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Nesta disciplina trataremos de assuntos como o campo de atuao da Contabilidade, O Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e lanamentos contbeis

com o objetivo principal de conhecer como feita a elaborao das demonstraes financeiras, e as inter-relaes e interdependncias entre os componentes destas demonstraes e nossa expectativa que voc aprenda bastante. Para facilitar o trabalho, apresentamos na tabela abaixo, os assuntos que devero ser estudados e, para cada assunto, a leitura fundamental exigida e a leitura complementar sugerida. No mnimo voc dever buscar entender bastante bem o contedo da leitura fundamental, s que essa compreenso ser maior, se voc acompanhar, tambm, a leitura complementar. Voc mesmo perceber isso, ao longo dos estudos. Contedos (assuntos) e leituras sugeridas Assuntos/mdulos 1 Campo de Atuao da Contabilidade Leituras Sugeridas Fundamental Complementar Noes Pronunciamento Preliminares (Livro Conceitual Bsico texto: cap.1) Estrutura Conceitual CPC Contabilidade (Marion, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. Atlas, cap. 1) Patrimnio (Marion, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. Atlas, cap. 2) Lei n 6.404/1976. Lei n 11.638/2007. Lei n 11.941/2009. Esttica CPC 26 Patrimonial: O Apresentao das Balano (Livro texto: Demonstraes cap.2) Contbeis Balano Patrimonial (Marion, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. Atlas, cap. 4) Contabilidade por Balanos Sucessivos (Marion, Jos Carlos. Contabilidade Bsica.

2 O Balano Patrimonial

3 Registros Contbeis Que Envolvem Ativo Passivo Patrimnio Lquido 4 Demonstrao do Resultado do Exerccio

Procedimentos Contbeis Bsicos Segundo o Mtodo das Partidas Dobradas (Livro texto: cap.3) As Variaes do Patrimnio Lquido (Livro texto: cap.4)

Atlas, cap. 9) Contabilizao das Contas de Balano (Marion, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. Atlas, cap. 10) Demonstrao do Resultado do Exerccio (Marion, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. Atlas, cap. 7)

Nota: ver as referncias bibliogrficas, para maior detalhamento das fontes de consulta indicadas Referncias bibliogrficas Livro texto Iudcibus, Srgio de (Coord) Contabilidade Introdutria, Atlas: 2009 Outras referncias Brasil, Lei n 6.404/1976. Brasil, Lei n 11.638/2007. Brasil, Lei n 11.941/2009. CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis. Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual, 2009. CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis. CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis, 2009. CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis. CPC 32 - Tributos sobre o Lucro, 2009. Marion, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. Atlas: 2009 Reis, Arnaldo. Demonstraes Contbeis: estrutura e anlise. Saraiva: 2003

Mdulo 1 Conceito objetivo usurios da Contabilidade

1. Noes Preliminares 1.1. Introduo 1.2. Os Objetivos da Contabilidade 1.2.1. Conceito e Usurio da Contabilidade 1.2.2. Os Objetivos da Contabilidade 1.2.3. Os Atributos da Informao Contbil 1.2.4. Tcnicas Contbeis 1. Noes Preliminares

Com o advento da globalizao e da desregulamentao da economia na maioria dos pases do primeiro mundo, a inovao tecnolgica, e, principalmente da tecnologia da informao, houve um conseqente desenvolvimento e expanso do mercado de capitais em termos globais, principalmente a partir da ltima dcada do sculo passado. A informao contbil tornou-se ainda mais importante no processo decisrio das empresas, tanto para os usurios internos scios e administradores , quanto para os demais usurios externos investidores, financiadores, fornecedores, governos e o pblico em geral. A contabilidade , atualmente, um instrumento fundamental para auxiliar a administrao moderna, e tem como principal objetivo a gerao de informaes para embasar as decises a serem tomadas, bem como o de reduzir o seu grau de incerteza. Para isso, identifica, registra, mensura, e possibilita a anlise e predio dos eventos econmicos que alterem o patrimnio de uma empresa. Uma organizao que no disponha de um sistema contbil gil e eficaz para evidenciar as oscilaes e mutaes relevantes em seu patrimnio e no resultado de suas operaes e transaes, em resposta s ameaas e oportunidades impostas pelo atual ambiente dos negcios, no estar apta a garantir a continuidade do empreendimento no tempo. Assim, as informaes, geradas pela contabilidade e relatadas atravs das Demonstraes Contbeis e demais relatrios financeiros, so ferramentas imprescindveis para o entendimento da posio passada, da situao atual e,

principalmente, das expectativas futuras, garantindo dessa forma, aos usurios e gestores responsveis pelos destinos da organizao, informaes para instruir o processo decisrio com um grau de confiabilidade compatvel com o atual ambiente econmico e mercadolgico. Nesse sentido, percebe-se que o grau de confiabilidade nas informaes de natureza contbil e financeira permite uma viso da estratgia dos planos da empresa bem prximos da realidade atual e tambm estimar posies e situaes futuras. A confiabilidade nas informaes de natureza contbil , portanto, de primordial importncia, para todos os que pretendam relacionar-se com a organizao, quer como acionistas, financiadores, gestores, fornecedores, empregados e demais entidades. Diante disso, nota-se que a responsabilidade dos contadores que preparam as informaes contbeis nesse processo imensa, tanto em termos da responsabilidade quanto da competncia tcnica. A credibilidade nas informaes apresentadas est diretamente ligada pessoa do preparador de tais informaes, capacidade e tica profissional. Existe uma fronteira muito tnue e nebulosa que separa o que legal do que moral. Nem sempre as duas coisas, em se tratando de informaes contbeis e financeiras, andam, necessariamente juntas. Uma das principais caractersticas do contador o grau de liberdade para escolher, em sua opinio, a melhor alternativa para resolver um problema contbil; e por isso que podemos afirmar que trs contadores fazendo a contabilidade da mesma empresa chegaro, fatalmente, a trs resultados diferentes, a no ser que um copie do outro. Nesse contexto, a imposio do valor social da contabilidade abriga preceitos ticos nas diversas relaes pessoais, interpessoais e institucionais, as quais tendem a influenciar as mudanas no mbito conceitual e da ao do educador. Ao educador cabe a tarefa de alertar para a urgente necessidade de um reforo nas normas e no cdigo de tica da conduta do profissional de Contabilidade.

1.2. Os Objetivos da Contabilidade 1.2.1. Conceito e Usurio da Informao Contbil

De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (CFC, 2000, p.101) a Contabilidade uma cincia social, cujo objeto o Patrimnio das entidades. A contabilidade busca, por meio da apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes ocorridas nos patrimnios e gerar informaes qualitativas e quantitativas. As informaes geradas pela Contabilidade devem propiciar os seus usurios base segura s suas decises pela compreenso do estado em que se encontra a entidade ou a empresa, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece. Segundo a mesma norma, os usurios da Contabilidade so todas as pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privadas, internas ou externas - com interesse na entidade, sejam: administradores, scios ou acionistas, empregados, fornecedores, financiadores e demais credores, clientes, governos nos diversos nveis, integrantes do mercado financeiro e de capitais, alm dos meios de comunicao e do pblico em geral.

1.2.2. Objetivos da Contabilidade O Conselho Federal de Contabilidade CFC, apud Iudcibus (1995, p.100), atravs da Resoluo 774/99, que trata do Objetivo da Contabilidade, aponta que O objetivo cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas de suas mutaes. Esse um enfoque que sintetiza e procura demonstrar a lgica das informaes fornecidas pela Contabilidade aos seus usurios internos e externos. Nessa mesma linha de raciocnio, o IASC Internacional Accounting Standards Committee, que a Comisso internacional de Normas Contbeis, elaborou uma estrutura conceitual denominada Framaework for the Preparation and Presentation of Financial Statments (1999, p.46) quando definiu, de forma mais ampla, o objetivo da Contabilidade: dar informaes contbeis sobre a posio financeira, os resultados e as mudanas na posio financeira de uma empresa que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas tomadas de decises.

1.2.3. Os Atributos da Informao Contbil De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (CFC, 2000, p.102), a informao contbil deve ser, em geral e antes de tudo, veraz e eqitativa de forma a satisfazer as necessidades comuns a um grande nmero de diferentes usurios, no podendo privilegiar deliberadamente nenhum deles, pelo fato desses interesses no serem sempre coincidentes. Determina ainda, a mesma norma, que a informao deve propiciar revelao suficiente sobre a entidade para que o usurio se sinta informado. Os atributos indispensveis para que isso ocorra so os seguintes: Confiabilidade Tempestividade Compreensibilidade, e Comparabilidade. O atributo da Confiabilidade o que faz com que o usurio, interno ou externo, aceite a informao contbil e a utilize como base de decises, configurando um elemento essencial na relao entre o usurio e a prpria informao. A confiabilidade e a relevncia da informao contbil, de acordo com o FASB Financial Accounting Standards Board, apud Hendriksen & Breda (1999, p.97) so as principais qualidades especificas s decises, a capacidade que a informao tem de fazer a diferena numa deciso. A confiabilidade fundamental nas decises. A informao contbil, quanto mais relevante, mais confivel deve ser. Diante disso, conclui-se que o objetivo da Contabilidade fornecer informaes que sejam teis aos diversos segmentos de usurios, objetivando auxilia-los no processo decisrio Para que a informao seja considerada til, deve ser confivel. A confiabilidade, segundo Iudcibus (1999, p.100), o CFC, o FASB e o IASC organismos de normatizao e emisso de pronunciamentos sobre Princpios e Normas Contbeis no Brasil, nos EUA e no resto do mundo - o atributo mais importante o da Confiabilidade.

O atributo da Tempestividade refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar ao conhecimento do usurio em tempo hbil para sua utilizao. A Compreensibilidade se refere a que a informao deve ser exposta de forma mais compreensvel aos diferentes usurios, ou seja, deve ser entendida por todos os usurios da informao contbil. A Comparabilidade da informao contbil um atributo que deve possibilitar ao usurio o conhecimento da evoluo do patrimnio da entidade ao longo do tempo. Segundo o citado trabalho do International Accounting Standards Committee (IASC) intitulado Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, a relevncia tambm uma das caractersticas ou qualidades mais importantes da informao contbil. Relevncia quer dizer evidenciar valores relevantes. A informao, para ser til, precisa ser relevante. Deve ter a qualidade da relevncia para influenciar nas decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar eventos passados, presentes ou futuros, ou confirmando ou corrigindo avaliaes passadas (deve evidenciar os custos, preos, obrigaes e outras operaes planejadas).

1.2.4. Tcnicas Contbeis Para atingir os seus objetivos a contabilidade se utiliza tcnicas prprias, como por exemplo: ESCRITURAO;
DEMONSTRAES CONTBEIS; ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS; AUDITORIA.

Escriturao - tcnica que consiste no registro de todos os fatos que influem na composio do patrimnio. A escriturao envolve metodologia apropriada, a planificao dos elementos patrimoniais, a utilizao de livros e registros apropriados em obedincia legislao civil e societria, tributria, trabalhista e previdenciria, e aos princpios e normas contbeis.

Elaborao de demonstraes contbeis Para que se tenha uma viso abrangente e consolidada da situao patrimonial econmica e financeira - da entidade. Auditoria Contbil A tcnica de verificao e avaliao da qualidade e confiabilidade dos registros e dos demonstrativos contbeis. Anlise das Demonstraes Contbeis - a tcnica pela qual verifica-se a capacidade de pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura patrimonial e outras anlises econmicas e financeiras. Pela anlise de balanos possvel comparar a situao da empresa com outras dentro de sua rea de atuao. Estuda e pesquisa ndices teis para os usurios da informao contbil, auxiliando na comparao peridica da evoluo da entidade no tempo.

1.3. A evoluo do conhecimento Contbil SOCIEDADE PRIMITIVA CENRIO MUNDIAL: Economia baseada na agricultura e pecuria, individual ou restrita a pequenos grupos. REFLEXOS NA CONTABILIDADE: contagem fsica dos bens. Contabilidade para o proprietrio. SOCIEDADE AGRCOLA CENRIO MUNDIAL: Economia baseada na agricultura; mtodo de produo artesanal; incio das relaes comerciais com o advento das descobertas martimas; formao de sociedades comerciais denominadas Comandita. REFLEXOS NA CONTABILIDADE: necessidade de controle mais apurado em virtude das expedies martimas; investimentos contabilizados no incio das expedies e resultado apurado aps a venda das mercadorias para atender s necessidades dos scios e do estado, para controle dos impostos. SOCIEDADE INDUSTRIAL CENRIO MUNDIAL: Economia baseada no capital e no trabalho; mecanizao do

trabalho e produo em srie; formao de grandes empresas na rea industrial e de prestao de servios; obrigatoriedade de pagamento de impostos para pessoas fsicas e para pessoas jurdicas; Administrao cientfica; as duas grandes guerras mundiais. REFLEXOS NA CONTABILIDADE: Sistemas de informaes contbeis; sistemas de informaes gerenciais; divulgao de relatrios para atender aos acionistas, gerentes e governo; auditoria externa; separao dos custos da produo; reconhecimento sistemtico da depreciao; organizao formal de institutos e rgos contbeis; realizao do oramento governamental e formas de controle e divulgao; mensurao de custos, produtos e performance gerencial. Primeiro trabalho sistemtico abordando o Goodwill. SOCIEDADE DO CONHECIMENTO CENRIO MUNDIAL: Economia globalizada; recurso do conhecimento; informatizao da produo e do trabalho; difuso da tecnologia da informao e das telecomunicaes. REFLEXOS NA CONTABILIDADE: harmonizao das normas internacionais de contabilidade; sistema de informaes contbeis para decises estratgicas; novas formas de mensurao do valor da empresa.

A Contabilidade pode ser definida como um sistema de informao e avaliao que tem por objetivo prover a seus usurios demonstraes e anlises de carter econmico, financeiro, fsico e de produtividade com relao entidade objeto.

Desta forma, a contabilidade trata da classificao de eventos econmicos que venham a alterar a situao patrimonial da entidade segundo o regime de competncia, ou seja, de acordo com a ocorrncia do fato gerador dessa variao do patrimnio de forma a auxiliar na gesto (estes conceitos sero aprofundados mais a frente).

A forma mais clssica de registro desses eventos foi formalizada pelo frei Luca Pacioli em 1494. Em sua suma sobre matemtica e proporcionalidades, Luca Pacioli apresenta como os comerciantes da poca poderiam registrar as transaes comerciais, destacando a dualidade de cada transao na relao custo vs. benefcio dada pelo sistema de partidas dobradas.

Assim, sendo a Contabilidade uma cincia que tem por objetivo fundamental prover informao tomada de deciso em diversos nveis, tanto interna quanto externamente s instituies, sejam elas empresas de pequeno, mdio ou grande porte, ou mesmo outros tipos de entidade que objetivem ou no o lucro, estas instituies tem em comum a contabilidade como ferramenta de gesto e principal linguagem de comunicao dos fatos econmicos e da influncia direta em suas atividades.

Posteriormente, a Contabilidade apresentou ramificaes, de acordo com a finalidade da informao requisitada, tornando-se mais especfica, sendo dividida em 2 grandes reas: Contabilidade Financeira: tambm conhecida como Contabilidade Societria, esta rea da contabilidade visa o registro da situao patrimonial e suas alteraes; e Contabilidade Gerencial: rea que objetiva a mensurao dos resultados e custos relativos atividade fim da entidade, atualmente existem diversas metodologias de custeio.

Neste momento, iremos nos restringir ao estudo da Contabilidade Financeira apenas.

Uma das grandes dicotomias da contabilidade se refere ao grau de conhecimento especfico necessrio ao usurio da informao, quanto maior for esse mais fcil ser a

compreenso da informao contbil, mas sendo um dos objetivos fundamentais da contabilidade a compreensibilidade e sendo grande parte dos usurios da contabilidade leigos das terminologias e tcnicas utilizadas por essa cincia, na mensurao monetria das atividades, fica difcil estabelecer um limite que separe a terminologia tcnica do conhecimento geral.

O Statement of Financial Accounting Concepts no 2 (SFAC no 2), editado em 1980 pelo Financial Accounting Standards Board (FASB) determina que ... os benefcios da informao podem ser aumentados se a tornarmos mais compreensvel e, assim, til para um crculo maior de usurios ..., mostrando assim que a informao contbil deve atingir o maior nmero de usurios possvel, mas isso no deve significar necessariamente perda de informao durante o processo de transformao ou mesmo simplificao da informao.

Para tanto as entidades vm publicando seus Relatrios Anuais, normalmente divididos em duas partes: (1) as Demonstraes Financeiras, compostas pelo Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao de Valor Agregado (DVA), alm de outras demonstraes, todas essencialmente numricas e; (2) os Relatrios da Administrao, onde so realizadas anlises textuais referentes s demonstraes contbeis sob diversos aspectos de sua situao, como liquidez, rentabilidade, endividamento, por exemplo.

QUESTES OBJETIVAS Conceito objetivo usurios da Contabilidade 1)contabilidade sempre existiu: a) para o governo b) para as instituies financeiras c) para a tomada de decises

d) para os advogados e para economistas em geral


Sugesto de pesquisa: Captulo 1 Noes Preliminares do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 3 A Contabilidade como Cincia do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

2 Como usurios da contabilidade das empresas temos: a)Investidores, governo, administradores b) Administradores, investidores, UNICEF c) Banqueiros, FMI, investidores d) Governo, banqueiros, comunidade de base e)Governo, banqueiros, comunidade de base
Sugesto de pesquisa Captulo 1 Noes Preliminares do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 3 A Contabilidade como Cincia do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas

4)A contabilidade registra a) Os fenmenos econmicos que afetam o patrimnio das aziendas, provocados ou consentidos pela administrao; b) Os fenmenos econmicos e no econmicos que afetam o patrimnio das aziendas, provocados, consentidos ou no pela administrao; c) Os fenmenos econmicos e no econmicos que afetam o patrimnio das aziendas provocados/consentidos pela administrao; d) Os fenmenos econmicos que afetam o patrimnio das aziendas, provocados, consentidos ou no pela administrao; e) Os fenmenos econmicos que no afetam o patrimnio das aziendas, provocados pela administrao.
Sugesto de pesquisa Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

4) De todas, a mais importante finalidade da contabilidade, ressalte-se, modernamente, a de:

a) Servir de base para a apurao e tributao do imposto de Renda; b) Possibilidade de cumprimento das exigncias da Legislao Comercial; c) Ter conseguido um refinamento na linguagem e nos procedimentos adotados; d) Constituir instrumento essencial nas funes de planejamento e controle para a empresa; e)Construir instrumento essencial nas funes de melhor atender governo e reparties pblicas.
Sugesto de pesquisa : Captulo 1 Noes Preliminares do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 3 A Contabilidade como Cincia do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

5) O campo de aplicao e o objeto da contabilidade: a) confundem-se; b) So distintos, pois o primeiro o patrimnio e o segundo a azienda c) Podem ser dissociados, pois o primeiro independe da existncia do segundo; d) So distintos, pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio; e) So distintos, pois o primeiro o patrimnio e o segundo a informao.
Sugesto de pesquisa: Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

6) A palavra AZIENDA comumente usada na Contabilidade como sinnimo de fazenda, na acepo de: a) Conjunto de bens e haveres; b) Mercadorias c) Finanas pblicas d) Grande propriedade rural; e) Patrimnio considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de adminastrao e disponibilidade.
Sugesto de pesquisa: Captulo 1 Noes Preliminares do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 3 A Contabilidade como Cincia do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

7) Diante dos seguintes enunciados


" O patrimnio, que a Contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas." "Estudar e controlar o patrimnio para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial." As proposies indicam, respectivamente:

a) O objeto e a finalidade da Contabilidade b) A finalidade e o conceito da Contabilidade c) O campo de aplicao e o objeto da Contabilidade d) O campo de aplicao e o conceito da Contabilidade. e)A finalidade e as tcnicas contbeis da Contabilidade.
Sugesto de pesquisa : Captulo 1 Noes Preliminares do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 3 A Contabilidade como Cincia do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

8) A finalidade da Contabilidade : a) O Patrimnio. b)Permitir o estudo e o controle do patrimnio. c)Registrar os fatos administrativos visando a elaborao do balano Patrimonial. d)Permitir aos seus usurios a obteno de informaes de natureza econmica e financeira acerca da entidade. e)Analisar as informaes contbeis.
Sugesto de pesquisa : Captulo 1 Noes Preliminares do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 3 A Contabilidade como Cincia do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

9) funo econmica da Contabilidade: a)Apurar lucro ou prejuzo; b) Controlar o patrimnio;

c) Evitar erros e fraudes; d) Efetuar o registro dos fatos contbeis; e) Verificar a autenticidade das operaes.
Sugesto de pesquisa : Captulo 1 Noes Preliminares do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 3 A Contabilidade como Cincia do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

10) O Objeto da Contabilidade : a)O Balano Patrimonial. b)A Escriturao Contbil. c)O Patrimnio. d)O Registro dos Fatos Administrativos. e)A Planificao Contbil.
Sugesto de pesquisa : Captulo 1 Noes Preliminares do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 3 A Contabilidade como Cincia do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

QUESTES SUBJETIVAS Conceito objetivo usurios da Contabilidade Questo discursiva: Discuta os objetivos da Contabilidade como forma de informao ao usurio.

