Normas de Auditoria

Publicado pelo Comit de Normas de Auditoria no XIV Congresso da INTOSAI 1992, em Washington, D.F., Estados Unidos com anexos do XV Congresso da INTOSAI 1995, em Cairo, Egito.

ndice

Prefcio Captulo I Postulados bsicos da Inspeo Pblica Captulo II Normas gerais de Inspeo Pblica Independncia Competio profissional Diligncia devido Outras normas gerais aplicveis para o EFS Captulo III Normas de Procedimento na Fiscalizao Pblica Planejamento Superviso e reviso Exame e avaliao do controle interno Conformidade para as leis e regulamentos vigentes Testes de auditoria Exame das contas Captulo IV Normas para a Elaborao dos Relatrios de Fiscalizao Glossrio Grfico Normas de Auditoria da INTOSAI

Introduo A presente reviso das Normas de Auditoria da INTOSAI constitui um passo importante no desenvolvimento de normas de fiscalizao internacionais. No XIII INCOSAI, acontecido em Berlim, a recomendao de revisar a verso inicial para dar resposta s necessidades peculiares dos pases que foi formulada nesses que o EFS organizado como tribunais de contas. Eu falo em nome da Comisso de Normas de Auditoria quando manifestando nosso agradecimento a todos os scios do INTOSAI para os esforos levaram a cabo na elaborao destas normas. Especialmente, eles quiseram realar os valiosos impostos do Tribunal de Contas de Blgica, mais recente scio da Comisso e outro EFS tambm constituiu como tribunais de contas. Eu quero tambm expressar meu agradecimento a meus colegas da Comisso para o apoio deles/delas e a contribuio positiva deles/delas para a reviso. Embora as normas de auditoria de INTOSAI no so de ter forado execuo para o EFS, eles expressam o consensuada de opinio destes como para a melhor prtica. "Cada EFS deveria julgar em o que mede a aplicao das normas presentes compatvel com a execuo de seu comando". Em tanto opinio do Comit Diretivo a partir da Comisso de Normas de Auditoria, estas normas constituem um documento vivo. Como tal eles deveriam refletir, na medida do possvel, as tendncias, perguntas e preocupaes atuais em relao aos mtodos e prtico de inspeo. O Comit Diretivo aprovou estas normas em sua 35a reunio acontecida em Washington em outubro de 1991. Eu pus as normas revisadas a disposio dos scios do INTOSAI. J. C. O ALFAIATE Presidente da Comisso de Normas de Auditoria Prefcio Como presidente da Comisso de Normas de Auditoria do INTOSAI eu me encanto apresentando o projeto final de nosso trabalho. Nossa Comisso foi constituda em maio de 1984 de forma que isto apresentou recomendaes e planos para a elaborao de um projeto de normas de inspeo do INTOSAI. Mais tarde a Comisso foi aumentada, enquanto passando para entender as Entidades os Inspetores Superiores de: - A Arbia Saudita: Presidente - A Argentina - A Austrlia - A ustria: de ocupao - O Brasil - A Costa Rica

- Os Estados Unidos - Filipino - O Japo - O Reino Unido - A Sucia - Na reunio do Comit Diretivo acontecida em Sydney em maro de 1985, he/she foi apresentado a isto--e isto aprovou--um plano de trabalho para nossa Comisso. Este plano previu a criao de quatro grupos de estudo que you/they seriam divididos o trabalho do modo seguinte: - - O primeiro grupo, integrou pelos Estados Unidos (o Coordenador de Grupo), Costa Rica e filipino, he/she se encarregariam dos Postulados gerais de inspeo " pblica. - - O segundo grupo, integrou pela Austrlia (o Coordenador de Grupo) e a Argentina, se encarregaria das Normas gerais de inspeo " pblica. - - O tero, integrou pela Sucia (o Coordenador de Grupo) e o Japo, se encarregaria das Normas de procedimento na inspeo " pblica. - - O quarto, integrou pelo Reino Unido (o Coordenador de Grupo) e o Brasil, se encarregaria das Normas para a elaborao dos relatrios na inspeo "pblica". - Cada um dos quatro grupos elaborou no tpico deles/delas um memorando como base de discusso e recab de outros scios das observaes de Comisso e sugestes que analisou e he/she investigaram. Estando baseado nos memorandos e incorporando as observaes e sugestes, eles adquiriram documentos prontos de trabalho preliminar. Elementos de investigao ulteriores, sugestes e observaes contribudas pelo Comit Diretivo e para scios da Comisso eles levaram elaborao dos documentos finais de trabalho. Na reunio deles/delas de maio de 1987, lugar levado em Viena, o Comit Diretivo aprovou estes documentos e confiou Comisso que he/she se encontraram em Londres para harmonizar a terminologia e o estilo dos textos de quatros. - Em junho de 1987 he/she se encontrados em Londres durante cinco dias um grupo de peritos, representando Comisso, elaborar o projeto coquetel final. O grupo de peritos estava composto de pessoas seguintes: Sr. Abdullah eu. Para o Saleh e Dr. Issam J. Merei de Arbia Saudita (o Presidente), Sr. W.A Broadus (o E.U.A.), Sr. Anisette de Nazario (filipino), Sr. Cyril Monaghan (a Austrlia), Sra. Gunhild Lindstrom (a Sucia), Sr. Fernando Gonalves (o Brasil), Sr. John Pearce e Sr. Andy Burchell (eu Reino Unido). - Na 31a reunio deles/delas, em Berlim, o Comit Diretivo serviu no procedimento seguinte para um exame novo das Normas de Auditoria do INTOSAI e para a considerao das observaes que foram recebidos you/they neste respeito:

- 1. as observaes recebidas sero compiladas pela Secretria Geral e sero transmitidas por isto ao presidente da Comisso. - 2. o presidente da Comisso de Normas de Auditoria do INTOSAI e o Secretrio Geral decidir juntamente sobre a necessidade e convenincia de possveis mudanas. - 3. o documento ser apresentado depois ao Congresso de Berlim para sua aprovao. - O Presidente da Comisso e o Secretrio Geral analisou as observaes recebidas e eles fizeram as mudanas que calcularam razovel. - Embora as normas " de expresso " foram usadas no documento inteiro, especialista que aquela palavra deve ser interpretada como sinnimo de " diretrizes ", enquanto sendo deste modo a autoridade para a aplicao das normas dentro da esfera de competio de cada Entidade o Inspetor Superior. - He/she quis expressar meu agradecimento a todos os scios da Comisso de Normas de Auditoria do INTOSAI para o dedidacin e o esprito de cooperao com que eles levaram a cabo esta tarefa. Em particular, eu dou esses graas ao grupo de peritos que melhoraram os documentos finais de trabalho na reunio deles/delas de Londres. - Omar UM. Fakieh, Ministro de Estado, - Presidente da Agncia Examinando Geral de Arbia Saudita - Presidente da Comisso de Normas de Auditoria do INTOSAI - Riyad, maro de 1989, - Captulo eu - Postulados bsicos da Inspeo Pblica - 1. a estrutura geral das normas de auditoria da Organizao Internacional das Entidades os Inspetores Superiores (INTOSAI) he/she tem a origem deles/delas nas declaraes de Lima e Tquio, nas concluses e recomendaes adotadas pelos congressos do INTOSAI e no trabalho levado a cabo pelo Grupo de Peritos das Naes Unidas em Contabilidade e Auditoria do setor pblico nos Pases em Desenvolvimento. - 2. as normas de auditoria do INTOSAI so divididas em quatro partes (o v o esboo da pgina 35): - (para) Postulados bsicos. - (b) Normas gerais. - (c) Normas de procedimento. - (d) Normas para a elaborao dos relatrios. - O INTOSAI elaborou estas normas com objeto de oferecer uma marca de referncia para o estabelecimento de procedimentos e prtico continuar na realizao das inspees, incluiu esses dos sistemas computadorizados. Estas normas deveriam ser consideradas pela luz das peculiaridades constitucionais, legais ou de qualquer outro tipo das Entidades os Inspetores Superiores (EFS).

- 3. os postulados bsicos so hiptese bsica, premissas coerentes, princpios lgicos e exigncias que contribuem ao desenvolvimento das normas de auditoria e eles so bons os auditores para formar as opinies deles/delas e elaborar os relatrios deles/delas, especialmente nos casos naquelas normas especficas aplicveis no exista. - 4. as normas de auditoria devem ser conseqentes com os postulados bsicos e eles constituem um guia mnimo para o auditor que o ajuda a determinar a largura do desempenho deles/delas e os procedimentos que deveriam ser aplicados na inspeo. As normas de auditoria ou inspeo constituem as aproximaes ou a medida com esses que a qualidade dos resultados deles/delas avaliada. 5. as interpretaes e explicaes destas normas correspondem ao Comit Diretivo do INTOSAI e as modificaes, para o Congresso do INTOSAI. - 6. os postulados bsicos so o seguinte: - (para) O EFS deveria ajudar execuo das normas de auditoria do INTOSAI em todas as perguntas que so consideradas essenciais. He/she pode que certas normas no so aplicveis a alguns dos trabalhos fora os que o EFS leva, especialmente nesse organizado em forma de Tribunais de Contas, nem para a atividade desavisado inspeo que you/they executam isto entidades. O EFS deveria decidir as normas que so compatvel com este tipo de atividade para garantir de um modo permanente um nvel alto de qualidade nos trabalhos deles/delas. - (b) O EFS deveria aplicar a prpria aproximao deles/delas s situaes diversas que surgem no curso da inspeo pblica. - (c) A obrigao de se render contas, por parte das pessoas ou entidades que administram recursos pblicos, est cada vez mais na conscincia de tudo para o que h uma necessidade maior que esta obrigao completada de um modo correto e efetivo. - (d) A instalao, no peito das Administraes Pblicas, de alguns sistemas satisfatrios de obter de dados, de controle, de avaliao e de apresentao de relatrios facilitar o processo de capitulao de contas. O endereo responsvel que a forma e o contedo, tanto dos relatrios financeiros a partir desses de qualquer outro tipo, esteja correto e apropriado. - (e) As autoridades correspondentes deveriam garantir o promulgation de normas de contabilidade aceitveis, relativo aos relatrios financeiros e a publicao deles/delas, destine s necessidades da Administrao, e as entidades investigadas deveriam notar objetivos especficos e mensurveis e determinar que nveis de rendimento devem ser alcanados eles.

- (f) A aplicao coerente de normas de contabilidade aceitveis tem que dar lugar a uma apresentao correta da situao e dos resultados das operaes financeiras. - (g) A existncia de um sistema de controle interno apropriado reduz ao mnimo o risco de erros e irregularidades. - (h) A cooperao das entidades investigadas, em o que se refere prover e manter o acesso aos dados necessrios para uma avaliao apropriada de suas atividades, ser facilitada pela incluso de tal uma obrigao em um preceito legal. - (i) Todas as atividades de auditoria do EFS devem estar dentro das competies legais deles/delas. - (j) O EFS deveria contribuir melhoria das tcnicas que so aplicados you/they para controlar a validez das medidas usada para a estimao dos rendimentos. - (k) O EFS deveria evitar os conflitos de interesses entre o inspetor e a entidade investigada. - 7. os pargrafos seguintes so sobre o alcance dos postulados bsicos de inspeo. - 8. os postulados bsicos de inspeo se acalmam: - O EFS deveria ajudar execuo das normas de auditoria do INTOSAI em todas as perguntas que so consideradas essenciais. He/she pode que certas normas no so aplicveis a alguns dos trabalhos fora os que o EFS leva, especialmente nesse organizado em forma de Tribunais de Contas, nem para a atividade desavisado inspeo que you/they executam isto entidades. O EFS deveria decidir as normas que so compatvel com este tipo de atividade para garantir de um modo permanente um nvel alto de qualidade nos trabalhos deles/delas. - 9. em geral condies, uma pergunta deveria ser considerada essencial ou de importncia relativa se seu conhecimento pode ter conseqncias para o destinatrio das contas ou dos relatrios de auditoria operacional de administrao. - 10. O que essencial ou de importncia relativa, freqentemente, he/she considerado em termos de estimao quantitativa, mas a natureza ou as caractersticas inerentes para uma partida ou grupo de partidas tambm podem fazer que uma pergunta se torna em essencial, por exemplo, quando a lei ou os regulamentos exigem o desarranjo de uma partida relativo ao grupo em qual se aparece. - 11. Alm para o valor deles/delas ou para a natureza deles/delas, uma pergunta pode ter importncia relativa pelo contexto naquele he/she se aparece. Por exemplo, a relao que he/she mantm uma partida com: - (para) a impresso geral causada pela informao financeira - (b) o total de qual parte - (c) os elementos relacionaram com ela - (d) o valor daquela mesma partida em anos prvios.

