Exemplo Simples de Apresentacao em Contabilidade

CONTABILIDADE
INTRODUTÓRIA
1
CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
Conceitos Iniciais
Entidade
Qualquer organização econômica dotada ou não de personalidade jurídica (ex.: PF, PJ,
fundos de investimento, condomínio etc.)
Patrimônio
Conjunto de Ativo e Passivo da Entidade.
2
Conceitos Iniciais
Ativo
• são todos os bens e direitos pertencentes à Entidade para uso, troca ou
consumo.
• na verdade, são apenas direitos, uma vez que a Entidade não possui
propriamente o bem, mas um direito sobre o mesmo.
• geralmente, são os bens e direitos de sua propriedade.
• avaliáveis monetariamente (em dinheiro)
• que representam benefícios presentes ou futuros.
3
Conceitos Iniciais
Ativo
• bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas,

veículos, instalações, etc.
• direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações de

outras Entidades, depósitos em contas bancárias, títulos de créditos, etc.
4
Conceitos Iniciais
Ativo
• propriedade: se o bem ou o direito não for de propriedade da Entidade,

em princípio, não constará do seu Ativo.
=> todavia, deverão constar do Ativo o valor relativo a bens ou direitos

decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e
controle com relação aos referidos bens e direitos, mesmo que inexistente o
respectivo direito de propriedade (ex.: bem arrendado ou alugado)
5
Conceitos Iniciais
Ativo
• valor objetivo: uma Entidade, por exemplo, que possui uma “marca”
conhecida no mercado não poderá evidenciá-lo como Ativo, embora seja
um bem intangível de sua propriedade.
=> exceção : quando a marca for adquirida de terceiros.
6
Conceitos Iniciais
Ativo
• benefícios presentes ou futuros: se a Entidade tiver um “título a receber”
de uma empresa falida, ele não será Ativo, pois não há a possibilidade de
convertê-lo em dinheiro, não trazendo benefício algum para a sua
portadora.
 itens tais como: carro acidentado, barco afundado, aeronave

destruída, estoque obsoleto, bens destruídos por incêndio ou
por inundação são Ativos que não trazem mais benefícios
para a Entidade.
 portanto, devem ser baixados do Ativo.
7
Conceitos Iniciais
Passivo
• são todas as obrigações exigíveis da Entidade, ou seja, as dívidas com

terceiros que serão cobradas, reclamadas a partir da data do seu
vencimento.
• dívidas com terceiros = “capital de terceiros”
8
Conceitos Iniciais
Passivo
• terceiros: abrange o conjunto de pessoas com quem a Entidade tem

dívidas:
 fornecedores (de mercadorias)

 funcionários (salários)
 governo (impostos)
 bancos (empréstimos bancários)
 encargos sociais (FGTS, Previdência Social)
 encargos financeiros (financiamentos).
9
Conceitos Iniciais
Passivo
• duas acepções de Passivo:
 acepção específica (mais comum) – somente obrigações com

terceiros
 acepção lata – obrigações com terceiros + patrimônio líquido
10
Conceitos Iniciais
Patrimônio Líquido
• representa o total das aplicações dos proprietários na Entidade.
• ou, ainda, a parte do patrimônio que efetivamente sobra para seu

proprietário após somar bens e direitos e subtrair do total das obrigações.
• o investimento inicial dos proprietários é denominado, contabilmente,

Capital.
11
Conceitos Iniciais
• se houver outras aplicações por parte dos proprietários, teremos

acréscimo ao Capital.
• por representar recursos que pertencem à própria sociedade até a sua

extinção, o Patrimônio Líquido é denominado Capital Próprio ou Não
Exigível.
12
Balanço Patrimonial
Reflete a posição financeira em determinado momento de uma
Entidade (normalmente, em 31 de dezembro).
Representação gráfica:
PASSIVO +
ATIVO
PATRIMONIO LÍQUIDO
(lado esquerdo) (lado direito)
13
Origens e Aplicações
• todos os recursos que entram numa Entidade passam pelo Passivo ou

