pouco tempo. O corretor entã o, curioso, disse ao presidente da empresa coreana
que nã o havia entendido o que havia acontecido. Pagar trinta vezes mais por aquele terreno nã o seria
um exagero sem justificativa? O presidente entã o respondeu: se ele soubesse o projeto que eles tinham
para aquela regiã o, iria pagar nã o trinta, mas cem vezes mais!
Logo apó s esse diá logo com o corretor, o presidente da empresa ligou para o comunicando
que haviam acabado de fechar negó cio para a construçã o de todo o pré dio e todas as obras de construçã o
civil. Para tal, serã o liberados R$ 12.000.000,00 pelo Banco Exempel S.A. com pagamento de juros de 3%
ao ano e prazo de financiamento por 10 anos.
A compra do terreno foi efetuada à vista, com pagamento diretamente do caixa da empresa.
Pergunta-se: na situaçã o fictícia acima, por qual valor o contador deve registrar o terreno nos livros
contá beis da empresa? Pelo valor mé dio do hectare de terras para a regiã o de Indaiatuba? Ou pelo valor
negociado? Pelo valor Presente? Qual o valor justo para esse terreno?
Por quanto deve ser contabilizado o valor do financiamento da construçã o do pré dio?
107
Unidade II
Resumo
Nesta unidade estudou-se o CPC 12, observando os mé todos que sã o
usados para trazer a valor presente o valor de ativos e passivos.
de ó rgã os brasileiros. Esta nã o é uma norma que faz correlaçã o direta com
outra norma internacional da IASB, mas que passa por um assunto presente em
diversas normas internacionais. Entendeu-se que seria salutar para o Brasil um
pronunciamento específico sobre o valor presente de ativos e passivos.
Entende-se que o momento de se realizar a mensuraçã o contá bil a
valor presente é sempre quando do “reconhecimento inicial” de ativos de
longo prazo e de curto prazo que sejam relevantes. É sempre importante
atentar para os prazos de realizaçã o financeira e valores. Sã o dois fatores
bá sicos para determinar que ativos e passivos de curto prazo sã o relevantes
para fins de ajuste a valor presente.
Para muitas empresas, como tivemos a oportunidade de verificar nas
políticas contá beis (notas explicativas) da tradicional empresa mecâ nica
Bardella S.A., nã o há a necessidade de trazer a valor presente de ativos e
passivos; contudo, em outras, esse aspecto é muito importante.
Conhecendo esse importantíssimo aspecto das normas internacionais,
vamos passar agora para a unidade III, onde estudaremos a conversã o de
demonstraçõ es financeiras.
108
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade II

E) Alternativa correta.
Exercícios Justificativa: é o que deve ocorrer se nã o for possível o cumprimento da tarefa sob sua responsabilidade,
de forma lícita e é tica.
Questã o 1. (Enade, 2009) Para o exercício da profissã o contá bil, é necessá rio observar o có digo de
é tica, cujo objetivo é fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas. Questã o 2. (Enade, 2009) A empresa XYZ adquire mercadorias para revenda, com promessa de
pagamento em 3 parcelas iguais, sendo a primeira parcela com vencimento para 30 dias.
Uma situaçã o demonstrativa de um comportamento é tico do contador é :
Qual o efeito do registro contá bil dessa operaçã o na data da aquisiçã o?
A) Assinar os balanços de uma empresa, elaborados por profissional nã o habilitado, sem orientar,
sem supervisionar e sem fiscalizar sua preparaçã o. A) Altera o resultado do exercício.
B) Emitir parecer favorá vel de auditoria a uma empresa, sem a realizaçã o de testes suficientes para
fundamentar a sua opiniã o. B) Gera uma receita futura.

C) Propor honorá rios aviltantes para clientes de outros escritó rios, a fim de aumentar a receita que recebe. C) Manté m o ativo inalterado.

D) Publicar, no sítio do seu escritó rio de contabilidade, artigo té cnico, sem citar a fonte consultada. D) Manté m o passivo inalterado.
E) Renunciar à s suas funçõ es, ao perceber a ocorrê ncia de desconfiança, por parte de seu cliente,
E) Manté m o patrimô nio líquido inalterado.
sem prejudicá -lo.
Resposta correta: alternativa E.
Resposta correta: alternativa E.
Aná lise das alternativas
Aná lise das alternativas
A) Alternativa incorreta.
A) Alternativa incorreta.
Justificativa: no momento da aquisiçã o das mercadorias, nã o se observam reflexos em seus
Justificativa: os atos indicados nessa alternativa revelam atitude bastante negativa e nã o profissional. Os
resultados do período. Isso somente acontecerá caso a venda futura dos ativos redunde em lucro
demonstrativos podem apresentar uma sé rie de impropriedades e, eventualmente, fraudes e dados irregulares.
(receitas maiores do que as despesas) para a empresa.
B) Alternativa incorreta.
B) Alternativa incorreta.
Justificativa: trata-se de atitude que nã o vai ao encontro da boa conduta e do profissionalismo
Justificativa: a aquisiçã o foi feita com a expectativa de obtençã o de uma receita futura, que
exigidos em um processo de auditoria.
ocorrerá na venda das mercadorias aos clientes.
C) Alternativa incorreta.
C) Alternativa incorreta.
Justificativa: trata-se de um procedimento condená vel. O escritó rio deve procurar obter meios que
Justificativa: o ativo é alterado em funçã o da criaçã o ou do aumento do saldo da conta estoques,
permitam a realizaçã o de seus serviços de forma eficiente, com a reduçã o de custos desnecessá rios,
registrada no ativo da entidade.
por exemplo.
D) Alternativa incorreta.
D) Alternativa incorreta.
Justificativa: o passivo é alterado em funçã o da criaçã o ou do aumento dos saldos das contas
Justificativa: essa prá tica é condená vel e sujeita o profissional e a empresa a multas e penas judiciais.
que identificam os compromissos junto aos fornecedores da empresa.
109 110
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade III

E) Alternativa correta.

Obs.: é importante lembrar a equaçã o fundamental da contabilidade:

Unidade III
Patrimô nio Líquido = Ativo - Passivo 7 EFEITOS DAS MUDANÇAS NAS TAXAS DE CÂMBIO E CONVERSÃO DE
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

7.1 Procedimentos de acordo com IAS 21 (BV2010), CPC02(R2) e NBC TG02(R1)

A seguir, iremos estudar o trâmite desta norma para ser incorporada nas práticas contábeis brasileiras
e suas principais implicações.

No dia 3 de setembro de 2010, o CPC resolveu aprovar a IAS 21 no Brasil, com a codificação CPC02.
Nessa ocasião, CPC (2010b) redigiu o seguinte Termo de Aprovação:

Termo de Aprovação

Pronunciamento Técnico CPC 02 (R2)

Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações

Contábeis

A Coordenadoria Técnica do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC)

torna pública a aprovação pelos membros do CPC, de acordo com as disposições
da Resolução CFC nº. 1.055/05 e alterações posteriores, do Pronunciamento
Técnico CPC 02 (R2) – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão
de Demonstrações Contábeis. O Pronunciamento foi elaborado a partir do
IAS 21 –
(IASB) e sua aplicação, no
julgamento do Comitê, produz reflexos contábeis que estão em conformidade
com o documento editado pelo IASB.

A aprovação do Pronunciamento Técnico CPC 02 (R2) – Efeitos das

Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis
pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis está registrada na Ata da 51ª
Reunião Ordinária do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, realizada no
dia 3 de setembro de 2010.