- 12. Freqentemente o EFS leva a cabo atividades que no so descritas como auditorias no sentido restrito do termo, mas que eles contribuem para melhorar a administrao. Estas atividades desavisado auditoria , por exemplo (para) resumo de dados sem execuo de uma anlise significativa, (b) tarefas de carter jurdico, (c) informao para o legislativas de assemblias em relao ao exame dos projetos oramentrios, (d) freqncia para os scios do legislativa de assemblia em forma de investigaes e consultas, (e) atividades administrativas e (f) computadorizou tratamento dos dados. Este extrafiscalizadoras de atividades constituem uma valiosa fonte de informao para os exemplos de deciso e eles deveriam responder de um modo permanente a um nvel alto de qualidade. - 13. Dado o foco e a estrutura que algum EFS possui, no todas as normas de auditoria so aplicveis a todos os aspectos da atividade deles/delas. Por exemplo, os exames de aluno de carter e jurdico isso faz os Tribunais de Contas que eles conferem a certos aspectos da atividade deles/delas um carter fundamentalmente diferente da auditoria financeira e operativa que o EFS faz organizado em um sistema hierrquico governou por auditor ou contador geral. - 14. Garantir a qualidade dos levaram fora trabalho necessrio aplicar normas apropriadas. A eleio das normas para continuar depende dos objetivos que deveriam ser alcanados em cada tipo de atividade ou da misso particular que necessrio completar. Para isto, cada EFS deveria decidir o modo de conjugar as normas de INTOSAI, ou cualquieras outras normas, com a execuo de suas funes respectivas para assegurar um nvel alto de qualidade dos trabalhos e de seus resultados. - 15. Os postulados bsicos de inspeo se acalmam: - O EFS deveria aplicar a prpria aproximao deles/delas s situaes diversas que surgem no curso da inspeo pblica. - 16. O jogo de documentos vindicativo um papel importante na deciso do auditor relativo seleo dos assuntos e reas da inspeo e a natureza, durao e extenso das confirmaes e dos procedimentos de auditoria. - 17. As disposies legais para esses que o comando de inspeo do EFS governado esto sobre qualquer acordo tem contabilidade ou inspeo mais que suficiente com esses que entram em conflito e, ento, eles so de importncia decisiva pelas normas de auditoria que o EFS aplica. Como conseqncia, as normas de auditoria do INTOSAI - ou, na realidade, qualquer outra norma de auditoria desavisado ao prprio EFS - eles no podem ser obrigatrios nenhum de nem no ter forado execuo para o EFS as paradas de pessoal deles/delas. - 18. O EFS deveria determinar o grau de compatibilidade das normas de auditoria desavisado para eles com a execuo das

obrigaes legais deles/delas ou comando. O EFS deve, no obstante, reconhecer que as normas de auditoria de INTOSAI representam maioria de sentimento dos auditores do setor pblico e eles deveriam tentar os aplicar na medida naquele you/they compatvel com o comando deles/delas. O EFS deveria tentar eliminar as incompatibilidades quando for necessrio adotar normas desejveis. - 19. Com relao a alguns elementos do comando do EFS, os objetivos disto podem ser semelhantes a esses do setor privado, especialmente quando a inspeo das contas. De igual forma, as normas do setor privado relativo para tal uma inspeo, elaborou e publicou atravs de rgos reglamentadores oficial, eles podem ser aplicveis inspeo do setor pblico. - 20. Os postulados bsicos de inspeo se acalmam: - A obrigao de se render contas, por parte das pessoas ou entidades que administram recursos pblicos, est cada vez mais na conscincia de tudo para o que h uma necessidade maior que esta obrigao completada de um modo correto e efetivo. - 21. Em alguns pases as disposies foram aos Organismos responsveis a elevar os relatrios deles/delas ao Presidente, Rei ou Conselho de Estado, mas em a maioria deles eles informam ao poder legislativo, j diretamente, j pelo executivo. Certo EFS tem um estado de jurisdictional. Este imperium de jurisdictional exercitado, de acordo com o pas, nas contas, os censores ou at mesmo nos administradores. So apresentadas as tentativas e as decises que estas entidades pronunciam goste de complemento natural da auditoria administrativa, de forma que as atribuies de jurisdictional deles/delas deveria registrar dentro da lgica dos objetivos gerais que procuram a auditoria externa e, em particular, dos objetivos relacionados com as perguntas de countable. - 22. As empresas de utilidade pblica tambm so foradas a se render contas. Estas companhias podem ter bem propsitos comerciais eles so statutorily este estabelecido ou para disposio do Executivo ou nesses que isto tem interesses de maioria. Com independncia do modo da constituio deles/delas, das funes deles/delas, do grau de autonomia ou do fundacionales de disposies, isto companhias deveriam se render contas, no final das contas, em face ao poder legislativo. - 23. Os postulados bsicos de inspeo se acalmam: - A instalao, no peito das Administraes Pblicas, de alguns sistemas satisfatrios de obter de dados, de controle, de avaliao e de apresentao de relatrios facilitar o processo de capitulao de contas. O endereo responsvel que a forma e o contedo, tanto dos relatrios financeiros a

partir desses de qualquer outro tipo, esteja correto e apropriado. - 24. A preciso e a adaptao dos relatrios e estados financeiros so a expresso da situao financeira e do resultado das operaes de uma entidade. Tambm tarefa daquela entidade o estabelecimento de um sistema prtico que d informations pertinente e seguro. - 25. Os postulados bsicos de inspeo se acalmam: As autoridades correspondentes deveriam garantir o promulgation de normas de contabilidade aceitveis, relativo aos relatrios financeiros e a publicao deles/delas, destine s necessidades da Administrao, e as entidades investigadas deveriam notar objetivos especficos e mensurveis e determinar que nveis de rendimento devem ser alcanados eles. - 26. O EFS deveria colaborar com as instituies em carga de plvora de elaborar as normas de contabilidade, ter certeza que estes so adaptados e vlido para a Administrao Pblica. 27. O EFS deve, tambm, recomendar s entidades investigadas que eles fixam alguns objetivos mensurveis, claramente formulados, e que eles determinam o nvel para o qual you/they tm que completar. - 28. Os postulados bsicos de inspeo se acalmam: - A aplicao coerente de normas de contabilidade aceitveis tem que dar lugar a uma apresentao correta da situao e dos resultados das operaes financeiras. - 29. A aceitao que uma aplicao conseqente das normas de contabilidade constitui uma condio prvia para a imparcialidade, significa que tudo investigaram entidade deveria aplicar as normas de contabilidade apropriadas a cada circunstncia e os aplicar de um modo coerente. Esta aplicao coerente das normas de contabilidade no deveria entender um ao outro, por parte do auditor, como o teste definitivo de uma apresentao imparcial dos relatrios financeiros. A imparcialidade uma expresso da opinio de um auditor que he/she vai alm dos limites de uma aplicao coerente das normas de contabilidade. Tal uma aceitao pe de alvio que as normas de auditoria no so mais que as exigncias mnimas que exigido a um auditor. Superar aquele mnimo tarefa que aproximao boa do auditor. - 30. Os postulados bsicos de inspeo se acalmam: - A existncia de um sistema de controle interno apropriado reduz ao mnimo o risco de erros e irregularidades. - 31. obrigao da entidade investigada e no do inspetor estabelecer alguns sistemas apropriados de controle interno para proteger os recursos deles/delas. Tambm obrigao da entidade investigada para ter certeza que isto controla aplicado e eles trabalham de forma que eles garanta a execuo exata do aplicvel legal e disposies de

regulamento e que as decises so adotadas com honestidade e correo. De qualquer maneira isto no isenta o inspetor, quando eles so descobertos controles inadequados ou inexistentes, de apresentar entidade investigada as propostas correspondentes e recomendaes. - 32. Os postulados bsicos de inspeo se acalmam: - A cooperao das entidades investigadas, em o que se refere prover e manter o acesso aos dados necessrios para uma avaliao apropriada de suas atividades, ser facilitada pela incluso de tal uma obrigao em um preceito legal. - 33. Completar os inspetores de funes deles/delas corretamente, o EFS deveria ter acesso tanto s fontes de informaes e os dados como os funcionrios e empregados da entidade investigada. O promulgation de um normativo que permite o acesso do auditor para tal informations e as pessoas contribuiro para reduzir ao mnimo os problemas futuros neste ambiente. - 34. Os postulados bsicos de inspeo se acalmam: - Todos os inspetores de atividades do EFS devem estar dentro das competies legais deles/delas. - 35. Geralmente, o EFS criado para lei emanada do poder legislativo ou para uma disposio constitucional. Em alguns casos, a esfera de ao do EFS regulada atravs de hbito mais que para uma disposio legal especfica. Normalmente, a lei ou o regulamento estabelece a forma do EFS (Tribunal, Conselho, Comisso, Organismo ou Ministrio), o perodo e o desempenho condiciona, as competies, as obrigaes, as funes e as responsabilidades gerais, e outras perguntas relativas para o exerccio das posies e a execuo das funes e obrigaes fora as que devem ser levadas. - 36. Qualquer que o normativo para o que governado, a funo essencial do EFS sustentar e fomentar a obrigao de se render contas que que inclui promovendo prticas boas de administrao econmico-financeira. Qualquer que a natureza das disposies adotadas, a funo essencial do EFS fazer respeitar e promover a obrigao de se render contas do setor pblico. Em alguns pases, o EFS um tribunal, comps por juzes que possui autoridade nos auditores que so forados a se render o voc conta. Este jurisdictional funcionam demandas que o EFS tem certeza aquele seja qual for que leva para terminar operaes com he/she de fundos de dvida pblica se rende contas do mesmo e , neste senso, sujeito a sua jurisdio. - 37. Um complementariedad importante existe entre esta autoridade de jurisdictional e as outras caractersticas da auditoria. Estas caractersticas deveriam ser consideradas como parte da lgica dos objetivos gerais que procuram a auditoria externa e, em particular, dos objetivos relacionados com a administrao de countable.

- 38. O ambiente de desempenho da inspeo sandlia pblica as auditorias de regularidade e o operacional ou de administrao. - 39. A auditoria de regularidade entende: - (para) a certificao das contas se rendida pelas entidades forou isto isso inclui o exame e avaliao do countable se senta e a expresso da opinio que merece as contas e os estados financeiros - (b) a certificao do Bill Geral do Estado - (c) a inspeo dos sistemas e das operaes financeiras como tambm a estimao da execuo do aplicvel legal e disposies de regulamento - (d) a inspeo dos sistemas de controle e de internos de auditoria - (e) a inspeo da honestidade e correo das decises administrativas adotou no peito da entidade investigada e - (f) o relatrio sobre qualquer outra pergunta surgido como conseqncia da inspeo ou relacionado com ela e que o EFS considera que para isto deveria ser mostrado. - 40. A auditoria ou inspeo operacional ou de administrao significa auditoria de economia, de eficincia e de efetividade, e he/she entende: (para) o controle da economia das atividades administrativas, de acordo com princpios e prticas administrativas razoveis e com as diretrizes notveis - (b) o controle da eficincia no uso dos recursos humanos, financeiro e de qualquer outro tipo, junto com o exame dos sistemas de informao, das medidas de rendimento e controla, e dos procedimentos continuados pelas entidades investigaram corrigir as deficincias adversrias e - (c) o controle da efetividade com que eles foram levados fora os objetivos da entidade investigada e dos resultados alcanados com relao a esses buscados. - 41. Na prtica pode ter uma coincidncia entre a auditoria de regularidade e o operacional ou de administrao. Em tais casos a classificao de uma auditoria concreta depender do propsito fundamental do mesmo. - 42. Em muitos pases as habilidades legais ou comando de parente para a auditoria operacional de administrao tm o limite deles/delas na reviso das fundaes polticas dos programas do governo. De qualquer maneira, o comando deveria descrever as habilidades e as obrigaes do EFS claramente com relao auditoria operacional de administrao em todas as esferas de atividade da Administrao Pblica, entre outras coisas facilitar a aplicao, por parte do EFS, de normas apropriadas de auditoria. - 43. Em alguns pases, a constituio ou a legislao efetiva sempre no autoriza que o EFS investigue a " efetividade " ou a rentabilidade da administrao financeira do Executivo. Em tais casos, a avaliao da oportunidade ou