Patrimônio Líquido.
• os recursos (financeiros ou materiais) são originários dos proprietários

(PL), fornecedores, governo, bancos etc. (Passivo) que representam as
Origens de recursos.
• o Ativo, por sua vez, evidencia todas as Aplicações de recursos: aplicação

no caixa, em estoque, em máquinas, em imóveis, etc.
14
o ATIVO sempre será igual ao PASSIVO + PL
Balanço Patrimonial Origem de

recursos
ATIVO PASSIVO e PL
$$$
$$
Aplicações $$$$$$$$$$$ De terceiros $
$$$$$$
e próprio
15
Equação Contábil Básica
ATIVO = PASSIVO + PL
ou
PL = ATIVO - PASSIVO
Ativo Passivo
+ PL
16
• idealmente, a principal origem de recurso para a Entidade deve ser o lucro.
• o lucro é a remuneração ao capital investido na Entidade pelos

proprietários.
17
Grupo de Contas
Para facilitar a compreensão e interpretação do Balanço, existe uma preocupação

constante em estabelecer uma adequada distribuição de contas.
A classificação dos grupos de contas encontra-se descrita no art. 178 da Lei das
S/A (Lei nº 6.404/76, com as alterações da Lei nº 11.941/2009):
• ativo circulante
• ativo não circulante
• passivo circulante
• passivo não circulante
• patrimônio líquido
18
Curto e Longo Prazo
• normalmente, curto prazo em contabilidade significa um período

compreendido até o final do exercício social seguinte.
• longo prazo, por sua vez, designa um período superior ao final do

exercício social seguinte.
• também curto e longo prazo estarão associados a liquidez de ativos

e passivos, ou seja, a facilidade de transformar um ativo/obrigação
em dinheiro.
19
Grupo de Contas
ATIVO CIRCULANTE - classificam-se neste grupo os itens de maior liquidez

(facilidade de transformar em dinheiro) que serão transformados em dinheiro,
consumidos ou vendidos a curto prazo (Capital de Giro).
Principais Contas:
 Caixa
 Bancos
 Contas a Receber
 Estoques
20
Grupo de Contas
ATIVO NÃO CIRCULANTE - classificam-se neste grupo os itens de menor

liquidez que serão transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a longo
prazo.
Subdivide-se em:
• Ativo Realizável a Longo Prazo

• Investimentos
• Imobilizado
• Intangível
21
Grupo de Contas
ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)
Ativo Realizável a Longo Prazo
Principais Contas:
 Empréstimos a Coligadas
 Títulos a Receber
22
Grupo de Contas
Investimento
• são aplicações que nada têm a ver com a atividade da Entidade. Por
exemplo: a compra de ações de outras empresas, imóveis alugados a
terceiros, obras de arte.
Principais Contas:
 Investimentos em Controladas
 Investimentos em Coligadas
 Obras de Arte
23
Grupo de Contas
Imobilizado
• bens corpóreos destinados à manutenção da atividade operacional da
Entidade.
Principais Contas:
 Máquinas e Equipamentos
 Móveis e Utensílios
 Imóveis (fábrica)
 Veículos
24
Grupo de Contas
Intangível
• bens incorpóreos destinados à manutenção da atividade operacional
da Entidade.
Principais Contas:
 Patentes
 Marcas
25
Grupo de Contas
PASSIVO CIRCULANTE – evidencia todas as dívidas com terceiros que serão

pagas a curto prazo.
Principais Contas:
 Fornecedores
 Salários a Pagar
 Impostos a Pagar
 Empréstimos bancários
26
Grupo de Contas
PASSIVO NÃO CIRCULANTE – compreende as obrigações com terceiros que

serão liquidadas a longo prazo.
Principais Contas:
 Financiamentos
 Empréstimos de Sócios
27
Grupo de Contas
PATRIMÔNIO LÍQUIDO – representa os investimentos dos proprietários

