APAS - Associao Paulista de Supermercados PIS e COFINS No Cumulativos e Cumulativos Verso 1.

4 Atualizado at 24/02/2010
INDICE
ITEM 1 2 2.1 2.2 2.3 3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 3.11 4 4.1 4.2 4.3 5 5.1 5.2 6 6.1 6.2 7 8 9 TITULO Introduo Abrangncia No Cumulativo - Calculo dos Tributos Cumulativo Calculo dos Tributos Nomenclatura utilizada para tributao das mercadorias Receitas de mercadorias no tributadas no varejo Produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal guas, refrigerantes e cervejas Cigarros Feijo, Arroz e Farinha de mandioca Feijo Arroz Farinha de mandioca Produtos Hortcolas, frutas e ovos Farinha, grumos, smolas, gros esmagados ou em flocos, de milho Leite, bebidas e compostos lcteos e formulas infantis Queijo Farinha de trigo Pr mistura para fabricao de po comum e po comum Maquinas automticas para processamentos de dados e suas unidades Carnes e miudezas, comestveis Tratamento Especial (Lei 12.058/2009). Lista de Mercadorias Tributao das vendas do varejista ao consumidor No Cumulativo e Cumulativo Crdito Presumido No Cumulativo Receitas Tributadas no regime No Cumulativo e Cumulativo Conceito geral Receitas excludas da tributao no regime No Cumulativo e Cumulativo Custos e despesas que geram direito ao Crdito no regime No Cumulativo Do direito ao Crdito no regime No Cumulativo No do direito ao Crdito no regime No Cumulativo Rateio das despesas no regime No Cumulativo Demonstrao e documentao Fundamentos legais PG. 1 1 2 2 2 3 3 4 5 5 5 5 5 6 7 7 7 8 8 8 9 9 9 9 10 10 10 11 11 11 12 12 12

Antonio Pires e-mail: pirescon@terra.com.br Agradecemos comentrios, crticas e sugestes para melhorar este texto.
PIS e COFINS V.1.4:

APAS - Associao Paulista de Supermercados PIS e COFINS No Cumulativos e Cumulativos Verso 1.4 em 24-02-2010

1) Introduo
1.1) PIS e COFINS No Cumulativos O mecanismo de DBITO e CRDITO para o PIS e a COFINS foi institudo para tornar estes tributos NO CUMULATIVOS, em substituio ao nico regime anterior de tributao cumulativa tambm conhecida como tributao em cascata. Esto obrigadas a este regime as empresas que recolhem o imposto de renda pelo Lucro Real. 1.2) PIS e COFINS Cumulativos No regime cumulativo h apenas uma nica alquota para PIS e outra para COFINS aplicveis indistintamente sobre as receitas de venda de qualquer mercadoria ou prestao de servio. No h o mecanismo de dbito e crdito. Esto sujeitas a este regime as empresas que recolhem o imposto de renda pelo Lucro Presumido. 1.3) Neste texto compilam-se as mercadorias (geralmente comercializadas em supermercados) com os diversos tratamentos tributrios, alm dos mecanismos bsicos dos tributos: PIS e COFINS.

2) Abrangncia:
a) As informaes contidas neste texto aplicam-se ao clculo dos tributos pelo regime No Cumulativo (recolhe-se a diferena entre dbito menos crdito) e o regime Cumulativo (no h crdito, apenas dbito). b) Contemplam as operaes de compra e venda de mercadorias de empresas de varejo.

Itens
Conceito

2.1 No Cumulativo - Calculo dos tributos (PIS e COFINS) Dbitos Crditos

So os tributos calculados sobre as receitas a) Receita de venda de mercadorias. b) Demais receitas sujeitas ao tributo. Tributos calculados sobre compras de mercadorias, custos e despesas. a) Compra de mercadorias. b) Outros custos e despesas admitidas

Base de clculo

Alquota do PIS Alquota da COFINS Saldo a Recolher Saldo a compensar

1,65% 7,60% Saldo positivo de Dbitos menos Crditos Saldo negativo de Dbitos menos Crditos

1,65% 7,60%

Itens

2.2 Cumulativo - Calculo dos tributos (PIS e COFINS) Dbitos Crditos

So os tributos calculados sobre as receitas a) Receita de venda de mercadorias. b) Demais receitas sujeitas ao tributo. 0,65% 3,00% Dbito No h No h