Padro de Resposta: Uma boa anlise a indicada pelo FAZ (1980): ... os benefcios da informao podem ser aumentados se a tornarmos mais compreensvel e, assim, til para um crculo maior de usurios ..., mostrando assim que a informao contbil deve atingir o maior nmero de usurios possvel, mas isso no deve significar necessariamente perda de informao durante o processo de transformao ou mesmo simplificao da informao.

Mdulo 2 Esttica Patrimonial, Ativo Passivo e Patrimnio Lquido 2. A Esttica Patrimonial: o Balano 2.1. O Ativo

2.2. O Passivo 2.3. O Patrimnio Lquido 2.4. Fontes de Patrimnio Lquido 2.5. Equao Fundamental do Patrimnio 2.5. Configuraes do Estado Patrimonial 2.7. Representaes Grficas do Estado Patrimonial 2.8. Situao Lquida 2.9. Conceituao: As Vrias Configuraes do Capital

2.

A Esttica Patrimonial: O Balano


Um dos princpios fundamentais da Contabilidade o Princpio da Entidade. A

contabilidade deve tratar a pessoa jurdica da empresa como distinta das pessoas fsicas e/ou jurdicas de seus proprietrios. O objetivo da Contabilidade medir o desempenho da entidade, muito embora o que for til para a empresa usualmente seja til para os proprietrios. O Balano Patrimonial uma importante demonstrao contbil, por meio do qual pode-se apurar (atestar) a situao patrimonial e financeira da empresa em um determinado momento. O BP evidencia claramente o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido da entidade, como pode ser observado no exemplo abaixo:

Comercial Foz do Iguau Ltda.

Balano Patrimonial em 31.12.20X1


Em R$ mil
ATIVO PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

Caixa Bancos Ttulos a Receber Estoque de Materiais Terrenos Veculos


Total

1.000

PASSIVO 800 Ttulos a Pagar 3.000 Fornecedores 3.000 PATRIMNIO LQUIDO 1.700 Capital 500 Lucros Acumulados
10.000 Total

3.500 1.800

5.300

4.000 700 4.700


10.000

O Balano Patrimonial demonstra os bens e os direitos (do lado do Ativo) e as obrigaes (do lado do Passivo).

2.1. Ativo
O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda: Caixa, Bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Mquinas e Equipamentos, Estoques de Mercadorias, Ttulos a receber e Clientes devedores da entidade em virtude de transaes de crdito ou vendas a prazo . Esses so alguns bens e direitos que a maioria das empresas normalmente possuem. Os elementos do Ativo so discriminados do lado esquerdo do BP. Bens: So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas. Podem ser: (a) Bens de uso, so aqueles utilizados equipar a empresa para que possa realizar o seu objetivo empresarial, so os mveis, imveis, utenslios, mquinas, equipamentos, ferramentas, computadores, veculos, balco, prateleiras e demais instalaes comerciais, industriais, agrcolas, etc. (b) Bens de consumo, so os bens adquiridos para serem consumidos nas atividades da empresa de forma imediata e integral na manuteno de sua atividade e do seu funcionamento, so os materiais de consumo no escritrio, na manuteno e na limpeza geral; os combustveis e lubrificantes, impressos e formulrios, etc. E por ltimo (c) os Bens de Troca (ou de Venda), so os bens adquiridos ou produzidos com o objetivo de serem vendidos, isto , trocados por dinheiro, como por exemplo: as mercadorias para revenda e os produtos fabricados para serem vendidos. Os Bens podem ser classificados tambm em mveis e imveis, materiais (tangveis) e imateriais (intangveis). Nesse ltimo so classificadas as Marcas, Patentes de Inveno, o Goodwill (fundo de comrcio), etc.

Direitos: Constituem direitos para a entidade ou empresa, todos os valores que ela tem a receber de terceiros principalmente dos clientes. Os direitos, geralmente, vm seguidos da expresso a Receber, por exemplo: Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Aluguis a Receber, Comisses a Receber. Os valores aplicados em instituies financeiras aplicaes em bancos - tambm so direitos que as empresas tem a receber.

2.2. Passivo
O Passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar. composto pelos valores que a empresa deve a terceiros: Ttulos a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar so algumas das obrigaes assumidas normalmente pela entidade. Por isso chamado de Passivo Exigvel. Os elementos do Passivo esto discriminados do lado direito do BP. Obs: Em relao aos valores a receber (direitos) e a pagar (obrigaes), necessrio o entendimento dos conceitos de DOMNIO e POSSE. Anglico (1982, p.13) esclarece que: Quando somos o legtimo proprietrio de um bem, dizemos que temos DOMNIO sobre esse bem; e, estando ele em nosso poder, dizemos ter-lhe a POSSE. Podemos ter a posse de um bem sem exercer sobre ele domnio; ou, inversamente, exercer domnio sobre um bem sem que lhe tenhamos a posse. Nessa hiptese, temos o DIREITO de reivindicar a posse; no caso anterior, temos a OBRIGAO de transmitir a posse.

2.3. Patrimnio Lquido


O Patrimnio Lquido diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade em um determinado momento. Exemplo: Se a empresa tem um ativo de . R$ 10.000 e um Passivo de . . . R$ 5.300 O Patrimnio Lquido da empresa ser de R$ 4.700

Representao Grfica do Patrimnio

Ativo Lado

Passivo e Patrimnio Lquido

Lado

2.4. Fontes de Patrimnio Lquido


O Patrimnio Lquido de uma empresa pode ser proveniente (formado) das seguintes fontes: a) Investimentos efetuados pelos proprietrios em troca de aes ou cotas participao. b) Lucros acumulados na empresa como fonte (adicional) de financiamento das atividades da entidade. Obs: inicialmente trataremos apenas dos Investimentos realizados pelos scios. Os Lucros Acumulados sero estudados posteriormente no Captulo 4.

2.5. Equao Fundamental do Patrimnio


O BP a representao quantitativa do patrimnio de uma empresa. Sabe-se que o Patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma entidade. Por isso que o balano denominado Balano Patrimonial.

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO

J que na maioria das entidades o Ativo (Bens e Direitos) suplanta o Passivo (Obrigaes), a representao mais comum de seu patrimnio (BP) assume a forma:

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

(LADO ESQUERDO)

(LADO DIREITO)

Se o Passivo suplantar o Ativo, teremos o Passivo a Descoberto, ou o chamado Patrimnio Lquido Negativo.

ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO

2.6.

Configuraes do estado patrimonial

Uma balana de dois pratos em que se coloca no da esquerda o Ativo e no da direita o Passivo poder ilustrar o estado patrimonial. Se ambos tiverem valores iguais o equilbrio estar conseguido. Mas como normalmente o Ativo e Passivo apresentam valores diferentes, a balana pender, fatalmente, para um dos lados. O peso (valor) que for colocado apenas para a obteno do equilbrio o que se chama de Patrimnio Lquido e est do lado de menor valor.

Ativo
(Lado Esquerdo) A

Ativo = Passivo Patrimnio Lquido = 0

Passivo e PL

Ativo > Passivo Patrimnio Lquido > 0

Ativo = Patrimnio Lquido Passivo = 0


(Lado Esquerdo)
A P

(Lado Direito) Obrigaes

(lado (Lado Esquerdo) Esquerdo)

Ativo < Passivo Patrimnio Lquido < 0 A + PL A (situao de Passivo a Descoberto)


Bens e Direitos

(Lado (Lado Direito) Direito)


P P + PL PL

Aps essas consideraes passaremos a realizar algumas operaes de uma empresa e preparar um BP aps cada operao e observaremos tambm a contnua igualdade entre os dois lados do Balano. 1 Operao Subscrio do Capital Social Algumas pessoas resolvem constituir uma empresa. Essa empresa ser denominada Eletrnica ET Ltda., com o capital subscrito e integralizado em dinheiro de R$4.000 (dividido em 40 cotas $100 cada uma). A empresa iniciou suas atividades em 15.jan.20x1, dedicando ao ramo de prestao de servios de consertos e reparos de aparelhos eletrnicos e eletrodomsticos. Aps a subscrio e integralizao do capital social, o BP ficou:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 15.01.20x1


ATIVO PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

Caixa

4.000

Patrimnio Lquido Capital Subscrito

4.000 4.000

Total

4.000 Total

A entidade recebe um Ativo (Caixa) no valor de R$4.000 e, em contrapartida, forma um Patrimnio Lquido Inicial. O BP apresenta o seguinte aspecto em 31.01.20x1, data de integrao do capital social. No exemplo da balana, teramos: (lado esquerdo) Ativo Caixa: 4.000 (lado direito)
Passivo = 0
Patr.Lquido=

Capital 4.000

2 Operao aquisio de um imvel A empresa resolve adquirir em 10.01.20x1, pagando vista, um imvel de dois pavimentos para abrigar suas instalaes, por R$1.200. Com essa transao a empresa adquiriu um novo Ativo (Imveis), em contrapartida viu seu dinheiro (Caixa) diminudo no mesmo valor. Aps essa transao imobiliria, o BP passou a se apresentar:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 15.01.20x1


ATIVO PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

Caixa Imveis
Total

2.800 1.200 4.000

PATRIMNIO LQUIDO Capital Total

4.000 4.000

3 Operao Compra de materiais Para realizar suas atividades a empresa necessitar adquirir materiais, que sero estocados, para posterior utilizao, quando for prestar servios aos seus clientes. Os materiais foram adquiridos em 05.02.20x1, de uma empresa, do mesmo ramo, em processo de liquidao (baixa). Essa empresa, por estar encerrando suas atividades, os materiais foram arrematados pelo valor de R$2.000, embora o valor de mercado desses materiais seja de aproximadamente R$2.800. Na contabilidade os valores do ativo devem ser registrados pelo valor do seu custo de aquisio no importando o valor de mercado do bem, se este for maior. Conseqentemente esses

materiais, quando forem consumidos na prestao de servios, sero considerados pelo valor de aquisio constante na Nota Fiscal de compra. Assim, o material adquirido figurar no BP pelo preo de custo (compra) de R$2.000. Nenhum pagamento foi feito ao fornecedor, a compra foi realizada a prazo, o pagamento dever ser feito da seguinte forma: R$1.300 com 30 dias (a vencer em 05.03.20x1) e o restante dos R$700 com 60 dias (a vencer em 05.05.20x1). Por essa transao a empresa adquiriu um novo Ativo (Materiais) e assumiu um Passivo, uma obrigao de pagar (Fornecedores). Aps isso, o BP ficou:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 05.02.20x1


ATIVO PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

Caixa Imveis Estoque de Materiais

2.800 1.200 2.000

PASSIVO Fornecedores PATRIMNIO LQUIDO Capital

2.000

4.000 6.000

Total

6.000

Total

4 Operao Compra de Veculo A Eletrnica ET Ltda, resolve adquirir um veculo para coletar e entregar os aparelhos eletrnicos consertados de seus clientes. Comprou, ento, em 20.02.20x1, da Mutuca Veculos Ltda, um fusquinha, vista, por R$200. Aps essa nova transao, a empresa adquiriu um novo Ativo (Veculos) e seu dinheiro (caixa) diminuiu no mesmo valor. O BP da empresa ficar agora:

Eletrnica ET Ltda.
Balano Patrimonial em 20.02.20x1

ATIVO Caixa Imveis Estoque de Materiais Veculos 2.600 1.200 2.000 200

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO


PASSIVO Fornecedores PATRIMNIO LQUIDO Capital

2.000

4.000

Total

6.000

Total

6.000

5 Operao Venda de parte do Imvel Os administradores da empresa, verificando que o prdio adquirido para o funcionamento da entidade estava superdimensionado, resolveram vender o pavimento superior para o Sr. Silva, em 23.02.20x1, por R$600. Para formalizar a transao, foi assinados um contrato de compra e venda, e o Sr Silva emitiu duas Notas Promissrias para representar o direito da empresa receber os R$600, a saber: R$400 em 10.03.20x1 e o restante R$200 em 10.04.20x1. Esses direitos so denominados de Ttulos a Receber. Essa operao ocasionou reduo no Ativo Imveis e o BP ficou:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 23.02.20x1


ATIVO PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

Caixa Imveis Estoque de Materiais Veculos Ttulos a receber


Total

2.600 600 2.000 200 600 6.000

PASSIVO Fornecedores PATRIMNIO LQUIDO Capital

2.000

4.000

Total

6.000

6 Operao Pagamento de Obrigao (dvida) Em 05.03.20x1, a Eletrnica ET Ltda. pagou a parcela de R$1.300 relativa sua dvida assumida com o fornecedor dos materiais adquiridos em 05/02. Esta operao diminuiu o Passivo (Fornecedores) e tambm o dinheiro disponvel (Caixa). Em decorrncia dessa operao o BP ficou:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 05.03.20x1


Em R$ mil

ATIVO

PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

Caixa Imveis Estoque de Materiais Veculos Ttulos a receber


Total

1.300 600 2.000 200 600 4.700

PASSIVO Fornecedores PATRIMNIO LQUIDO Capital

700

4.000

Total

4.700

7 Operao Recebimento de Direito Em 10.03.20x1, foram recebidos $400 do Sr. Silva. Esse fato contribuiu para aumentar o dinheiro em Caixa (Ativo) e diminuir os Ttulos a Receber (Ativo). Depois de realizada a operao o BP fica:

Eletrnica ET Ltda.

Balano Patrimonial em 10.03.20x1


ATIVO PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO

Caixa Imveis Estoque de Materiais Veculos Ttulos a receber


Total

1.700 600 2.000 200 200 4.700

PASSIVO Fornecedores PATRIMNIO LQUIDO Capital

700

4.000

Total

4.700

2.7.

Representao Grfica dos Estados Patrimoniais

Como j foi visto o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o Passivo (P). No tem sentido se falar em Ativo ou Passivo negativo. Assim, os elementos patrimoniais podero assumir os seguintes valores:

A 0

P 0

PL > ou 0

Com base na equao do balano (A P = PL) pode, ento, concluir que, em dado momento, o patrimnio assume um do cinco estados: 1) Quando A > P A = P + PL A $100 P $80 PL $20 Revela a existncia de riqueza prpria teremos PL > 0

2) Quando A > P e P = 0, teremos PL > 0


A = PL A

PL $100

Revela inexistncia de dvidas (Passivo); logo, propriedade plena de Ativo.

$100 3) Quando A = P, teremos PL = 0


A = P A

P $100

Revela inexistncia de riqueza prpria. O Ativo se iguala ao Passivo. 4) Quando P > A, teremos PL < 0.

$100

A + PL = P

A $100 PL ($20)

P $80

Revela m situao, existncia de Passivo a Descoberto. Denominao tecnicamente mais correta que PL negativo

5 Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0.


PL = P

PL

P $20

Revela inexistncia de Ativo, inexistncia de bens e/ou direitos. Apenas dvidas (obrigaes).

As situaes mais comumente encontradas nas empresas em atividade so as de n 1 e 4. As demais podero ser verificadas em situaes especiais ou apenas momentaneamente. Entretanto, outros enfocam o mesmo assunto estados patrimoniais sob outros pontos de vista, como poder ser visto adiante.

($20)

2.8.

Situao Lquida

Em muitos livros de Contabilidade, apenas trs situaes (chamadas de Situaes Lquidas) so apontadas: 1a SITUAO: ATIVO > PASSIVO

Nesse caso, os bens e direitos - valores positivos - so maiores que as obrigaes, valores negativos, resultando uma SITUAO LQUIDA ATIVA (SLa) tambm denominada POSITIVA, SUPERAVITRIA ou FAVORVEL. Graficamente: ATIVO BENS
E

PASSIVO OBRIGAES

DIREITOS

Situao Lquida Ativa, Positiva ou Ativo Lquido

2a SITUAO:

ATIVO = PASSIVO

Os bens e direitos so suficientes apenas para honrar as obrigaes. A SITUAO LQUIDA NULA ou COMPENSADA. ATIVO BENS
E

PASSIVO OBRIGAES

DIREITOS 3a SITUAO: ATIVO < PASSIVO Teramos insuficincia de bens e direitos para o pagamento das obrigaes. A diferena entre o passivo e o ativo denominada SITUAO LQUIDA PASSIVA (SLp) tambm denominada NEGATIVA, DEFICITRIA ou DESFAVORVEL. O excesso de elementos negativos quando relacionados com os positivos, demonstra um PASSIVO A DESCOBERTO. ATIVO + SITUAO LQUIDA PASSIVA = PASSIVA Ou graficamente: ATIVO BENS
Situao Lquida Passiva, Negativa ou Passivo a Descoberto
E

PASSIVO OBRIGAES

DIREITOS

2.9.

Conceituao: as vrias configuraes do capital


Na contabilidade, podemos considerar quatro conceitos de capital:

1 Capital nominal O investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa registrado pela contabilidade numa conta denominada Capital. Esse patrimnio Lquido inicial da empresa, e s alterado quando os scios aumentarem ou diminurem o capital. Estas variaes no capital nominal devero ser registradas (na Junta Comercial no caso de sociedades empresrias ou no cartrio - no caso das sociedades simples) por alteraes no Contrato Social da empresa. O Patrimnio Lquido alterado pelos lucros (ou prejuzos) apurados nos Balanos. Por isso o Capital Nominal (registrado) raramente coincidir com o valor do Patrimnio Lquido. No exemplo a seguir demonstrado, temos uma sociedade constituda por quatro scios, com o capital integralizado de R$800.000. Essa situao, como j visto, representada da seguinte forma: CAIXA (dinheiro) 800.000 A CAPITAL 800.000 PL 2 Capital Prprio corresponde ao conceito de Patrimnio Lquido, isto , abrange todo o PL. Por exemplo: aps um determinado perodo de tempo a empresa obteve um lucro de R$10.000 provenientes de suas operaes normais. O capital prprio da empresa aumentou para R$810.000 (Capital + Lucro). Todavia o Capital nominal (registrado) ser mantido pela contabilidade: CAIXA (dinheiro) TTULOS A RECEBER 800.000 390.000 810.000 CAPITAL LUCRO 800.000 10.000 810.000

3 Capital de Terceiros so os investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de terceiros: fornecedores, bancos, etc. Por exemplo: se a empresa comprar, a prazo, mveis para escritrio no valor de R$10.000, teremos: CAIXA (dinheiro) TTULOS A RECEBER 800.000 390.000 CONTAS A PAGAR CAPITAL LUCRO 10.000

800.000 10.000 MVEIS E UTENSLIOS 10.000 820.000 820.000 O Capital de Terceiros, nesse caso, est representado pelo saldo do Contas a Pagar, que por sua vez representa o Passivo da entidade. 4 Capital Total Disposio da Empresa em sentido amplo, pode-se conceituar o capital como o conjunto de valores disponveis pela empresa em um determinado momento. No nosso exemplo seria: CREDORES + CAPITAL + LUCROS = $820.000 = ( P + PL) QUADRO RESUMO
ATIVO PASSIVO e PATR. LQUIDO

(Aplicaes de Recursos) Bens Direitos

(Fontes de Recursos) (1) Passivo = Capitais de Terceiros (2) Patr. Lquido = Capital Prprio (2.1) Capital = Capital Nominal (2.2) Lucros e Reservas = Variaes Capital Total Disposio (Recursos Totais) = (1) + (2)

Ou:

Ativo
Aplicaes
EXERCCIOS

P e PL (origens) $$$$$$$$
De terceiros e prprio

$$$$$$$$ $$$ $ $$$$$$$$ $

QUESTES OBJETIVAS Esttica Patrimonial, Ativo Passivo e Patrimnio Lquido 1) O Ativo de uma sociedade pode ser entendido como: A) Conjunto B) Conjunto C) Conjunto D) Conjunto E) Conjunto de obrigaes e deveres da sociedade. de dvidas de curto prazo da sociedade. de direitos a receber da sociedade. de bens e direitos da sociedade. de bens, direitos e obrigaes da sociedade.