da utilidade das decises administrativas e da efetividade da administrao os ministros assumem isto a quem corresponde a organizao dos servios administrativos e quem responsvel pela administrao deles/delas em face ao poder legislativo. A expresso mais apropriada neste caso para qualificar o inspetor de trabalho do EFS que excede a marca tradicional da regularidade e legalidade, isso de inspeo da administrao " correta. O propsito daquela auditoria consiste em analisar a despesa pblica pela luz dos princpios gerais de uma administrao apropriada. Na prtica, ambas as modalidades de auditoria - da regularidade e da administrao - eles podem ser feitos em uma operao de sla, tanto mais desde que eles so reforados mutuamente: a auditoria de regularidade permite preparar corrigir as situaes irregulares para a auditoria da administrao e este ltimo. - 44. O controle das contas pblicas ser mais efetivo quando o comando do EFS lhes permitir levar a cabo a inspeo de regularidade e operacional de todas as empresas de utilidade pblica ou ordenar sua realizao. - 45. Os postulados bsicos de inspeo se acalmam: - O EFS deveria contribuir melhoria das tcnicas que so aplicados you/they para controlar a validez das medidas usada para a estimao dos rendimentos. - 46. O papel crescente dos auditores exige deles a melhoria e a elaborao de tcnicas novas e metodologias para determinar se a entidade investigada aplicar aproximaes razoveis e vlidas para a medio do rendimento. Os auditores deveriam ser servidos como as tcnicas e metodologias usadas por outras disciplinas. - 47. Os postulados bsicos de inspeo se acalmam: - O EFS deveria evitar os conflitos de interesses entre o inspetor e a entidade investigada. - 48. O EFS completa a funo deles/delas investigando ao cuentadantes de entidades e informando sobre os resultados da inspeo. Para completar esta funo, o EFS precisa conservar a independncia deles/delas e objetividade. A aplicao de normas gerais adaptadas de auditoria ajudar o EFS para completar estas exigncias. - 49. Da largura das competies do EFS depender o campo de aplicao das normas que isto tem que aplicar. - Captulo II - Normas gerais de Inspeo Pblica - 50. Esta seo sobre as normas gerais de inspeo pblica. Neles as exigncias exigidas so descritas de forma que os auditores e as inspetoras de entidades leve a cabo as funes de inspeo deles/delas e informe de um modo apropriado e efetivo.

- 51. Nas normas gerais de normas de inspeo includo que aplicvel como muito para os auditores sobre o EFS, e normas aplicveis duram s para estes. As normas comum ao auditor e ao EFS so eles: - (para) Os auditores e o EFS deveriam ser independentes. - (b) Os auditores e o EFS deveriam possuir a competio profissional exigida. - (c) Os auditores e o EFS deveriam usar a diligncia devida e o mximo se interessa pela execuo das normas de auditoria do INTOSAI. Isto abraa o emprego da diligncia devida no planeacin e no concreo, acumulao e avaliao dos testes, como tambm no relatrio em resultados e na elaborao das concluses e recomendaes. - 52. As normas gerais de inspeo estabelecem que o EFS deveria adotar poltico e procedimentos para: - (para) Contratar pessoal com a preparao apropriada. - (b) Formar os funcionrios deles/delas de forma que eles podem levar a cabo as tarefas deles/delas eficazmente, e estabelecer as bases para a promoo dos auditores e do resto do pessoal. - (c) Elaborar manuais e outros tipos de guias e relacionando instrues escritas realizao das auditorias. - (d) Tirar vantagem dos meios tcnicos e profissionais que he/she prepara e determinar esses desses que voc faltas; distribuir isto adequadamente significa e nomear a cada tarefa concreta o bastante nmero das pessoas; acumular e supervisionar as inspees de um modo apropriado para adquirir com a diligncia e o interesse os objetivos procurados. - (e) Revisar a eficincia e a efetividade das normas e procedimentos internos do EFS. - Independncia - 53. As normas gerais aplicveis para o auditor e o EFS se acalmam: - Os auditores e o EFS deveriam ser independentes. - Nos pargrafos seguintes explicado o significado da independncia como norma de inspeo. Em resumo, os pargrafos 56 s 63 explicam a independncia na frente do poder legislativo os pargrafos 64 a 75, na frente do executivo e os pargrafos 76 s 80, na frente da entidade investigada. - 54. A necessidade de independncia e objetividade na inspeo vital qualquer que a forma de governo. Certo grau de independncia, tanto do poder legislativo a partir do executivo, essencial para a realizao da inspeo e para a credibilidade dos resultados deles/delas. - 55. As aproximaes que tm que servir como base se estabelecer e manter a independncia do EFS, pode ser desenvolvido mais facilmente nos pases nesses que o poder do executivo diferenciou legislativo elegido claramente existe

(eles so ou os scios de non do executivo os scios do poder legislativo). Como esta caracterstica determinado em a maioria dos scios de pases de INTOSAI, as normas presentes estabelecem a aproximao de independncia do EFS para isto pases, sem parar para reconhecer que a modificao e adaptao destas aproximaes sero necessrias nos outros pases. - 56. O legislativo de poder um dos destinatrios principais das atividades do EFS. As habilidades legais do EFS tm a origem deles/delas na Constituio ou no Parlamento e um das funes caractersticas deles/delas est o um de informar ao poder legislativo. Normalmente, o EFS age em relao muito estreita com o poder legislativo, at mesmo com parlamentrio de comisses autorizou para estudar os relatrios deles/delas. Esta relao pode contribuir a uma perseguio efetiva do trabalho do EFS. 57. Em troca, o EFS deveria pr em conhecimento do poder legislativo, seja anual por seu relatrio ou de comunicaes especiais, nos resultados essenciais dos parentes de inspeo para a execuo e administrao do oramento pblico e para os litgios e discordncias com as entidades investigadas. 58. Uma comisso parlamentria especial ser criada em carga de plvora de examinar, em presena dos ministros, dos delegados das instituies investigadas e de outros representantes, as observaes formularam nos relatrios e em comunicaes especiais. A relao estreita entre o poder legislativo e o EFS tambm pode ser resumido em um exame oramentrio ou na freqncia tcnica para as comisses parlamentrias em carga de plvora de examinar os projetos oramentrios. 59. O EFS pode dar para conhecer os scios do poder legislativo os fatos apanhados nos relatrios de inspeo deles/delas, mas importante que eles mantenham a independncia deles/delas antes das influncias polticas com o propsito de conservar uma posio imparcial no exerccio das funes de inspeo deles/delas. Isto significa que o EFS no deveria responder, nem mesmo aparentemente, para os desejos de interesses os polticos concretos. 60. Embora o EFS deveria observar as leis aprovadas pelo Parlamento, a independncia deles/delas que requer que este ltimo no interfere na programao, planeacin e execuo das inspees. O EFS tem que desfrutar liberdade para determinar o endereo das atividades deles/delas e os programar, conforme o comando deles/delas, e adotar as metodologias adaptadas em cada caso. 61. Em alguns pases, a inspeo da administrao financeira do governo a prerrogativa essencial do parlamento ou da assemblia de eleito, e o EFS exercita para conta do

Parlamento - ou, em ocasies, de outro legislativas de assemblias a nvel regional - uma auditoria externa das rendas e despesas. Em tais casos, he/she serve para se lembrar de, ao preparar a programao do inspetor de atividade, as demandas de misses especiais de investigao que formula estas assemblias. No obstante, importante que o EFS desfruta liberdade para decidir o modo nisso levar a cabo suas tarefas, incluiu esses requeridos pelo Parlamento. 62. conveniente que eles so especificados as exigncias mnimas dos relatrios legalmente, como tambm os assuntos que podem ser objeto de inspeo e o tempo razovel nos quais os relatrios devem ser levados a cabo. Aparte de sto, a existncia de um regulamento flexvel em tudo ele com respeito apresentao, por parte do EFS, dos relatrios deles/delas para o poder legislativo, nem no contedo nem no momento de realizao do mesmo, sem limitaes contribuiria manuteno de tal uma independncia. 63. necessrio que o legislativo de poder proveja o EFS do bastante recursos de de quem uso daro conta, para o exerccio efetivo de suas funes. 64. Embora o poder executivo e o EFS podem ter certo voc interesse comum no desenvolvimento da capitulao de contas do setor pblico, a relao essencial do EFS com o executivo isso de um auditor externo. Como tal, os relatrios do EFS ajudam o mostrando executivo as deficincias de administrao e melhorias recomendando. Deveria ser tido cuidado evitando que o EFS participa nas funes do executivo que, para sua natureza, eles poderiam repercutir contra sua independncia e objetividade na ao das funes que so recomendados you/they lhe. 65. importante, para a independncia do EFS que o executivo no tem nenhuma possibilidade de ingerencia no exerccio das funes destes. O EFS faz no deva vira forado para levar a cabo ou no, ou modificar, uma inspeo nem suprimir ou modificar os resultados deles/delas, concluses e recomendaes. 66. Em alguns ambientes e assuntos desejvel que uma certa cooperao existe entre o EFS e a executiva. O EFS deveria estar debaixo de condies de aconselhar o executivo em tal importa como princpios e normas de contabilidade e forma dos estados financeiros e das contas. O EFS deveria ter certeza que, ao conceder tal um conselho, seja evitado qualquer compromisso explcito ou mplicito que cozinha em vapor para cima a independncia deles/delas ou a execuo das funes deles/delas. 67. A manuteno da independncia por parte do EFS no exclui a possibilidade que os pedidos executivos deles que so investigados aqueles certos aspectos ou assuntos. Mas desfrutar uma independncia apropriada o EFS eles deveriam ter a habilidade para rejeitar tal uma aplicao.

fundamental para a independncia do EFS que as decises relativas para a programao dos inspetores de atividades deles/delas dependem no final das contas deles. 68. Um assunto delicado nas relaes do EFS com o executivo a proviso de recursos a esses. De modos diferentes, reflexo das diferenas constitucionais e institucionais, as disposies para esses que a proviso de recursos governada o EFS, est relacionado com a posio do executivo em assunto financeiro e com as polticas gerais de despesa. Ao mesmo tempo o controle efetivo das demandas de contas pblicas que o EFS tem bastante recursos para completar as obrigaes deles/delas de um modo apropriado. 69. Qualquer imposio para o executivo de restries de recursos, ou de outras restries que impedem o exerccio das funes do EFS, ser prpria questo de forma que estes eleve um relatrio ao Parlamento. 70. As competies legais do EFS deveriam prover a este acesso completo e livre a todo o habitante e documentos relacionaram com as entidades investigadas e as operaes deles/delas e lhes conceder bastante poderes para obter as informaes pertinentes de pessoas ou entidades que possuem isto. 71. Para disposio legal ou convencional, o executivo deveria permitir tambm para o EFS o acesso para qualquer informao confidencial, quando necessrio e conveniente para a execuo das funes dele. 72. A existncia de certas condies para ocupar a posio de Chefe do EFS, como, por exemplo, o compromisso deles/delas para um perodo longo de tempo ou at uma idade concreta de jbilo, pode contribuir independncia do EFS relativo ao executivo. Para o inverso, a imposio de condies neste respeito que you/they incitam o EFS para se submeter os desejos do executivo, teria um erosiva de repercusso em sua independncia. Por isto , em princpio, desejvel que s podem ser aplicadas as disposies relativas para a terminao do comando ou a remoo da posio por meio de um procedimento especial semelhante para qual usado para os scios do poder judicial. 73. O EFS que exercita uma funo de jurisdictional e que eles so organizados na maioria deles/delas como rgo colegial, eles deveriam assegurar a independncia dos scios deles/delas em virtude de garantias diversas, em particular, em virtude do princpio do inamovilidad dos juzes, o privilgio da jurisdio, a fixao do tratamento nas leis e as independncias dos magistrados examinadores. 74. Com o propsito de que o EFS no s exercita suas funes com a independncia do executivo mas bastante tambm parece ele, importante que as competies deles/delas e seus estados de independncia sejam muito compreendidos pela