O Comitê recomenda que o Pronunciamento seja referendado pelas

entidades reguladoras brasileiras visando sua adoção.

Brasília, 3 de setembro de 2010.

111 112
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade III

Antes da emissão do termo de aprovação, de acordo com o procedimento, o CPC organizou uma
audiência pública, em que a norma pode ser discutida. A seguir, o Relatório da Audiência Pública, de CPC
acordo com CPC (2010b): 02

Pronunciamento Técnico CPC 02 (R2)

IASB
Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações 21
ORG 1
Contábeis
ORG 2 CVM - Deliberação CVM nº 640/10
CFC ANS - Resolução normativa nº 322/13
Relatório da Audiência Pública NBC TG 02 Susep - Anexo I, CIrcular nº 464/13
Aneel - anexo IV.
ANTT - Resolução normativa nº 605/14
1. A minuta do Pronunciamento Técnico CPC 02 (R2) – Efeitos das Mudanças
nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis esteve em
ORG 3
audiência pública conjunta com a Comissão de Valores Mobiliários (CVM)
até 20/08/10.

Houve várias sugestões exclusivamente quanto à forma, de natureza
redacional ou com a característica de melhoria do entendimento, cuja
grande maioria foi acatada.
2. As sugestões relativas à forma não são destacadas nos Relatórios de
3. O CPC agradece pelas sugestões recebidas.
Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC)
Coordenadoria Técnica
Para este pronunciamento, observe que o CPC também aplicou o procedimento de “cumprir ou
explicar”, , mas não teceram maiores comentários no Relatório da Audiência Pública.
A norma foi então divulgada ao mercado no dia 7 de outubro de 2010.
A partir da publicação da norma IAS 21 para o Brasil, com a codificação CPC 02, outras organizações
que emitem normas contábeis ou com consequências contábeis, ou como se diz, “reguladoras”, também
realizaram suas próprias publicações.
Figura 16 – Emissão da Norma IAS 21 e sua introdução no Brasil
No Conselho Federal de Contabilidade, onde a norma recebeu a nomenclatura NBC TG 02,
revogaram-se as Resoluções nº 2009/001164 – NBC T 7 (altera a vigência dos itens 4 e 5 – D.O.U de
31/03/2009) e nº 2008/001120 – NBC T 7 (Efeitos das Mudanças de Taxas de Câmbio e Conversão das
Demonstrações Contábeis – D.O.U de 26/02/2008) e alterou a Resolução nº 2010/001273 (altera as NBC
T 3.8, 7, 10.23, 19.20, 19.27 e 19.36. – D.O.U de 28/01/2010).
A NBC TG 02 (CFC, 2012b) recebeu a seguinte redação:
A Resolução CFC n.º 1.329/11 alterou a sigla e a numeração desta Norma de
NBC T 7 para NBC TG 02 e de outras normas citadas: de NBC T 19.20 para
NBC TG 16; de NBC T 19.11 para NBC TG 23; de NBC T 19.2 para NBC TG 32;
de NBC T 19.36 para NBC TG 36; de NBC T 19.35 para NBC TG 35; de NBC
T 19.37 para NBC TG 18; de NBC T 19.38 para NBC TG 19; de NBC T 19.32
para NBC TG 38; de NBC T 19.1 para NBC TG 27; de NBC T 3.8 para NBC TG
03; de NBC T 19.10 para NBC TG 01; de NBC T 19.27 para NBC TG 26; e IT 02
para CTG 03.
Resolução CFC N.º 1.295/10

A seguir, vemos na figura quais são essas publicações:

de Demonstrações Contábeis.

O Conselho Federal De Contabilidade, no exercício de suas atribuições legais

e regimentais, e com fundamento no disposto na alínea “f” do art. 6º do
Decreto-Lei n.º 9.295/46, alterado pela Lei n.º 12.249/10,

113 114
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade III

Resolve: A Presidente da Comissão de Valores Mobiliários – CVM torna público que o

Colegiado, em reunião realizada em 5 de outubro de 2010, com fundamento
Art. 1º. Aprovar a NBC TG 02 – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e nos §§ 3º e 5º do art. 177 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976,
Conversão de Demonstrações Contábeis que tem por base o Pronunciamento combinados com os incisos II e IV do § 1º do art. 22 da Lei nº 6.385, de 7 de
Técnico CPC 02 (R2) (IAS 21 do IASB). dezembro de 1976, deliberou:

Art. 2º. Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação, aplicando-se
aos exercícios encerrados a partir de dezembro de 2010, quando serão
revogadas as Resoluções CFC nº 1.120/08 e 1.164/09, publicadas no D.O.U.,
Seção I, de 26/2/08 e de 31/3/09, respectivamente, e o art. 1º da Resolução
CFC n.º 1.273/10, publicada no D.O.U., Seção I, de 28/1/10.
I – aprovar e tornar obrigatório, para as companhias abertas, o
Pronunciamento Técnico CPC 02(R2), emitido pelo Comitê de
Pronunciamentos Contábeis – CPC, anexo à presente Deliberação, que
trata sobre efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão de
demonstrações contábeis;

Brasília, 17 de setembro de 2010. II – revogar a Deliberação CVM nº 534, de 29 de janeiro de 2008; e

Contador Juarez Domingues Carneiro III – que esta Deliberação entra em vigor na data da sua publicação no
Presidente Diário Oficial da União, aplicando-se aos exercícios encerrados a partir
de dezembro de 2010 e às demonstrações financeiras de 2009 a serem
Ata CFC n.º 942 divulgadas em conjunto com as demonstrações de 2010 para fins
de comparação.

Original assinado por

Saiba mais Maria Helena dos Santos Fernandes de Santana

Presidente

A versão atual está disponível em: Assim como nos CPCs 12 e 23, tivemos um ato cerimonial, formal, sem alterações na norma do CPC.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. − . Normas Não houve regulamentação pelo Banco Central Brasileiro. Na Susep, houve a emissão da Carta
completas. [s.d.]a. Disponível em: https://bit.ly/3vkimyh. Acesso em: 12 Circular nº 464/13.
maio 2015.
A Aneel, por sua vez, incorporou a norma em sua Resolução Normativa 605/14 e no Manual de
contabilidade das empresas do setor elétrico. A ANTT e a Susep também incorporaram a norma em seus
. manuais de contabilidade. A ANS aprovou as Resoluções nº 3.847 e 3.848/12.

Na CVM, a Comissão de Valores Mobiliários, temos a Deliberação nº 640, que revogou a Deliberação Lembrete
nº 534, de 29 de janeiro de 2008. Segundo Perez Junior (2002):
A legislação da ANTT, da Susep e da ANS para o CPC 02 é a mesma do
Deliberação CVM nº 640, de 7 de outubro de 2010 CPC 23, estudado na unidade anterior. Reveja!