Sugesto de pesquisa : Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas.

Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

2) Uma Sociedade com um ativo de R$ 15.000 e um Passivo de R$ 35.000. Qual o Patrimnio Lquido desta Sociedade? A) Um B) Um C) Um D) Um E) Um Patrimnio Patrimnio Patrimnio Patrimnio Patrimnio Lquido Lquido Lquido Lquido Lquido Positivo de R$ 10.000; Negativo de R$ 15.000; Negativo de R$ 15.000; Positivo de R$ 20.000; Negativo de R$ 20.000.

Sugesto de pesquisa: Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

3) So contas representantes do Ativo: A) Equipamentos, Mercadorias e Contas a Pagar. B) Mercadorias, Mveis e Utenslios e Contas a Pagar. C) Mercadorias, Duplicatas a Receber e Investimentos. D) Mercadorias, Duplicatas a Pagar e Clientes. E) Mercadorias, Caixa e Salrios a Pagar.
Sugesto de pesquisa Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

4) Podemos definir o Passivo como sendo: A) Compreende o conjunto de Direitos, Bens e Obrigaes que pertencem a uma Sociedade; B) Conjunto de Bens e Direitos pertencentes a uma Sociedade; C) Compreende as Obrigaes a pagar a terceiros pertencentes a uma Sociedade; D) Compreende as Obrigaes a pagar a terceiros pertencentes a uma Sociedade; E) Compreende todos os Bens e Direitos de uma Sociedade.
Sugesto de pesquisa :

Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

5) No ltimo dia do exerccio social a empresa Red Green Ltda. demonstrou um patrimnio com bens no valor de $ 13.000, direitos no valor de $ 7.000, dvidas no valor de $ 9.000 e capital social no valor de $ 10.000., devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas informaes, pode-se afirmar que, do ponto de vista contbil, o patrimnio referido apresenta: A) Situao lquida nula ou compensada. B) Passivo a descoberto no valor de $ 1.000 C)Prejuzos Acumulados no valor de $ 1.000 D) Patrimnio Lquido no valor de $ 1.000 E)Patrimnio Lquido no valor de $ 11.000
Sugesto de pesquisa : Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

6) Uma empresa apresenta as seguintes contas com os respectivos saldos: Caixa 10.000 Capital Social 50.000 Duplicatas a Receber 20.000 Mquinas 30.000 Lucros Acumulados 5.000 Fornecedores 15.000 Emprstimos a Pagar 20.000 Salrios a Pagar 10.000 Imveis 40.000 O Capital de Terceiros e o Capital Prprio so, respectivamente: A) $ 55.000 e $ 45.000 B) $ 45.000 e $ 50.000 C) $ 45.000 e $ 55.000 D) $ 100.000 e $ 50.000 E) $ 100.000 e $ 100.000
Sugesto : Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

7) Dados o Balano Patrimonial abaixo, qual o percentual do Capital prprio e de Terceiros, respectivamente:
Caixa 1.500 Bancos conta Movimento 2.000 Clientes 1.500 Veculos 5.000 Total do Ativo 10.000 Fornecedores Emprstimos a Pagar Capital Social Total do Passivo 2.700 4.000 3.300 10.000

A) 33,00 e 67,00% B) 49,25% e 203,03% C) 196,97% e 67,00% D) 106,06% e 52,24% E) 33,00% e 203,03%
Sugesto de pesquisa : Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

8) A Cia. CT apresentava a seguinte posio: Caixa 100; Mercadorias 700; Mveis e Utenslios 500; Fornecedores 400; Veculos 100; Duplicatas a Receber 200. Seu Patrimnio Lquido de: A)$ 1.200 B) $ 1.300 C) $ 1.800 D) $ 2.000 E)$ 2.000
Sugesto de pesquisa : Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

9) A empresa Azul Ltda. apresenta as seguintes informaes: Total das Aplicaes 500.000 Total dos Bens 300.000 Sabendo-se que o Patrimnio Lquido representa 50% dos Direitos, qual o valor das Obrigaes? A) $ 500.000 B) $ 400.000 C) $ 100.000 D) $ 300.000 E) $ 200.000
Sugesto de pesquisa: Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

10) No lado direito do Balano da Cia. X, encontramos as seguintes contas: Capital Social, Lucros Acumulados e Duplicatas a Pagar. Qual o Capital Prprio da Cia. X? A) Capital Social B) Duplicatas a Pagar C) Capital Social + Duplicatas a Pagar D) Capital Social + Lucros Acumulados E) Capital Social + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados
Sugesto de pesquisa : Captulo 2 Esttica Patrimonial do livro Contabilidade Introdutria da Equipe de Professores da USP. Editora Atlas. Captulo 4 Estudo do Patrimnio do livro Introduo Contabilidade. Jos Luiz dos Santos, Paulo Schmidt, Jos Mrio Matsumura Gomes e Luciane Alves Fernandes. Editora Atlas.

Mdulo 3 Procedimentos Contbeis Bsicos Segundo o Mtodo das Partidas Dobradas 3.1. Contas 3.2. Razo 3.2.1 Razonetes 3.3. Dbito e Crdito 3.4. Lanamentos a Dbito e a Crdito nas Contas 3.5. Contas do Ativo 3.6. Contas do Passivo e do Patrimnio Lquido 3.7. Resumo do Mecanismo de Dbito e Crdito 3.8. Mtodo das Partidas Dobradas (Double-Entry Sistem) 3.9. Exemplos de Registros de Operaes no Razo 3.10. Dirio 3.11. Partidas de Dirio (Lanamentos) 3.11.1. Frmulas de Lanamentos 3.11.2. Erros nos Lanamentos Retificao (Correo) 3.12. Livros (Controles) Auxiliares do Razo 3.13. Balancete de Verificao

3.14. O Balano Patrimonial 3.14.1 Os Grupos e os Subgrupos das Contas do Ativo 3.14.2 Os Grupos e os Subgrupos das Contas do Passivo e do Patrimnio Lquido 3.14.3. Modelo de Balano Patrimonial Completo 3.14.4. Critrio de Avaliao das Contas do BP e Comentrios Adicionais

3 Procedimentos Contbeis Bsicos Segundo o Mtodo das Partidas Dobradas 3.1. Contas
No Captulo 2 preparava-se um balano aps a ocorrncia de cada operao na empresa. Essa metodologia foi utilizada para demonstrar a contnua igualdade da Equao Patrimonial (A=P+PL) e explicar os efeitos dos eventos sobre os elementos do patrimnio. Na prtica isso no corre, pois o volume de operaes: de compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc., muito grande e fica invivel se preparar um balano aps cada operao realizada. Por outro lado, os usurios interessados nos balanos, como administradores, scios, governo, etc., necessitam apenas de balanos peridicos (mensais, trimestrais ou anuais) que so preparados com base nos dados fornecidos pelos registros das operaes escriturao contbil. Como j foi visto, as operaes provocam variaes no patrimnio aumentos ou diminuies no Ativo, no Passivo no Patrimnio Lquido. Essas variaes aumentos e diminuies so registradas em contas. Cada elemento patrimonial: caixa, mercadorias, veculos, contas a pagar, capital, etc., controlado individualmente em uma conta. Vide abaixo um modelo de conta: TTULO DA CONTA:
DATA OPERAES DBITO

Cdigo:
CRDITO SALDO
D/C

3.2.

Razo

Antigamente as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado Razo, tambm conhecido como contas correntes. H algum tempo atrs, nos anos 70 e at o final dos anos 80 a maioria das empresas e escritrios de contabilidade passou a adotar o Razo registro das contas em forma de folhas ou fichas soltas. Atualmente as variaes das contas esto na memria do computador. Os registros so feitos por meio de softwares contbeis que controlam a situao das contas. No entanto, em seu conjunto, mantidas em forma de livro, de arquivo de fichas ou arquivo eletrnico, continuam com a mesma denominao, Razo. O importante que se mantenha o histrico da movimentao de cada conta que compem o patrimnio da empresa (Ativo, Passivo ou PL). um livro obrigatrio por lei e cada elemento do Ativo, do Passivo ou do PL, controlado numa conta em separado e com denominao prpria. Cada conta do patrimnio receber o nome que melhor caracterize os elementos que representa (controla), exemplos: O conjunto de bens formado por mesas, cadeiras, calculadoras, armrios etc. poderiam ser registrados em uma nica conta, denominada Mveis e Utenslios. O conjunto de diversos tributos a pagar: IPTU, Alvar, Taxa Sanitria a pagar etc, poderia ser agrupada em uma nica conta: Tributos Municipais a Pagar. Diversos valores a receber ou a pagar, sem a necessidade de representao isolada, poderiam ser registrados nas contas: Valores ou Contas a receber (do Ativo) ou Valores ou Contas a Pagar (do Passivo).

Um grupo de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, por apresentarem um valor muito pequeno em relao ao total das despesas, receberia o nome de Despesas Gerais ou Despesas Diversas.

A prtica atual, nos softwares contbeis existentes, a codificao ou numerao das contas, de forma racional e bem planificada, conforme demonstrado abaixo: CONTAS CDIGO 101 102 105 121 125 131 201 221 231 501 521

Ativo
Caixa Contas a Receber Estoques Mveis e Utenslios Terrenos Veculos

Passivo
Contas a Pagar Impostos a Pagar Fornecedores

Patrimnio Lquido
Capital Lucros Acumulados 3.2.1 Razonetes

Uma simplificao da representao grfica da conta, muito utilizada para simplificar as ilustraes, explicaes e resolues de problemas, que tambm utilizaremos em nosso trabalho a denominada Conta em T ou Razonete. Sua forma grfica seguinte:

3.3 Dbito e Crdito


Em contabilidade, os termos dbito e crdito so convenes contbeis. No significam algo favorvel ou desfavorvel. Os leigos em contabilidade costumam associar esses termos dbito e crdito a valores a receber ou a pagar e at a significados de coisas boas e ruins no patrimnio da empresa. Em verdade, dbito e crdito so simplesmente convenes contbeis, com uma funo especfica em cada conta, como veremos a seguir. A diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em uma conta, em determinado perodo, denominada saldo. Se o valor dos dbitos for superior ao valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se acontecer o contrrio, a conta ter um saldo credor.

Titulo da Conta

Titulo da Conta

Dbito

Crdito

Dbito

Crdito

Lado esquerdo

Lado direito

Lado esquerdo

Lado direito

3.4 Lanamentos a Dbito e a Crdito das Contas


Como j foi visto, as operaes provocam aumentos e diminuies do Ativo, do Passivo de do Patrimnio Lquido. As contas possuem dois lados esquerdo e direito -, assim, os aumentos podem ser registrados de um lado e as diminuies de outro. A natureza da conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuies, como pode ser visto a seguir.

3.5 Contas do Ativo


Os elementos do Ativo ficam do lado esquerdo do Balano. Por isso, todas as contas do Ativo (Bens e Direitos) sempre devem apresentar saldos devedores, isto , no lado esquerdo. Deve-se observar que uma empresa possui ou no possui bens e direitos. No existem bens negativos e tampouco direitos negativos; portanto as contas do Ativo possuem saldo devedor ou nulo. Para que uma conta do Ativo (Bens e Direitos) tenha saldo devedor, necessrio que as variaes (aumentos e diminuies) nela ocorridas sejam registrados da seguinte forma:

Qualquer Conta do Ativo

Dbito
$ Aumentos

Crdito
$ Diminuies

3.6 Contas do Passivo e do Patrimnio Lquido


Do Passivo: As contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do Balano, por isso ocorre, com elas, o inverso do que acontece com o Ativo. Com efeito, os aumentos e as diminuies do Passivo (obrigaes) devem ser registrados da seguinte forma:

Qualquer Conta do Passivo

Dbito

Crdito

$ Diminuies

$ Aumentos

Do Patrimnio Lquido: O PL tambm fica do lado direito do Balano, e o critrio o mesmo do Passivo. O funcionamento do sistema de dbito e crdito ser idntico ao do Passivo, ou seja:

Qualquer Conta do Patrimnio Lquido

Dbito
$ Diminuies

Crdito
$ Aumentos

O Patrimnio Lquido poder ser negativo (saldo devedor); quando isso ocorrer, ele permanecer do lado direito do Balano, juntamente com o Passivo, subtraindo do seu total. Com efeito, qualquer aumento no Patrimnio Lquido ser regido por Crdito, e qualquer diminuio, por dbito. VIDE QUADRO ACIMA. Obs. (a) Uma empresa possui ou no possui Passivo (dvidas, obrigaes); no existem, portanto, dvidas negativas. (b) O Patrimnio Lquido (Ativo Passivo), entretanto, pode ser maior, igual ou menor que zero. Ou seja, pode ser positivo, nulo ou negativo.

3.7 Resumo do Mecanismo de Dbito e Crdito


Em suma, considerando o mecanismo acima, podemos concluir que:

Contas de Ativo Passivo Patrimnio Lquido

Efetua-se um lanamento a Dbito para


Aumentar Diminuir Diminuir

Crdito para
Diminuir Aumentar Aumentar

REGRAS GERAIS:
Todo aumento de Ativo (lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se. Toda diminuio de Ativo (lana-se no lado direito do razonete): credita-se. Todo aumento de Passivo e PL (lana-se no lado direito do

ATIVO
+ + + + + +

PASSIVO e PL (-) Diminui + Aument a


+ + + + +

+ Aument a

(-) Diminui

DBITO

CRDITO

3.8 Mtodo das Partidas Dobradas (Double-Entry System) A essncia do mtodo, de prtica internacional, tem um princpio fundamental: "No h devedor sem credor e vice-versa. Equivale a dizer: para cada registro ou soma de registros a dbito, haver um registro ou soma de registros a crdito, de igual valor. A digrafia princpio bsico de escriturao contbil no mundo todo. Baseando-se nesse princpio, no se pode registrar um valor a dbito de uma conta, sem que se registre o mesmo valor a crdito de outra conta. Pelo princpio da digrafia ou das partidas dobradas - em qualquer momento que se elabore um balano patrimonial, h que se igualarem, em total, os saldos das contas do ativo, de um lado, e do passivo e patrimnio lquido, de outro. A aplicao do princpio das partidas dobradas indicar, pelo confronto entre saldos, inicial e final, de cada conta do sistema patrimonial, uma variao aumentativa ou diminutiva, conforme o caso. Decorrentes desse princpio fundamental destacam-se alguns axiomas: A soma dos dbitos sempre igual dos crditos; A soma de todos os saldos devedores sempre igual a soma dos saldos credores; A soma do ativo, constitudo de contas de natureza devedora e representativa de aplicaes de recursos sempre igual soma do passivo, constitudo de contas de natureza credora e representativa da origem de recursos, prprios e de terceiros. O mtodo, utilizado h mais de cinco sculos, nada mais do que uma equao matemtica de igualdade associada a uma lgica - para todo recurso tem que existir uma fonte. A contabilidade usa as partidas dobradas, representadas por dbitos e crditos de mesmo valor, para indicar a conta onde foi feita a aplicao do recurso e para creditar a conta que representou a origem. Concluiu-se que, para todo dbito, teremos um ou mais crditos ou vice-versa. Se o "Balano no bate" porque uma das partidas no foi feita, est defeituosa ou a soma no confere. O modelo contbil de partidas dobradas impe que deva existir sempre uma preciso matemtica nas suas informaes.

Partidas Dobradas
ATIVO =
APLICAO

= =

PASSIVO

(+PL)
=
ORIGEM

= DBITO
3.9 Exemplos de Registro de Operaes no Razo

= = CRDITO

Objetivando ilustrar a funo do dbito e do crdito nas contas, realizaremos, a seguir, algumas operaes em uma empresa. O foco ser dado na verificao de quais seriam os lanamentos necessrios para o registro das variaes aumentos e diminuies -. Para simplificar a demonstrao sero usados os razonetes, nos quais sero colocados apenas os valores, a dbito ou a crdito. Para auxiliar na identificao dos lanamentos, o dbito e o crdito de cada operao tero a mesma numerao, entre parnteses, conforme figura abaixo:
D

XXXX XXXX vvvv vvvv

YYY YYY vvvv vvvv

1. Algumas pessoas resolveram, em 20.07.20x1, constituir uma empresa comercial, com o Capital de R$17.000, totalmente integralizado em dinheiro, no ato, dividido em 1700 cotas de R$10,00 cada. Com a entrada do dinheiro para a sociedade (empresa), o Ativo CAIXA foi aumentado (debita-se CAIXA), e o Patrimnio Lquido tambm foi aumentado (credita-se CAPITAL).
CAIXA CAPITAL

(1) 17.000

17.000 (1)

Se a operao anterior fosse representada em contas reais e no em razonetes simplificados, essa operao seria registrada da seguinte forma: Conta: CAIXA Cdigo: 101

DATA
20.07.x 1

OPERAES
Rec. ref. Integralizao Capital - 501

DBITO
17 00 0 0 0

CRDITO
1 7

SALDO
00 0

D/C 00 D

Conta: CAPITAL
DATA
20.07.x 1

Cdigo: 501
OPERAES DBITO CRDITO
1 7 000 00 1 7

SALDO
00 0

Rec. ref. Integralizao Capital - 101

D/C 00 C

Obs: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao surgir dinheiro onde no havia nada, h que se debitar o Caixa. Em contrapartida, o PL, que est do lado direito do Balano tem saldo Credor, ao passar de zero para o valor positivo de R$17.000, provoca um Crdito na Conta Capital. 2.Compra de Terrenos A empresa, pretendendo construir um prdio para suas instalaes comerciais, adquire dois lotes de terrenos contguos, em 22.07, por R$3.100 cada um, pagando vista. Dessa operao resulta: o Ativo Terrenos foi aumentado debita-se Terrenos. o Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.
TERRENOS CAIXA

(1) (2) 6.200

17.000 6.200 (2)

Saldo=10.800 3.Venda de Terrenos Os administradores da empresa resolvem vender um dos lotes ao Sr. Silva, em 27.07, por R$3.100, ou seja, pelo preo de custo. No houve recebimento nessa data, a venda foi a prazo, porm a empresa adquiriu o direito de cobrar R$3.100 do Sr. Silva, quando vencer o prazo do contrato de compra e venda. Conseqentemente: O Ativo Terrenos foi diminudo credita-se Terrenos O ativo ficou aumentado pelo surgimento de um direito debita-se Ttulos a Receber.
TERRENOS (2) 6.200 3.100 Saldo= 3.100 (3) (3) 3.100 TTULOS A RECEBER

4. Compra de Materiais em 28.07, foram adquiridas, a prazo, diversos materiais no valor total de R$7.800. Como resultado, teremos: Um novo Ativo Materiais foi adquirido debita-se Estoques Foi assumida uma obrigao a pagar credita-se Contas a Pagar
ESTOQUES (4) 7.800 CONTAS A PAGAR 17.000 (4)

5. Compra de Mveis e Utenslios No mesmo dia, foram adquiridos, tambm a prazo, duas mesas, quatro cadeira e um computador, pelo valor total de R$5.000. Todos os elementos podem

ser agrupados e representados por uma nica conta do Ativo Mveis, Utenslios e Equipamentos. Assim: Um novo Ativo foi adquirido debita-se Mveis, utenslios e Equipamentos. O Passivo Contas a Pagar foi aumentado credita-se Contas a Pagar
MV. UTENS. E EQUIPS. CONTAS A PAGAR

6.200 (4) (5) 5.000 5.000 (5) 12.800=Saldo 6. Em 30.07, a empresa recebeu do Sr. Silva R$2.200 referente parte de sua dvida -. Aps esse fato, temos: O Ativo Caixa foi aumentado debita-se Caixa. O Ativo Ttulos a Receber foi diminuido credita-se Ttulos Receber.
CAIXA TTULOS A RECEBER

(1) 17.000 (6) 2.200 Saldo= 13.000

6.200

(2)

(3) Saldo=

3.100 2.200 900 (6)

7. Foi pago, em 31.07, parte da dvida referente compra do dia 28.07, o valor pago foi de R$7.000. Esse fato provocou uma nova alterao: O Passivo Contas a Pagar foi diminudo debita-se Contas a Pagar. O Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.
CAIXA CONTAS A PAGAR

(1) (6)

17.000 2.200

6.200 7.000

(2) (7) (7) 7.000 Saldo=

7.800 5.000 900 (4) (5)

Saldo= 6.000

Obs. As contas Ttulos a Receber (do Ativo) e Contas a Pagar (do Passivo) e outras do mesmo tipo podem abrigar diversos devedores ou credores. Os saldos dessas contas representao, dessa forma, o total de dbitos e crditos que a empresa mantm com outros patrimnios (terceiros). Essas contas (coletivas) podem ser desdobradas em diversas subcontas, quando for necessrio o controle individualizado de cada devedor ou credor da empresa. Atualmente, os softwares contbeis podem controlar centenas de milhares de clientes, fornecedores e at dos itens existentes nos estoques de forma individualizada como no caso dos bancos e das empresas comerciais atacadistas com os seus milhares de clientes e dos hipermercados com seus milhares de itens em estoque. Esquema ilustrativo de dbito e crdito:

DBITO

ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

Aumento do valor

Diminuio do valor

Diminuio do valor

Aplicao de recursos

Aplicao de recursos

Aplicao de recursos

CRDITO

PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO LQUIDO

Diminuio do valor

Aumento do valor

Aumento

do valor

Origem de recursos

Origem de recursos

Origem de recursos

3.10 Dirio
o livro no qual so registrados todos os lanamentos que compem a contabilidade da empresa, em ordem cronolgica e com certas formalidades. As Formalidades extrnsecas (ou externas) do Livro Dirio so: estar encadernado em folhas numeradas tipograficamente, conter termo de abertura e encerramento, e estar registrado na Junta Comercial. As Formalides intrnsecas (ou internas): Escriturado sem rasuras, sem emendas, raspaduras ou borres, sem linhas em branco, sem escritos nas entrelinhas ou s margens; os registros devem obedecer a ordem cronolgica de dia, ms e ano, segundo um mtodo uniforme de contabilidade mtodo das partidas dobradas - e em idioma e moeda nacional. Antigamente o livro dirio era manuscrito. Depois, passou a ser escriturado mecanicamente em folhas soltas, para, em seguida, serem copiadas em livro numerado e encadernado. Atualmente os lanamentos so digitados no computador e atravs do processamento eletrnico das contas so emitidos o Livro Dirio e o Razo em folhas impressas, para, posteriormente, serem encadernadados e registrados.