sociedade. O EFS deve, quando as circunstncias favorveis so determinadas, adotar um papel educando neste senso. 75. A independncia funcional do EFS no exclui necessariamente chegando a acordos com os organismos do executivo com relao administrao do EFS em tal importa como relaes de trabalho, endereo de pessoal, administrao do patrimnio ou aquisies ordinrias de time e materiais, embora isto que organismos no deveriam estar debaixo de condies de tomar decises que poderiam cometer a independncia do EFS na execuo das funes deles/delas. 76. O EFS deveria ser independente das entidades investigadas. No obstante, eles deveriam tentar que as entidades investigadas entendem que so as competies deles/delas e funes, com o propsito de manter com eles algumas relaes amigveis. As relaes boas podem servir de forma que o EFS obtm livre e francamente a informao da que you/they precisam e de forma que o dilogo levado a cabo em uma atmosfera de respeito de mtuo e entendendo. Ao mesmo tempo as relaes com as entidades investigadas no deveriam ser to estreitas que eles previnem que o planejamento, a realizao e o relatrio das inspees so efetivos e imparciais. Neste senso, o EFS, enquanto mantiver a independncia deles/delas, pode concordar para ser associado s reformas projetou pela Administrao em tais reas como a contabilidade pblica ou a legislao financeira, ou consentir ser consultado na elaborao de desgnios preliminares de leis ou de regulamentos que afetam as competies deles/delas ou a autoridade deles/delas. No significa isto que o EFS interfere na administrao administrativa mas bastante coopera com certos rgos administrativos, enquanto lhes emprestando freqncia tcnica ou pondo a disposio deles sua experincia no ambiente da administrao financeira. 77. Em oposio com o que acontece no setor privado, no que o trabalho do auditor resumido em uma carta de recrutamento, a entidade investigada no tem o carter de cliente do EFS. O EFS tem que completar seu comando grtis e razoavelmente, e he/she tm que se lembrar de, na formao de suas opinies, concluses e recomendaes, o ponto de vista das instituies investigadas, mas sem responder antes dos agentes da entidade investigada do alcance ou da natureza das inspees ou levou a cabo auditorias. 78. O EFS nem no deveria participar no endereo nas atividades das entidades investigadas. Os auditores no deveriam ser os scios do conselho de administrao e se no ambiente das funes deles/delas eles tiverem que dar conselho, isto deveria ser transmitido e deveria ser aceitado claramente como conselho ou recomendao de auditoria. 79. O pessoal do EFS que tem relaes estreitas de amizade, relao ou de qualquer outro tipo com o diretivo de uma

entidade investigada que poderia prejudicar a objetividade deles/delas, no deveria ser nomeado inspeo do mesmo. 80. O pessoal do EFS no deveria tomar nenhuma conta de de instruir o pessoal da entidade investigado sobre os deveres dele. Nos casos em que o EFS decide estabelecer um escritrio no habitante da entidade investigou com o propsito de facilitar o exame contnuo de suas operaes, programas e atividades, o pessoal do EFS no deveria participar alguma de adoo de decises em curso ou de aprovao que considerada responsabilidade do endereo da entidade investigada. 81. Com o propsito de beneficiar do conselho do nmero maior possvel de profissionais especialistas, o EFS pode colaborar com as instituies acadmicas e estabelecer relaes formais com as escolas profissionais, sempre que essas relaes no reduzem a independncia deles/delas e objectividad. Competio profissional 82. As normas gerais aplicveis para o auditor e o EFS se acalmam: Os auditores e o EFS deveriam possuir a competio profissional exigida. Nos pargrafos que seguem o significado da competio profissional isto explicado como norma de inspeo. 83. Em geral, o comando do EFS o impe a obrigao de ser forjado uma opinio nas contas investigadas, de elaborar os relatrios correspondentes, de extrair concluses e de expressar as recomendaes pertinentes. Em algum EFS, esta misso interessa sua presidente. No EFS constituiu como rgo colegial, esta obrigao habitualmente atribuda prpria entidade. 84. O dilogo no peito do EFS fomenta a objetividade e a autoridade de suas opinies e decises. No caso do EFS estruturado em aluno de modo, as opinies finais e as decises emanam da entidade no grupo deles/delas, at mesmo quando as competies de jurisdictional so exercitadas em formaes diferidas pela composio deles/delas, embora no no imperium deles/delas, por exemplo, a mquina fotogrfica, o grupo de mquinas fotogrficas ou a seo de uma mquina fotogrfica. Se o EFS s governado por presidente, isto, ou outra pessoa em seu lado, que emite as opinies ou decises. 85. Como a execuo dos deveres e as obrigaes que recaem no EFS decisivo para o conceito de controle das contas pblicas, o EFS deveria aplicar, no desenvolvimento das funes deles/delas, as metodologias e prtico mais qualificado. Ento, os interessa fixar as normas e procedimentos que tm que aplicar de forma que isto est garantido o exerccio efetivo das funes deles/delas, o que supe, para parte tanto do prprio pessoal deles/delas a partir dos peritos externos contratados, uma observncia

rgida das normas deles/delas, procedimentos de planeacin, metodologias e superviso. 86. O EFS deveria possuir o grupo de qualificaes e experincia necessria para completar seu comando de inspeo eficazmente. Com independncia da natureza das inspees que you/they tm que levar a cabo de acordo com aquele comando, o trabalho de auditoria deveria ser levado a cabo por pessoas cujo formao e experincia pertence junto com a natureza, o alcance e a complexidade do a pessoa feitas. O EFS deveria ser dotado dos mtodos de inspeo mais atuais, com incluso de tcnico de anlise de sistemas, de mtodos de reviso analticos, de provar estatstico e de auditoria de sistemas automatizados de informao. 87. O mais largo e discretionary eles so o comando do EFS, mais complexo ser a tarefa de assegurar a qualidade na execuo de todas as funes que esta sandlia. Deste modo, um comando que deixa discrio do EFS o ritmo de suas inspees e a natureza de seus relatrios, demandas um grau de qualificao alto no endereo do EFS. Obtm dvida 88. As normas gerais aplicveis para o auditor e o EFS se acalmam: Os auditores e o EFS deveriam usar a diligncia devida e o mximo se interessa pela execuo das normas de auditoria do INTOSAI. Isto abraa o emprego da diligncia devida no planejamento e no concreo, acumulao e avaliao dos testes, como tambm no relatrio em resultados e na elaborao das concluses e recomendaes. Nos pargrafos seguintes o alcance da diligncia devida explicado como norma de inspeo. 89. O EFS deveria ser objetivo - e se aparecer ele - na inspeo dos organismos e do pblico, e companhias imparciais nas estimaes deles/delas e ao informar nos resultados das tarefas deles/delas. 90. O uso e aplicao das especialidades tcnicas diferentes deveriam ser de uma qualidade apropriada complexidade de cada inspeo. Os auditores deveriam estar atentos s deficincias no controle, para as insuficincias na contabilidade, para as operaes errneas e irregulares, e para os resultados ou situaes que podem ser indicativo de fraude, despesas inadequadas ou ilcitas, operaes autorizadas, que eu desperdio, ineficiencia ou falta de honestidade. 91. Quando uma entidade autorizada ou grato estabelece normas ou diretrizes para a contabilidade e a apresentao de relatrios para as empresas de utilidade pblica, o EFS poder usar tais diretrizes no curso de seu exame. 92. Se o EFS contrata os peritos externos como consultores que eles deveriam ter certeza da competio deles/delas e

capacidade para levar a cabo a tarefa concreta que so recomendados I/you/they. Esta norma tambm deveria ser aplicada quando o EFS contratar os auditores externos. Tambm, especialmente deveria ser tomado cuidado que estes contratos incluem uma clusula em qual se estabelece que corresponde o EFS para determinar o planeacin, o alcance e a execuo da inspeo, como tambm a apresentao dos relatrios correspondentes. 93. Se no exerccio das funes deles/delas o EFS requerer o conselho de especialistas desavisado para o mesmo, as normas relativas para o emprego da diligncia em tais situaes tambm afetaro a manuteno das demandas de qualidade na realizao do trabalho. Usar o conselho de peritos externos no libera de responsabilidade ao EFS para as opinies formuladas e as concluses emitidas no exerccio dos inspetores de funes deles/delas. 94. Quando o EFS servido como o trabalho levado a cabo por outros auditores, eles deveriam usar procedimentos apropriados para ter certeza que esses agiram com o profissional de diligncia devido e eles completaram as normas de inspeo correspondentes. Em todo caso o EFS pode revisar o trabalho levado a cabo por isto os auditores para conferir o grau deles/delas de qualidade. 95. No deveriam ser usados os dados relativos para as entidades investigadas obtidas pelos auditores no curso das tarefas deles/delas para propsitos que esto fora do alcance da inspeo e da formao de uma opinio, ou da elaborao de um relatrio de acordo com a caracterstica de responsabilidades de um auditor. essencial que o EFS mantm reserva absoluta sobre o objeto da inspeo e dos dados obtidos durante a realizao deles/delas. Porm, o EFS deveria ser autorizado para dar conta s autoridades competentes das ilegalidades descobertas. Outras normas de general aplicveis para o EFS 96. As normas gerais aplicveis para o EFS se acalmam: O EFS deveria adotar poltico e procedimentos para o recrutamento de pessoal com a preparao apropriada. O pargrafo seguinte desenvolve esta norma. 97. O pessoal do EFS deveria possuir os graus acadmicos exigidos e desfrutar uma preparao e uma experincia adaptada. O EFS deveria fixar e revisar as exigncias mnimas de formao exigidas regularmente para o compromisso dos auditores. 98. As normas gerais aplicveis para o EFS se acalmam: O EFS deveria adotar poltico e procedimentos para formar os funcionrios deles/delas de forma que eles podem levar a cabo as tarefas deles/delas eficazmente, e estabelecer as bases para a promoo dos auditores e do resto do pessoal. Nos pargrafos seguintes explicado o significado da formao como norma de inspeo.

99. O EFS deveria adotar as medidas oportunas para prover o pessoal deles/delas uma melhoria profissional contnua, enquanto oferecendo bem cursos de formao dentro da prpria instituio, promovendo bem a participao em cursos levaram a cabo fora dela. 100. O EFS deveria fazer um inventrio do qualificaes tcnicas do pessoal deles/delas, favorecer a programao das inspees tanto como a determinao das necessidades no ambiente da formao profissional. 101. O EFS deveria fixar e revisar as bases regularmente para a promoo dos auditores e do resto do pessoal, at mesmo relativo s demandas de titulacin. 102. O EFS tambm deveria se acalmar e aperfeioar sistemas e procedimentos que contribuem ao desenvolvimento profissional dos funcionrios deles/delas relativo s tcnicas e mtodos aplicveis para o setor de inspeo nisso estes trabalham. 103. O pessoal do EFS deveria ter um conhecimento largo do setor pblico, at mesmo de tais aspectos como as competies do Parlamento, as normas legais e institucionais que regulam a operao do executivo e os estatutos para esses que as empresas de utilidade pblica so governadas. Tambm, o pessoal especializado em auditoria deveria possuir um bastante conhecimento das normas, sistemas, procedimentos e prtico de auditoria usada pelo EFS. 104. A inspeo dos sistemas financeiros, das inscries de countable e dos estados financeiros requer uma formao tanto em contabilidade e disciplinas relacionadas como um conhecimento da legislao e dos regulamentos executivos aplicveis que afetam responsabilidade da entidade investigada. Tambm, a realizao de auditorias operativas pode requerer, alm dessas competies, formao em tais esferas como a administrao, a administrao, a economia e as cincias sociais. 105. O EFS deveria encorajar o pessoal deles/delas a isso parte de um organismo profissional relacionada com o trabalho deles/delas e para isso participa nas atividades disto. 106. As normas gerais aplicveis para o EFS se acalmam: O EFS deveria adotar poltico e procedimentos para a elaborao de manuais e outros tipos de guias e relacionando instrues escritas realizao das auditorias. O pargrafo seguinte explica o significado desta norma. 107. importante, manter um grau alto de qualidade nas inspees que feito o pessoal chegue, por meio de circular, o diretivo que nota, e que um manual de auditoria possesso modernizado no que os polticos, normas e prticas aplicaram pelo EFS se estabelea. 108. As normas gerais aplicveis para o EFS se acalmam: O EFS deveria adotar procedimentos polticos e apropriados para tirar vantagem dos meios tcnicos e profissionais que he/she prepara e determinar esses desses que voc faltas;

distribuir isto adequadamente significa e nomear a cada tarefa concreta o bastante nmero das pessoas; acumular e supervisionar as inspees de um modo apropriado para adquirir com a diligncia e o interesse os objetivos procurados. Nos pargrafos seguintes explicada esta norma. 109. Deveriam ser avaliados os recursos necessrios para levar a cabo uma inspeo se lembrando de que o pessoal especializado conveniente deveria ser nomeado e que um controle dos recursos humanos aplicados tem que se acalmar. 110. A largura do exigible conhecimento acadmico nas tarefas de inspeo variar de acordo com o tipo disto. No necessrio que todos os auditores sejam especialistas em cada um dos aspectos dentro que os inspetores de funes so resumidos. Porm, deveriam ser guiados os polticos e os procedimentos para esses que a tarefa dos recursos humanos governada para distribuir o pessoal especializado de acordo com a natureza da inspeo de forma que o time formou para cada um deles junta a especializao e experincia necessria. 111. Com o propsito de que os resultados, as concluses e o produto de recomendaes de uma inspeo so mais penetrantes e mais razoveis, e reflete uma compreenso apropriada do objeto de assunto disso, o EFS deveria ter a possibilidade, se o melhor resultado na inspeo requer isto, de contratar os especialistas desavisado para o prprio EFS, deste modo. De acordo com as circunstncias de cada caso, o EFS julgar em o que mede suas necessidades usando satisfeitos os prprios peritos deles/delas melhoram ou atraindo ao recrutamento de peritos externos. 112. Os polticos e os procedimentos at os que resolvem regulam a superviso da inspeo ser fatores importantes para a execuo das funes do EFS para um nvel apropriado de competio profissional. O EFS deveria ter certeza que as inspees so planejadas e supervisionaram por auditores competentes, peritos nas normas e metodologias do EFS, e dotado com um bastante conhecimento das especialidades e das peculiaridades do setor correspondente. 113. Quando o comando do EFS incluir a inspeo da conta geral da Administrao do Estado em seu grupo, sero qualificados os times de funcionrios dedicados a tal um efeito para levar a cabo tanto uma avaliao coordenada dos sistemas de contabilidade dos departamentos ministeriais diferentes a partir das disposies e das tcnicas de controle usadas pelos organismos da Administrao Central. Isto emparelha deveria saber os sistemas de contabilidade pblica e de controle aplicvel, e possuir uma experincia apropriada nas tcnicas aplicaram pelo EFS a este tipo de inspeo.