(Capital) mais o Lucro Acumulado (não distribuído aos proprietários e ainda não
incorporados ao Capital).
Principais Contas:
 Capital Social
 Reservas de Capital (Reserva de Ágio/Deságio, Reserva
de Correção Monetária)
 Reservas de Lucros (Reserva para Contingências)
 Lucros/Prejuízos Acumulados
28
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

É um resumo ordenado das receitas e das despesas da Entidade em determinado
período (normalmente 12 meses) para conhecer seu resultado (lucro ou prejuízo).
DRE DRE
Cia. Sucesso Cia. Fracasso

Receita $ 90.000 Receita $ 90.000
Despesa ($ 40.000) Despesa ($ 110.000)
Lucro $ 50.000 Prejuízo ($ 20.000)
29

Receita
• corresponde, em geral, ao resultado (preço) da venda de mercadorias ou

da prestação de serviços.
• refletida no Balanço Patrimonial através da entrada de dinheiro no Caixa

(receita à vista) ou entrada em forma de direitos a receber (ex. duplicatas
a receber)
30

Despesa
• é todo sacrifício, todo o esforço da Entidade para obter receita.
• refletida no Balanço através da redução do Caixa ou de reduções de

outras contas do ativo, como é o caso de desgaste de máquinas
(depreciação).
31
Interação entre Balanço Patrimonial e a DRE

Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante

Contas
Patrimônio Líquido :
Patrimoniais Capital
Lucros Acumulados
Resultado do Exercício XXX
Demonstração do Resultado
do Exercício
Contas de Resultado Receita

(-) Despesas
(=) Resultado do Exercício XXX
(Lucro ou Prejuízo)
32
Balanço Patrimonial da Cia Nacional em 31/12/2001

Demonstração do Resultado do Exercício
A. Circulante P. Circulante
Caixa Fornecedores Receita Bruta
Bancos Impostos a Recolher (-) Deduções
Duplicatas a Receber Salários a Pagar
(-)Provisão Devedores Duvidosos Contas a Pagar Receita Líquida
Estoques (-) Custos de Produção/Venda
P. Não Circulante
A. Não Circulante Longo Prazo Financiamentos Lucro Bruto
Empréstimos a Coligadas (-) Despesas Operacionais
Empréstimos a Diretores
Lucro Operacional
A. Não Circulante Imobilizado Patrimônio Líquido (-) Despesas não Operacionais
Imóveis Capital Subscrito (+) Receitas não Operacionais
(-) Depreciação Acum. Imóveis (-) Capital a Integralizar
Veículos (=) Capital Integralizado Lucros Antes do IR (LAIR)
(-) Depreciação Acum. Veículos (-) Provisão para IR
Móveis e Utensílios Reserva de Capital
(-) Depreciação Acum. Móv. Utens. Lucro Depois do IR
Reserva de Lucros (-) Participação de Debêntures
A. Não Circulante Investimentos Legal (-) Participação dos Empregados
Ações de Cias. Controladas Estatutária (-) Participação da Administração
Imóveis para Alugar para Contingência (-) Participação das Partes Beneficiárias
(-) Contribuições e Doações
A. Não Circulante Intangíveis Lucros Acumulados
Patentes Lucro Líquido (Resultado do Exerc.) xxx
Marcas Resultado do Exercício xxx
Técnica da Partida Dobrada

Razonete
Balanço Patrimonial Título da Conta

Ativo Passivo + Débito Crédito
PL
Aplicação Origem
Os leigos em Contabilidade, geralmente, são levados a pensar que