Conceito Base de clculo

Alquota do PIS Alquota da COFINS Saldo a Recolher

No h No h

2.3 Nomenclatura utilizada para tributao de mercadorias

Nomenclatura Alquota Zero Substituio Tributria Sistemtica Monofsica Aplica-se a mercadorias Tratadas como beneficio fiscal, cujo consumo o governo deseja incentivar, por prazos, geralmente limitados. a) Tributadas na origem (fabricantes e importadores). b) Alquota zero na comercializao varejista a) Alquotas diferenciadas aplicadas pelos fabricantes e importadores. b) Alquota zero na comercializao varejista. No esto sujeitas a contribuio de PIS e COFINS. No esto sujeitas a contribuio de PIS e COFINS, podendo atingir parte ou toda a cadeia de comercializao.
2

Iseno Suspenso

3) Receitas de mercadorias no tributadas no varejo

No Cumulativo No h crdito e nem dbito Cumulativo No h dbito 3.1) Produtos de Perfumaria, de Toucador ou de Higiene Pessoal
PIS E COFINS

Produtos de Perfumaria, de Toucador ou de Higiene Pessoal

FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.147/2000, Art. 1 e Art.2 Sistemtica Monofsica Mercadoria Perfumes e guas de colnia Perfumes (extratos) guas de colnia Produtos de beleza ou de maquilagem preparados Preparaes para conservao ou cuidados das pele (exceto medicamentos), includas as preparaes anti-solares e os bronzeadores Preparaes para manicuros e pedicuros Produtos de maquilagem para os lbios Produtos de maquilagem para os olhos Sombra, delineador, lpis para sobrancelhas e rmel Outros Preparaes para manicuros e pedicuros Outros Ps, includos os compactos Outros Cremes de beleza e cremes nutritivos Loes tnicas Outros Inclui: Preparados bronzeadores Preparados Anti solares Preparaes capilares Xampus Preparaes para ondulao ou alisamento,permanentes, dos cabelos Laqus para o cabelo Outros Inclui: Condicionadores Preparaes para higiene bucal ou dentria, includos os ps e cremes para facilitar a aderncia de dentaduras Fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais) Dentifrcios Fios dentais Outras NBM/SH 3303.00 3303.00.10 3303.00.20 3304.

3304.10.00 3304.20 3304.20.10 3304.20.90 3304.30.00 3304.9 3304.9100 3304.99 3304.99.10 3304.99.90

3305 3305.10.00 3305.20.00 3305.30.00 3305.90.00 3306

3306.10.00 3306.20.00 3306.90.00

Mercadoria Preparaes para barbear (antes, durante ou aps) Desodorantes corporais Preparaes para banhos e depilatrios Outros produtos de perfumaria ou de toucador preparados e outras preparaes cosmticas, no especificados e nem compreendidos em outras posies Desodorantes de ambientes, preparados, mesmo no perfumados, com ou sem propriedades desinfetantes Preparaes para barbear (antes, durante ou aps) Desodorantes corporais e antiperspirantes Lquidos Outros Sais perfumados e outras preparaes para banhos Preparaes para perfumar ou para desodorizar ambientes, includas as preparaes odorferas para cerimnias religiosas Agarbate e outras preparaes odorferas que atuem por combusto Outras Outros Inclui: Solues para lentes de contato ou para olhos artificiais Outros sabes, produtos e preparaes orgnicos tensoativos, em barras, pes, pedaos ou figuras moldados Sabes de toucador sob outras formas Escovas de dentes, includas as escovas para dentaduras

NBM/SH 3307

3307.10.00 3307.20 3307.20.10 3307.20.90 3307.30.00 3307.4 3307.41.00 3307.49.00 3307.90.00 3401.11.90 3401.20.10 9603.21.00

3.2) guas, Refrigerantes e Cervejas

PIS E COFINS

guas, Refrigerantes e Cervejas

FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.833/2003, Art. 58-A e Art.58-B Sistemtica Monofsica Mercadoria guas minerais e guas gaseificadas (exceto guas minerais naturais) guas, includas as guas minerais e as guas gaseificadas, adicionadas de acar ou outros edulcorantes ou aromatizadas e outras bebidas no alcolicas, exceto sucos de frutas ou de produtos hortcolas, da posio 20.09. No inclui: Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau. Nctares de frutas. Refrigerantes e refrescos Cervejas sem lcool Cervejas de malte (com lcool) Preparaes compostas, no alcolicas, para elaborao de refrigerante NBM/SH 22.01 22.02