3.11 Partidas de Dirio (lanamentos)


O registro de uma operao no livro Dirio denomina-se partida de Dirio. O metodo usado internacionalmente em todos os sistemas contbeis o Mtodo das Partidas Dobradas. A expresso partidas dobradas no quer dizer duplicidade ou repetio do mesmo registro. Como j foi visto nos exemples anteriores, sempre que ocorria um fato, dois ou mais elementos do patrimnio eram alterados equivalentemente e concomitantemente permitindo equilbrio constante e, em obedincia frmula:

ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO

Os requisitos necessrios de uma partida de dirio so os seguintes: 1. 2. 3. 4. 5. data da operao dia, ms e ano. conta a der debitada conta a ser creditada histrico da operao (descrio suscinta do evento e dos documentos suporte da operao) valor da operao (em moeda nacional).

Obs. Muitos autores mencionam os requisitos acima como: Os cinco elementos do lanamento. Exemplo de uma partida de Dirio (lanamento manual): Foz do Iguau-Pr, 03 de Agosto de 20x3. D - Estoque de Mercadorias (105) C Caixa (101) Pago a Cia ET Ltda., conforme N.Fiscal n00243

3.400,00

Esse mesmo lanamento, se realizado por CPD (computador), poderia ser planilhado para digitao - da seguinte forma:
DATA 20x 3 CONTA DEVEDORA CONTA CREDORA H I S T R I C O

VALOR

03/08

105

101

pg. NF.00243, Cia . ET Ltda

3 400

00

Observe-se que os cinco elementos do lanamento (ou requisitos da partida de Dirio), de 1 a 5, seguem rigorosamente a ordem indicada: (1) data da operao, observando-se rigorosamente a ordem cronolgica da sucesso dos fatos registrados, (2) e (3) o ttulo das contas devedora e credora no CPD o plano de contas j dever estar cadastrado -, (4) o histrico descrio sumria do fato que mencione o evento e as principais caractersticas da documentao comprobatria e (5) o valor em moeda nacional. Obs: Quando a escriturao manual, a conta debitada colocada em primeiro lugar e a conta creditada logo abaixo e precedida da preposio a. No sculo XV, incio da fase cientfica da contabilidade, o Frei Luca Paciolo exps em seu Tratado sobre Contabilidade e Escriturao Tratactus de Computis et Scripturis, publicado em 1494, a terminologia adotada no mtodo das partidas dobradas era a seguinte: Per, mediante o qual se reconhece o devedor; A, pelo qual se reconhece o credor. Da mesma forma que se faz hoje, a metodologia daquela poca era a de se debitar a aplicao e se creditar a origem do recurso, ou seja, no exemplo acima, o Ativo Estoque deve ao Ativo Caixa, ou seja: Estoque deve a Caixa, o estoque o devedor e o caixa o credor do recurso. Nesse sentido, o Estoque (onde foi aplicado o recurso) deve ao Caixa (que forneceu o recurso). Pouco tempo depois, De Granges, francs, criou o clebre axioma: Debita-se aquilo que se recebe e credita-se aquilo que se d (Debiter celui qui reoit et crediter celui qui donne). Goethe (1949, p. 39) deixou escrito no seu livro Wilbelm Meisters Lebrjabre, que a partida dobrada era uma das mais belas invenes do esprito humano.(eine der schonsten Erfindugen des menschlichen geistes)1. No Brasil, apenas com a chegada do Prncipe Regente D.Joo VI, com vistas necessidade de assegurar administrao maior rigor e segurana, oficializou-se a adoo da escriturao pelo mtodo das partidas dobradas: Para que o mtodo de escriturao de minha real Fazenda no fique arbitrrio e sujeito maneira de pensar de cada um dos Contadores-Gerais, que sou servido criar para o Errio: Ordeno que a escriturao seja mercantil por partidas dobradas, por ser a nica seguida pelas naes mais civilizadas. Assim pela sua brevidade para maneio das grandes somas, como por ser a mais clara e a que menos lugar d a erros e subterfgios, onde se esconda a malcia e a fraude de prevaricadores. Atualmente, no mundo financeiro globalizado, apenas a indicao das letras D e C determinam os lanamentos a dbito e a crdito nas contas. Outra conveno internacionalmente aceita, h mais de 500 anos a de que o Dbito sempre vem esqueda ou acima do Crdito

GOETHE, W. (1949). Wilbelm Meisters Lebrjafre. Ed. Zurique. Apud. CASSANDRO, Paolo Emilio. Betriebswirtschaftslehre e Economia Aziendal. In Revista Paulista de Contabilidade n 448/1976.

3.11.1. Frmulas de Lanamento Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas utilizadas para o registro do fato, existem quatro frmulas de lanamento no Livro Dirio: LANAMENTOS DE 1a FRMULA: UM DBITO X UM CRDITO Dbito Dbito Crdito Crdito

Os modelos do lanamento contbil de 1a frmula: Local, data Conta debitada a Conta creditada Histrico Ou: Local, data D - Conta debitada C - Conta creditada Histrico Ou, ainda: Local, data Conta debitada Conta creditada Histrico Valor a dbito Valor a crdito

Valor

Valor

Os modelos apresentados so bastante usuais. Deve-se observar que a partcula "a" um identificador da(s) conta(s) que (so) creditada(s). No terceiro modelo as colunas representam: esquerda a coluna de dbitos e direita, a de crditos. O posicionamento das contas tambm convencionado. No quadro abaixo dado um exemplo de depsito bancrio e uma compra a prazo:

Foz do Iguau-Pr, 06 de janeiro de 20x1 BANCOS C/ MOVIMENTO Banco do Brasil S/A a CAIXA
Vlr. dep.conf. rec. 123.345.......................................10.000,00

ou uma compra de mesas e cadeiras, para uso, a prazo, mediante duplicatas: Foz do Iguau-Pr, 15 de fevereiro de 20x1. D - MVEIS E UTENSLIOS C - DUPLICATAS A PAGAR Fornecedor "X" Vlr. s/ N.F. 1515 .............................................20.000,00 LANAMENTOS DE 2a FRMULA: UM DBITO X MAIS DE UM CRDITO CRDITO DBITO DBITO Modelo do lanamento contbil de 2a frmula:

Local, data Conta debitada a Diversos a Conta creditada 1 Histrico 1 a Conta creditada 2 Histrico 2

Valor crdito 1 Valor crdito 2 Total de dbito

Ou: Local, data D Conta debitada Histrico dbito C Diversos C Contas creditada 1 Histrico crdito 1 C Conta creditada 2 Histrico crdito 2 valor dbito valor crdito 1 valor crdito 2

Existem, como visto acima, variantes no modelo de 2a frmula. No primeiro caso, o valor direita seria o totalizador da conta nica (debitada); no segundo caso, obedece ao posicionamento das colunas do Dirio. Temos a destacar a utilizao da palavra "Diversos" que usada quando mais de uma conta creditada e/ou, veremos adiante, debitada. Para exemplificar consideremos o seguinte fato: Compra de materiais por R$ 4.000, sendo que as metades foram pagas vista e o restante R$2.000 a prazo.
Foz do Iguau-Pr, 15 de janeiro de 20x1. MATERIAIS (ativo) a DIVERSOS a DUPLICATAS A PAGAR (passivo) ET & CIA. LTDA. Vlr. Duplicata 2345/B ET & CIA LTDA................... 2.000,00 a CAIXA (ativo) Pg.Dupl.2345/A ET & CIA...................................... 2.000,00 4.000,00

MODELO DO LANAMENTO CONTBIL DE 3a FRMULA CRDITO DBITO DBITO Modelo do lanamento contbil de 3a frmula:

Local, data Diversos a Conta creditada Conta debitada 1 Histrico 1 Contas creditada 2 Histrico 2

valor dbito 1 valor crdito 2 Total crdito

Exemplo: aquisio de um imvel, composto de terreno e prdio, com pagamento vista, em cheque:
Foz do Iguau-Pr, 31 de janeiro de 20x1. DIVERSOS a BANCOS C/ MOVIMENTO (ativo) Banco Real S/A de TERRENOS (ativo)
Vlr.Terreno, Rua tal, ch.0934 cf.Reg.Imveis........ 15.000.00

de EDIFICAES (ativo)
Vr.Imvel, Rua tal ch.934 cf.Reg.Imveis................. 20.000.00 35.000,00

LANAMENTO DE 4 FRMULA: MAIS DE UM DEVEDOR X MAIS DE UM CREDOR:


A

Dbito Dbito

Crdito Crdito

MODELO DO LANAMENTO CONTBIL DE 4a FRMULA:

Local, data DIVERSOS a DIVERSOS Conta debitada 1 Histrico 1 Conta debitada 2 Histrico 2 a Conta creditada 1 Histrico 3 a Conta creditada 2 Histrico 4

vr. dbito 1 vr. dbito 2 vr. crdito 1 vr. crdito 2 Total crditos Total dbitos

Os lanamentos de 4a frmula so muito pouco utilizados. Podemos apresentar o seguinte exemplo: Compra de Materiais por R$ 200 e de Mveis e Utenslios por R$ 1.000, sendo a metade (R$600) pago vista e o restante a prazo:

Foz do Iguau-Pr, 31 de janeiro de 20x1. DIVERSOS a DIVERSOS de ESTOQUE DE MATERIAIS (ativo) Vr. NF 675 Com. Foz do Iguau Ltda........... 200 de MVEIS E UTENSLIOS (ativo) Vr. NF 675 Com. Foz do Iguau Ltda......... 1.000,00 a CAIXA (ativo) Pg. NF. 675/parte Com Foz do Iguau.......600,00 a FORNECEDORES (passivo) Com.Foz do Iguau Ltda Vr.parte da NF 675....................... 600,00 1.200,00 1.200,00

Os modelos de lanamentos foram apresentados de forma didtica (para escriturao manual). Os lanamentos, atualmente, so feitos em planilhas, conforma j visto, onde os cinco elementos so dispostos de forma a facilitar a digitao para alimentar os softwares existentes no mercado. 3.11.2. Erros nos lanamentos Retificao (Correo) O CFC atravs das Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 2, que trata da escriturao contbil, considerando que a escriturao contbil no deve conter rasuras, emendas, raspaduras ou escritos nas entrelinhas, estabelece a forma de correo dos eventuais erros nos lanamentos contbeis, e define o seguinte: Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro na escriturao contbil das Entidades. So formas de retificao : a) o estorno; b) a transferncia; c) a complementao. Em qualquer das modalidades acima, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada. Lanamento de complementao aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado. Os lanamentos realizados fora da poca devida devero consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.

3.12Livros (Controles) Auxiliares do Razo

Como foi visto, existem algumas contas coletivas, como Contas a Receber, Contas a Receber, Fornecedores, Bancos Conta Movimento, etc. A empresa precisa manter controles adicionais para o controle individualizado de cada devedor ou credor. Quando o sistema de contabilidade software contbil no oferecer condies para que esse controle seja feito de forma integrada, a empresa dever adotar livros auxiliares (ou sistemas separados descentralizados -) do razo que funcionam como desdobramento das contas coletivas. Exemplos de controles (livros) auxiliares so: livro caixa, conta corrente de bancos, de clientes e de fornecedores, movimentao de estoques, Imobilizado de uso, etc.

3.13Balancete de Verificao
Como j foi estudado no item 3.8, quando se tratou do mtodo das partidas dobradas, foi visto que, em decorrncia do seu uso, o valor total dos saldos devedores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores das contas. costume procurar verificar essa igualdade periodicamente, relacionando todas as contas em um demonstrativo chamado Balancete de Verificao do Razo, Balancete de Verificao ou simplesmente Balancete como pode ser visto no exemplo abaixo: Comercial ET Ltda. Balancete de Verificao em 31/07/20x1.

CONTAS
Caixa Contas a Receber Estoques Terrenos Mveis e Utenslios Fornecedores Capital SOMA

SALDOS
Devedores 6.000 63.000 78.000 31.000 50.000 228.000 Credores 58.000 170.000 228.000

Este um exemplo de balancete que evidencia apenas a posio do saldo existente de cada, ao final do perodo. Existem outros tipos de balancetes que demonstram, alm do saldo final, o saldo inicial e a movimentao precedente de seis e de oito colunas: Mercantil Mutuca Ltda. Balancete de Verificao em 31/05/20x1
Balancete Anterior Movimento do Perodo Balancete Atual

Contas

Saldos
Devedores Credores

Saldos Atuais Dbito Crdito


Devedores Credores

Mercantil Mutuca Ltda. Balancete de Verificao em 31/05/20x1


Balancete Anterior Movimento do Perodo Balancete Atual

Contas

Saldos
Devedores Credores

Saldos Dbito Crdito


Devedores Credores

Saldos Atuais
Devedores Credores

3.14O Balano Patrimonial


O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, o patrimnio e a composio do patrimnio lquido da entidade. Modelo de Balano Patrimonial
ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL Caixa Bancos Conta Movimento Bancos Cta. Aplicaes de Liquidez Imediata ATIVO REALIZVEL A CURTO PRAZO Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso p/ Crdito de Liquid. Duvidosa Bancos c/ aplicaes Adiantamentos Tributos a Recuperar ESTOQUES DESPESAS ANTECIPADAS Prmios de Seguros a Vencer Encargos Financeiros a Vencer NO-CIRCULANTE ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Clientes (-) Prov. p/ Crdito de Liquidao Duvidosa Ttulos a Receber Crditos de Scios e Diretores Crditos de Coligadas e Controladas Adiantamentos a Terceiros Particip. Societrias No-Permanentes INVESTIMENTOS Participaes Societrias Obras de Arte Imvel No de Uso PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Obrigaes Trabalhistas Obrigaes Fiscais e Sociais a Receber Adiantamento de Clientes Emprstimos e Financiamentos Arrendamento Mercantil a Pagar Aluguis a Pagar Lucros e Dividendos a Pagar Debntures Provises Trabalhistas

PASSIVO NO-CIRCULANTE Emprstimos e Financiamentos Ttulos a Pagar Debntures Provises para Riscos Fiscais RECEITAS DIFERIDAS Receitas Antecipadas (-) Custos e Despesas Antecipadas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Social (-) Capital a Integralizar

(-) Depreciaes Acumuladas (-) Provises para Perdas IMOBILIZADO Terrenos Construes Instalaes Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Veculos Ferramentas Benfeitorias em Imveis de Terceiros Construes em Andamento (-) Amortizaes Acumuladas (-) Depreciaes Acumuladas INTANGVEL Gastos Pr-Operacionais Gastos de Implantao de Sistemas Gastos de Desenvolvimento de Produtos Marcas e Patentes Fundo de Comrcio (-) Amortizaes Acumuladas

Reservas de Capital Reserva de gio Doaes e Subvenes p/ Investimentos Ajustes de Avaliao Patrimonial Avaliao do Ativo e Passivo Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados

A Lei das SAs estabelece, em seu artigo 178, 1, que, no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de liquidez, e, dentro desse conceito, as contas de disponibilidades so as primeiras a serem apresentadas no balano, dentro do ativo circulante. Seguem-se os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e aplicaes de recursos em despesa do exerccio seguinte. 3.14.1 Os grupos e subgrupos das Contas do Ativo A NBC T 3 estabelece a diviso do ativo em: I CIRCULANTE a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata. b) Crditos So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. Estes direitos representam, normalmente, um dos mais importantes ativos das empresas em geral. Decorrem de vendas a prazo, de mercadorias e servios a clientes ou so oriundos de outras transaes que geram valores a receber. A Lei n 6.404-76 no separa as transaes relacionadas s atividades-fins das norelacionadas com as atividades-fins da empresa. A NBC T 3 determina essa segregao, classificando as transaes no-relacionadas com as atividades-fins em Outros Valores e Bens. c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da entidade.

Tambm representam um dos ativos mais importantes do capital circulante e da posio financeira da maioria das companhias industriais e comerciais. d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial. Neste subgrupo so registrados os ativos que representam pagamentos antecipados de despesas, cujos benefcios ou prestao de servios empresa se faro durante o exerccio seguinte. Os prmios de seguros, quando parcelados ou financiados, e as despesas financeiras so exemplos de despesas pagas antecipadamente. A NBC T 3 adotou o ttulo Despesas Antecipadas, por ser mais adequado e tecnicamente correto, como a prpria conceituao acima comprova. e) Outros Valores e Bens A NBC T 3 estabelece a identificao das transaes reais relacionadas com as atividades-fins da empresa. Devem ser usadas as mesmas contas j previstas nos grupos anteriores. So exemplos: Bens No-Destinados ao Uso, Imveis Recebidos em Garantia para Revenda, etc.

II ATIVO NO CIRCULANTE Esto compreendidos neste grupo, os bens e direitos realizveis aps o termino do exerccio social seguinte ou cuja natureza no se destinam a atividade operacional da entidade. a) Ativo Realizvel a Longo Prazo Sero classificadas contas da mesma natureza das do ativo circulante, porm realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro, que no constituram negcios usuais na explorao do objeto da companhia. Classificam-se todos os direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte, ou seja, aps o fechamento do balano do ano subseqente, sendo compreendidos superiores a um ciclo de 360 dias. Exemplo: Impostos a recuperar, Contribuies a Recuperar, Aplicaes em CDB, Rendas Variveis, Duplicatas a Receber, Estoques de mercadorias para revenda, etc a) Investimentos So as participaes permanentes em outras sociedades e os bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades da companhia ou empresa. Classificam-se neste subgrupo as participaes permanentes em outras empresas e os direitos de qualquer natureza no classificveis no ativo circulante e que no se destinem manuteno da atividade da entidade. Exemplo: Investimentos em Controladas ou Coligadas, Obras de Arte, etc.

c) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da entidade. Bens Tangveis: aqueles que tm corpo fsico, tais como terrenos, mquinas, veculos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais, etc. So classificados os bens corpreos destinados a manuteno das atividades operacionais da entidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram entidade os benefcios, riscos ou controle desses bens. Exemplo: Veculos, Mveis e Utenslios, Mquinas e Equipamentos, Construes em imveis de terceiros, Consrcio, Residual Leasing, etc.

d) Intangvel Bens Intangveis: aqueles cujo valor reside no em qualquer propriedade fsica, mas nos direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos autorais, marcas, etc. So classificveis os bens incorpreos destinados a manuteno da entidade, ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Exemplo: Fundo de Comrcio, Custo com Website, Desenvolvimento de Projetos, etc. (Redao dada pela Lei 11.941/2009).