Verificado o processo de integração da CPC02 ao Brasil, vamos estudar a aplicação da norma.

de demonstrações contábeis. A intenção das Normas Internacionais de Contabilidade é eliminar a necessidade de realizar
conversões para fins de análise, o que era imprescindível anteriormente. Ao receber demonstrações
115 116
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade III

contábeis dos Emirados Árabes Unidos ou dos EUA, um usuário da contabilidade no Brasil teria que fazer No Brasil, os contadores de uma subsidiária holandesa faziam uma contabilidade em florins
não apenas conversões de moeda, mas de critérios contábeis. holandeses e, a partir de 1992, em euros, onde apuravam o custo dos produtos comprados e
uma contabilidade em moeda brasileira (cruzeiros, cruzados, reais) com a apuração do custo dos
produtos vendidos.
Lembrete
O fisco holandês normalmente adotava exercícios fiscais diferenciados do calendário gregoriano. No
Há um famoso caso da Mercedes Benz AG da Alemanha, que estava país, normalmente, os exercícios fiscais eram de três semanas, o que gerava a necessidade de realizar o
dando lucro em sua DRE de acordo com as normas geralmente aceitas fechamento de exercícios contábeis em períodos diferenciados.
alemãs. Quando essa demonstração contábil foi convertida para critérios
norte-americanos, a fim de entrar na bolsa de Nova York, apresentou um Dessa forma, as multinacionais tinham as demonstrações contábeis em moeda brasileira apenas
prejuízo muito grande. como uma obrigação legal e tributária, porque, para fins gerenciais, utilizavam a contabilidade na
moeda da matriz.
Felizmente, isso não é mais necessário, mas é importante conhecer esses métodos porque
as conversões continuarão a ser usadas porque atualmente é muito grande a quantidade Empresas não apenas holandesas, mas de várias outras nacionalidades que mantinham ações na
de empresas que mantém coligadas, controladas ou negócios no exterior. Para converter bolsa de Nova York, teriam que fazer uma terceira contabilidade em dólar e em US GAAP. Então, muitas
demonstrações contábeis, utilizavam-se geralmente as normas da FASB, mais especificamente a empresas optavam em ter uma contabilidade em moeda nacional e outra em dólar, mesmo que suas
FAS8, que depois foi substituída pela FAS52. Com as normas internacionais, esse tema é expresso sedes não fossem nos Estados Unidos.
na IAS21 (BV2010) – CPC02 (R2).
Por isso, muitas empresas multinacionais exigiam para contratar um contador, que ele soubesse o
“FASB 8 e 52”. Haviam muitos anúncios de emprego com essa expressão. O correto seria FAS 8 e 52!
Observação
Segundo o texto do CPC 02, o objetivo da norma, segundo CPC (2010b) é o seguinte:
Há muitos casos nos quais o contador precisa converter uma
demonstração contábil pronta de uma empresa ou subsidiária no exterior.
1 O objetivo do Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças
A essa atividade dá-se o nome de “conversão”. No passado, havia a
nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis é como
necessidade de ajustar critérios contábeis junto com os valores monetários.
registrar transações em moeda estrangeira e operações no exterior nas
demonstrações contábeis de uma entidade no Brasil, registrar as variações
O Brasil sempre abrigou muitas empresas multinacionais. No passado havia algumas situações nas
cambiais dos ativos e passivos em moeda estrangeira e como converter as
quais era recomendável que a empresa fizesse uma segunda contabilidade em moeda estrangeira. Essa
demonstrações contábeis de uma entidade de uma moeda para outra.
prática foi muito comum há alguns anos, quando a economia brasileira sofria com altíssimas taxas de
inflação. Costumava-se converter cada operação contábil individual para moeda estrangeira. Mais do
que isso, aproveitava-se para usar na contabilidade paralela ou na segunda contabilidade as mesmas
Observação
normas dos países de origem.
O CPC 02 não trata de , sendo que para operações
Assim, por exemplo, uma empresa de origem holandesa que estava presente no país, geralmente
de hedge são utilizados o Pronunciamento Técnico CPC 38 e a Orientação
costumava realizar uma contabilidade em moeda nacional, que seguia as normas contábeis e fiscais
brasileiras, e uma segunda contabilidade, que se baseava nas normas holandesas. É o que se chamava de OCPC 03.
“contabilidade em moeda estrangeira”.
basicamente é uma operação financeira de “derivativos”, que visa
Na Holanda utilizava-se o procedimento do “custo do produto comprado”. Ao invés do custo de apenas proteger a empresa de oscilações cambiais bruscas e inesperadas.
um produto ser registrado somente no ato da venda, o chamado “custo da mercadoria vendida”, como
fazemos no Brasil (e continuamos a fazer porque entende-se que esse é o método que tem maior
convergência internacional). Os holandeses, no momento da compra, já registravam o custo do produto
e, ao final do exercício contábil, descontavam do custo o que havia ficado no estoque.
117 118
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade III

Em CPC (2010b), explica-se o seguinte: Padoveze, Benedicto e Leite (2012, p. 423) trazem uma abordagem diferente de Perez Junior (2002),
conforme segue:
2. Uma entidade pode manter atividades em moeda estrangeira de duas
formas. Ela pode ter transações em moedas estrangeiras ou pode ter É possível identificar três métodos de conversão de demonstrações contábeis
operações no exterior. Adicionalmente, uma entidade pode apresentar suas em moedas estrangeiras:
demonstrações contábeis em uma moeda estrangeira. O objetivo do
Pronunciamento Técnico é orientar acerca de como incluir transações em – converter os métodos contábeis pelas taxas de câmbio das datas de
moeda estrangeira e operações no exterior nas demonstrações contábeis realização, acumulando-os na moeda convertida (método monetário
de uma entidade e como converter demonstrações contábeis para uma e não monetário, ou histórico);
moeda de apresentação.
– converter as demonstrações contábeis pela taxa de câmbio do último
3. Os principais pontos envolvem quais taxa(s) de câmbio deve(m) ser dia do balanço final (método corrente);
usada(s) e como reportar os efeitos das mudanças nas taxas de câmbio nas
demonstrações contábeis. – primeiro corrigir monetariamente as demonstrações contábeis,
basicamente pelo sistema de correção monetária integral, e, depois,
4. O Pronunciamento não cuida dos ajustes necessários para que as
converter em moeda estrangeira pela taxa de conversão da data do
demonstrações contábeis tenham que se adaptar às normas e aos padrões
encerramento do balanço.
contábeis de outro país para a aplicação da equivalência patrimonial, da
consolidação ou da consolidação proporcional, partindo do princípio de
Para qualquer trabalho de conversão de balanços, faz-se necessário o uso de taxas de conversão,
que, antes da conversão, tais ajustes tenham já sido implementados. Essas
que são:
conversões são normalmente necessárias para que a investidora registre, via
equivalência patrimonial, seu investimento em outra empresa no exterior e os
resultados dele derivados, bem como para que possa proceder à consolidação,
• Taxa histórica – a taxa de câmbio que vigorava na época de ocorrência do fato.
plena ou proporcional, das demonstrações de controlada no exterior.