114. A menos que o EFS seja qualificado levar a cabo, dentro de um termo razovel, todas as inspees que correspondem ele, as auditorias de administrao que abraam a totalidade das operaes de cada investigaram entidade, ser at mesmo necessrio fixar as aproximaes por meio das quais voc pode determinar que inspetores de atividades devem ser levados a cabo eles em cada ciclo ou perodo de tempo, de forma que o mximo obtida possvel segurana relativo execuo, por parte de cada investigou entidade, da obrigao de se render contas. 115. Ao determinar a distribuio dos recursos entre as atividades diferentes deles/delas, o EFS deveria dar prioridade a essas tarefas que, de acordo com a lei, eles deveriam ser concludos em um termo concreto de tempo. Se estabelecer, nas inspees de discretionary fora as que so levadas, uma ordem apropriada de prioridades, uma ateno especial deveria ser prestada elaborao dos planos de trabalho. 116. O EFS tem que fazer uso da aproximao boa deles/delas na anlise dos dados eles preparar para levar a cabo uma tarefa de prioridades que so compatvel com a manuteno de uma qualidade alta no desenvolvimento das funes deles/delas. O para preparar ou possuir um arquivo completo de dados na estrutura, funes e operaes das entidades investigadas, servir de grande ajuda ao EFS determinar os aspectos mais importantes, o mais vulnervel e esses potencialmente mejorables da administrao desses. 117. Antes de comear uma inspeo deveria ser concedido, por parte de pessoas competentes para isto dentro do EFS, a autorizao correspondente. Esta autorizao tambm deveria entender uma exibio clara dos objetivos da inspeo, seu alcance e orientao, os recursos aplicveis como muito em qualidade como em quantidade, as normas para revisar sua evoluo em fases convenientes e as datas dentro que o processo ou procedimento de inspeo devem ser terminados e o determinado relatrio correspondente. 118. As normas gerais aplicveis para o EFS se acalmam: O EFS deveria adotar procedimentos polticos e apropriados para revisar a eficincia e a efetividade das normas deles/delas e procedimentos internos. Os pargrafos seguintes explicam esta norma. 119. Dado a importncia que tem o que o EFS leva a cabo as funes deles/delas do melhor possvel modo, deveria ser prestada ateno especial aos programas relativos para o controle de qualidade dos inspetores de atividades deles/delas e dos resultados deles. Os benefcios que so derivados de tais programas fazem necessrio isso prepara dos meios apropriados para estes fins. importante que o uso destes meios seja comparado com os benefcios obtidos. 120. O EFS deveria estabelecer sistemas e mtodos para:

(para) confirmar que os procedimentos de controle de qualidade trabalharam de um modo satisfatrio (b) assegurar a qualidade da inspeo informa e (c) adquirir alguma melhoria e evitar que eles repetem as deficincias. 121. Como um meio mais ones para assegurar a qualidade dos desempenhos deles/delas, o EFS, alm de fazer revisam o inspetor de atividade deles/delas para pessoas que hierarchically dirigem tais atividades, desejvel que eles estabelecem os prprios sistemas deles/delas de garantia da qualidade. Quer dizer que o planeacin, o endereo e o relatrio de uma amostra de auditorias podem ser revisados a fundo especialmente para pessoal qualificou do EFS no relacionou com essas auditorias, enquanto consultando o correspondendo diretivo em carga de plvora deles sobre o resultado desses disposies internas de garantia de qualidade e informando os lderes de mximo do EFS periodicamente. 122. conveniente que o EFS estabelece o prprio sistema deles/delas de auditoria interna com habilidades largas que he/she ajuda instituio levar a cabo uma administrao efetiva das prprias atividades deles/delas e conservar a qualidade dos desempenhos deles/delas. 123. Pode ser aumentada a qualidade dos desempenhos do EFS fortalecimento os sistemas de reviso interna e provavelmente por meio de uma estimao independente do mesmo. 124. Em alguns pases, a auditoria da regularidade e da legalidade feito por via de preventivo controla da despesa pblica, enquanto exigindo que o EFS aprova a execuo da despesa. 125. Em geral, a auditoria preventiva deveria entender um ao outro como o exercitado em um momento temporrio no qual o EFS ainda na hora certa de prevenir a execuo de um ato que julgado como irregular. 126. Enquanto a inspeo para posteriori pode verificar s as irregularidades quando eles j aconteceram e quando muita tarde para os corrigir, a inspeo um priori que uma sano imediata se comporta: o rejeio para autorizar a liquidao da despesa no caso de o EFS verifica alguma irregularidade artificial ou contador. 127. Algum EFS colabora ento no y/o de desenvolvimento na reviso e a aprovao de paradas de sistemas de contabilidade examinar sua aplicao prtica. 128. O EFS deveria ter certeza que as normas aplicveis so tanto usadas um priori nas inspees como nos controles para posteriori e que so documentadas as revogaes das normas que considerado oportuno. Captulo III Normas de Procedimento na Inspeo Pblica

129. O propsito destas normas as aproximaes ou sistemas gerais que o auditor deveria continuar alcanando que os desempenhos deles/delas so objetivos, sistemticos e equilibrados se estabelecer. Estes desempenhos representam as regras de investigao que o auditor aplica para alcanar um resultado concreto. 130. Estas normas constituem o sistema geral para dirigir e levar a cabo uma inspeo. Elas esto com relao s normas gerais de auditoria que esses que estabelecem as exigncias bsicas para levar a cabo as tarefas quele you/they se refira estas normas. Eles tambm esto relacionados com as normas de elaborao dos relatrios que entendem os aspectos faladores da auditoria, porque os resultados derivados da execuo destas normas constituem a fonte principal do contedo das opinies ou relatrios. 131. As normas de procedimento aplicveis para todo o tipo de auditorias so: (para) O auditor as tarefas deles/delas de um tal modo que ele tem certeza a realizao de uma auditoria de qualidade alta deveria acumular e que isto obtido com a economia, eficincia, efetividade e prontido. (b) O trabalho levou a cabo pelo pessoal de auditoria em cada nvel, e em cada fase da inspeo, deveria ser supervisionado adequadamente durante a auditoria e a documentao obtida deveria ser revisada por uma scia experiente do inspetor de time. (c) O auditor, determinar a extenso e o alcance da inspeo, he/she deveriam examinar e avaliar o grau de confiana do controle interno. (d) Na execuo da auditoria da regularidade (financeiro) serve para verificar a conformidade s leis e regulamentos efetivos. O auditor deveria projetar aes e procedimentos de inspeo que you/they oferecem uma garantia razovel que so descobertos os erros, as irregularidades e os atos ilcitos que poderia repercutir dirija e substancialmente sobre os valores que figuram nos estados financeiros, ou nos resultados da auditoria de regularidade. Tambm, o auditor deveria ter conhecimento da existncia eventual de atos ilcitos que you/they podem afetar indireto e substancialmente os valores que figuram nos estados financeiros ou os resultados da auditoria de regularidade. Na auditoria operacional ou de administrao serve para avaliar a conformidade desde para as leis e regulamentos efetivos isto necessrio completar os objetivos da inspeo. O auditor deveria projetar a inspeo de forma que ele oferece uma garantia razovel que os atos ilcitos so descobertos que poderia afetar significativamente aos objetivos da auditoria. Tambm, o auditor deveria prestar ateno especial s situaes ou transaes suscetveis de

envolver atos ilcitos que poderiam afetar os resultados da inspeo indiretamente. Qualquer indicao da existncia de irregularidades, atos ilegais, fraude ou algum erro que poderiam ter efeitos materiais na auditoria em curso deveria motivar a auditora de prolongar os procedimentos para poder verificar ou dissipar aquele tipo de suspeitas. A auditoria da regularidade constitui um aspecto essencial da inspeo pblica. Um dos objetivos mais importantes que este tipo de auditoria nomeia ao EFS o um de ocultar, com todos os meios disponveis, para a integridade e validez do oramento e das contas pblicas. Graas a isto, o Parlamento ou o destinatrio de autoridade da auditoria informa elas esto debaixo de condies de verificar com certeza a magnitude e a evoluo das obrigaes financeiras do Estado. A tal um fim, o EFS proceder ao exame das contas e dos estados financeiros da Administrao com objeto de assegurar que todas as operaes, e s eles, eles foram corretamente contrados, ordenadamente, liquidou e registrou. Se qualquer irregularidade, a inspeo ordinariamente no descoberta conclui com uma " aprovao ". (e) fundar as opinies e as concluses do auditor relativo para a organizao, para o programa, para a atividade ou a funo investigada, destine, deveriam ser contribudos testes pertinentes e razoveis. (f) Na auditoria de regularidade e financeiro, e em qualquer outra classe de auditoria quando proceder, os auditores deveriam examinar as contas para determinar se foram completadas normas de contabilidade aceitveis para a apresentao ou a publicao dos relatrios financeiros. O exame das contas deveria ser levado a cabo de forma que isto prov uma base racional para poder expressar uma opinio neles. Planeacin 132. As normas de procedimento se acalmam: O auditor deveria planejar as tarefas dele de forma que isto assegura a realizao de uma auditoria de qualidade alta e que isto obtido com a economia, eficincia, efetividade e prontido. Os pargrafos seguintes explicam o significado do planeacin como uma norma de auditoria. 133. O EFS deveria dar prioridade absoluta a essas inspees que you/they tm que levar a cabo para imperativo legal e estabelecer uma ordem de prioridade para esse outro que discrecionalmente o interessa levar a cabo. 134. No planeacin de uma auditoria, deve o auditor: (para) mostrar os aspectos mais importantes no ambiente em qual opera a entidade investigada (b) acabar entendendo as relaes entre as esferas diferentes de responsabilidade

(c) se lembrar da forma, o contedo e os destinatrios das opinies, concluses e relatrios de inspeo (d) resumir os objetivos da inspeo e as confirmaes necessrias para os localizar (e) determinar que so os sistemas de administrao e de controle principal e levar a cabo um estudo preliminar para mostrar as vantagens deles/delas e inconvenincias (f) determinar a importncia relativa dos assuntos que you/they estudaro (g) revisar a auditoria interna da entidade investigada e os programas de trabalho deles/delas (h) a margem de confiana que deveria ser concedida aos trabalhos levou a cabo por outras auditoras, se estabelecer por exemplo, os auditores internos, (i) determinar os mtodos de inspeo mais eficientes e efetivos (j) assegurar aquele he/she levado fora uma investigao para determinar se alguma disposio foi adotada com relao s concluses e recomendaes se estabelecidas nos relatrios prvios e (k) juntar a documentao conveniente relacionada com o plano de auditoria e com o trabalho prtico previsto. 135. No planeacin de uma inspeo, os passos que normalmente so determinados, o seguinte: (para) colher informao sobre a entidade investigada e a organizao deles/delas, com o propsito de determinar os riscos e avaliar a importncia relativa (b) definir os objetivos e o alcance da inspeo (c) levar a cabo uma anlise preliminar para determinar os mtodos que tm que adotar e a natureza e extenso das investigaes fora as que depois sero levadas (d) realar os problemas especiais previstos quando a auditoria foi planejada (e) elaborar um oramento e um programa da inspeo (f) determinar as necessidades de pessoal e formar o time que he/she tm que levar a cabo a inspeo e (g) dar para saber entidade investigada o alcance, os objetivos e as aproximaes de estimao adotaram com relao inspeo e os discutir com ela se era necessrio. O EFS ser capaz para, durante a realizao da inspeo, revisar o plano, sempre que era necessrio. Superviso e reviso 136. As normas de procedimento se acalmam: O trabalho levou a cabo pelo pessoal de auditoria em cada nvel, e em cada fase da inspeo, deveria ser supervisionado adequadamente durante a auditoria e a documentao obtida deveria ser revisada por uma scia experiente do inspetor de time. Os pargrafos seguintes explicam o significado da superviso e a reviso como norma de auditoria.