As despesas antecipadas so as despesas que efetivamente e de forma objetiva pertencem ao exerccio ou exerccios seguintes. No so ainda despesas incorridas. Contudo, no ativo diferido (Permanente) se incluem despesas j incorridas, pagas ou a pagar, mas que so ativadas para serem apropriadas em exerccios futuros, pois contribuiro para a formao dos resultados de exerccios futuros, tais como pesquisa e desenvolvimento de produtos, despesas pr-operacionais, etc. CONTAS RETIFICADORAS (credoras) a) Ativo Circulante - Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa proviso para cobrir as perdas estimadas na cobrana das contas a receber. - Duplicatas Descontadas esta operao demonstra a responsabilidade da empresa que efetuou o desconto pelo pagamento das duplicatas ao banco, caso seu cliente falte ao pagamento no vencimento. Essas duplicatas descontadas no devem figurar no passivo, pois no existe ainda a dvida por parte da empresa. Esta s existe medida que ocorre o vencimento dos ttulos, e o devedor no os paga. - Proviso para perdas em estoques destina-se a registrar as perdas conhecidas em estoques e calculadas por estimativa, relacionadas a estoques obsoletos e, tambm, para dar cobertura a diferenas fsicas. c) Ativo Permanente Investimentos

- Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos Imobilizado - Depreciao Acumulada perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. - Exausto perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujos objetos sejam recursos minerais e florestais. - Amortizao perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial. Intanvelo - Amortizao Segundo o 3 da Lei n 6.404-76, a amortizao destes ativos dever ser feita em prazo no superior a dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. 3.14.2 Os Grupos e Subgrupos das contas do Passivo A NBC T 3 estabelece a diviso do Passivo em: I CIRCULANTE So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados da empresa cuja liquidao se espera que ocorra dentro do exerccio social seguinte, ou de acordo com o ciclo operacional da empresa, se este for superior a esse prazo. II PASSIVO NO CIRCULANTE So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados da empresa cuja liquidao dever ocorrer em prazo superior a seu ciclo operacional, ou aps o exerccio social seguinte. III PATRIMNIO LQUIDO O patrimnio lquido representa os recursos prprios da entidade, e seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo - Passivo). Desta forma, o valor do patrimnio lquido pode ser positivo, negativo ou nulo. O patrimnio lquido dividido em: a) Capital So os investimentos efetuados na empresa pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao de reservas e lucros. b) Reservas Representam valores decorrentes de reavaliao de ativos, retenes de lucros e de outros fatores. c) Lucros/Prejuzos Acumulados Representa o saldo remanescente dos lucros (ou prejuzos) lquidos, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido. Esta conta representa a interligao entre o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado do Exerccio. No caso de o Patrimnio Lquido ser negativo, ser demonstrado aps o Ativo, e seu valor final denominado de Passivo a Descoberto.

CONTAS RETIFICADORAS (devedoras) Patrimnio Lquido - Capital a Realizar valor deduzido do capital social. - Prejuzos Acumulados valor deduzido dos elementos do Patrimnio Lquido. - Aes em Tesouraria aes da companhia que forem adquiridas pela prpria sociedade. Devem ser destacadas no Balano Patrimonial como deduo da conta do Patrimnio Lquido que registre a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

A conta Banco Conta Movimento com saldo credor, representa obrigao para a empresa; portanto, deve ser classificada no Passivo Circulante. Ocorrendo a elaborao de demonstraes contbeis sem respaldo em escriturao contbil regular, poder o CRC instaurar o processo administrativo contra o responsvel tcnico, estando previstas penas de multas e suspenso do exerccio profissional ou processo por infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, que estabelece penas de advertncia reservada, censura reservada e censura pblica.

3.14.4. Critrios de Avaliao das Contas do BP e Comentrios Adicionais Em relao ao modelo apresentado, os critrios de classificao e avaliao so os seguintes: ATIVO:

Ativo Circulante: bens e direitos que se realizaro no exerccio social seguinte (caixa, bancos, aplicaes financeiras, contas a receber, estoques, despesas antecipadas). avaliao: custo de aquisio, custo ou mercado - dos dois o menor. Ativo No Cirulane Ativo Realizvel a Longo Prazo: direitos que iro realizar-se aps o exerccio social seguinte (prestamistas, contas a receber a longo prazo). avaliao: idem Os valores a receber com clusula de paridade cambial ou de correo ps-fixada, devero ser atualizadas na data do balano. Investimentos: participaes permanentes no capital social de outras sociedades e outros direitos permanentes que no se destinem manuteno das atividades da empresa (investimentos em aes ou quotas, obras de arte, imveis para aluguel, acervos, etc.). avaliao: custo de aquisio menos proviso para perda, quando a perda estiver comprovada como permanente. Os investimento relevantes so avaliados por equivalncia patrimonial. Imobilizado: bens e direitos destinados manuteno das atividades da empresas ou exercidos com essa finalidade (terrenos, edifcios, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, instalaes, marcas e patentes, obras em andamento, etc.). avaliao: custo de aquisio mais reavaliao, e menos depreciao ou exausto. PASSIVO: Passivo Circulante: obrigaes vencveis no exerccio social seguinte (fornecedores, emprstimos, impostos, salrios e encargos sociais a pagar, contas a pagar etc.). Avaliao: o valor efetivo devido. As obrigaes em moeda estrangeira com clusula de paridade cambial e as obrigaes com clusulas de correo ps-fixadas devero ser atualizadas para a data do balano. Passivo no Circulante vencveis aps o final do exerccio social seguinte (fornecedores, emprstimos e financiamentos a longo prazo). avaliao: idem PATRIMNIO LQUIDO: recursos pertencentes aos acionistas da companhia (capital social, gio na colocao de aes, doaes e subvenes para investimentos, lucros e/ou prejuzos acumulados e reservas). avaliao: pela contrapartida da apurao do resultado do exerccio social ou de valores registrados no ativo.

QUESTES OBJETIVAS: Procedimentos Contbeis Bsicos Segundo o Mtodo das Partidas Dobradas 1) Segundo a Lei N 6.404/76 e nova redao dada pela Lei N 11.941/2009, no passivo, contas sero classificadas nos seguintes grupos: A) Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Exigvel a Longo Prazo. B) Passivo Circulante e Passivo No Circulante, dividido em exigvel a longo prazo e resultados de exerccios futuros. C) Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido. D) Passivo Circulante e Passivo No Circulante, dividido em Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido.

E) Passivo Circulante e Passivo No Circulante Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. A Cia. Roma apresentava os seguintes saldos nas respectivas contas: Participaes em Controladas 62.000 Caixa e Bancos 48.000 Contas a Pagar a Controladas 20.000 Aplicaes Financeiras 23.000 Capital Social 300.000 Financiamentos 120.000 Fornecedores 65.000 Imposto de Renda a Pagar 45.000 Estoques 92.000 Adiantamentos a Controladas 100.000 Amortizao Acumulada 5.000 Terrenos 100.000 Depreciao Acumulada 128.000 Duplicatas a Receber 230.000 Reservas de Capital 12.000 Notas promissrias a Receber 17.000 Reservas de Lucro 106.000 Mquinas e Equipamentos 220.000 Proviso para Devedores Duvidosos 12.000 Financiamentos LP 132.000 Despesas Antecipadas 5.000 Marcas e Patentes 48.000 2)Com base nas Informaes, o valor do Ativo No Circulante de: A) 100.000 B) 397.000 C) 297.000 D) 254.000 E) 307.000

3) Com base nas Informaes, o valor do Passivo Circulante de: A) 110.000 B) 250.000 C) 242.000 D) 230.000 E) 382.000 4) Com base nas Informaes, o valor do Passivo No Circulante de: A) 152.000 B) 252.000

C) 132.000 D) 272.000 E) 120.000 5) Com base nas Informaes, o valor do Patrimnio Lquido de: A) 300.000 B) 551.000 C) 418.000 D) 313.000 E) 393.000 6) O Balancete de Verificao da Empresa Pioneira Ltda. apresentava, em 31.12.X4, os saldos das seguintes contas: Bancos Duplicatas a Receber Depreciao Acumulada Capital Social Salrios a Pagar Caixa 1.000 2.000 1.000 10.000 1.000 1.500 Mercadorias Fornecedores Prejuzos Acumulados Proviso para Devedores Duvidosos Emprstimos a Pagar Mquinas e Equipamentos 4.000 470 2.000 30 3.000 5.000

De acordo com as informaes, apurar o valor do Ativo Total e valor do Capital de Terceiros, respectivamente: A) $ 12.470 e $ 4.470 B) $ 12.470 e $ 8.000 C) $ 13.500 e $ 8.000 D)$ 13.500 e $ 4.470 E) $ 10.470 e $ 4.470 7)Classifique os acontecimentos como O - Origens ou A - Aplicaes aplicaes de recursos: ( ) Compra de veculo para a empresa; ( ) Aumento de capital social; ( ) Compra de estoque para revenda; ( ) Lucros obtidos; ( ) Emprstimos bancrios; 8)A compra de mercadorias a prazo: (a) aumenta o ativo circulante e diminui a dvida da empresa com os fornecedores. (b) no aumenta nem diminui o ativo. (c) aumenta o ativo e o passivo. (d) gera modificaes na riqueza da organizao. 9)Com base nos dados abaixo, podemos afirmar que a empresa encontra-se com uma situao lquida de:
Caixa R$ 830,00

Capital Social Duplicatas a Receber Mercadorias Duplicatas a Pagar Lucros Acumulados Mveis e Utenslios

R$ 1.200,00 R$ 450,00 R$ 350,00 R$ 600,00 R$ 230,00 R$ 400,00

(a) R$ 600,00 (b) R$ 830,00 (c) R$ 1.430,00 (d) R$ 2.030,00 10)Leia com ateno as afirmativas:
I Ativo maior que obrigaes = situao liquida ativa; II Situao deficitria ocorre quando o total do Ativo igual ao total das obrigaes; III Situao liquida passiva o mesmo que Passivo a descoberto; IV Situao lquida ser nula quando no houver ativo;

Escolha a alternativa correta: (a) Todas esto corretas; (b) Somente a I esta correta; (c) Somente a I e a III esto corretas; (d) Somente a I e a III esto erradas; (e) Todas esto erradas. 11) Enquanto o aspecto qualitativo do patrimnio refere-se espcie de cada elemento que o compe, o aspecto quantitativo refere-se a: (a) Quantidade fsica dos bens e dos direitos (b) Valores em moeda dos componentes do patrimnio (c) Quantidade dos estoques existentes (d) Total dos valores existentes em caixa 12)O Balano Patrimonial destina-se a evidenciar: (a) A situao exclusivamente qualitativa da empresa ao final de cada exerccio social. (b) A situao do lucro ou prejuzo da empresa em 31 de dezembro de cada ano. (c) O patrimnio e o patrimnio lquido da entidade, quantitativa e qualitativamente, em determinada data. (d) A situao do ativo permanente lquido da entidade, quantitativa e qualitativamente, em determinada data. 13) Uma empresa apresenta os seguintes saldos nas contas do seu balancete: Estoques: R$ 6.000,00 Adiantamentos de Clientes: R$ 12.000,00 Veiculos: R$ 25.000,00 Fornecedores: R$ 2.000,00 Impostos a Recuperar: R$ 4.000,00 Financiamentos Bancrios: R$ 9.000,00 Imveis: R$ 11.000,00 Adiantamentos a Fornecedores:R$ 7.000,00

O valor do Patrimnio Lquido :


(a) (b) (c) (d) R$ 53.000,00 R$ 23.000,00 R$ 30.000,00 R$ 25.000,00
extradas do seguinte Balano Patrimonial:

14) Assinale a alternativa que contm as informaes


ATIVO Caixa Duplicatas a Receber Estoques Mveis e Utenslios TOTAL PASSIVO Fornecedores Financiamentos Capital

BALANO PATRIMONIAL
10.000,00 8.000,00 30.000,00 5.000,00 53.000,00 TOTAL 30.000,00 11.000,00 12.000,00 53.000,00

(a) Recursos totais R$ 53.000,00, Capital Prprio R$ 11.000,00 (b) Aplicao de Recursos R$ 53.000,00, Capitais de Terceiros R$ 30.000,00 (c) Capital Prprio R$ 12.000,00, Capital de Terceiros R$ 41.000,00, Aplicao de Recursos R$ 53.000,00 e Recursos (d) Recursos Totais R$ 12.000,00, Aplicaes R$ 53.000,00
Totais R$ 53.000,00

QUESTES PRTICAS LANAMENTOS CONTBEIS 1) Representar graficamente e apurar a Situao Lquida Patrimonial:
CAIXA R$ 930,00; DUPLICATAS A PAGAR R$ 420,00, ALUGUEIS A RECEBER R$ 300,00; MVEIS E UTENSLIOS R$ 380,00, SALRIOS A PAGAR R$ 300,00, PROMISSRIAS A PAGAR R$ 630,00, VECULOS R$ 1.080,00, EMPRESTIMOS R$ 650,00.
BALANO PATRIMONIAL

ATIVO

PASSIVO

TOTAL

TOTAL

2) Representar atravs do Balano Patrimonial as variaes do patrimnio a empresa aps cada fato ocorrido: Inicio de atividade com um capital de R$ 300.000,00, sendo R$ 100.000,00 em dinheiro, R$ 100.000,00 em instalaes, R$ 50.000,00 em mercadorias e R$ 50.000,00 em veculos: BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

TOTAL

TOTAL

Venda de mercadorias a prazo no valor de R$ 30.000,00, sendo o custo da mercadoria vendida no valor de R$ 20.000,00: BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

TOTAL

TOTAL

Abertura de conta corrente com depsito inicial no valor de R$ 30.000,00: BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

TOTAL

TOTAL

Questo 3 A empresa Marion e Marion Ltda, que atua no ramo de comrcio de ferragens a varejo teve as seguintes operaes realizadas no ms de Janeiro de 2008: Dia 02/01 Abertura da empresa com Capital Social integralizado pelos scios da seguinte forma: a. Imveis R$ 4 mil; b. Dinheiro R$ 5 mil. Dia 04/01 - Compra de mveis e utenslios, em dinheiro, no valor de R$ 300,00. Dia 05/01 - Aquisio de instalaes para a loja de ferragens no valor de R$ 2.100,00: pagou R$ 1 mil vista e combinou de pagar o saldo restante dentro de 30 dias. Dia 07/01 - Compra de mercadorias em dinheiro no valor de R$ 900,00. Dia 09/01 - Compra de equipamentos a credito no valor de R$ 800,00. Dia 10/01 - Pagamento do saldo, referente a dvida que contraiu por ocasio da compra de Instalaes no dia 05/01 Dia 12/01 - Vendas de todas as mercadorias em estoque, que custaram R$ 900,00, por R$ 1.250,00, a prazo. Dia 20/01 - Pagamento da divida contrada referente a compra de Equipamentos no dia 09/01 Dia 30/01 - Abertura de conta corrente no Banco Beta com utilizao de todo recursos do caixa.

Pede-se:
Faa os registros nas contas em T (razonetes) e elabore o Balano Patrimonial

ATIVO

BALANO PATRIMONIAL PASSIVO

313.000 425.200

10.000 500.000

150.800 75.000 40.000 600.000 (100.00 TOTAL 1.504.00

150.000

660.000 PATRIMONIO LQUIDO 1.000.000 (156.000) 844.000 1.504.000

PASSIVO

Questo 4 Com base nos eventos a seguir, registre os lanamentos contbeis da Cia. Beta e apure o Balano Patrimonial em 31/12/2005 a) Jos da Silva constitui uma empresa para explorar o comrcio de tintas, com um Capital em dinheiro, de R$ 50.000,00; b) Compra de Mveis e Utenslios, vista, por R$ 5.000,00; c) Compra de um Automvel, vista, por R$ 30.000,00; d) Compra de tintas (mercadorias para revenda), a prazo, no valor de R$ 20.000,00, da Casa de Tintas Colorida, conforme Nota Fiscal n. 123, com aceite de quatro Duplicatas no valor de R$ 5.000,00 cada uma, vencveis de 30 em 30 dias; e) A empresa de Jos da Silva efetua o pagamento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 5.000,00; f) feito um depsito com dinheiro do caixa no valor de R$ 5.000,00 na conta bancria da empresa, conforme Recibo de Depsito do Banco Ita S.A.

ATIVO

BALANO PATRIMONIAL PASSIVO 313.000 425.200

10.000 500.000

150.800 75.000 40.000 600.000 (100.00 TOTAL 1.504.00

150.000

660.000 PATRIMONIO LQUIDO 1.000.000 (156.000) 844.000 1.504.000

PASSIVO

Questo 5) Com base nas transaes e eventos a seguir, registre os lanamentos contbeis da Cia. Moreira e apure o Balano Patrimonial em 31/12/2006 a) Investimento capital dos scios, em dinheiro, no valor de R$ 150.000: b) Compras vista de Veculo para uso da empresa, no valor de R$ 40.000 c) Compra vista de Mquinas e equipamentos, no valor de R$ 25.000; d) Aquisio de Mercadorias para revenda, no valor de R$ 60.000, em dinheiro; e) Aquisio de Mveis, para uso da empresa, no valor de R$ 15.000, a prazo; f) Compra de Mercadorias para revenda, no valor de R$ 100.000, a prazo; g) Compra de um Imvel (atravs de Nota Promissria), a prazo, no valor de R$ 70.000; h) Depsito de R$ 23.000 (do caixa) em conta bancria da empresa; i) Emprstimo obtido junto ao Banco ABC, para pagamento em 60 dias, no valor de R$ 65.000, sendo o valor creditado na conta da empresa; j) Pagamento da 1. parcela de fornecedores, em cheque, no valor de R$ 20.000; K) Aumento de capital, pelos scios, no valor de R$ 50.000, sendo R$ 30.000 em dinheiro e R$ 20.000 em bens (equipamentos de informtica).

ATIVO

BALANO PATRIMONIAL PASSIVO 313.000 425.200

10.000 500.000

150.800 75.000 40.000 600.000 (100.00 TOTAL 1.504.00

150.000

660.000 PATRIMONIO LQUIDO 1.000.000 (156.000) 844.000 1.504.000

PASSIVO

Questo 6 Estruture o Balano Patrimonial com os dados a seguir da Cia. Rogada (empresa comercial): Caixa Fornecedores Capital Estoque Duplicatas a receber Financiamento a Pagar 100 200 400 500 200 200 Aes de outras Empresas. Lucros Acumulados Duplicatas a Pagar Mquinas e Equipamentos Promissrias a pagar 1.000 500 500 100 100

BALANO PATRIMONIAL ATIVO 313.000 PASSIVO 10.000

75.000 40.000 600.000 (100.00 PATRIMONIO LQUIDO 1.000.000 (156.000) 660.000

844.000 TOTAL 1.504.00 PASSIVO 1.504.000

Questo 7 Estruture o Balano Patrimonial agrupando as contas: Caixa Capital Social Estoque de Mercadorias Contas a Pagar Obras de Arte Bancos conta Movimento Financiamento a Pagar
ATIVO 313.000

100 1.000 500 500 600 400 5.000

Duplicatas a Receber Veculos Emprstimos a Pagar Imveis Lucro Acumulado Fornecedores Duplicatas a Pagar

1.000 700 600 5.000 700 100 400

BALANO PATRIMONIAL PASSIVO 10.000

75.000 40.000 600.000 (100.00 PATRIMONIO LQUIDO 1.000.000 (156.000) 844.000 TOTAL 1.504.00 PASSIVO 1.504.000 660.000

Mdulo As Variaes do Patrimnio

4. As Variaes do Patrimnio Lquido (da Situao Lquida) . 52 4.1. Despesas, Receitas e Resultado
4.1.1. Receita 4.1.2. Despesa 4.1.3. Resultado 4.1.4. Mecanismo de Dbito e Crdito 4.1.5. Perodo Contbil 4.1.6. Encerramento das Contas de Receita e Despesa 4.1.7. Distribuio do Resultado 4.1.8. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)

4.2. Exemplo Prtico das Operaes Normais do Exerccio


4.2.1. A Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE) 4.2.2. Modelo da DRE, 4.2.3. Modelo do BP e da DRE Comparativa Publicao Resumida

4.3. Registro de Operaes Decorrentes do Regime de Competncia dos Exerccios


4.3.1. Regime de Competncia dos Exerccios 4.3.2. Despesas a Pagar e Receitas a Receber 4.3.3. Desembolsos Que se Transformaro em Despesas: Regra Geral 4.3.3.1. Gastos Antecipados (Despesas do Exerccio Seguinte) 4.3.3.2. Estoque de Produtos e Outros Materiais 4.3.3.3. Consumo do Ativo Imobilizado 4.3.4. Passivos Que se Transformaro em Receitas: Regra Geral

4.