22.02 22.02 2203.00.00 2106.90.10 Ex 02

3.3) Cigarros
PIS E COFINS

Cigarros
FUNDAMENTO LEGAL: LC 70/91 Art.3, Lei 9.532/97 Art.53,9.715/98 Art.5, Lei 10.865/04 Art.29 e Lei 11.196/2005 Art.62 Substituio Tributria NBM/SH Mercadoria Cigarros 2402.20.00

3.4) Feijo, Arroz e Farinha de Mandioca

PIS E COFINS

Feijo, Arroz e Farinha de Mandioca

FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso V Alquota zero

3.4.1) Feijo
Descrio NBM/SH Feijo comum, preto Outros 0713.33.19 Feijo comum, branco outros 07.13.33.29 Feijo comum, outros (no preto nem branco) outros 0713.33.99 Resumo: Inclui todos os feijes comuns excludos apenas os feijes para semeadura (preto, branco e outros). A alquota zero para feijes foi tratada genericamente na Lei 10.865 que no faz restries a produtos do captulo 7 da TIPI

3.4.2) Arroz
Descrio Arroz descascado (arroz cargo ou castanho), parabolizado e no parabolizado Arroz semibranqueado ou branqueado, parabolizado no parabolizado e outros Resumo: Inclui todos os arrozes, excludos o arroz com casca e o Arroz quebrado. NBM/SH 1006.20 1006.30

3.4.3) Farinha de Mandioca

Descrio NBM/SH 1106.20 Farinhas, smolas e ps de sagu ou de razes ou tubrculos da posio 0714 Razes de mandioca, batata doce e outros 0714 Resumo: Inclui todas as farinhas, smolas e ps de sagu e razes de mandioca, de batata doce e de quaisquer outras razes.

3.5) Produtos Hortcolas, Frutas e Ovos

PIS E COFINS

Produtos Hortcolas, Frutas e Ovos

FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.865/2004, Art.28 Inciso III Alquota zero Descrio dos produtos Geral: Produtos hortcolas, plantas, razes e tubrculos, comestveis. Principais produtos: Batatas, tomates, cebolas, couves, alfaces, cenouras, pepinos, legumes de vagem, outros (alcachofras, cogumelos, espinafre, etc.) Os mesmos produtos, conservados transitoriamente para transporte Os mesmos produtos secos, cortados em pedaos ou fatias, triturados ou em p, mas sem qualquer outro preparo. Legumes de vagem secos em gro, mesmo pelados ou partidos. (Inclui os feijes TIPI 0713 tratados novamente de maneira especfica na Lei 10925) Razes de mandioca e outras, frescas, refrigeradas, congeladas ou secas mesmo cortados em pedaos ou em pellets. No inclui: Produtos hortcolas industrializados (conservas) e sucos de frutas, includos no captulo 20 da TIPI Geral: Frutas; cascas de ctricos e de meles Principais produtos: Cocos, castanha do Par, outras frutas de casca rgida (amndoas, avels, nozes, castanhas e pistcios), bananas, tmaras, figos, abacaxis, ctricos, uvas, meles, mas, damascos, outras frutas frescas (morangos, framboesas, groselhas, quivis) Os mesmos produtos cozidos em gua ou vapor, mesmo adicionados de acar ou de outros edulcorantes. Os mesmos produtos conservados transitoriamente para transporte. Frutas secas (damascos, ameixas, mas, pras e outras) Cascas de ctricos, de meles ou de melancias, No inclui: frutas industrializadas (conservas) e sucos de frutas, includos no captulo 20 da TIPI Ovos de aves, com casca, frescos, conservados ou cozidos 04.07
6

TIPI Capitulo 7

Captulo 8

3.6) Farinha,Grumos, Smolas, Gros esmagados ou em Flocos, de Milho

PIS E COFINS

Farinha,Grumos, Smolas, Gros esmagados ou em Flocos, de Milho

FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso IX Alquota zero Mercadoria Farinha de milho Grumos e smolas de milho Gros esmagados ou em flocos de milho NBM/SH 1102.20.00 1103.13.00 1104.1900