Débito significa algo desfavorável, e Crédito algo favorável. Na
realidade, isto não ocorre pois tais denominações são simplesmente
convenções contábeis.
34
Técnica da Partida Dobrada
A natureza da conta é que determinará o lado a ser utilizado para os

aumentos e o lado para as diminuições.
qualquer conta Ativo qualquer conta Passivo qualquer conta PL

débito crédito débito crédito débito crédito
$ aumentos $ diminuições $ diminuições $ aumentos $ diminuições $ aumentos
35
Ativo Passivo
Financiamentos
(lado do débito) (lado do crédito)
Caixa
– +
+ – Para DIMINUIR,
DÉBITO
Para AUMENTAR,
CRÉDITO
Para AUMENTAR, Para DIMINUIR,

DÉBITO CRÉDITO
Capital
– +
Para DIMINUIR, Para AUMENTAR,
DÉBITO CRÉDITO
FIM
37

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Conjunto de Ativo e Passivo da Entidade.

• avaliáveis monetariamente (em dinheiro)

• que representam benefícios presentes ou futuros.

• bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas,

• direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações de

• propriedade: se o bem ou o direito não for de propriedade da Entidade,

=> todavia, deverão constar do Ativo o valor relativo a bens ou direitos

=> exceção : quando a marca for adquirida de terceiros.

 itens tais como: carro acidentado, barco afundado, aeronave

• são todas as obrigações exigíveis da Entidade, ou seja, as dívidas com

• dívidas com terceiros = “capital de terceiros”

• terceiros: abrange o conjunto de pessoas com quem a Entidade tem

 fornecedores (de mercadorias)

• duas acepções de Passivo:

 acepção específica (mais comum) – somente obrigações com

 acepção lata – obrigações com terceiros + patrimônio líquido

• representa o total das aplicações dos proprietários na Entidade.

• ou, ainda, a parte do patrimônio que efetivamente sobra para seu

• o investimento inicial dos proprietários é denominado, contabilmente,

• se houver outras aplicações por parte dos proprietários, teremos

• por representar recursos que pertencem à própria sociedade até a sua

(lado esquerdo) (lado direito)

• todos os recursos que entram numa Entidade passam pelo Passivo ou

• os recursos (financeiros ou materiais) são originários dos proprietários

• o Ativo, por sua vez, evidencia todas as Aplicações de recursos: aplicação

o ATIVO sempre será igual ao PASSIVO + PL

Balanço Patrimonial Origem de

• idealmente, a principal origem de recurso para a Entidade deve ser o lucro.

• o lucro é a remuneração ao capital investido na Entidade pelos

Para facilitar a compreensão e interpretação do Balanço, existe uma preocupação

• normalmente, curto prazo em contabilidade significa um período

• longo prazo, por sua vez, designa um período superior ao final do

• também curto e longo prazo estarão associados a liquidez de ativos

ATIVO CIRCULANTE - classificam-se neste grupo os itens de maior liquidez

ATIVO NÃO CIRCULANTE - classificam-se neste grupo os itens de menor

• Ativo Realizável a Longo Prazo

ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)

Ativo Realizável a Longo Prazo

ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)

ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)

ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.)

PASSIVO CIRCULANTE – evidencia todas as dívidas com terceiros que serão

PASSIVO NÃO CIRCULANTE – compreende as obrigações com terceiros que

PATRIMÔNIO LÍQUIDO – representa os investimentos dos proprietários

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

Cia. Sucesso Cia. Fracasso

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

• corresponde, em geral, ao resultado (preço) da venda de mercadorias ou

• refletida no Balanço Patrimonial através da entrada de dinheiro no Caixa

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

• é todo sacrifício, todo o esforço da Entidade para obter receita.

• refletida no Balanço através da redução do Caixa ou de reduções de

Interação entre Balanço Patrimonial e a DRE

Ativo Circulante Passivo Circulante

Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante

Resultado do Exercício XXX

Contas de Resultado Receita

Balanço Patrimonial da Cia Nacional em 31/12/2001

Técnica da Partida Dobrada

Balanço Patrimonial Título da Conta

Os leigos em Contabilidade, geralmente, são levados a pensar que

Técnica da Partida Dobrada