As Variaes do Patrimnio Lquido (da Situao Lquida)

4.1. Despesa, Receita e Resultado.


O patrimnio lquido (ou Situao Lquida) pode variar pelas seguintes causas principais: O investimento inicial (capital inicial) e seus posteriores aumentos ou diminuies de capital (desinvestimentos ou devolues de capital). O resultado da gesto lucro ou prejuzo obtido do confronto entre as contas das Receitas e Despesas ocorridas dentro do perodo contbil. Obs. Neste captulo ser tratado o que concerne s Receitas, Despesas e Resultado. 4.1.1. Receita Receita a entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, originrios, normalmente, da venda de mercadorias, de produtos ou da prestao de servios, dependendo das atividades operacionais da empresa. Uma receita pode tambm ter origem em juros bancrios ou de ttulos receita financeira e at de ganhos eventuais. A obteno de uma receita provoca um aumento no Patrimnio Lquido. 4.1.2. Despesa Despesa o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, objetiva a produo de uma receita.

Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a finalidade de se obter uma Receita cujo valor, se espera, seja superior diminuio que provoca no Patrimnio Lquido. 4.1.3. Resultado Caso as Receitas obtidas superem as Despesas incorridas, o resultado do perodo contbil ser positivo (lucro), que aumenta o Patrimnio Lquido. Se, ao contrrio, as Despesas forem maiores que as Receitas, ocorrer um prejuzo que diminuir o Patrimnio Lquido. 4.1.4. Mecanismo de Dbito e Crdito Como j visto, os aumentos e diminuies das contas do Patrimnio Lquido se processam da seguinte forma: os Aumentos so creditados e as Diminuies debitadas. (o PL est do lado direito, uma fonte de recursos junto com o Passivo, e, por isso segue-se a mesma regra). Assim, as receitas obtidas, por aumentarem o PL, devero ser creditadas nas Contas de Receita. As despesas, por diminurem o PL, devero ser debitadas em Contas de Despesa. Dessa forma, uma despesa um elemento que diminui (piora) o resultado - e, conseqentemente, o PL -, enquanto uma receita um elemento que aumenta (melhora) o resultado e o PL, em decorrncia. As receitas e as Despesas so detalhadas de acordo com a atividade da empresa e segundo a natureza e o tipo de cada uma delas:

Receitas
de Vendas de Mercadoria de Venda de Produtos Fabricados de prestao de Servios de Comisses de Contribuies de Associados de Doaes de Juros de Aluguis de Mensalidades de Ganhos diversos, etc. 4.1.5. Perodo Contbil

Despesas
de Aluguis de Salrios e Encargos de Juros de Tributos (impostos, taxas e contribuies). de Comisses de Propaganda de Consumo de materiais de escritrio de Manuteno e Limpeza de gua, Luz, Telefone, Correio. de Perdas diversas, etc.

Salvo disposio em contrrio, presume-se que uma empresa, normalmente, operar indefinidamente. O Princpio contbil da Continuidade destaca: Para a contabilidade, a Entidade

um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio. O resultado exato de uma empresa, dessa forma, apenas seria apurado no final de sua vida sua liquidao -, aps a venda de todo o seu Ativo (bens e direitos) e do pagamento de todo o seu Passivo Exigvel (obrigaes para com terceiros). O resultado do empreendimento seria medido pela diferena entre o PL apurado no final de sua vida e o PL inicial, considerados tambm os aumentos de capital e as distribuies de lucros ocorridas durante o ciclo de vida da empresa (empreendimento). Ocorre, entretanto, que a administrao precisa acompanhar o resultado das vrias operaes e o desempenho econmico e financeiro da empresa rentabilidade, produtividade, lucratividade, eficincia, custo, capacidade de pagamento, etc. que deve ser fornecida pela contabilidade em intervalos regulares de tempo: de um ano, de seis meses, de trs meses, de um ms. Alm de ter que prestar informaes peridicas aos usurios (governo, scios, fornecedores, bancos, etc.) os administradores necessitam das informaes para a tomada de decises de investimentos, oramentos e para o planejamento e controle da empresa. Assim, a contabilidade registra e resume todas as mudanas no PL que ocorrem durante o perodo escolhido e apresenta o resultado obtido. O perodo contbil, espao de tempo escolhido para que a contabilidade mostre a situao patrimonial e financeira na evoluo dos negcios da empresa, quando de um ano, tambm denominado exerccio social que, quase sempre, corresponde ao ano calendrio. Para finalidades internas, as informaes dos resultados, normalmente, so mostradas em intervalos menores semestral, trimestral e mensal -. Atualmente, em razo do novo ambiente dos negcios de concorrncia acirrada, globalizao da economia, a inovao tecnolgica, instabilidade no cenrio econmico e mercadolgico a demanda por informaes de natureza econmica e financeira diria e com apurao de resultados mensais. 4.1.6. Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas Pelo menos uma vez por ano todas as entidades empresas e entidades sem fins lucrativos precisam apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio depende do confronto das Receitas e das Despesas, e esse resultado lquido apurado numa conta denominada Resultado. Essa conta tambm conhecida como A.R.E Apurao do Resultado de Exerccio. Para que se possa apurar o resultado de um perodo, as contas de Receitas e de Despesas so peridicas, isto , somente devero conter registros do perodo que se deseja apurar ano, semestre, trimestre ou ms isso vale dizer que as contas de receita e despesa devem estar zeradas apresentar saldo zero no incio dos perodos a serem apurados. Para realizar apurao, no final de cada perodo (a ser apurado) deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio de lanamentos de encerramento. O encerramento das contas de receita realizado pela transferncia (dbito) de seus saldos credores para crdito da conta de Resultado (ARE). As contas de despesa so encerradas pela transferncia (crdito) de seus saldos devedores para dbito da conta Resultado (ARE). Como poder ser visto no exemplo abaixo:
Desp. Salrios 16.00 0 Desp.Mat.Escritrio 7.00 0 Receit a 45.00 0

Desp. Salrios 16.0 16.00 00 0

Recei ta 45.00 45.0 0 00

Resultado
(A.R.E.)

16.00 0 7.000

45.00 0

Desp.Mat.Escrit rio 7.0 7.000 00

4.1.7. Distribuio do Resultado Diante do exposto no tpico anterior, a conta Resultado (ARE) recebe, por transferncia, a dbito, o valor dos saldos das contas de despesa e a crdito os saldos das contas de receita. Se o total dos crditos da conta Resultado (ARE) for superior ao total dos dbitos, teremos lucro lquido; se, ao contrrio, o total dos dbitos superar o total dos crditos ser apurado um prejuzo. Ocorrendo Lucro ou prejuzo, o resultado apurado (na A.R.E.) ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Aps a transferncia do resultado apurado para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, o Resultado do Exerccio poder ser distribudo (destinado) para outras contas do PL e do Passivo. (Este assunto ser tratado posteriormente) Balano Patrimonial Passivo e Ativ PL o _______ _______ _______ _______ _______ ___ ___ ___ ___ ___ _______ ___ P. Lquido _______ ___
+

DRE (Apurao do Resultado) Receita Recei + (-) ta Despesa Lucr o Lucr o

Lucros/Prej. Acumulado s

P + L

Mesmo que apresente saldo devedor (quando as despesas superarem as receitas), esse prejuzo dever figurar no PL: Patrimnio Lquido

Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . .50.000 (-) Prejuzos Acumulados . . ( 1.000) . . . . . . . 49.000

4.1.8. Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.). A conta Resultado (ARE) funciona de intermediria para a apurao do resultado (lucro ou prejuzo) de um exerccio (perodo). Entretanto, esse resultado, apurado a partir de todas as contas de despesas e receitas do perodo, deve ser informado de forma detalhada e dentro de critrios de classificao na Demonstrao do Resultado de Exerccio DRE -, deve ser elaborada com base nas receitas, despesas, o lucro ou o prejuzo apurado no perodo encerrado. Obs: importante salientar que o resultado apurado na DRE difere do Balano levantado na mesma data, pois a DRE apresenta o movimento de certo perodo e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados do PL destaca o resultado acumulado de vrios perodos. Como geralmente as entidades tem um tempo de durao indeterminado, a DRE deve ser levantada, no mnimo, uma vez por ano por imposio da legislao tributria, societria e civil. Gerencialmente, para fins internos, a administrao pode determinar perodos mais curtos de tempo: semestral, trimestral ou mensal. O resultado anual ser a soma de todas as despesas e receitas acumuladas no exerccio dos doze meses. Entre as finalidades da DRE (e do Balano), destacam-se: O interesse dos investidores (acionistas e debenturistas) Os acionistas e cotistas so informados dos dividendos e distribuio de lucros. O interesse dos Bancos com vistas anlise de crdito e financiamentos. Os administradores no processo decisrio e de planejamento e controle. A divulgao para os clientes e fornecedores com interesse nas informaes.

4.2.

Exemplo Prtico das Operaes Normais do Exerccio

Numa empresa com a atividade de prestao de servios de reparos em aparelhos eletrodomsticos, que encerra o perodo contbil mensalmente, durante o ms de Out/x1, ocorreram os seguintes fatos: dia operao __ ___ . valor R$ 02 Constituio da empresa, com a integralizao do capital em dinheiro, no ato. . 1.000 03 depsito no banco, em conta aberta em nome da empresa . . . 500 04 Pg. NF 4323, Papelaria ET, em dinheiro do caixa, materiais de escritrio consumidos no ms . . . . . . . . 250 04. Compra a prazo, de peas empregadas nos servios prestados no ms conforme Nota Fiscal do fornecedor Cia. XYZ Ltda. . . . 1.100 05 Faturamento de servios prestados, conforme NF 0001, recebido vista . . 4.450 09 Faturamento de servios prestados, conforme NF 0002, a prazo Cia ABC S.A. . 5.800 15 Pagamento dos salrios dos empregados, ref. ms out/x1, com dinheiro do caixa . 4.500

31 Pagamento do aluguel da loja, do ms de out/x1, com o cheque n 000001.

400

O setor contbil da empresa estruturou seu plano de contas da seguinte forma:

1. ATIVO 1.1. CIRCULANTE 1.1.1. Disponibilidades 1.1.1.1. Caixa 1.1.1.2. Bancos 1.1.2. Crditos 1.1.2.1 Cia ABC Ltda. cta. Clientes 2. PASSIVO 2.1. CIRCULANTE 2.1.1. Fornecedores 2.1.1.1. Cia XYZ Ltda. cta. Fornecedores 2.2. 2.3. PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1. Capital Social 2.3.1.1. Capital Subscrito 2.3.2. Lucros/Prejuzos Acumulados 3. CONTAS DE RESULTADO 3.1. RECEITAS 3.1.1. Venda de Servios 3.2. DESPESAS 3.2.1. consumo de material de escritrio 3.2.2. consumo de peas para reparos 3.2.3. despesas de salrios 3.2.4. despesas de Aluguel 4. APURAO DO RESULTADO 4.1. APUR. DO RES. DO EXERCCIO 4.1.1. are

Obs. As contas em negrito so as contas analticas sendo as nicas que recebero lanamentos a dbito e a crdito. Em seguida, ser feito o seguinte: a.Lanamentos das operaes realizadas em out/x1, no dirio (planilha) e no razo (razonetes). b. Levantamento do 1 balancete de verificao do razo (antes de encerrar as contas de resultado). c.Lanamento de encerramento das contas de resultado (todas do grupo 3 receitas e despesas) d. Levantamento do 2 balancete de verificao do razo (aps o encerramento das contas de resultado). e.Lanamento de transferncia do resultado apurado na conta 4.1.1. are. A contrapartida a conta 2.3.2. L/P Acumulados do Patrimnio Lquido. f. Preparao do BP e da DRE em 31.out.20x1. Lanamentos Contbeis (em planilha para entrada de dados no CPD)
DATA 20x 1
CONTA DEVEDORA CONTA CREDORA

n HISTRICO Lct. 01 02 03 Vlr. Integraliz. Capital, cf. Contrato Social Dep. Bco Tal, Conf. Recibo n.0310999 Pgt. NF.4323, Papelaria ET Ltda, cf.rec.

VALOR

a. Lanamentos das operaes realizadas em 10/x1:


02/10 03/10 04/10 1.1.1.1 1.1.1.2 3.2.1 2.3.1.1 1.1.1.1 1.1.1.1 1 000 00 500 00 250 00

105

04/10 05/10 09/10 15/10 31/10 31/10 31/10

3.2.2 1.1.1.1 1.1.2.1 3.2.3 3.2.4 3.1.1 4.1.1 4.1.1 4.1.1 4.1.1 4.1.1

2.1.1.1 3.1.1 3.1.1 1.1.1.1 1.1.1.2 4.1.1 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 2.3.2

04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14

Vlr. NF.4332, Cia. XYZ Ltda, a prazo Recebido n/NF 0001 vista Vlr. n/NF 0002 Cia ABC S.A. - a prazo Pagt. Salrio Pessoal, cf. folha 10/x1 Pgt. cf. n/cheque 0001 Aluguel 10/x1 Transf. apurao resultado 10/x1 receitas Transf. apurao resultado 10/x1 despesas transf. lucro apurado 10/x1

1 4 5 4

100 450 800 500 400

00 00 00 00 00 00 00 00 00 00

c. Lanamentos de Encerramento das Contas de Resultado:


10 250 250 1 100 4 500 400

e. Lanamento de transferncia do resultado da cta. 4.1.1.are para o Patr.Lquido


4 000 00

a. Razonetes das Contas Patrimoniais:


1111 Caixa (1) 1.0 00 (5) 4.4 50 saldo= 200 5 00 2 50 4.5 00 (3) (7) Saldo = 100 (2) 2311- Capital 1.000 (1) 1112 Banco (2) 500 00 4 (8)

2111Cia XYZ Fornec 1.10 0 (4) (6)

1121-Cia ABC - Cliente 5.80 0

2321 L/P Acumulados 4.000 (14)

das Contas de resultado: 321-Cons.Mat.Escritrio (3) 0 25 250 (10) (4) 0 322-Cons.Mat. p/Reparos 1.10 1.100 (11) 323 Desp de Salrios

324-Despesa de Aluguel (8) 0 40 0 40 (13)

311 Vendas de Servios 4.450 5.800 10.250 = saldo (9) 10.25 0 0 = saldo (5) (6)

105

da conta de transferncia:
411 a.r.e. (1 0) (1 1) (1 2) (1 3) 250 10.250 ( 9 )

1.100 4.500 400 4.000 =Saldo

(1 4)

4.000

0 =Saldo

b. Levantamento do 1 balancete de verificao do razo (antes de encerrar as contas de resultado). Eletrnica Fasca Ltda. Balancete de Verificao em 31/10/20x1.

CONTAS
Cdigo 1111 1112 1121 2111 2311 311 321 322 323 324 SOMA Nome Caixa Banco Tal Cia ABC S/A. Cta.Clientes Cia XYZ Ltda. Cta. Fornecedores Capital Receita de Vendas Consumo Material de Escritrio Consumo Peas p/ Reparos Despesa de Salrios Despesa de Aluguel

SALDOS
Devedores 200,00 100,00 5.800,00 Credores

1.100,00 1.000,00 10.250,00 250,00 1.100,00 4.500,00 400,00 12.350,00

12.350,00

d. Levantamento do 2 balancete de verificao do razo (aps o encerramento das contas de resultado). Eletrnica Fasca Ltda. Balancete de Verificao em 31/10/20x1.

CONTAS
Cdigo 1111 1112 1121 2111 2311 2321 SOMA Nome Caixa Banco Tal Cia ABC S/A. Cta.Clientes Cia XYZ Ltda. Cta. Fornecedores Capital Lucros/Prejuzos Acumulados

SALDOS
Devedores 200,00 100,00 5.800,00 Credores

6.100,00

1.100,00 1.000,00 4.000,00 6.100,00

105

f. o BALANO PATRIMONIAL e a DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Eletrnica Fasca Ltda. Balano Patrimonial Encerrado em 31 de outubro de 20x1 Valores em R$ ATIVO PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO
Ativo Circulante Passivo Circulante

Disponibilidades Caixa e Bancos. . . . . 300 Crditos Clientes . . . . . . . . .5.800

Fornecedores . . . . . . . . . . . . . . . . 1.100 6.100


Patrimnio Lquido

Capital . . . . . . . . . . . 1.000 Lucros Acumulados. .4.000 TOTAL DO ATIVO 6.100


TOTAL DO PASSIVO + P.L.

5.000
6.100

Eletrnica Fasca Ltda. Demonstrao do Resultado do Exerccio Perodo: Outubro de 20x1 Valores em R$

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1. Receitas Receita de Servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.250 2. Despesas Consumo de Materiais de Escritrio. . . 250 Consumo de Peas para Reparos . . . . . 1.100 Despesa de Salrios . . . . . . . . . . . . . . . 4.500 Despesa de Aluguel . . . . . . . . . . . . . . . 400

(6.250)

3. Lucro Lquido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000

4.2.1. A Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.). A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade. A demonstrao do resultado, observado o princpio da competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados, mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas. RES. CFC n 686-90 NBC T 3 Evidenciar no mnimo: a) as receitas decorrentes da explorao das atividdes-fins; b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos; c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados; d) o resultado bruto do perodo; e) os ganhos e perdas operacionais; f) as despesas administrativas com vendas, financeiras e outras e as receitas financeiras; g) o resultado operacional; h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-fins; i) o resultado antes das participaes e dos impostos; j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado; LEI n 6.404-76 Discriminar: a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; d) o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no-operacionais; e) o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; f) as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados;

105

l) as participaes no resultado; m) o resultado lquido do perodo.

g) o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e seu montante por ao do capital social.

4.2.2. Modelo da Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta de Vendas e Servios Receitas de Comercializao Receitas de Venda de Servios (-) Dedues da Receita Bruta Vendas Canceladas Abatimentos e Descontos Impostos sobre Vendas = Receita Lquida (-) Custo das Vendas Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Servios Prestados = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas Com Vendas Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras = Resultado Operacional (+ ou -) Resultado No-Operacional = Resultado antes das Provises Tributrias (calculadas com base no Lucro Real) (-) Proviso para Contribuio Social (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Participaes e Contribuies = Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio Lucro por ao A Demonstrao do Resultado do Exerccio destina-se a evidenciar a formao do resultado do exerccio, mediante confronto das receitas, custos e despesas incorridos no exerccio.

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Na Demonstrao do Resultado do Exerccio no transitam despesas e receitas de exerccios anteriores. Esses valores se integram ao patrimnio da empresa por meio da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (A ser vista posteriormente)

RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS A Lei n 6.404-76, em seu art. 187, determina que a demonstrao do resultado do exerccio dever discriminar a receita bruta de vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos, bem como a receita lquida das vendas e servios. As vendas devero ser contabilizadas pelo valor bruto, incluindo o valor dos impostos. Estes impostos, bem como as devolues e os abatimentos, devero ser contabilizados em contas individualizadas, que sero tratadas como contas redutoras das vendas. No Regulamento do Imposto de Renda Decreto n 3.000-99, art. 280 , consta que a receita lquida a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas, excluindo-se os impostos nocumulativos, pois, conforme orientao contida na Instruo Normativa da SRF n 051-78, os impostos no-cumulativos no so includos na receita bruta. Portanto, considerando o disposto no Regulamento do Imposto de Renda, os impostos nocumulativos no integram a receita bruta de vendas e servios. Todavia, de acordo com as especificaes dispostas na Lei n 6.404-76, eles so parte integrante dela. Para conciliar as posies e atender s legislaes acima mencionadas, poder-se-ia adotar a seguinte estrutura: RECEITA BRUTA DE VENDAS DE BENS E SERVIOS DEDUES DA RECEITA BRUTA So representadas pelas contas de vendas canceladas, abatimentos e impostos incidentes sobre vendas. a) Vendas Canceladas conta devedora que deve incluir todas as devolues de vendas. Correspondem anulao de valores registrados como receitas brutas de vendas e servios. b) Abatimentos e descontos sobre vendas e servios so aqueles concedidos incondicionalmente. c) Impostos incidentes sobre vendas devem ser deduzidos da receita bruta de vendas. A receita bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes.