137. A superviso essencial assegurar a execuo dos objetivos da auditoria e a manuteno da qualidade do trabalho. Uma superviso e um controle adaptado so conseqentemente necessrios em todos os casos, com independncia da capacidade de cada auditor de concreto. 138. A superviso deveria ser dirigida como muito ao contedo sobre o mtodo da inspeo. Isto supe isso: (para) os scios do auditor de time tm uma justificao e conhecimento apropriado do plano de inspeo (b) a inspeo levada a cabo de acordo com as normas e prtico do EFS (c) o plano de inspeo e so continuados os desempenhos previstos no mesmo, a menos que alguma mudana seja autorizada (d) os documentos de trabalho contm os testes que servem de bastante e fundao apropriada s concluses, recomendaes e expressou opinies (e) o auditor leva a cabo os objetivos estabelecidos e (f) o relatrio inclui, de modo apropriado, as concluses, recomendaes e opinies. 139. O trabalho de inspeo inteiro deveria ser revisado por um scio qualificado do time antes de as aproximaes finais fossem adotadas e isto deveria ser feito durante o processo de inspeo. Esta reviso contribui inspetora de tarefa muito mais que uma uniformidade de ensaio e de aproximao e deveria garantir isso: (para) todas as avaliaes e concluses so firmemente baseadas e eles esto justificados por meio dos documentos oportunos que so esse aquele saque como base para a formao da opinio ou relatrio de final de inspeo (b) foram descritas todos os erros, deficincias e perguntas extraordinrias e foram documentadas adequadamente e, ou eles foram resolvidos de um modo satisfatrio, ou eles sofreram a ateno de funcionrio de mais hierarquia dentro do EFS e (c) foram descritas as mudanas e as melhorias indispensveis para a realizao de inspees futuras, foram anotadas e foram se lembradas de em planos de auditoria posteriores e no programa de melhoria de pessoal. 140. Esta norma tem uma significao diferente no EFS constituiu como rgo colegial. Neles, todas as decises, excluindo esses de rotina, que eles so adotados em aluno de modo em funo da importncia do assunto. Em tais organizaes, a entidade em seu grupo decide o alcance do exame, as confirmaes fora as que deveriam ser levadas e os mtodos que sero usados. Exame e avaliao do controle interno 141. As normas de procedimento se acalmam: O auditor, determinar a extenso e o alcance da inspeo, he/she deveriam examinar e avaliar o grau de confiana do controle interno.

Os pargrafos seguintes explicam o significado do controle interno como norma de inspeo. 142. O exame e a avaliao do controle interno deveriam ser levadas a cabo de acordo com o tipo de inspeo. No caso de uma auditoria de regularidade (financeiro), o exame e a avaliao tm que recair principalmente nos dispositivos estabelecidos proteger os ativos e os recursos e assegurar a preciso e integridade dos assentos de countable. No caso de uma auditoria de regularidade (de execuo), o estudo e a avaliao devem ser levadas a cabo principalmente nos mtodos e procedimentos estabelecidos para ajudar os agentes na execuo das leis e regulamentos. No caso de uma auditoria operacional de administrao que eles devem ser levados a cabo em todos esses sistemas e procedimentos estabelecidos com objeto de servir como apoio de forma que a entidade investigada leva a cabo suas atividades de um modo econmico, eficiente e efetivo, com observncia absoluta das diretrizes da companhia, e apresentar uma informao financeira e administrativa oportuna e segura. 143. A extenso do exame e a avaliao do controle interno depende dos objetivos da auditoria e do grau de preciso que buscada. 144. Quando os sistemas de informao, seja countable ou de qualquer outro tipo, seja computadorizado, o auditor deveria determinar se os controles internos trabalham de forma que eles garanta a preciso, confiana e integridade dos dados. Conformidade para as leis e regulamentos efetivos 145. As normas de procedimento se acalmam: Na execuo da auditoria da regularidade (financeiro) serve para verificar a conformidade s leis e regulamentos efetivos. O auditor deveria projetar aes e procedimentos de inspeo que you/they oferecem uma garantia razovel que so descobertos os erros, as irregularidades e os atos ilcitos que poderia repercutir dirija e substancialmente sobre os valores que figuram nos estados financeiros, ou nos resultados da auditoria de regularidade. Tambm, o auditor deveria ter conhecimento da existncia eventual de atos ilcitos que you/they podem afetar indireto e substancialmente os valores que figuram nos estados financeiros ou os resultados da auditoria de regularidade. Na auditoria operacional ou de administrao serve para avaliar a conformidade desde para as leis e regulamentos efetivos isto necessrio completar os objetivos da inspeo. O auditor deveria projetar a inspeo de forma que ele oferece uma garantia razovel que os atos ilcitos so descobertos que poderia afetar significativamente aos objetivos da auditoria. Tambm, o auditor deveria prestar ateno especial s situaes ou transaes suscetveis de envolver atos ilcitos que poderiam afetar os resultados da inspeo indiretamente.

A auditoria da regularidade constitui um aspecto essencial da inspeo pblica. Um dos objetivos mais importantes que este tipo de auditoria nomeia ao EFS o um de ocultar, com todos os meios disponveis, para a integridade e validez do oramento e das contas pblicas. Graas a isto, o Parlamento ou o destinatrio de autoridade da auditoria informa elas esto debaixo de condies de verificar com certeza a magnitude e a evoluo das obrigaes financeiras do Estado. A tal um fim, o EFS proceder ao exame das contas e dos estados financeiros da Administrao com objeto de assegurar que todas as operaes, e s eles, eles foram corretamente contrados, ordenadamente, liquidou e registrou. Se qualquer irregularidade, a inspeo ordinariamente no descoberta conclui com uma " aprovao ". Nos pargrafos seguintes explicado o alcance da conformidade como norma de inspeo. 146. O exame da conformidade para as leis e regulamentos efetivos teve uma importncia particular na inspeo dos programas pblicos, como o responsvel de adotar as decises deveria saber se foram respeitados as leis e regulamentos, se os resultados deles/delas esto de acordo com os objetivos propostos e, em seu defeito, que modificaes eles so considerados necessrios. Adicionalmente, as organizaes, programas, servios, atividades e funes pblicas emanam das leis e elas esto sujeito a regras e disposies mais especficas. 147. Esses em carga de plvora do planeacin da auditoria deveriam ser informados das demandas aplicveis de conformidade entidade investigada. Dado a diversidade de leis e regulamentos aplicveis a uma auditoria especfica, o auditor deveria determinar, na opinio profissional dele, que leis e regulamentos podem influenciar os objetivos do trabalho dele significativamente. 148. Tambm, o auditor deveria ter conhecimento da existncia eventual de atos ilcitos que you/they podem afetar indireto e substancialmente os valores que figuram nos estados financeiros ou os resultados da auditoria de regularidade. Quando as aes e procedimentos de auditoria indicarem a existncia ou a possibilidade de atos ilcitos, o auditor deveria determinar a medida nisso isto age afete aos resultados da auditoria. 149. Ao levar a cabo as auditorias deles/delas de acordo com a norma presente, os auditores deveriam escolher e aplicar as aes e procedi?????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????????????????????????????????????????????? ?????????????ada. pargrafo seguinte desenvolve esta norma. . O pessoal do EFS deveria possuir os graus acadmicos exigidos e des??????????????????????????????????????????????????????????

????????????????????????????????????????????????????????????? ????????? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ????rmidade, o auditor deveria avaliar os controles internos da entidade e avaliar o risco que o sistema de controle no previne ou descobre os casos de nonfulfillment. 151. Sem restringir a independncia do EFS, o auditor deveria exercitar a diligncia devida e profissionais de sabedoria ao difundir as aes e procedimentos de auditoria de parente a estes atos ilcitos, de forma que isto no interfira em possveis investigaes futuras ou procedimentos legais. A diligncia devida inclui, se correspondiere, o recurso para a freqncia legal apropriada e a consulta das autoridades judiciais apropriadas para decidir as aes e procedimentos para continuar. Testes de auditoria 152. As normas de procedimento se acalmam: Fundar as opinies e as concluses do auditor relativo para a organizao, para o programa, para a atividade ou a funo investigada, destine, deveriam ser contribudos testes pertinentes e razoveis. Os pargrafos seguintes explicam o significado da auditoria testa como norma de inspeo. 153. Os resultados, as concluses e as recomendaes apanhadas em uma auditoria deveriam estar baseado em testes. Desde os auditores raramente tenha a oportunidade para dizer sobre toda a informao da entidade investigada decisivo que as tcnicas de resumo de dados e de provar so elegidos eles cuidadosamente. Quando os dados obtiveram por meio de sistemas computadorizados parte importante da auditoria e a confiana dos dados decisiva para a realizao do objetivo da inspeo, os auditores deveriam ter certeza que os dados esto seguros e pertinentes. 154. Juntar os testes correspondentes, os auditores deveriam ser especialistas dentro tcnico e procedimentos de inspeo, observao, investigao e confirmao. O EFS deveria ter certeza que os empregados de tcnicas so bastante para descobrir quantitativamente de um modo razovel todos os erros e essencial de irregularidades. 155. Quando escolhendo os mtodos e he/she de procedimentos tm que se lembrar da qualidade dos testes. Deste modo, os testes deveriam ser adaptados, pertinente e razovel. 156. Os auditores deveriam justificar documentalmente, de um modo apropriado, todos os fatos relativos para a inspeo, at mesmo os antecedentes e a extenso do planeacin, dos levaram fora trabalho e do em fatos de manifesto. 157. Uma documentao apropriada importante por razes diversas: (para) confirmar e fundar as opinies e os relatrios do auditor

(b) aumentar a eficincia e a efetividade da auditoria (c) como fonte de informao na preparao dos relatrios ou na resposta para as perguntas da entidade investigada ou de outras partes interessadas (d) como teste da execuo por parte do auditor das normas de auditoria (e) facilitar o planeacin e a superviso (f) como ajuda para o desenvolvimento de profissional do auditor (g) goste ajuda garantir que os trabalhos vicariais foram levados a cabo satisfatoriamente e (h) como teste dos levaram fora trabalho, para referncias futuras. 158. O auditor deveria se lembrar de que o contedo e a disposio dos documentos de trabalho refletem o grau de preparao dele, experincia e conhecimento. Os documentos de trabalho deveriam ser o suficientemente completo e detalhado sobre permita um auditor experiente que no teve relao prvia com a auditoria, descobrir por eles o trabalho levou a cabo para fundar as concluses. Exame das contas 159. As normas de procedimento se acalmam: Na auditoria de regularidade e financeiro, e em qualquer outra classe de auditoria quando proceder, os auditores deveriam examinar as contas para determinar se foram completadas normas de contabilidade aceitveis para a apresentao ou a publicao dos relatrios financeiros. O exame das contas deveria ser levado a cabo de tal modo que prov uma base racional para poder expressar uma opinio neles. Os pargrafos seguintes explicam o significado do exame das contas como norma de inspeo. 160. O exame das contas vai determinar a existncia das conexes apropriadas entre eles e entrar em seus elementos diferentes, de forma que isto podem ser descobertas qualquer erro e qualquer tendncia anmala. O auditor deveria examinar ento atentamente as contas e determinar: (para) se eles foram elaborados de acordo com normas de contabilidade aceitveis (b) se eles que se lembram das circunstncias da entidade investigada so apresentados (c) se eles oferecem bastante informao sobre as partidas diferentes do mesmo e (d) se so avaliadas as partidas diferentes das contas e eles apresentam de um modo apropriado. 161. Os mtodos e tcnico aplicvel eles dependem em grande parte da natureza, alcance e objetivos da auditoria e do conhecimento e a aproximao do auditor. 162. Quando o EFS deveria elaborar um relatrio na execuo das leis oramentrias, a auditoria entender:

(para) no caso da conta de rendas: verificao de se as previses correspondem ao projeto inicial oramentria e de se a auditoria dos impostos, taxas e impostos especiais e as receitas imputadas podem ser levadas a cabo por meio da comparao destes dados com as contas anuais da atividade investigada; (b) no caso das contas de despesas: verificao dos crditos oramentrios, dos oramentos complementares e, para os restos, dos estados financeiros do exerccio precedente. Captulo IV Normas para a Elaborao dos Relatrios na Inspeo Pblica 163. No prtico formular uma regra geral que bom para a elaborao de relatrios em cada caso especial. Estas normas so exclusivamente uma guia que ajuda, e no substitui, a aproximao sbia do auditor, na formao da opinio deles/delas ou relatrio. 164. A elaborao de expresso de um relatrio entende a opinio e o outro comentrio do auditor tanto em um grupo de contas formulado como resultado de uma auditoria financeira ou de regularidade, como o relatrio do auditor emitiu ao trmino de uma auditoria operacional de administrao. 165. A opinio do auditor em um grupo de contas geralmente levada a cabo de um modo conciso e uniforme e refletivo os resultados de um grupo de confirmaes e outros inspetores de atividades. Freqentemente obrigatrio informar sobre a legalidade das operaes e de tal questiona como a insuficincia dos sistemas de controle ou os atos ilegais ou fraudulentos. Em alguns pases, podem exigir as obrigaes constitucionais ou legais que o EFS elabore um relatrio da execuo das leis oramentrias que contrastes as previses e as autorizaes oramentrias do efetivo, tal resulta e como isto apresentado nos estados financeiros. 166. Em uma auditoria operacional de administrao o auditor informa da economia e eficincia com que os recursos so adquiridos e eles usam e da efetividade com que os objetivos foram alcanados. O alcance e a natureza de tal informam pode variar consideravelmente, j seja, por exemplo, de determinar se os recursos foram aplicados em forma apropriada, de comentar que foi a repercusso das diretrizes e dos programas ou de recomendar a modificao dos projetos para obter resultados melhores. 167. Com o propsito de se lembrar das necessidades racionais do destinatrio, o relatrio do auditor, tanto na auditoria de regularidade como no operativo, he/she podem ter que recorrer a perodos de tempo ou ciclos mais largos e que completar exigncias de publicao conseqentes e apropriadas. 168. Facilitar tudo aquilo recorre a este captulo, ns queremos clarificar que, a palavra " opinio " usada para

expressar as concluses s que o auditor chega como resultado da realizao de uma auditoria financeira e de regularidade e pode abraar as perguntas descritas no pargrafo 165; a palavra informe usada para expressar as concluses que continuam a uma auditoria operacional de administrao, tal e como eles fossem descritos no pargrafo 166. 169. A norma relativa para a elaborao dos relatrios se acalma: (para) ao trmino de cada inspeo o auditor deveria preparar a opinio dele ou deveria informar por escrito, enquanto mostrando, de modo apropriado, os fatos descobertos; o contedo deles/delas deveria ser fcil entender, estar isento de incertezas ou ambigidades, s incluir que corretamente documentou informao, e tambm deveria ser independente, objetivo, imparcial e construtivo. (b) Corresponde o EFS para decidir as aes que sero empreendidas no final das contas em relao s prticas fraudulentas ou para as irregularidades srias verificadas pelos auditores. Em relao auditoria de regularidade, o auditor deveria preparar um relatrio escrito que bem ser parte do relatrio das contas ou ser apresentado para separe, dos controles da conformidade para as leis e regulamentos efetivos. O relatrio entender uma declarao da confirmao positiva das partidas provadas e uma confirmao negativa do non partidas provadas. Em relao auditoria operacional ou de administrao, o relatrio deveria incluir todos os casos excelentes de nonfulfillment que pertinente para os objetivos da auditoria. Os pargrafos seguintes explicam o significado desta norma. O pargrafo 170 sobre as opinies e so centrados os pargrafos 171 s 182 nas opinies e os pargrafos 183 s 188 nos relatrios dos relatrios. 170. A forma e o contedo das opinies e dos relatrios de auditoria eles so baseados nos princpios gerais seguintes: (para) Ttulo. A opinio ou o relatrio deveriam ir precedidos de um ttulo ou ttulo apropriado que facilita o leitor para os distinguir das declaraes e informations emitido por outros. (b) Assina e data. A opinio ou o relatrio deveriam ser assinados corretamente. A incluso dos espetculos de data que o auditor se lembrou dos eventos e as operaes aconteceu at o mesmo. A data, no caso das auditorias de regularidade e financeiro, he/she podem ir alm do perodo das prprias contas. (c) Objetivos e alcance. A opinio ou o relatrio deveriam incluir uma referncia aos objetivos e ao alcance da auditoria. Esta informao estabelece o propsito e os limites da auditoria.

(d) Integridade. As opinies deveriam ser prendidas e ser publicados com as contas a isso fazem referncia, mas podem ser publicados os relatrios das auditorias operativas independentemente das contas. Deveriam ser publicados as opinies ou os relatrios do auditor da mesma maneira que eles foram apresentados pelo auditor. No exerccio da independncia deles/delas o EFS deveria ter a possibilidade para manifestar que you/they julgam conveniente, mas em certas ocasies eles podem possuir informao que, por motivo de interesse nacional, no deveria ser livremente publicvel. Isto pode afetar integridade do relatrio. Neste caso o auditor tem a obrigao de decidir sobre a necessidade de levar fora um relatrio para separa e no sujeito a publicao que inclui as informaes confidenciais ou os assuntos reservados. (e) Destinatrio. Como muito na opinio como no relatrio deveria ser mostrado com claridade, conforme as circunstncias em que a inspeo desenvolvida e para quem eles vo dirigidos com as alfndegas e as normas locais. Isto pode ser desnecessrio quando procedimentos formais existirem para a distribuio deles/delas. (f) Sealamiento do assunto para aquele you/they se referem. Como muito na opinio como no relatrio deveriam ser mostradas as contas (no caso de auditorias financeiras e de regularidade) ou o ambiente (no caso de auditorias operacionais de administrao) para esses que fazem referncia, e tais dados como o nome da entidade investigada, a data e o perodo para que as contas se referem e o objeto de inspeo de assunto. (g) eu Fundo legal. As opinies e os relatrios deveriam fazer referncia legislao ou autorizao em que a inspeo baseada. (h) Execuo das normas. As opinies e os relatrios deveriam indicar foram continuadas que normas ou alfndegas na realizao da inspeo, enquanto garantindo, deste modo que a auditoria foi levada para terminar com arranjo a procedimentos geralmente aceitados. (i) Oportunidade. Deveriam ser apresentados as opinies e os relatrios o mais cedo possvel ser aquela utilidade maior aos destinatrios, especialmente para esses que tm que adotar alguma medida. 171. A opinio normalmente apresentada em um documento uniforme em qual tem que fazer isto indexa s contas em seu grupo, enquanto evitando mencionar com detalhe os dados nisso deste modo so contnuos, mas facilitando os destinatrios um conhecimento geral do assunto. A natureza desta opinio depender das normas para esses que a inspeo governada, mas seu contedo necessariamente determinar sem ambigidade se a pessoa der com consertos ou sem eles e, neste ltimo

caso, se os consertos so parciais ou a opinio adversa (pargrafo 176) ou no pode ser dado (pargrafo 177). 172. Uma opinio sem consertos determinada quando o auditor estiver satisfeito com todo o essencial, isto : (para) se as contas que tm aplicado normas e diretrizes de contabilidade aceitveis foram elaboradas e aquela aplicao foi conseqente (b) se as contas cumpriram as demandas legais e com os regulamentos pertinentes (c) se a situao das contas concorda com o conhecimento que o auditor tem da entidade investigada e (d) se uma apresentao apropriada e completa das perguntas importantes relacionasse com as contas existe. 173. Perguntas de importncia. Em certas ocasies, pode considerar o auditor que o leitor no obter um conhecimento apropriado da situao financeira a menos que ele vista de alvio alguma pergunta extraordinria ou importante. Como princpio geral, o auditor que emite uma opinio sem consertos no faz referncia nela para aspectos especficos das contas, o que poderia ser interpretado erroneamente como uma exceo. Sero apresentadas as referncias que querido que faa s perguntas importantes em um pargrafo para separado da opinio evitar dar aquela impresso. Porm, o auditor no far uso do pargrafo com respeito a perguntas importantes retificar algum fracasso na apresentao das contas, nem como alternativa ou substituio de uma opinio com consertos. 174. Ao auditor pode ser ele impossvel emitir uma opinio sem consertos quando eles so determinados qualquer um das circunstncias seguintes e, na opinio deles/delas, est sua repercusso nas contas ou pode ser importante: (para) que alguma limitao existiu no ambiente da inspeo (b) que o auditor considera que os estados esto incompletos, ou eles do uma impresso enganada ou eles partem, de um modo injustificado, das normas de contabilidade aceitveis, (c) que uma incerteza que afeta s contas existe. 175. Opinio com consertos. Uma opinio deveria ser emitida com consertos quando o auditor no concorda, ou ele tem dvidas em algum aspecto especfico das contas que so importantes mas no fundamental para a compreenso apropriada do mesmo. As condies da opinio com consertos normalmente indicam um resultado satisfatrio da auditoria subordinado a uma declarao clara e concisa das perguntas em discordncia ou nesses que dvidas existem. Se os efeitos financeiros da incerteza ou discordncia so quantificados pelo auditor, o trabalho dos usurios dos estados facilitado embora sto sempre no possvel ou pertinente. 176. Opinio adversa. Uma opinio adversa determinada quando o auditor no puder formar uma opinio nos estados financeiros como um tudo para tal uma discordncia

fundamental que repercute na situao apresentada a tal uma extenso que uma opinio com consertos em alguns aspectos no foi adaptada. As condies em que a opinio editada indique um non claramente resultado satisfatrio da inspeo, seguiu por uma especificao clara e concisa dos aspectos com que est em discordncia. Tambm neste caso de grande utilidade que os efeitos financeiros so quantificados sempre que pertinente e possvel. 177. Absteno de opinio. Quando o auditor no pode ser formado uma opinio nas contas, considerou no grupo dele, devido a alguma dvida ou defeito assim fundamento que uma opinio com consertos no seria adaptada, he/she se priva de ser pronunciado. As condies da absteno deveriam partir clareia que uma opinio no pode ser emitida, enquanto especificando claro e concisamente todos os pontos de dvida. 178. habitual que o EFS prov um relatrio detalhado, enquanto aumentando a opinio deles/delas, nos casos nesse aquele he/she no pde dar uma opinio sem consertos. 179. Tambm, as auditorias de regularidade requerem freqentemente que sejam apresentados relatrios quando deficincias existirem nos sistemas de controle financeiro ou de contabilidade (como aspectos diferente desse caracterstico da administrao examina). Isto no s pode acontecer quando as deficincias afetam aos prprios procedimentos da entidade investigada, mas tambm quando eles esto relacionados com o controle que isto exercita nas atividades de outros. O auditor tambm deveria informar irregularidades quase importantes, reais ou potenciais, em falta de acordo na aplicao das normas ou casos de envelope de fraude ou corrupo. 180. O EFS que possui um estatuto de jurisdictional tem a habilidade para sancionar certas irregularidades verificada nas contas. O EFS autorizado ajustar as contas dos contadores e impor sanes e, em certas circunstncias, os suspender ou os cessar da posio deles/delas. 181. Ao informar nos casos de irregularidades ou nonfulfillment das leis e regulamentos, os auditores deveriam tentar que os resultados so refletidos adequadamente. O alcance do nonfulfillment pode recorrer ao nmero dos casos examinados ou pode ser quantificado em condies monetrias. ????????????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????????????????????????????????????????????? ??????as esto debaixo de condies de verificar com certeza a magnitude e a evoluo das obrigaes financeiras do Estado. A tal um f???????????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????????????????????????????????????????????? ???????s, e s eles, eles foram corretamente contrados, ordenadamente, liquidou e registrou. Se qualquer irregularidade, a inspeo ortorias operativas tm uma

natureza mais larga e eles so mais aberto ao crtico e para a interpretao. O alcance deles/delas tambm mais seletivo, eles podem ser levados a cabo por um perodo de vrios anos, no s de um perodo financeiro, e eles no se referem, normalmente, para qualquer conta de concreto. Como conseqncia, os relatrios de auditoria operacional de administrao so mais variados e eles contm mais discusses e debates debatido. 184. O relatrio de auditoria operacional ou de administrao deveria enunciar os objetivos claramente disto e o alcance deles. Os relatrios podem incluir alguns crticos (por exemplo, nesses casos nisso, para interesse de pblico ou em virtude da obrigao de se render contas, a ateno adquirida relativo a perguntas importantes, desperdcio, perdas ou ineficincias), ou eles no os podem incluir mas sim oferecer informao, conselho ou garantia independente em se foi alcanado, e em que grau, a economia, a eficincia e a efetividade. 185. No normal que o auditor emite uma opinio global da execuo por parte da entidade investigada dos princpios de economia, eficincia e efetividade, da mesma forma que ele faz isto nas contas. Quando a natureza da inspeo permite que isto feito com relao a certas atividades da entidade investigada, o auditor deveria emitir um relatrio em qual descreve as circunstncias do caso e alcance concluses especficas em vez de fazer uma declarao normal. Quando a inspeo limitada para analisar que se bastante controles existirem para assegurar a economia, a efetividade e a eficincia, o auditor pode emitir uma opinio mais geral. 186. Os auditores deveriam ter presente que as tentativas deles/delas so aplicadas a atividades derivadas de decises adotadas por administraes prvias. Ento, eles deveriam ter muitos cuidados quando emitindo tais tentativas e o relatrio deveriam indicar a natureza e a extenso dos dados que preparou (ou que deveria preparar) a entidade investigada no momento naquele voc levou as decises. Ao estabelecer o alcance, os objetivos e os resultados da inspeo claramente, o relatrio mostra a todo o mundo que he/she l isto que o auditor imparcial. A imparcialidade tambm supe a exibio das deficincias ou das descobertas crticas de forma que he/she lugar d quele you/they corrigido e a isso melhoram os sistemas e o endereo da entidade investigada. Por conseguinte, e assegurar isso no relatrio de inspeo os fatos so apresentados de modo complete, preciso e imparcial, estes voc concorda, geralmente, com a entidade investigada. Tambm pode ser necessrio incluir as respostas da entidade investigado s perguntas elevadas, bem em toda sua integridade ou resumiu, especialmente no caso em que o EFS expressa os prprios pontos de vista deles/delas ou recomendaes.