3.7) Leite, Bebidas e Compostos Lcteos e Formulas Infantis

PIS E COFINS

Leite, Bebidas e Compostos Lcteos e Formulas Infantis

FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso XI Alquota zero Mercadoria Leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado Leite em p Leite integral Leite semi desnatado Leite desnatado Leite fermentado Bebidas e compostos lcteos Formulas infantis NBM/SH

3.8) Queijo
PIS E COFINS

Queijo
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso XII Alquota zero Mercadoria Queijo mussarela Queijo minas Queijo prato Queijo de coalho Ricota Requeijo Queijo provolone Queijo parmeso Queijo fresco no maturado NBM/SH

3.9) Farinha de Trigo

PIS E COFINS

Farinha de Trigo
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso XIV Alquota zero at 31/12/2011 Mercadoria Farinha de trigo NBM/SH 1101.00.10

3.10) Pr mistura para fabricao de po comum e po comum

PIS E COFINS

Pr mistura para fabricao de po comum e po comum

FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso XVI Alquota zero at 31/12/2011 Mercadoria Pr misturas prprias para fabricao de po comum Po comum NBM/SH 1901.2000 Ex 01 1905.9090 Ex 01

3.11) Mquinas automticas para processamentos de dados e suas unidades

PIS E COFINS

Mquinas automticas para processamentos de dados e suas unidades

FUNDAMENTO LEGAL: Lei 11.196/2005, Art. 28 e 30, Decretos 5.602/05 e 6.023/07 Alquota zero no varejo Vigncia at 31/12/2014 Mercadoria NBM/SH Unidades de processamento digital at o valor de 2.000,00 8471.50.10 Mquinas automticas de processamento de dados, digitais, portteis, de peso inferior a 8471.30.12 3,5 kg , com tela (cran) de rea superior a 140 cm2 at o valor de 4.000,00 8471.30.19 8471.30.90 Maquinas automticas de processamento de dados, apresentadas sob a forma de sistemas 8471.49 at o valor de 4.000,00 Contendo: uma unidade de processamento digital 8471.50.10 um monitor (unidade de sada por vdeo) 8471.60.7 um teclado (unidade de entrada) 8471.60.52 um mouse (unidade de entrada) 8471.60.53 Teclado (unidade de entrada) e mouse (unidade de entrada), vendidos juntamente com 8471.6052 unidade de processamento digital (8471.50.10) at o valor de 2.100,00 8471.60.53

4) Carnes e miudezas, comestveis Tratamento especial (lei 12.058/2009) 4.1) Mercadorias

Denominao Carnes de animais da espcie bovina, frescas ou refrigeradas Carnes de animais da espcie bovina, congeladas. Miudezas comestveis da espcie bovina, frescas ou refrigeradas. Miudezas comestveis da espcie bovina, congeladas. Lnguas Outras Outros ossos(No inclui ossena e ossos acidulados). Pncreas de bovino Sebo bovino NBM/SH 0201 0202 0206.10.00 0206.2 0206.21.00 0206.29 0506.90.00 0510.00.10 1502.00.1

4.2) Tributao das vendas do varejista ao consumidor

Regime No Cumulativo Cumulativo Alquota de PIS % 1,65 0,65 Alquota de COFINS % 7,60 3,00

4.3) Crdito Presumido Regime No Cumulativo

a) permitido pessoa jurdica tributada pelo lucro real, descontar crdito presumido sobre as compras de mercadorias adquiridas com suspenso na fase anterior de comercializao. b) O crdito presumido de 40 % (quarenta por cento) das alquotas normais: PIS: crdito presumido de 0,66% ou seja, 40% de 1,65% COFINS: crdito presumido de 3.,04% ou seja 40% de 7,60% c) Transcrio parcial do texto legal: A pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, que adquirir para industrializao ou revenda as mercadorias (...) poder descontar (...) credito presumido, determinado mediante a aplicao, sobre o valor das aquisies, de percentual correspondente a 40,00% das alquotas previstas... d) O crdito presumido dever ser apurado e registrado de forma segregada aos demais crditos. Calculo do Crdito Presumido sobre as Carnes Dbito Crdito Presumido 1,65% 40,00% de 1,65% = 0,66% 7,60% 40,00% de 7,60% = 3,04%

Itens Alquota do PIS Alquota da COFINS

Fundamento

Lei 12.058/2009 Artigos 32, 34 e 35

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5) Receitas tributadas no regime No Cumulativo e Cumulativo