CUSTO DAS VENDAS CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

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Segundo Iudcibus, a apurao do custo dos produtos vendidos est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo. No caso das empresas industriais, as entradas representam toda produo completada no perodo e para tais empresas necessrio um sistema de contabilidade de custos cuja complexidade vai depender da estrutura do sistema de produo, das necessidades internas para fins gerenciais, etc..

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Para as empresas comerciais, explicam que a frmula simples, pois as entradas so representadas somente pelas compras de mercadorias destinadas revenda. CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS So apropriados como custos aqueles que se relacionam diretamente e so indispensveis para a obteno da receita oriunda dos servios prestados. DESPESAS/RECEITAS OPERACIONAIS Iudcibus et al. consignam que: as Despesas Operacionais constituem-se das despesas pagas ou incorridas para vender produtos e administrar a empresa; e dentro do conceito da Lei n 6.404-76, abrangem tambm as despesas lquidas para financiar suas operaes; os resultados lquidos das atividades acessrias da empresa so tambm considerados operacionais. O art. 187 da Lei n 6.404-76 estabelece que, para se chegar ao lucro operacional, sero deduzidas as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. PARTICIPAES EM RESULTADO O artigo 189 da Lei n 6.404-76 estabelece que do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto de Renda. O artigo 190 da Lei n 6.404-76 dispe que as participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Nesse artigo, as debntures no so mencionadas, mas, pela seqncia do artigo 187, conclui-se que elas seriam includas antes da participao dos empregados. LUCRO POR AO O artigo 187 da Lei n 6.404-76, inciso VII, determina a indicao do lucro ou prejuzo lquido de exerccios e o seu montante por ao do capital social. O lucro por ao apurado mediante a diviso do lucro do exerccio pelo nmero de aes em circulao do capital social. A seguir demonstrado um modelo da DRE com comentrios adicionais sobre os seus componentes.

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Objetivo Principal: relatar o resultado apurado em um determinado exerccio social
Receita bruta das vendas de bens e servios . . $

Devolues de vendas, abatimentos e impostos . . ($) Receita lquida da venda de bens e servios . . $ Custo das mercadorias e servios vendidos . . . ($) Lucro Bruto . . . . . . . $ Despesas com vendas . . . . . . ($) Despesas financeiras - Receitas financeiras . . . $ ou ($) Despesas gerais e administrativas . . . . ($) Outras receitas e despesas operacionais . . . $ ou ($) Lucro ou prejuzo operacional . . . . $ ou ($) Receitas no operacionais . . . . . ($) Despesas no operacionais . . . . . ($) Resultado do exerccio antes do IRPJ/CSL . . $ Proviso para Imposto de Renda . . . . ($) Proviso para contribuio social sobre o lucro . . ($) Participaes e contribuies . . . . . ($) Lucro ou (prejuzo) no exerccio . . . . ($) Lucro por ao do capital social . . . . $ Comentrios adicionais sobre os componentes da DRE: 1. RECEITA BRUTA DAS VENDAS DE BENS E SERVIOS Somente as relacionadas com o objetivo social da empresa: Mercadorias, produtos e/ou servios prestados. 2. DEDUES DE VENDAS, ABATIMENTOS E IMPOSTOS. Devolues de vendas, abatimentos e descontos incondicionais (por ter sido faturado a maior) e os impostos incorridos sobre as vendas. 3. CUSTO DAS MERCADORIAS E SERVIOS VENDIDOS Custos efetivamente incorridos para realizar a receita bruta. o custo das vendas. CPV: pelo mtodo do custeio por absoro - os custos diretos e os custos indiretos consumidos na fbrica integram o custo dos produtos acabados para venda e s vo a CPV depois de vendidos. CMV: representa as transferncias da conta de estoque de mercadorias depois de vendidas. CSP: compreende os gastos incorridos na prestao do servio faturado. 4. DESPESAS COM VENDAS

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Todas as despesas incorridas necessrias para vender e distribuir o bem vendido: marketing, vendas e distribuio. 5. DESPESAS - RECEITAS FINANCEIRAS DESPESAS: Incorridas com a utilizao de recursos de terceiros, ex: juros, correo monetria, variao cambial, comisso bancria na abertura de operaes financeiras. RECEITAS: auferidas em funo de terceiros utilizarem os recursos da empresa, ex: juros recebidos ou incorridos sobre valores a receber, correo monetria, variao cambial. 6. DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS Despesas necessrias manuteno e desenvolvimento das atividades administrativas. 7. OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS Despesas que no se enquadram como gastos para administrar a organizao, financiar a atividade ou vender e distribuir o bem vendido. Pode ser, por ex: resultado negativo ou positivo na equivalncia patrimonial, amortizao de despesas operacionais. 8. RECEITAS E DESPESAS NO OPERACIONAIS Receitas auferidas ou despesas incorridas fora do objeto social da empresa, tais como: as receitas de venda do imobilizado ou de participaes permanentes, as baixas do valor residual do imobilizado vendido e as provises para perdas de investimentos permanentes. 9. PROVISO PARA IRPJ E CSL registrada a participao do fisco federal, que incide sobre o lucro real apurado no Lalur: IRPJ:15% at R$ 20mil/ms, R$60mil/trim, ou R$240mil/ano - 25% s/ a parcela excedente. CSL: 9% sobre a mesma base de clculo (lucro real). 10. PARTICIPAES E CONTRIBUIO Participaes dos empregados, administradores ou debenturistas no lucro da empresa. Tambm as contribuies para instituies ou fundos de previdncia e assistncia a empregados. 11. LUCRO POR AO DO CAPITAL SOCIAL Representa o valor do lucro lquido no exerccio dividido pela quantidade de aes. Algumas empresas calculam com base na quantidade a aes no final do exerccio, porm, o ideal fazer o clculo com base na mdia das aes em circulao durante o exerccio social que dar um resultado mais ponderado. A seguir, apresenta-se um exemplo, baixado do site www.analisefinanceira.com.br , de um Balano Patrimonial de uma Demonstrao do Resultado do Exerccio.

105

4.2.3. Modelo do BP e DRE Comparativa - Publicao Resumida

PERDIGO S.A.
COMPANHIA ABERTA - CNPJ 01.838.723/0001-27

DEMONSTAES CONTBEIS em 30 de junho de 2002 e 2001 BALANO PATRIMONIAL


ATIVO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido PASSIVO CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO Capital social realizado Reservas Lucros (prejuzos) acumulados 2002 2.670.295 1.285.387 379.143 1.005.765 440 930.202 75.123 2.670.295 1.154.217 845.871 670.207 490.000 182.808 (2.601) 2002 1.442.604 941.885 500.719 (185.496) 1.257.108 (908.421) 348.687 (260.011) 88.676 (92.719) (925) (4.968) 550 (4.418) 7.217 2.799 126.538 2001 2.254.767 1.136.789 163.647 954.331 497 889.834 64.000 2.254.767 995.878 664.240 594.649 415.433 139.602 39.614 2001 1.207.318 785.848 421.470 (162.858) 1.044.460 (724.771) 319.689 (185.828) 133.861 (62.066) 1.949 73.744 (3.220) 70.524 (17.410) 53.114 163.557

DEMONSTRAO DO RESULTADO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas no mercado interno Vendas no mercado externo Dedues de vendas RECEITA OPERACIONAL LQUIDA Custo das vendas LUCRO BRUTO Despesas operacionais
LUCRO OPERACIONAL ANTES DAS FINANCEIRAS

Financeiras lquidas Outros resultados operacionais RESULTADO OPERACIONAL Resultado no operacional RESULTADO ANTES DOS IMPOSTOS Imposto de renda e contribuio social LUCRO LQUIDO DO SEMESTRE EBITDA

EBITDA = Resultado Operacional antes Despesas Financeiras + Depreciao

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4.3.

Registro de Operaes Decorrentes do Regime de Competncia dos Exerccios

4.3.1. Regime de Competncia dos Exerccios O Regime de Competncia de suma importncia para a Contabilidade. De acordo com esse regime, as Receitas e as Despesas so consideradas em funo de seu fato gerador e no em funo do recebimento da Receita ou do pagamento da Despesa. As Receitas de um exerccio so aquelas geradas (ganhas) nesse perodo, no importando se tenham sido recebidas ou no. As despesas de um exerccio so aquelas incorridas (consumidas) nesse perodo, no importando se tenham sido pagas ou no. diferente do Regime de Caixa, em que so consideradas as receitas e despesas do exerccio as que, efetivamente, so recebidas e pagas dentro do perodo. Existe uma diferena muito grande entre os dois regimes. A adoo de um ou outro refletir no Balano Patrimonial e na Demonstrao do Resultado do Exerccio. Por exemplo: uma conta de emergia eltrica que foi consumida em fevereiro e paga em maro; ou uma compra de material de escritrio, em junho, tendo sido consumido em julho, e cujo pagamento se dar apenas em agosto. No primeiro caso a despesa de energia poderia onerar o resultado de janeiro ou de fevereiro, dependendo do regime que se adote. No segundo caso a situao , ainda, mais conflitante, pois no lgico considerar despesas no ms de aquisio, nem de pagamento, mas sim no perodo em que o material foi efetivamente consumido, e que, neste exemplo, o ms de julho; no sendo, portanto, nem o da compra (junho) e nem tampouco o do pagamento (agosto). No regime de competncia, ateno especial deve ser dada ao reconhecimento do fato gerador da receita e da despesa. Por exemplo, o fato gerador da despesa de material de escritrio o seu consumo, e no a compra ou o pagamento. Em alguns sistemas, todavia, pela materialidade dos valores envolvidos, pode-se aceitar o registro da despesa j no ato da aquisio. Entretanto, o correto seria fazer o registro (lanamento) pelo consumo. 4.3.2. Despesas a Pagar e Receitas a Receber Para a correta apurao do resultado dentro de um exerccio social, necessrio que, alm dos lanamentos das operaes normais, ocorridas no perodo pagamentos, recebimentos, compras, vendas, consumo, etc., - sejam feitos lanamentos de ajustes, ao final do perodo, para a apropriao das despesas a pagar e receitas a receber que, embora no tenham sido pagas ou recebidas no perodo, foram geradas, ou seja, so de competncia desse perodo. Uma despesa a pagar a que incorreu (ocorreu o fato gerador) dentro do perodo contbil, mas ainda no foi paga. Uma receita a receber a que foi ganha (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no foi recebida. Essas despesas e receitas provocam alteraes no PL do perodo a que se referem (de sua competncia), e, s vezes, deixam de ser registradas pela contabilidade pela falta de documentao de origem ou dessa documentao no estar disponvel em tempo hbil, ou ainda, pela falta do recebimento ou do pagamento, etc. Por isso, ao final de cada perodo contbil, necessrio que esses fatos sejam registrados, portanto, sero necessrios lanamentos de ajustes, que devero seguir as seguintes regras gerais:

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a. Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda no recebeu em dinheiro e tampouco foi feito qualquer registro contbil, debita-se uma conta do Ativo e credita-se uma conta de Receita. b. Se uma empresa incorreu numa despesa ainda no paga em dinheiro, e se nenhum registro contbil foi realizado, debita-se uma conta de Despesa e credita-se uma conta de Passivo. Uma receita a receber , por exemplo, uma prestao de servio de representao comercial j efetivado, porm no faturado ao cliente, e, conseqentemente no recebido, mas que dever ser lanada como ajuste: Foz do Iguau, 31/01/x1. Comisses a Faturar (ativo) a Receita de Comisses (resultado) Valor servios de comisses no ms, faturadas .

$2.000,00

O saldo devedor da conta Comisses a Faturar do Ativo aparecer no balano, representando o direito de faturar a quantia contra a empresa tomadora dos servios j prestados, no perodo que est sendo encerrado. O saldo da conta de receita Receitas de Comisses aparecer na DRE, influenciando positivamente no resultado do perodo. Isso porque o fato gerador da receita de servio a efetiva prestao do servio. Assim, quando o valor desse servio prestado for faturado ao cliente, no perodo seguinte, o lanamento ser: Foz do Iguau, 10/02/x1. Clientes (ativo) Comisses a Faturar (ativo) Valor. fatura prestao de servio n xxxx .

$2.000,00

Quando do recebimento dessa fatura, debita-se caixa a crdito de clientes. Outros tipos de receitas podero ser objeto de ajustes, tais como: Juros a receber - incidentes sobre o saldo a receber de devedores de emprstimos e financiamentos. Aluguis a receber, etc. No caso das despesas a pagar, temos o caso das despesas de salrios. Nas empresas e demais entidades, a folha de pagamento de salrios paga no incio do ms seguinte; apesar disso, a despesa deve ser atribuda ao ms vencido, porque a despesa de competncia do exerccio em que o servio foi efetivamente prestado pelos empregados. Naquele ms o lanamento de ajuste dever ser feito: Foz do Iguau, 31/01/x1. Despesa de Salrios (resultado) a Salrios a Pagar (Passivo) Valor folha de pagt. jan/x1, a pagar em fev/x1

$10.000

O Saldo devedor de Despesa de Salrios aparecer na DRE de janeiro e em contrapartida o valor dos Salrios a Pagar figurar tambm no BP do mesmo ms. Quando os salrios da folha forem pagos, em fevereiro, o lanamento ser o seguinte:

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Foz do Iguau, 05 de fevereiro de 20x1. Salrios a Pagar (passivo) a Caixa Valor pago referente folha pagamento jan/x1 .

$10.000

Outras despesas incorridas e no pagas podero ser objeto de ajuste, tais como: de energia eltrica, de telefone, de juros por emprstimos a pagar, de impostos e taxas, de aluguis, etc. 4.3.3. Desembolsos que se Transformaro em Despesas: Regra Geral Quando um desembolso (pagamento) beneficiar mais de um exerccio contbil, dever ser debitado a uma conta do ativo (ativado). Ao final de cada perodo, necessrio determinar qual a parcela que foi consumida (usada), e que ser considerada despesa aparecendo na DRE, e qual a parcela que no foi consumida (usada) que apenas se tornar despesa em perodos futuros, e, ate l, continuar a figurar no Ativo do Balano. O procedimento contbil apropriado em tais casos o seguinte: Na data do pagamento ou a da criao da obrigao a pagar, debita-se o valor total em uma conta do Ativo; Ao final de cada perodo beneficiado pelo gasto, transfere-se, do valor ativado, por um lanamento de ajuste, a parcela proporcional ao perodo beneficiado para uma conta de despesa. A seguir so demonstrados os casos mais comuns da ocorrncia desses desembolsos. 4.3.3.1. Gastos Antecipados (Despesas do Exerccio Seguinte)

As despesas do ms que foram pagas antecipadamente esto registradas em Contas do Ativo Circulante. A apropriao no ltimo dia do exerccio feita debitando-se uma conta que represente a referida despesa e creditando-se a conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. A mais comum dessas despesas a Despesa com seguros, a qual, no dia do pagamento, registrada a dbito da conta Prmios de Seguro a Vencer; mensal, trimestral ou anualmente, deve ser apropriada a importncia correspondente Despesa do ms, do trimestre ou do ano. Suponhamos que no dia 4 de agosto a empresa tenha efetuado um pagamento no valor de R$ 36.500 para a Companhia Seguradora X, referente a seguro contra incndio, pelo perodo de cobertura de um ano (o patrimnio segurado fica coberto contra o risco durante 365 dias.).

Assim, no dia 4 de agosto, a empresa efetuou o seguinte lanamento: Foz do Iguau, 04 de agosto de 20x1. Prmios de Seguro a Vencer (ativo) a Caixa (ou Banco) Pg.Cia. Seguradora X, ref.aplice n x,

$36.500

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A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) conta do Ativo Circulante que registra a despesa paga antecipadamente. No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido ms, debitando uma conta que represente a despesa de seguro e creditando a conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. Para se conhecer o valor da Despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte clculo: divide-se o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da Despesa de seguro correspondente a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de dias do ms pelo valor da despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms. Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo dia do ano (31 de dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja: R$ 36.500 = R$ 100 por dia 365 dias 150 dias x R$ 100 = R$ 15.000 Esses R$ 15.000 sero considerados como Despesa desse exerccio. Assim, a contabilizao do ajuste em 31/12, a seguinte: Foz do Iguau, 31.12.20x1. Despesa de Seguro a Prmios de Seguro a Vencer Vlr.apropriao despesa de seguro, ref. perodo: 04/08 a 31/12/x1 . ____________________ Observaes: A conta debitada (Despesa de Seguro) conta de Despesa Operacional deste exerccio, cujo saldo ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, figurando na DRE de 20x1. A conta creditada (Prmios de Seguro a Vencer) conta que registra o valor da despesa paga antecipadamente, cujo saldo corresponder exatamente despesa diferida (antecipada) que passar para o exerccio seguinte, referente aos 215 dias que restam para o vencimento do seguro (de l de janeiro a 3 de agosto/x2). O saldo dessa conta no Balano de 31/12/x1 dever ser de $21.500. __________________________

$15.000

4.3.3.2.

Estoques de Produtos e Outros Materiais.

Os estoques de Mercadorias para Revenda e de Produtos fabricados pela empresa, que figuram no Ativo da empresa, se transformam resultado (DRE), quando forem vendidos, pois so componentes do Custo das Vendas do perodo. O Custo dos Produtos e das Mercadorias Vendidas sero objeto de estudo, de forma ampla, em captulo prprio. Nesse captulo sero estudados os estoques de outros materiais, como por exemplo, o estoque de materiais de escritrio. Normalmente as empresas adquirem esses materiais em quantidades superiores sua necessidade imediata, ou seja, para serem utilizados (consumidos) em mais de um perodo contbil. Por ocasio das compras, esses valores so registrados em contas de estoque (do Ativo Circulante) que se tornaro despesas quando forem consumidos.

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Por ocasio da compra, feito o seguinte lanamento: Foz do Iguau,............ Estoque de material de Escritrio (ativo) a Caixa Pg. NF.xxx, Cia ABC Ltda . . . .

$1.000

No ltimo dia do perodo, os materiais que foram efetivamente consumidos cujo valor ser considerado despesa do exerccio devero ser identificados atravs das baixas em controle permanente de estoque ou atravs de inventrio peridico. Na segunda hiptese, o esquema de identificao da despesa do perodo ser o seguinte - considerando o exerccio de junh/x1: Estoque Inicial do Perodo .$1.800 - inventrio realizado em 31/05/x1. + Compras em junho/x1 .$1.000 - considerando a compra acima como a nica de jun/x1. (-) Estoque Final do Perodo .$1.900 - inventrio realizado em 30/06/x1. = Consumo do Perodo .$ 900 - valor da despesa com materiais consumidos em jun/x1. O lanamento de ajuste em 30/06/x1 seria: Foz do Iguau, 30/06/x1. Despesas com Materiais de Escritrio a Estoque de Material de Escritrio Valor Custo dos materiais consumidos jun/x1 .