187. Os relatrios da auditoria operacional ou de administrao eles deveriam ser limitados no s para criticar o passado, mas bastante eles tambm deveriam ser construtivos. As concluses e as recomendaes do auditor constituem um aspecto muito importante da inspeo e, quando proceder, eles sero editados como guias de operao. Estas recomendaes normalmente indicam as melhorias necessrias mas no como os alcanar, embora h ocasies dentro que as circunstncias justificam uma recomendao concreta, por exemplo corrigir um defeito em uma norma adquirir uma melhoria administrativa. 188. Na formulao e a perseguio das recomendaes o auditor deveria ser objetivo e independente e pr mais ateno dentro se as deficincias adversrias foram corrigidas que em se foram completadas certas recomendaes. 189. Ao elaborar a opinio deles/delas ou relatrio de inspeo, o auditor deveria se lembrar da importncia da pergunta dentro do grupo das contas (auditoria financeira e de regularidade) ou a natureza da entidade investigada ou da atividade dele (auditoria operacional de administrao). 190. Nas auditorias financeiras e de regularidade, se o auditor chega concluso que, determinado as circunstncias, a pergunta no afeta de um modo importante situao que you/they refletem as contas, a opinio no deveria conter consertos. Se o auditor decide que uma pergunta importante que deveria emitir uma opinio com consertos e determinar que tipo de consertos (pargrafos 174 - 177). 191. Na suposio de auditorias operacionais ou de administrao, a opinio ser mais subjetiva, desde que o relatrio no recorre to diretamente s contas. Ento, o auditor pode determinar que a importncia como para a natureza ou ao contexto se refere ele, ele tem mais relevncia que o aspecto quantitativo dele. Glossrio Sistema de Controle Srie de aes que eles so considerados que que parte do sistema total de controle interno e aquele he/she recorre realizao do countable termina da entidade. Isto inclui a execuo dos polticos e do countable e procedimentos financeiros, a proteo dos recursos da entidade e a preparao de relatrios financeiros seguros. Sistema de Controle Administrativo Srie de aes que parte integrante do sistema de controle interno e aquele he/she recorre aos procedimentos administrativos necessrios adotar decises gerais, alcanar o mximo possvel eficincia econmica e administrativa, e assegurar a aplicao dos polticos administrativos, se refira ou no para assuntos financeiros. Entidade investigada

A organizao, o programa, a atividade ou a funo sujeito a inspeo para o EFS. Testes de Auditoria Informao na que constitui a base que as opinies, concluses ou os relatrios do auditor so contnuos ou do EFS. Apropriado: Informao que, quantitativamente, bastante e destina para alcanar os resultados da auditoria; e que, qualitatively, he/she tem a imparcialidade necessria para inspirar confiana e confiana. Pertinente: Informao que pertinente com relao aos objetivos da auditoria. Razovel: Informao que econmico no senso que o custo de juntar isto mantm proporo razovel com o resultado que o auditor ou o EFS tentam alcanar. Comando de Inspeo (Competies Legais) As responsabilidades, atribuies, discretionary d poder a e obrigaes conferiram um EFS em virtude da Constituio ou de qualquer outra autoridade legtima de um pas. Objetivo da Auditoria Uma declarao precisa do que busca alcanar o y/o de auditoria da pergunta a isso isto dar resposta. Pode incluir perguntas financeiras, de regularidade ou operao. Procedimentos de Auditoria Confirmaes, instrues e detalhes incluram no programa de auditoria que you/they tm que levar a cabo sistemtico e razoavelmente. Alcance da Auditoria A marca ou limites da auditoria e os assuntos que so objeto do mesmo. Normas de Auditoria As normas de auditoria provem a auditora uma orientao mnima que he/she ajuda determinar a largura das medidas e dos procedimentos de inspeo que deveriam ser aplicados para completar o objetivo da auditoria. Eles so as aproximaes ou padres com referncia para a qual so avaliados os resultados da auditoria. Constitucional Que que permitido ou autorizou pela lei fundamental de um pas. Obtm Dvida O elemento apropriado de cuidado e aptido de profissional que aquele espera um auditor qualificado, teve conta da complexidade da tarefa de auditoria, aplique inclusive o benefcio de ateno cuidadosa ao planeacin, a acumulao e avaliao dos testes, a formao de opinies e concluses, e a formulao de recomendaes. Economia Consiste em reduzir ao mnimo o custo dos recursos levava a cabo uma atividade a um nvel apropriado de qualidade.

Efetividade A medida naquele you/they alcanada os objetivos, e a relao entre os resultados buscados e os reais resultados de uma atividade. Eficienca Relao entre o produto - expressou em bens, servios ou outros resultados - e os recursos os produziam. Ser capaz a Executivo (O Executivo) Filial dos poderes pblicos que fazem observa as leis. Normas de Procedimento Marco geral para que o auditor tem que se referir completar o objetivo da auditoria sistematicamente, inclusive o planeacin e superviso disto, a acumulao de testes apropriados, pertinentes e razoveis, e um estudo e adaptou avaliao dos controles internos. Sistemas financeiros Procedimentos para preparar, registrar e comunicar informao segura sobre as operaes financeiras. Resultados, Concluses e Recomendaes Os resultados ou em fatos de manifesto esto os testes concretos juntados pelo auditor completar os objetivos da auditoria; as concluses so declaraes deduzidas pelo auditor a partir desses fatos; as recomendaes esto medidas sugerido pelo auditor que ajuda aos objetivos da auditoria. Fundamental Um assunto adquire carter fundamental, quer dizer, he/she tem bastante importncia bastante aquele parente, quando seu repercuin nas contas to grande que he/she lhes faz enganando em seu grupo. Normas gerais A preparao e a competio, a independncia e objetividade necessria, e a aplicao da diligncia devida que ser exigida ao auditor em ordem para isto completam de um modo competente, eficiente e efetivo as tarefas relacionadas com as normas de procedimento e com as normas para a elaborao de relatrios. Independenca Liberdade do EFS, em o que recorre a auditorias, para agir de acordo com o comando de inspeo deles/delas sem sujeio para diretrizes ou interferncias externas de qualquer classe. Auditoria interna Meio funcional isso permite o diretivo de uma entidade receber de fontes internas a segurana que os processos que eles so responsveis que eles trabalham de tal modo que so reduzidos you/they ao mnimo as probabilidades que fraudes acontecem, erros ou prtico ineficiente e antieconmico. He/she tem muitas das caractersticas da auditoria externa mas he/she poder, corretamente, completar instrues do nvel de endereo quele he/she informa.

Controle interno Grupo do sistema de controles financeiros e de outro tipo aquele abrao a estrutura organizacional, os mtodos, os procedimentos e a auditoria interna - se estabeleceu pelo endereo na marca dos fins incorporados deles/delas ajudar levar a cabo as operaes da entidade investigou em forma para regular e econmico, eficiente e efetivo; alcanar a observncia dos polticos de administrao; salvaguardar os bens e recursos; assegurar a preciso e o complecin das inscries de countable; e produzir informao financeira e administrativa oportuna e segura. Organizao internacional de Entidades os Inspetores Superiores (INTOSAI) Organismo internacional independente que tem para objeto para fomentar a troca de idias e experincias entre Entidades os Inspetores Superiores em o que recorre inspeo pblica. Ser capaz a Legislativo A autoridade que, em um pas, he/she faz as leis; por exemplo, um Parlamento. Auditoria da administrao devida Analsis das despesas pblicas devido aos princpios gerais da administrao devida Importncia relativa e Significao (Essencial) Em geral condies, uma pergunta pode ser considerada essencial ou de importncia relativa se seu conhecimento pode ter conseqncias para o destinatrio das contas ou dos relatrios. O que essencial ou de importncia relativa, freqentemente, he/she considerado em termos de estimao quantitativa, mas a natureza ou as caractersticas inerentes para uma partida ou grupo de partidas tambm podem fazer que uma pergunta se torna em essencial, por exemplo, quando a lei ou qualquer outra demanda de regulamento o desarranjo de uma partida relativo ao grupo em qual se aparece. Tambm para o valor deles/delas ou para a natureza deles/delas, uma pergunta pode ter importncia relativa pelo contexto naquele he/she se aparece. Por exemplo, a relao que he/she mantm uma partida ou a impresso geral causou pelas contas; o total que parte; os elementos relacionaram com ela; o valor daquela mesma partida em anos prvios. A auditoria testa jogo uma parte importante na deciso do auditor relativo seleo dos assuntos e reas da inspeo e a natureza, o calendrio e a extenso das confirmaes e dos procedimentos de auditoria. Opinio As concluses escritas de um auditor com respeito a um grupo de contas como resultado de uma auditoria financeira ou de regularidade. Auditoria operacional de Administrao Uma auditoria da economia, eficincia e efetividade com que a entidade investigada usa seus recursos para a ao de seu fez.

Planeacin Consiste em definir os objetivos, localizar poltico e determinar a natureza, o alcance, a extenso e o calendrio de aplicao dos procedimentos e das confirmaes necessrias para a realizao dos objetivos. Postulados Suposies bsicas, premissas coerentes e princpios lgicos que representam a marca geral de referncia para a elaborao de normas de auditoria. Obrigao de Se render Contas do Setor Publica (Controle das Contas Publcas) A obrigao que you/they tm as pessoas ou entidades incluiu as companhias e empresas de utilidade pblica - para esses que confiaram em recursos pblicos de assumir as responsabilidades de fiscal, administrativo e ordem de programmatic que foi conferida; e de informar a quem os conferiram a ele. Auditoria de Regularidade He/she entende a certificao das contas se rendida pelas entidades forou isto isso inclui o exame e a avaliao das inscries de countable e a expresso da opinio que merece os estados financeiros; a certificao do Bill Geral do Estado; a inspeo das operaes e dos sistemas financeiros como tambm a estimao da execuo do aplicvel legal e disposies de regulamento; a inspeo dos sistemas de controle e de internos de auditoria; a inspeo da honestidade e correo das decises administrativas adotou no peito da entidade investigada; e o relatrio sobre qualquer outra pergunta surgido como conseqncia da inspeo ou relacionado com ela e que o EFS considera que para isto deveria ser mostrado. Informe Opinio escrita e as observaes do auditor sobre um grupo de estados financeiros como resultado de uma auditoria financeira ou de regularidade ou de em fatos de manifesto para o auditor ao trmino de uma auditoria operacional de administrao. Normas para a Elaborao de Relatrios Marco geral para que o auditor tem que se referir para informar nos resultados da auditoria; eles entendem orientaes na forma e o contedo do relatrio do auditor. Superviso Exigncia essencial da inspeo que envolve uma liderana, um endereo e um controle correto em todas as fases para assegurar uma unio competente e efetiva entre as atividades, os procedimentos e as confirmaes que so feitas e os propsitos que so procurados. Entidade o Inspetor Superior (EFS) rgo pblico de um Estado que, qualquer que a denominao deles/delas ou a forma nisso foi constitudo ou foi

organizado, exercita, em virtude da lei, a funo suprema de auditoria pblica daquele Estado.