5.1) Conceito geral Conceito Todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica, alm das receitas provenientes da venda de mercadorias. So excludas apenas aquelas mencionadas especificamente na lei. Lei 10.833/03, Artigo 1, Pargrafo 1 Lei 9.718/98, Art.3

Fundamento

5.2) Receitas excludas da tributao no regime No Cumulativo e Cumulativo

a) Receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente. (Entenda-se apenas a venda de Ativo Imobilizado e no os investimentos) b) Reverso de provises contbeis c) Recuperao do valor nominal de crditos baixados anteriormente d) Resultado positivo da avaliao de investimentos pelo mtodo do Patrimnio Lquido e) Lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio f) Demais receitas financeiras (excludos os juros sobre capital prprio que deve ser tributado) Fundamento Lei 10.833/03, Artigo 1, Pargrafo 3, incisos II, V b Decreto 5.442/2005, Art.1 Lei 9.718/98, Art.3, Pargrafo 2

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6) Custos e Despesas que geram direito a crdito no regime No Cumulativo

6.1) Do direito a crdito Conceito So algumas despesas que j foram tributadas na fase anterior da cadeia de comercializao. Condies para serem deduzidas da base de calculo a) bens ou servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no pas b) Custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no pas Lei 10.833, Art. 3 Incisos III, IV, V, VI, VII e IX e Art.2 Energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas no ms no estabelecimento. Alugueis de prdios e mquinas e equipamentos incorridos no ms pagos a pessoas jurdicas, utilizadas na atividade da empresa. (Entendimento da Receita Federal: no inclui aluguel de veculos) Arrendamento mercantil incorrido no ms Depreciao incorrida no ms de bens do Ativo Imobilizado, adquiridos a partir da vigncia da lei. (Refere-se apenas aos ativos imobilizados adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou usados na produo de bens destinados a venda ou na prestao de servios) Depreciao e amortizao incorridas no ms, de edificaes e benfeitorias em imveis prprias ou de terceiros. Aplica-se apenas s edificaes e benfeitorias adquiridas a partir da vigncia da lei e utilizadas na atividade da empresa. Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, incorridos no ms. A redao deste Artigo 3 apresenta pouco rigor no uso de termos tcnicos contbeis. O entendimento da Receita Federal nestes casos tem sido restrito interpretao literal dos termos mencionados no texto. Recomenda-se uma posio conservadora sobre o assunto, no deduzindo despesas que no estejam claramente especificadas no texto.

Fundamento Inciso III Inciso IV

Inciso V Inciso VI

Inciso VII

Inciso IX Comentrio

6.2) No do direito a crdito no regime No Cumulativo Conceito As restries referem-se a a) Bens e servios no tributados na fase anterior da cadeia de comercializao b) Mercadorias cuja venda seja isenta ou com alquota zero Lei 10.833, Artigo 3 Pargrafo 2 Mo de obra paga a pessoa fsica . . . bens e servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive nos casos de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio

Fundamento Inciso I Inciso II

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7 Rateio das despesas no regime No Cumulativo

Havendo incidncia do PIS e COFINS no cumulativos aplicveis a apenas uma parte da receita de vendas previsto um rateio proporcional aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao porcentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta total auferida em cada ms (Lei 10.833.Artigo 3, Pargrafo 8, Inciso II)

8 Demonstrao e documentao
1) Foi institudo e disponibilizado pela Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br) Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DACON). 2) As multas previstas em relao a DACON so: 2.1 - de 2% ao ms calendrio ou frao, por falta de entrega ou entrega aps o prazo, limitada a 20% do montante. 2.2 - de R$20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas.

3) necessrio manter controle de todas as operaes que influenciem a apurao do valor devido da COFINS (Instruo Normativa RFB 940/09 Artigo 5) Fundamento: Instruo Normativa RFB 940/2009, Art.5 e Art.10

9) Fundamentos Legais
Leis 9.532/1997 9.715/1998 9.718/1998 10.147/2000 11.941/2009
PIS e COFINS V.1.4:

10.833/2003 10.865/2004 10.925/2004 11.196/2005 12.058/2009

Decretos 5.442/2005 5.602/2005 6.023/2007

Outros Lei Complementar 70/1991 Instruo Normativa RFB 940/2009

Antonio Pires e-mail: pirescon@terra.com.br Agradecemos comentrios, crticas e sugestes para melhorar este texto.

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