$900

O saldo devedor do Balano de 30/06, na conta Estoque de Material de Escritrio seria de $1.900 (de acordo com o inventrio naquela data). Este ser tambm o estoque inicial para o ms de julho/x1. O valor que apareceria na DRE de junho/x1 ser, exatamente, o valor dos materiais consumidos no perodo. 4.3.3.3. Consumo de Ativos Permanentes

Os ativos permanentes, constituindo-se inverses (investimentos) permanentes, so adquiridos para serem utilizados por vrios perodos de existncia da empresa. So bens de uso durvel, no so objetos de venda, so edificaes, mquinas, equipamentos, ferramentas, instalaes, veculos, mveis, utenslios, computadores, etc. necessrios para que a empresa atinja o seu objetivo empresarial: comrcio, indstria ou prestao de servios so ativos fixos (de uso) que no se destinam venda. Esses investimentos, de natureza permanente, iro servir empresa por vrios e sucessivos exerccios e no seria correto apropriar o valor total da aquisio desses bens como despesa do perodo em que foram comprados. A distribuio da despesa pelos vrios perodos em que o bem foi usado feita de acordo com o seu prazo de vida til e esse procedimento contbil chamado de depreciao. A depreciao dos Bens do Ativo Imobilizado correspondente diminuio parcelada de seu valor, resultante do desgaste pelo uso, da ao da natureza (do tempo) ou da obsolescncia normal. Assim as causas que provocam a depreciao so:

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Desgaste pelo uso: os Bens adquiridos para uso da empresa vo perdendo a sua capacidade de produo e se desgastam. Por exemplo, um automvel utilizado diariamente, durante cinco anos, no final deste perodo no ter o mesmo rendimento que um automvel com poucos quilmetros rodados. Ao do tempo: os Bens de uso da empresa, quando expostos ao sol ou chuva, tambm sofrem desgaste pela ao do tempo. Vo ficando velhos. Obsolescncia: As mquinas, equipamentos e instalaes mecnicas, eltricas e eletrnicas vo se tornando obsoletas em funo da evoluo tecnolgica. Esses bens, embora, muitas vezes, fisicamente em perfeito estado de conservao e em plena capacidade de produo e de uso, suas especificaes, sua produtividade, sua eficincia e eficcia foram ultrapassadas por novas tecnologias. Muitas vezes j saram da linha de produo de seus fabricantes. No caso de computadores e de equipamentos de comunicao isso se torna ainda mais evidente. A seguir, os procedimentos para calcular e contabilizar a depreciao. Tempo de vida til e taxa O tempo de vida til de um Bem ser determinado em funo do prazo durante o qual possvel a sua utilizao econmica (e a produo de seus rendimentos). Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de depreciao so: PRAZO ADMITIDOS
5 anos 25 anos 4 anos 10 anos 5 anos

CONTAS
Computadores e Perifricos Edifcios e Benfeitorias Motociclos Mveis e Utenslios e Instalaes Veculos de passageiros e cargas

TAXA S 20% a.a. 4% a.a. 25% a.a. 10% a.a. 20% a.a.

Obs:

O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de Bem adquirido usado o maior dentre os seguintes: a. metade do prazo de vida til admissvel para o Bem adquirido novo;

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b. restante da vida til do Bem, considerada em relao primeira instalao ou utilizao desse Bem. Um Bem s poder ser depreciado aps ser instalado, posto em servio ou em condio de produo. Se um bem for instalado numa empresa, por exemplo, no ms de abril, a depreciao ser proporcional, levando-se em conta o nmero de meses restantes at o final do exerccio. Depois de estabelecido o tempo de vida til, bem como a respectiva taxa anual de depreciao, vamos verificar qual o mtodo de depreciao que deveremos adotar. Mtodos de depreciao Existem vrios mtodos de depreciao: Mtodo linear ou em linha reta; Mtodo da soma dos algarismos dos anos; Mtodo das horas de trabalho; Mtodo das unidades produzidas. Mtodo linear O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para um Bem e o mais freqentemente utilizado. Exemplo: Suponhamos que o tempo de vida til de um determinado Bem tenha sido estimado em 10 anos. Neste caso, a taxa anual de depreciao ser de 10%. Veja a frmula: Taxa de depreciao = Tempo de vida til No nosso exemplo, teremos:
100% 10 anos =10% a.a.
100%

Este mtodo tambm conhecido como mtodo das quotas constantes. Mtodo da soma dos algarismos dos anos Este mtodo consiste em estipular taxas variveis, durante o tempo de vida til do Bem, adotando-se o seguinte critrio: somam-se os algarismos que formam o tempo de vida til do Bem, obtendo-se, assim, o denominador da frao que determinar o valor da depreciao de cada perodo.

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Mtodo das horas de trabalho O mtodo das horas de trabalho consiste em estimar o nmero de horas de trabalho durante o tempo de vida til previsto para o Bem. Mtodo das unidades reduzidas O mtodo das unidades produzidas tambm utilizado por empresas industriais e consiste em estimar o nmero total de unidades que devem ser produzidas pelo Bem ao longo de sua vida til. A quota de depreciao de cada perodo ser obtida dividindo-se o nmero de unidades produzidas no perodo pelo nmero de unidades estimadas a serem produzidas ao longo de sua vida til. Clculos da depreciao A depreciao poder ser calculada por: Quotas anuais; Quotas mensais. anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota anual obtido aplicando-se a taxa norma de depreciao sobre o valor do Bem. mensal quando calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12. A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to-somente pela variao na taxa de depreciao aplicvel, que poder variar conforme o nmero de turnos de utilizao do Bem a ser depreciado. Cada turno corresponde a um perodo de oito horas. Assim, para a depreciao acelerada ser aplicado um dos seguintes coeficientes sobre a taxa normal utilizvel: Coeficiente 1,5 para dois turnos de oito horas de operao; Coeficiente 2,0 para trs turnos de oito horas de operao. Clculo do valor da quota de depreciao O clculo do valor da quota de depreciao muito simples. Basta aplicar a taxa sobre o valor do Bem para encontrar a quota de depreciao do perodo. Assim, um Bem adquirido por R$ 20.000, cujo tempo de durao seja de 10 anos e cuja taxa anual de depreciao seja de 10%, ter como quota de depreciao: 10% sobre 20.000, que igual a 2.000. Exemplo: 1. Depreciao de Bens constantes do Balano do exerccio anterior: Depreciar a conta Veculos, sabendo-se que: saldo do Balano anterior = R$ 20.000 taxa de depreciao a ser aplicada = 20% a.a.

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Procedimentos: a. Aplicar a taxa anual de depreciao sobre o valor do Bem a ser depreciado:
20.000 x 20 = R$ 4.000 100

O valor encontrado corresponde quota anual de depreciao em reais. b. Contabilizar a depreciao do exerccio: Depreciao a Depreciao Acumulada Depreciao anual sobre veculos ref. exerccio x1 . - Observaes: A conta debitada (Depreciao) corresponde despesa do perodo. A conta creditada (Depreciao Acumulada) Conta Patrimonial que sempre representar o total do acumulado das depreciaes no decorrer do tempo de vida til do Bem. No Balano Patrimonial, esta conta ser demonstrada no Ativo Permanente, cujo valor ser subtrado da conta Veculos, que neste caso serviu de base para o clculo. . $4.000

4.3.4. Passivos que se Transformaro em Receitas: Regra Geral As empresas, s vezes, recebem valores antecipadamente por conta de venda de bens ou de servios a serem prestados a seus clientes. Os adiantamentos so um exemplo dessa prtica. Adiantamentos de Receitas: So recebimentos adiantados que geram um Passivo representam a obrigao de entrega futura de bens ou de prestao de servios. Esses valores so creditados em uma conta do passivo Adiantamentos de Clientes. O procedimento contbil correto o seguinte: na data do recebimento do dinheiro, credita-se a conta Adiantamento de Clientes do Passivo a dbito de Caixa. Ao final de cada perodo contbil, a parte dos bens ou dos servios entregues no perodo, dever ser transferida, por um lanamento de ajuste, a dbito da conta Adiantamento de Clientes para as Receitas do exerccio, como no exemplo abaixo: Uma empresa recebe $1.000 de adiantamento por conta de futuras prestaes de servios a se realizarem nos prximos meses. Foz do Iguau, 02/12/x1. Caixa a Adiantamento de Clientes (passivo)

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Recbt. Adiantamento da Cia. ABC Ltda, cf recibo n xxxx .

$1.000

Ao final do perodo, supondo que os servios prestados foram cobertos pela Nota Fiscal n 001, no valor de R$ 600. Foz do Iguau, 31/12/x1. Adiantamento de Clientes a Receita de Servios Valor n/ N. Fiscal 0001, Cia. ABC Ltda. . . . . $ 600 No Balano de 31/12/x1, a conta Adiantamento de Clientes apresentar um saldo credor de $400, que corresponde parcela da obrigao de prestar os servios contratados pela Cia. ABC. Na DRE, a Receita de Servios conter o valor de $600 melhorando o resultado lquido do ms 12/x1. Em resumo, podemos afirmar que as Despesas podem ser classificadas de duas formas: 1. Quanto ao pagamento: Vista e a Prazo 2. Quanto ao perodo: Atual e Futura DESPESAS Atual Futura VISTA Despesa a Caixa Despesa Antecipada a Caixa (-) Caixa A PRAZO Despesa a Despesa a Pagar Despesa Antecipada a Despesa a Pagar (+) Dvida DEMONSTRAES Resultado do Exerccio Balano Patrimonial (Ativo)

Da mesma forma, as Receitas podem ser classificadas de duas formas: 1. quanto ao recebimento: Vista e a Prazo 2. quanto ao perodo: Atual e Futura. DESPESAS Atual Futura VISTA Caixa a Receita Caixa a Adiantamento
Cliente

A PRAZO DEMONSTRAES Receita a Receber Resultado do Exerccio a Receita Valores a Receber de a Adiantamento de Cliente Balano Patrimonial (Ativo) (-) Dvida

(+) Caixa

QUESTES OBJETIVAS: Variaes Patrimoniais

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CONTAS Docente: Jlio Csar FerreiraSALDOS EM 31/12/X2 Receita da Revenda de mercadorias Disciplina: CONTBILIDADE INTERMEDIRIA Receita da Prestao de servios Acadmico: Vendas canceladas

DATA ___________ 1.000,00 Turma: DP ON-LINE 600,00


100,00 150,00 47,00 430,00 310,00 293,00 70,00 80,00 40,00

ICMS sobre a Revenda de Mercadorias Outros Impostos Incidentes sobre a Receita de Revenda de Mercadorias e da Prestao de Servios Custo das mercadorias Revendidas Custo dos servios vendidos Despesas operacionais (Outras) Resultado Financeiro lquido Outras despesas operacionais Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS).

1) Identifique, entre os itens acima relacionados, aqueles que so computados na determinao do LUCRO BRUTO e a natureza dos respectivos saldos. Efetue a soma algbrica dos valores identificados e assinale, em seguida, a alternativa que contm esse LUCRO. a) R$ 120,00; b) R$ 270,00; c) R$ 5230; d) R$ 80,00; e) R$ 200,00. 2) Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, as receitas financeiras aparecem: a) como receitas no-operacionais; b) como receita operacional bruta; c) como outras receitas operacionais; d) reduzindo o valor das despesas financeiras; e) n.d.a. 3) Dados extrados da Demonstrao de Resultado do Exerccio e de registros auxiliares de contabilidade de uma sociedade annima que se dedica s atividades de revenda de mercadorias e de prestao de servios a terceiros: - Receita da revenda de mercadorias 60.000,00 - Receita de servios 40.000,00 - Receita decorrente de aplicaes no mercado financeiro 20.000,00 - Receita de aluguel de imvel de uso da companhia (durante perodo de frias coletivas) 5.000,00 - Produto da venda de um veculo de uso, cujo valor contbil era de 5.000,00 8.000,00 - ICMS incidente sobre as vendas 10.000,00 - ISS incidente sobre os servios prestados 1.000,00 - Desconto a clientes, por antecipao de pagamento 4.000,00 - Custo das mercadorias vendidas 50.000,00 O lucro bruto do exerccio foi, portanto, de a) 30.000,00 b) 55.000,00 c) 35.000,00 d) 68.000,00 e) 39.000,00

4) O resultado no operacional da empresa mencionada na questo anterior foi de a) 33.000,00 b) 8.000,00 c) 13.000,00 d) 28.000,00 e) 3.000,00 5) Suponha-se que a Empresa X apresentasse no seu balancete do Razo, no dia do balano, entre outras, as seguintes contas e respectivos saldos: Estoque inicial ..................... $ 500,00

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Compras ............................. $ 8.000,00 Vendas (Receita bruta) .............. $ 12.000,00 Devoluo de Vendas ................. $ 400,00 Despesas com Vendas ................. $ 900,00 Abatimentos sobre Vendas ............ $ 200,00 Imposto de Renda .................... $ 1.080,00 Impostos sobre Vendas ............... $ 2.100,00 O inventrio de mercadorias levantado nesta data somou $ 800,00. Com base nestas informaes, assinale a opo que indica o valor do lucro bruto. a) $ 1.600,00 b) $ 700,00 c) $ 1.700,00 d) $ 4.300,00 e) $ 520,00 6) Balancete em 31.12.93 (em R$ 1,00) Bancos 1 Capital 20 Caixa 1 Compras 14 Comisses sobre Vendas 2 Despesas no operacionais 9 Despesas Gerais 7 Duplicatas a Pagar 12 Duplicatas a Receber 45 Impostos incidentes sobre vendas 12 Juros Ativos 4 Juros Passivos 3 Juros a Pagar 6 Seguros a Vencer 5 Mveis e Utenslios 3 Vendas 60 Sabendo-se que: - o balancete se refere ao encerramento do primeiro perodo de funcionamento da empresa; - o inventrio de Mercadorias para Revenda em 31.12.93, foi de R$ 9,00; - o estoque inicial de Mercadorias para Revenda era nulo, podemos afirmar que o lucro bruto, o lucro operacional e o resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda foram, respectivamente de: a) R$ 48,00, R$ 38,00 e R$ 29,00 b) R$ 48,00, R$ 40,00 e R$ 31,00 c) R$ 43,00, R$ 33,00 e R$ 24,00 d) R$ 43,00, R$ 27,00 e R$ 18,00 e) R$ 43,00, R$ 35,00 e R$ 26,00 7) O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posio: Caixa R$ 50,00; Fornecedores R$ 150,00; Contas a Pagar R$ 100,00; Duplicatas a Receber R$ 100,00; Mveis e Utenslios R$ 250,00; Estoques R$ 50,00; Bancos conta Movimento R$ 25,00; Vendas R$ 1.200,00; Despesas Antecipadas R$ 25,00; Despesas de Salrios R$ 100,00; Custo das Mercadorias Vendidas R$ 500,00; Capital Social R$ 200,00;

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Lucros Acumulados R$ 50,00; Impostos Incidentes sobre vendas R$ 100,00; Despesas de Impressos e Materiais para Escritrio R$ 100,00; Despesas de Energia Eltrica R$ 50,00; Despesas Diversas R$ 150,00; Juros ativos R$ 50,00; Descontos Concedidos R$ 50,00; Instalaes R$ 200,00. O encerramento das contas de resultado relacionadas acima demonstra que houve um lucro lquido de a) b) c) d) e) R$ 50,00 R$ 150,00 R$ 450,00 R$ 250,00 R$ 200,00

QUESTES PRTICAS VARIAES PATRIMONIAIS 1) A Cia. Kappa apresentou o seguinte balano patrimonial em 31/12/2007: BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/2007
ATIVO Ativo Circulante Caixa Clientes Estoques Despesas Antecipadas 2007 1.300 11.000 7.800 9.000 2008 PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Obrigaes tributrias Obrigaes trabalhistas Proviso P/IR e CSLL Dividendos a Pagar Ativo no Circulante Emprst. a coligadas Imobilizado (-) depreciao 1.000 40.000 (16.000) Passivo No Circulante Financiamentos Patrimnio Lquido Capital Social Reserva de Capital Reserva Legal Lucros Acumulados TOTAL DO ATIVO 46.000 TOTAL DO PASSIVO 14.600 6.000 2.200 12.300 46.000 1.800 2007 4.200 900 2.400 1.600 2008

FLUXO DE CAIXA DE 2008 Saldo Inicia de Caixa (+) Entrada ............................................................. _________________________ ............................................................. _________________________ ............................................................. _________________________ .............................................................

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_________________________ _________________________ _________________________ _________________________ ( - ) Sadas de Caixa _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ Saldo Final de do Caixa em 31/12/08

............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. ............................................................. .............................................................

No exerccio de 2008, ocorreram os seguintes fatos contbeis ( no esto em ordem cronolgica):2 FATOS CONTBEIS OCORRIDOS EM 2008 1 2 3 4 5 6 7 8 Compra de mercadorias a prazo Venda de mercadorias a aprazo Estoque final de mercadorias em 31/12/2008 Recebimento de clientes Pagamento de fornecedores Despesas Incorridas3 e pagas Despesas de depreciao Demais despesas incorridas a serem pagas em 2008 8.1 Obrigaes tributrias 8.2 Obrigaes Trabalhistas 9 Pagamento de obrigaes tributrias e trabalhistas incorridas em 2007 10 Recolhimento do IR e CSLL relativo a 2007 11 Emprstimo de longo prazo 12 Aquisio de bem do Ativo Imobilizado vista 13 Venda de terreno a vista, cujo custo era de R$ 3.000 14 Proviso para IRPJ e CSLL 15 Apurao do Resultado do Exerccio 16 Acrscimo de Reserva Legal 17 Dividendos a Pagar 18 Aumento de capital da seguinte forma: 18.1 Em dinheiro 18.2 Com incorporao de lucros acumulados PEDE-SE: 1) Elaborar o Balano Patrimonial 2) Elaborar a DRE 3) Elabora a Demonstrao do fluxo de caixa
2

47.200 69.000 11.000 50.000 49.000 6.500 4.000 1.000 1.500 3.000 1.600 7.000 2.800 3.500 3.000 475 5.000 7.700

A cronologia (do grego chronos, tempo, + logos, estudo) a cincia cuja finalidade a de determinar as datas e a ordem dos acontecimentos histricos, principalmente - descrevendo-os e agrupando-os numa sequncia lgica. Esta disciplina insere-se numa cincia maior, que Histria. 3 Despesas incorridas so aquelas de competncia do perodo de apurao, relativas a bens empregados ou servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa, tenham sido pagas ou no

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2) Estudo de Caso Disciplina : Contabilidade Preencha as linhas abaixo das Demonstraes Contbeis em 31/12/2006, conforme as proposies a seguir: Ativo
2005 Circulante Caixa Estoque Dupl.a Rec. Total do Circ. Realizvel LP Ttulo a Rec. Total do ARLP Permanente Imobilizado Diferido Total do Perm. TOTAL 1.000 7.000 2006 ..................... 7.000 Circulante Fornecedores I.Renda a Pg. Dividendos a Pg Total do Circ. Exigvel a LP Financiamento Total do PELP Patrimnio Lquido Capital Lucros Acumul. Total do PL ...................... TOTAL

Passivo
2005 4.000 2006 ................ ............... ............... ................

8.000

......................

4.000

2.000 2.000

2.000 2.000

5.000 5.000

5.000 5.000

10.000 2.000 12.000 22.000

...................... 2.0000

10.000 3.000 13.000 22.000

10.000 ............... ................ ................

Demonstrao do Resultado do Exerccio em 31/12/2006 Receita (-) Custo Serv. Prestado Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas de Vendas Despesas Administrativas Lucro Operacional (-)Imposto de Renda Lucro Lquido ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ...............................................

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Operaes em 2006 : como dados para preencher as linhas acima. 1. A empresa no vendeu mercadoria, apenas prestou servios no valor de $ 10.000, sendo que a metade ela recebeu a vista e a outra metade receber no futuro. 2. O custo do servio prestado foi de $ 6.000, totalmente a prazo, sendo que foi contabilizado na conta fornecedor. O saldo existente em 31-12-2005 da conta Fornecedores foi pago apenas a metade em 2006 3. Como despesas operacionais, teve $ 1.200 de vendas e $ 800 administrativa, sendo que ambas foram totalmente pagas em 2006. 4. A empresa tem hbito de pagar 30% de dividendos calculados sobre o Lucro Lquido. Normalmente estes dividendos so pagos em abril do ano seguinte, neste caso em 2007 5. Em termos de Imposto de Renda basta calcular 15% sobre o Lucro Lquido. Para auxiliar na resoluo do exerccio faa um pequeno Fluxo de Caixa. Isto o caixa comea com $ 1.000, mas ter inmeras alteraes. Faa o clculo a parte e depois passe o saldo em 31/12/2006 no Balano Patrimonial:

Saldo Inicia de Caixa (+) Entrada _________________________ _________________________ _________________________ _________________________ ( - ) Sadas de Caixa _________________________ _________________________ _________________________ Saldo Final de do Caixa em 31/12/06

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