7.2 Metodologia de conversão das demonstrações contábeis

Após a estabilização da economia brasileira por volta de 1992, quando a moeda brasileira passou a
ser mais estável e de acordo com as recomendações técnicas de auditores que perceberam essa nova
situação, muitas empresas deixaram de ter a segunda contabilidade em moeda estrangeira, embora ela
ainda seja encontrada algumas vezes.
Observação
Até 30 anos atrás, eram poucas as multinacionais brasileiras. Nos últimos
anos, várias empresas vêm atuando no exterior em um movimento notável.
Estudaremos os tipos de taxas de conversão e com base nelas veremos rapidamente as técnicas
geralmente usadas para conversão de balanços, que segundo Perez Junior (2002) são:
• câmbio de fechamento;
• monetário e não monetário;
• temporal.
• Taxa média – média aritmética ponderada das taxas de câmbio vigentes durante determinado
período, geralmente um mês.
• Taxa projetada ou prevista – são taxas previstas para um determinado período, que são usadas
geralmente para converter itens com valor fixo em moeda nacional e com vencimento futuro.
• Valor da taxa de câmbio – em alguns casos especiais, quando há desconfiança da qualidade da
taxa divulgada pelos órgãos governamentais, por exemplo, há muita variação entre a taxa do
dólar no câmbio negro e a oficial, a empresa pode optar por usar uma taxa fixada em sua matriz.
• Combinações de tipos de taxas – as empresas podem vir a optar por usar diferentes taxas, de
acordo com a situação. Por exemplo, se o faturamento for concentrado em apenas alguns dias do
mês, poderá utilizar-se uma taxa específica para esse período.
Segundo o texto do CPC 02 (2010b), a empresa precisa estabelecer uma “moeda funcional”:

119 120
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
5. Na preparação das demonstrações contábeis, cada entidade seja ela
controladora) ou uma entidade no exterior (como uma controlada ou
filial) deve determinar sua moeda funcional com base nos itens 9 a 14 do
Pronunciamento. A entidade deve converter os itens expressos em moeda
estrangeira para sua moeda funcional e deve reportar os efeitos de tal
conversão em consonância com os itens 20 a 37 e 50.
Nos itens 9 a 14 do pronunciamento (CPC, 2010b), temos o seguinte:
Detalhamento das definições
Moeda funcional
9. O ambiente econômico principal no qual a entidade opera é normalmente
aquele em que principalmente ela gera e despende caixa. A entidade deve
considerar os seguintes fatores na determinação de sua moeda funcional:
(a) a moeda:
(i) que mais influencia os preços de venda de bens e serviços (geralmente é a
moeda na qual os preços de venda para seus bens e serviços estão expressos
e são liquidados);
(ii) do país cujas forças competitivas e regulações mais influenciam na
determinação dos preços de venda para seus bens e serviços;
(b) a moeda que mais influencia fatores como mão de obra, matéria-prima
e outros custos para o fornecimento de bens ou serviços (geralmente é a
moeda na qual tais custos estão expressos e são liquidados).
10. Os seguintes fatores também podem servir como evidências para
determinar a moeda funcional da entidade:
(a) a moeda por meio da qual são originados recursos das atividades de
financiamento (exemplo: emissão de títulos de dívida ou ações);
(b) a moeda por meio da qual os recursos gerados pelas atividades
operacionais são usualmente acumulados.
11. Os seguintes fatores adicionais devem ser considerados na determinação
da moeda funcional de entidade no exterior, e também devem sê-los para
avaliar se a moeda funcional dessa entidade no exterior é a mesma daquela
utilizada pela entidade que reporta a informação (no caso em tela, a entidade
121
Unidade III
que reporta a informação é aquela que possui uma entidade no exterior por
meio de controlada, filial, sucursal, agência, coligada ou empreendimento
controlado em conjunto):
(a) se as atividades da entidade no exterior são executadas como extensão
da entidade que reporta a informação e, não, nos moldes em que lhe é
conferido um grau significativo de autonomia. Um exemplo para ilustrar a
primeira figura é quando a entidade no exterior somente vende bens que
são importados da entidade que reporta a informação e remete para esta
o resultado obtido. Um exemplo para ilustrar a segunda figura é quando a
entidade no exterior acumula caixa e outros itens monetários, incorre em
despesas, gera receita e angaria empréstimos, tudo substancialmente em
sua moeda local;
(b) se as transações com a entidade que reporta a informação ocorrem em
uma proporção alta ou baixa das atividades da entidade no exterior;
(c) se os fluxos de caixa advindos das atividades da entidade no exterior
afetam diretamente os fluxos de caixa da entidade que reporta a informação
e estão prontamente disponíveis para remessa para esta;
(d) se os fluxos de caixa advindos das atividades da entidade no exterior
são suficientes para pagamento de juros e demais compromissos, existentes
e esperados, normalmente presentes em título de dívida, sem que seja
necessário que a entidade que reporta a informação disponibilize recursos
para servir a tal propósito.
12. Quando os indicadores acima estão mesclados e a determinação da
moeda funcional não é um processo tão óbvio, a administração deve se
valer de julgamento para determinar a moeda funcional que representa
com maior fidedignidade os efeitos econômicos das transações, eventos e
condições subjacentes. Como parte dessa abordagem, a administração deve
priorizar os indicadores primários do item 9 antes de levar em consideração
os indicadores:
(a) enumerados nos itens 10 e 11, os quais são fornecidos para servirem como
evidência adicional para determinação da moeda funcional da entidade.
13. A moeda funcional da entidade reflete as transações, os eventos e
as condições subjacentes que são relevantes para ela. Assim, uma vez
determinada, a moeda funcional não deve ser alterada a menos que tenha
ocorrido mudança nas transações, nos eventos e nas condições subjacentes.
122
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
14. Se a moeda funcional é a moeda de economia hiperinflacionária, as
demonstrações contábeis da entidade devem ser reelaboradas nos moldes
do Pronunciamento Técnico CPC 42 – Contabilidade e Evidenciação em
Economia Altamente Inflacionária (pelo método da correção integral
enquanto não emitido esse Pronunciamento). A entidade não pode evitar
a reapresentação nos moldes requeridos pelo Pronunciamento Técnico CPC
42 mediante, por exemplo, a eleição de outra moeda que não seja aquela
determinada em consonância com este Pronunciamento Técnico como sua
moeda funcional (tal como a moeda funcional de sua controladora).
Uma vez definida a moeda funcional, será necessário proceder a conversão propriamente dita. Sendo
assim, se faz necessário a escolha de um método, que é o que iremos estudar a seguir.
8 APLICAÇÃO DA CONVERSÃO DE DEMONSTRAÇÕES APLICADAS
8.1 Modelos de conversão das demonstrações contábeis
Mé todo câ mbio de fechamento
Segundo Perez Júnior (2002), nesse método, os itens das demonstrações contábeis são convertidos
como segue:
• ativos – taxa de câmbio de fechamento;
• passivo exigível – taxa de câmbio de fechamento;
• patrimônio líquido – taxa histórica;
• receitas e despesas – taxa média ponderada.
Após os cálculos, irá surgir uma diferença entre o ativo e o passivo. Deve-se então apropriar essa
diferença em conta específica, que é a chamada conta – CTA ou
Ajustes Acumulados de Tradução – AAT.
Mé todo monetá rio e nã o monetá rio
Segundo Perez Júnior (2002), nesse método, os itens são classificados em dois grupos:
• Os itens monetários: são os direitos e obrigações que serão realizados ou exigidos em recursos
financeiros. Como exemplo, o caixa, clientes, aplicações financeiras etc.
• Os itens não monetários: nos grupos não financeiros temos os bens e direitos que serão realizados
ou exigidos em bens ou serviços. Exemplos: estoques, ativo imobilizado, patrimônio líquido,
adiantamentos, despesas pagas antecipadamente.
123
Unidade III
Após a classificação nos grupos monetário e não monetário, converte-se pelas seguintes taxas:
• itens monetários – taxa corrente;
• itens não monetários – taxa histórica.
Após os cálculos, irá surgir uma diferença entre o ativo e o passivo. Deve-se então apropriar esses
ganhos e/ou perdas em conta específica, que é a chamada conta – TGL ou
Ganhos ou Perdas na Tradução ou Conversão – GPC.
O CPC 02, segundo CPC (2015 – item 16) também define itens monetários e não monetários, a seguir:
16. A característica essencial de item monetário é o direito a receber (ou
a obrigação de entregar) um número fixo ou determinável de unidades de
moeda. Alguns exemplos incluem: passivos de planos de pensão ou outros
benefícios a empregados a serem pagos com caixa; provisões que devem
ser liquidadas em caixa; e dividendos a serem distribuídos com caixa,
que são reconhecidos como passivos. Da mesma forma, um contrato que
preveja o direito a receber (ou a obrigação de entregar) um número variável
de instrumentos patrimoniais da própria entidade ou uma quantidade
variável de ativos, cujo valor justo a ser recebido (ou a ser entregue)
iguala-se a um número fixo ou determinável de unidades de moeda, é
considerado item monetário. Por outro lado, a característica essencial de
item não monetário é a ausência do direito a receber (ou da obrigação
de entregar) um número fixo ou determinável de unidades de moeda.
Alguns exemplos incluem: adiantamento a fornecedores de mercadorias;
adiantamento a prestadores de serviços; aluguéis antecipados; ;
ativos intangíveis; estoques; imobilizado; e provisões a serem liquidadas
mediante a entrega de ativo não monetário.
Mé todo temporal
Segundo Perez Júnior (2002), esse é um método misto, que combina o método monetário e não
monetário e o câmbio de fechamento. Os itens patrimoniais são classificados de acordo com a base de
valor adotada para avaliação, que pode ser: valor passado, valor presente ou valor futuro.
Na contabilidade brasileira, os itens patrimoniais são classificados da seguinte forma:
a) Itens monetários prefixados – duplicatas a receber e a pagar são avaliadas pelo valor nominal, ou
seja, valor futuro.
b) Itens monetários pós-fixados – contas a receber e a pagar, e aplicações financeiras indexadas
atualizadas até a data do balanço, ou seja, valor presente.
124
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
c) Itens não monetários realizáveis – estoques, avaliados ao custo histórico de aquisição, ou seja,
valor passado.
d) Itens não monetários e patrimônio líquido – avaliados pelo custo histórico.
Os itens patrimoniais classificados dessa forma são convertidos pelas seguintes taxas:
Quadro 5
Itens Base de valor Taxa
Monetários prefixados Futuro Corrente ou prevista
Monetários pós-fixados Presente Corrente
não monetários realizáveis Presente Histórica
Não monetários permanentes ou patrimônio líquido Presente Histórica
Após os cálculos, irá surgir uma diferença entre o ativo e o passivo. Deve-se então apropriar esses
ganhos e/ou perdas em conta específica, que é a chamada conta – TGL ou
Ganhos ou Perdas na Tradução ou Conversão – GPC.
Para minimizar essa diferença, há duas alternativas:
a) trazer os valores das contas a valor presente;
b) utilizar para conversão uma taxa que estará em vigor na data de liquidação do título.
8.2 Conversão das demonstrações contábeis para moeda estrangeira
O CPC 02, segundo CPC (2010b), traz um roteiro para o processo de conversão, a seguir:
Conversão das demonstrações contábeis:
18. As contas de ativo e passivo da sociedade investida serão convertidas
pela taxa cambial da data do balanço de fim de período, mantendo-se as
contas do patrimônio líquido inicial pelos mesmos valores convertidos no
balanço do final do período anterior; as mutações do patrimônio líquido que
não o resultado serão convertidas pelas taxas das datas dessas mutações.
19. As contas da demonstração do resultado poderão ser convertidas pela
taxa cambial média do período, mas no caso de receitas ou despesas não
homogeneamente distribuídas ou no de câmbio com oscilações significativas
terá que a conversão ser com base na data da competência de tais receitas
e despesas.
125
Unidade III
com o item anterior e os valores obtidos pela sua conversão pela taxa de
fechamento do período, bem como as variações entre os valores originais
de final de período serão reconhecidas diretamente no patrimônio líquido.
As mutações patrimoniais que não o resultado gerarão ganhos ou perdas
cambiais entre a data de sua ocorrência e o final do período, se aumentos
(como o aumento de capital), e entre a data de fechamento do período
anterior e a data de sua ocorrência, se diminuições (como distribuição
de dividendos).
No caso de presença de sócios minoritários na investida, sua parte
proporcional nesses ganhos ou perdas será a eles alocada.
21. No caso de demonstrações em moeda funcional de país com economia
hiperinflacionária, primeiramente aplicam-se as técnicas da correção
integral para depois se efetuar a conversão. Esta será feita com a aplicação
da taxa de encerramento do período a todos os componentes do balanço e
do resultado.
Realizaremos um exercício numérico, prático, onde aplicaremos modelos de conversão das
demonstrações contábeis (PEREZ JÚNIOR, 2002).
Neste exercício, converte-se um balanço em reais para euros usando os três métodos de conversão
(câmbio de fechamento; monetário e não monetário e temporal).
As taxas que serão usadas são:
Taxa histórica ........................................................... 2,50
Taxa corrente ............................................................ 3,00
Taxa de fechamento .............................................. 2,80
Taxa média ................................................................. 2,70
Observação
O símbolo da moeda europeia euro € é carregado de significados. Lembra
a letra E, de Europa, e tem grafismos que o identificam como um símbolo
monetário. As duas linhas paralelas indicam a estabilidade da moeda.
Trata-se da letra grega épsilon e representa toda a Europa, remetendo à
época clássica e do berço da civilização europeia.
A seguir, o balanço da empresa “Conversão S.A.” em reais, que será o mesmo para os três cálculos.
126
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade III

Taxa de fechamento 2,80

Passivo Taxa histórica 2,50
Fornecedores 540.000 192.857
Empréstimos 786.000 280.714
Passivo circulante 1.326.000 473.571
Patrimônio líquido 1.100.000 440.000
Capital
Balanço patrimonial R$ Lucro
Ativo Passivo Patrimô nio líquido total 1.100.000 440.000
Caixa 236.000 Fornecedores 540.000 Total 2.426.000 913.571
Aplicações financeiras Empréstimos 786.000
Clientes 850.000 Após esses cálculos, apura-se o balanço em euros.
Estoques 340.000
Ativo circulante 1.426.000 Passivo circulante 1.326.000 Observe que no patrimônio líquido há uma conta que apura a diferença de variação cambial.

Ativo imobilizado 1.000.000 Patrimônio líquido 1.100.000

Depreciação acumulada Capital
Lucro
Ativo imobilizado líquido 1.000.000 Patrimô nio líquido total 1.100.000

Total 2.426.000 Total 2.426.000 Balanço patrimonial €

Ativo Passivo
Figura 17 Caixa 84.286 Fornecedores 192.857
Aplicações financeiras Empréstimos 280.714
Primeiro cálculo: câmbio de fechamento. Clientes 303.571
Estoques 121.429
Identifica-se cada grupo do balanço e aplica-se ou a taxa de câmbio de fechamento ou a taxa Ativo circulante 509.286 Passivo circulante 473.571
histórica, de acordo com a natureza das contas. A diferença entre ativo e passivo é contabilizada em
uma conta “Ajustes Acumulados de Tradução”. Ativo imobilizado 357.143 Patrimônio líquido 440.000
Depreciação acumulada Capital
Tabela 3 Ajustes acumulados de trad –47.143
Ativo imobilizado líquido 357.143 Patrimô nio líquido total 392.857
Ativo Taxa de fechamento 2,80
Caixa 236.000 84.286
Total 866.429 Total 866.429
Aplicações financeiras
Clientes 850.000 303.571
Figura 18
Estoques 340.000 121.429
Ativo circulante 1.426.000 509.286
Segundo cá lculo: monetário e não monetário.
Ativo imobilizado 1.000.000 357.143
Depreciação acumulada
Identificam-se as contas no balanço classificáveis em itens “monetários e não monetários” e aplica-se
Ativo imobilizado líquido 1.000.000 357.143 ou a taxa de câmbio de fechamento ou a taxa histórica, de acordo com a indicação dessas contas. A
Total 2.426.000 866.426 diferença entre ativo e passivo é contabilizada em uma conta “Ajustes Acumulados de Tradução”.

127 128
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Unidade III

Observe que no patrimônio líquido há uma conta que apura a diferença de variação cambial. Após esses cálculos, apura-se o balanço em euros.

Observe que no patrimônio líquido há uma conta que apura a diferença de variação cambial.

Balanço patrimonial €
Lembrete
Ativo Passivo
Caixa 78.667 Fornecedores 180.000
Os procedimentos e julgamentos que a empresa adota devem ser
Aplicações financeiras Empréstimos 262.000
evidenciados nas notas explicativas das demonstrações contábeis, como
“políticas contábeis”.
Clientes 283.333
Estoques 136.000
Ativo circulante 498.000 Passivo circulante 442.000

Ativo imobilizado 400.000 Patrimônio líquido 440.000

Depreciação acumulada Capital Balanço patrimonial €
Ganhos ou perdas na trad 16.000 Ativo Passivo
Ativo imobilizado líquido 400.000 Patrimô nio líquido total 456.000 Caixa 78.667 Fornecedores 180.000
Aplicações financeiras Empréstimos 262.000
Total 898.000 Total 898.000 Clientes 283.333
Estoques 136.000
Figura 19 Ativo circulante 498.000 Passivo circulante 442.000

Terceiro cá lculo: método temporal. Ativo imobilizado 400.000 Patrimônio líquido 440.000
Depreciação acumulada Capital
Identificam-se as contas no balanço classificáveis nos quatro grupos do método temporal e aplica-se Ganhos ou perdas na trad 16.000
ou a taxa de câmbio corrente ou a taxa histórica, de acordo com a indicação dessas contas. A diferença Ativo imobilizado líquido 400.000 Patrimô nio líquido total 456.000
entre ativo e passivo é contabilizada em uma conta “Ajustes Acumulados de Tradução”.
Total 898.000 Total 898.000
Embora existam duas formas para minimizar o valor da variação cambial, neste exercício optou-se
por um cálculo mais simples. Figura 20

A seguir, os cálculos: Finalizando o exercício, verifique se não foi aplicado valor justo nas contas, o que irá alterar as taxas
que deverão ser usadas.
Tabela 4

Monetá rios prefixados

Clientes 283.333 fornecedores 180.000 Saiba mais
Monetá rios pó s-fixados
Caixa 78.667 empréstimos 262.000 Recomenda-se que você visite frequentemente o da IASB. Há muito
Itens nã o monetá rios realizá veis conteúdo em língua portuguesa. Utilize um tradutor automático, para
Estoques 136.000 navegar com mais facilidade.
Itens nã o monetá rios permanentes e PL
Ativo imobilizado 400.000 patrimônio líquido 440.000 Disponível em: http://www.ifrs.org. Acesso em: 15 jun. 2015.

129 130
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Saiba mais
Para os alunos que tenham interesse de desenvolvimento na
contabilidade internacional e que queiram apresentar na universidade
atividades complementares, é recomendável que participe de eventos
organizados pelas câmaras de comércio. As câmaras de comércio
costumam disponibilizar palestras sobre os mais variados temas envolvendo
relacionamentos comerciais e diferenças culturais nos seus países. Não
raramente, elas mantêm vários documentos para consulta e
na internet. Entre as várias câmaras de comércio, todas recomendáveis,
destacam-se:
Câmara alemã:
Disponível em: http://www.ahkbrasil.com/. Acesso em: 15 jun. 2015.
Câmara americana:
Disponível em: http://www.amcham.com.br/. Acesso em: 15 jun. 2015.
Câmara árabe:
Disponível em: http://www.ccab.com.br/site/. Acesso em: 15 jun. 2015.
Câmara chinesa:
Acesso em: 15 jun. 2015.
Câmara portuguesa:
Disponível em: http://www.ccilb.net/. Acesso em: 15 jun. 2015.
Câmara suíça:
Disponível em: www.swisscam.com.br. Acesso em: 15 jun. 2015.
131
Unidade III
Resumo
Nesta unidade, estudou-se o CPC 02, observando os métodos que são
usados para a conversão de balanços.
Falar de conversão de balanços já não tem o mesmo sentido do passado, onde
demonstrações contábeis eram de fato traduzidas, inclusive quanto a ajustes a
diferenças de critérios contábeis. Em muitos casos era necessário a adoção de
duas contabilidades, uma em moeda do país e a outra na moeda da matriz.
Atualmente, a conversão é limitada aos aspectos cambiais das contas
contábeis, onde se faz necessário separar os itens em “monetários” e
“não monetários”.
Entende-se que os itens monetários são os direitos e obrigações que
serão realizados ou exigidos em recursos financeiros. Como exemplo, o
caixa, clientes, aplicações financeiras etc. Os itens não monetários são
os bens e direitos que serão realizados ou exigidos em bens ou serviços.
Exemplos: estoques, ativo imobilizado, patrimônio líquido, adiantamentos,
despesas pagas antecipadamente.
Para proceder processo de conversão, temos três principais métodos:
câmbio de fechamento; monetário e não monetário e temporal.
Observamos o trâmite da Norma Internacional IAS 21 para ser
incorporada ao ordenamento jurídico brasileiro, com a CPC 02, NBC TG 02
e outras regulamentações de órgãos brasileiros, sendo que a IAS 21 tem
forte influência da escola contábil norte-americana com os FAS8 e 52.
Espera-se que você tenha desenvolvido uma forte sensibilidade para lidar
com diferenças culturais e que tenha formado habilidades não só para interpretar
uma norma contábil, mas de fazer melhores julgamentos profissionais.
Já não basta mais que, ao se tornar um contador reconhecido, você
apenas faça um trabalho com exatidão quantitativa. A sociedade requer
neste importante momento da história que você faça bons julgamentos e
relatos contábeis de alta qualidade.
Nesse sentido, é imprescindível comentar que não estamos sozinhos,
mas inseridos em uma comunidade com profissionais das mais diferentes
especialidades. Saber lidar com esses profissionais, descentralizar
responsabilidades, formar uma boa rede de relacionamento e um bom
sistema interno de informações são habilidades a desenvolver.
132
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Costumo dizer que uma aula nunca acaba. Certamente teríamos muitos
outros assuntos a estudar sobre as normas contábeis internacionais. Espero
que você continue estudando e se aperfeiçoando, fazendo das normas suas
verdadeiras amigas para realizar um bom trabalho.
É necessário ser convergente!
Exercícios
Questã o 1. (Enade 2009) Leia as afirmativas:
para expandir seus negócios e sobre como obter tais recursos. Investidores são instituições financeiras
ou indivíduos que financiam os investimentos feitos pelas empresas e governos. Assim, decisões de
investimento tomadas por Diretores Financeiros e Investidores são, normalmente, semelhantes.
Porque
As decisões de investimento dos diretores financeiros focalizam os ativos financeiros (ações e títulos
de dívidas), enquanto as decisões de investimento dos Investidores focalizam ativos reais (edificações,
máquinas, computadores etc.).
Com base na leitura dessas frases, é correto afirmar que:
A) A primeira afirmação é falsa, e a segunda é verdadeira.
B) A primeira afirmação é verdadeira, e a segunda é falsa.
C) As duas afirmações são falsas.
D) As duas afirmações são verdadeiras e a segunda é uma justificativa correta da primeira.
E) As duas afirmações são verdadeiras, mas a segunda não é uma justificativa correta da primeira.
Resposta correta: alternativa C.
Aná lise das afirmativas
Primeira afirmativa: incorreta.
Justificativa: em geral, os indivíduos financiam investimentos por intermédio do mercado
financeiro quando adquirem parcela do capital da empresa ou títulos da dívida pública,
representados pelos títulos governamentais. Nessa operação, cabe às instituições financeiras o papel
133
Unidade III
de intermediador, e não de investidor. Ademais, decisões de investimento tomadas por diretores
financeiros e investidores não são semelhantes: enquanto os diretores financeiros apresentam
preocupação com a administração do capital da empresa e com sua operação de forma geral, os
investidores preocupam-se apenas com o retorno financeiro do investimento efetuado e não com
a atividade empresarial.
Segunda afirmativa: incorreta.
Justificativa: as decisões de investimento dos diretores financeiros focalizam ativos reais, ou
seja, todos os ativos que serão utilizados para que a empresa possa desenvolver sua atividade e dela
gerar lucros. As decisões de investimento dos investidores focalizam ativos puramente financeiros,
a exemplo de ações e títulos de dívida. A afirmativa está incorreta por trocar os objetivos dos dois
tipos de agentes.
I − A provisão para crédito de liquidação duvidosa foi constituída, tendo como base o índice de
inadimplência apresentado nos últimos cinco anos.
II − O registro das receitas foi realizado pelo regime de caixa.
III − As taxas de depreciação foram calculadas pelo método da soma dos dígitos, diferentemente
do último exercício em que foi adotado o método das quotas constantes, sem evidenciar em
notas explicativas.
IV − Os estoques estavam avaliados acima do valor de mercado, sem a provisão correspondente.
V − As despesas pagas antecipadamente foram registradas como ativo circulante.
Diante dos fatos encontrados na Cia. Calada, sob o ponto de vista da condução do trabalho de
auditoria, a conduta correta do auditor independente responsável será:
A) Considerar como não relevantes todos os fatos encontrados.
B) Oferecer serviço de consultoria para corrigir os fatos encontrados.
C) Solicitar da empresa correções para os fatos I, II e V.
D) Solicitar da empresa correções para os fatos II, III e IV.
E) Solicitar da empresa correções para todos os fatos encontrados.
Resposta correta: alternativa D.
134
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

Aná lise das afirmativas FIGURAS E ILUSTRAÇÕ ES

I - Afirmativa correta. Figura 2

Justificativa: a provisão para devedores duvidosos deve ser feita com base no registro histórico das MARTINS, E.; MIRANDA, G. J.; DINIZ, J. A. . São Paulo:
ocorrências de não recebimento de vendas a prazo. Tal sistemática procura estabelecer uma média Atlas, 2014. p. 16.
estatística da inadimplência dos últimos três ou cinco anos.
Figura 3
II - Afirmativa incorreta.
IUDÍCIBUS, S. . : equipe de professores da FEA/USP. 11. ed. São Paulo:
Justificativa: o registro das receitas do período deve ser feito com base no método de competência, Atlas, 2010. p. 163.
e não de caixa (vide art. 9° da Resolução CFC n° 750/93).
Figura 4
III - Afirmativa incorreta.
IUDÍCIBUS, S. . : equipe de professores da FEA/USP. 11. ed. São Paulo:
Justificativa: as Instruções Normativas SRF nº 162/98 e nº 130/99 fixam o prazo de vida útil e a taxa Atlas, 2010. p. 163.
de depreciação de vários bens. As empresas podem utilizar taxas diferentes das fixadas pela legislação,
desde que apresentem laudo pericial. Figura 15

IV - Afirmativa incorreta. PETROBRÁS. . Rio de Janeiro,

Justificativa: pelo princípio da prudência, os estoques devem estar avaliados pelo menor valor,
considerando os custos de aquisição ou de mercado (vide art. 10 da Resolução CFC n° 750/93).
V - Afirmativa correta.
Justificativa: as despesas pagas antecipadamente devem ser registradas no ativo.
2014. Disponível em: <http://www.valor.com.br/sites/default/files/upload_element/08-05-petrobras-
balanco2014.pdf>. Acesso em: 3 jun. 2015. p. 12.
REFERÊ NCIAS
Textuais
A WELCOME from the incoming Chairman of the IASB. 1 jul. 2011. Disponível em: <http://www.ifrs.
org/News/Features/welcome+Chairman+IASB.htm>. Acesso em: 30 jun. 2014.

ALMEIDA, M. C. : perguntas e respostas com exemplos. São Paulo: Atlas, 2012.

AGÊNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELÉTRICA − Aneel.

. Brasília, 2014. Disponível em: <www.aneel.gov.br/visualizar_texto.cfm?idtxt=1773>. Acesso em:
1 abr. 2015.

AGÊNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELÉTRICA − Aneel. . Versão

2015. Brasília, 2015. Disponível em: <http://www.aneel.gov.br/arquivos/PDF/MCSE_-_Revis%C3%A3o.
pdf>. Acesso em: 27 maio 2015.

AGENCIA NACIONAL DE SAÚDE. . Rio de

Janeiro, 2013. Disponível em: <http://www.ans.gov.br/index2.php?option=com_legislacao&view=legisl
acao&task=PDFAtualizado&format=raw&id=2395.>. Acesso em: 27 maio 2015.

135 136
AGÊNCIA NACIONAL DE TRANSPORTES TERRESTRES − ANTT. Resolução nº 3848: revisão do manual CARDOSO, R. L.; SZUSTER, N. Comunicações: uma contribuição ao aprimoramento da informação
de contabilidade do serviço público de transporte rodoviário interestadual e internacional de contábil, no tocante à mensuração do resultado contábil da produtora cinematográfica.
passageiros. Brasília, 2012. Disponível em: <http://www.antt.gov.br/index.php/content/view/16675/ São Paulo, v. 14, n. 32, p. 111-120, ago. 2003. Disponível em: <http://
Resolucao_n__3848.html>. Acesso em: 1 abr. 2015. www.scielo.br/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S1519-70772003000200008&lng=en&nrm=iso>.
Acesso em: 20 nov. 2014.
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143 144
145 146
147 148
 Informações:
www.sepi.unip.br ou 0800 010 9000
Pergunta 1
1. De acordo com a NBC TG Estrutura Conceitual para Relatório
Financeiro, para a informação contábil-financeira ser útil, ela precisa ter as
seguintes características qualitativas fundamentais:
a. Comparabilidade e valor justo.
b. Relevância e representação fidedigna.
c. Tempestividade e materialidade.
d. Verificabilidade e objetividade.
e. Prudência e conservadorismo.
0,3 pontos
Pergunta 2
1. De acordo com a NBC TG Estrutura Conceitual, as
características qualitativas se subdividem em características
qualitativas fundamentais e características qualitativas de melhoria.
Não é considerada característica qualitativa de melhoria:
a. Comparabilidade.
b. Compreensibilidade.
c. Conservadorismo.
d. Tempestividade.
e. Verificabilidade.
0,3 pontos
Pergunta 3
1. De acordo com a NBC TG Estrutura Conceitual é incorreto afirmar
que:
As características qualitativas fundamentais são
comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e
compreensibilidade, pois tornam a informação útil. A
a. utilidade da informação contábil-financeira é melhorada se
ela for relevante e representar com fidedignidade o que se
propõe a representar. Portanto, relevância e representação
fidedigna são características qualitativas de melhoria.
b. Relevância.
c. Representação fidedigna.
d. Tempestividade.
e. Comparabilidade.
0,3 pontos
Pergunta 5
1. Qual afirmação é correta sobre as representações que devem constar
das demonstrações contábeis, de acordo com a seção de características
qualitativas da estrutura conceitual contábil?
a. Representação fidedigna de fenômeno irrelevante.
Representação não fidedigna de fenômeno que não afeta as
b.
operações da entidade.
Fenômeno econômico que tenha o potencial de ser útil para
c. os usuários da informação contábil-financeira reportada pela
entidade.
d. Representação não fidedigna de fenômeno relevante.
e. Representação não fidedigna de fenômeno irrelevante.
0,3 pontos
Pergunta 6
1. Em relação às Notas Explicativas e às Demonstrações Contábeis,
assinale a opção incorreta.
A entidade deve divulgar nas notas explicativas as fontes
principais da incerteza das estimativas à data do balanço que
a. tenham risco significativo de provocar modificação material
nos valores contábeis de ativos e passivos durante o
próximo.
A entidade deve divulgar no resumo de políticas contábeis
significativas as bases de mensuração utilizadas na
b. elaboração das demonstrações contábeis e outras políticas
contábeis utilizadas que sejam relevantes para a
compreensão das demonstrações contábeis.
A informação contábil-financeira relevante é aquela capaz
de fazer diferença nas decisões que possam ser tomadas
pelos usuários. A informação pode ser capaz de fazer
b.
diferença em uma decisão, mesmo no caso de alguns
usuários decidirem não a levar em consideração, ou já
tiverem tomado ciência de sua existência por outras fontes.
As características qualitativas de melhoria podem também
auxiliar a determinar qual de duas alternativas, que sejam
c. consideradas equivalentes em termos de relevância e
fidedignidade de representação, deve ser usada para retratar
um fenômeno.
A informação contábil-financeira é capaz de fazer diferença
nas decisões se tiver valor preditivo, valor confirmatório ou
ambos. A informação contábil-financeira tem valor
d.
preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em
processos empregados pelos usuários para predizer futuros
resultados.
A informação é material se a sua omissão, distorção ou
obscuridade puder influenciar, razoavelmente, as decisões
que os principais usuários de relatórios financeiros para fins
e.
gerais tomam com base nesses relatórios, que fornecem
informações financeiras sobre a entidade específica que
reporta.
0,3 pontos
Pergunta 4
1. Uma sociedade empresária mensura suas propriedades para
investimento ao valor justo, tal como previsto pela NBC TG 28 (R3) –
Propriedades para Investimento, mas deixou de apresentar, em sua nota de
conciliação dos valores contábeis da Propriedade de Investimento no início
e no fim do período, o item “ganhos ou perdas líquidos provenientes de
ajustes de valor justo”. Essa omissão restringiu a capacidade analítica do
usuário e, entre outras perdas de qualidade, prejudicou o valor
confirmatório.
De acordo com o disposto na NBC TG Estrutura Conceitual, o valor
confirmatório é uma das marcas da característica qualitativa da:
a. Materialidade.
Informação adicional que não tenha sido apresentada nas
c. demonstrações contábeis, mas que seja relevante para sua
compreensão, deve ser apresentada nas notas explicativas.
Políticas contábeis inadequadas podem ser retificadas por
d. meio da divulgação das políticas contábeis utilizadas ou por
notas ou qualquer outra divulgação explicativa.
As Notas Explicativas são partes integrantes das
e.
Demonstrações Contábeis.
0,3 pontos
Pergunta 7
1. Conforme a NBC TG 23 – Políticas Contábeis, Mudança de
Estimativa e Retificação de Erro, a aplicação prospectiva de uma mudança
em prática contábil representa:
A utilização de uma nova prática contábil, como se essa
a.
prática estivesse sempre em uso.
A aplicação da nova prática contábil a transações, outros
b. eventos e circunstâncias que ocorrerem após a adoção da
nova prática.
O registro e a divulgação do efeito da mudança em
c. estimativa contábil nos exercícios correntes e futuros
afetados pela mudança.
Correção do registro original, da valorização ou da
d.
divulgação de elementos das demonstrações contábeis.
e. Uma escolha da administração da entidade.
0,3 pontos
Pergunta 8
1. Conforme a NBC TG 23 – Políticas Contábeis, Mudança de
Estimativa e Retificação de Erro, o processo de determinação das
estimativas contábeis envolve julgamentos baseados nas últimas
informações disponíveis. Assim, uma mudança identificada nas bases de
avaliação:
a. Corresponde a uma mudança na estimativa contábil.
Ocorre em decorrência da identificação de erro no cálculo
b.
da estimativa.
 c. Corresponde a uma mudança em prática contábil. Pergunta 10
1. De acordo com a NBC TG Estrutura Conceitual, quando os gastos
Pode tornar difícil distinguir entre mudança de prática
incorridos não proporcionarem a expectativa provável de geração de
d. contábil e de estimativa contábil. Nesse caso, a mudança
benefícios econômicos para a entidade além do período contábil corrente, o
deve ser tratada como de prática contábil.
item será reconhecido como:
e. Não existem situações de mudança nas bases de avaliação.
a. Ativo.
0,3 pontos
b. Despesa.
Pergunta 9
1. A administração da entidade necessita estabelecer estimativas, assim c. Patrimônio líquido.
como identificar as práticas contábeis adequadas na elaboração das
demonstrações contábeis. Nessa linha, há a NBC TG 23 – Políticas d. Receita.
Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. Com base no que e. Intangível.
define a referida norma, assinale a opção que não
condiz com tais definições.
Na ausência de norma ou interpretação, a administração da
entidade deve usar seu julgamento no desenvolvimento e na
a.
aplicação de prática contábil que resulte em informação
relevante para a tomada de decisão pelos usuários.
Em seu processo de julgamento, a administração da
entidade deve considerar pronunciamentos de outros órgãos
b. que elaboram padrões e práticas de segmentos específicos e
adotem conceitos similares no desenvolvimento de normas
contábeis.
A entidade deve selecionar e aplicar suas práticas contábeis
de maneira uniforme em relação a transações similares,
c.
outros eventos e circunstâncias, a não ser que outra norma
ou interpretação técnica específica seja mais apropriada.
Mesmo que uma norma ou interpretação técnica exija ou
d. permita forma específica de classificação de itens, essa
prática contábil não deverá ser utilizada nem aplicada.
Os usuários das demonstrações contábeis devem ter a
possibilidade de comparar as demonstrações contábeis da
e. entidade ao longo do tempo para identificar tendências na
sua posição patrimonial e financeira, no seu desempenho e
nos seus fluxos de caixa.
0,3 pontos

–
 –
–

pro rata
die
 –
a.

b.
a.
b.
c.
d.
e.
c.

d.

e. a.

b. b.
c.
c. d.
e.
d.

e.

a.
b.
c.
d.
e.

a.
 –

–
a.

a.
b.

c.
b. –

c.
d.

–
e.
d.

e. –

a.

e.

b.

c.
–

a.

d.

b.

c.
d.
e.

a.
b.
c.
d.
e.