Manual Setor Público Valmir 3008

Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: desenvolvimento@crcsp.org.
br | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienpolis 01230 909 | So Paulo SP Presidente: Domingos Orestes Chiomento Gesto 2010-2011
Seminrio
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
Elaborado por:
Valmir Lencio da Silva O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a).
A reproduo total ou parcial, bem como a reproduo de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, de fotocpias e de gravao, somente poder ocorrer com a permisso expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Agosto 2011
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Objetivos
1 - Quais as mudanas no setor pblico aps a edio das NBCASP T 16. 2- A Convergncia das Normas aos Internacionais de Contabilidade (IFRS). Padres
3 - Novas praticas a serem adotadas a partir das normas e dos manuais da STN. 4 - Os Demonstrativos Contbeis.
SITES - www.tesouro.fazenda.gov.br - www.cfc.org.br. - www.acontabilidadepublica.blogspot.com
A CONTABILIDADE NO MUNDO 02 Eventos:

1 A Lei Sarbanes-Oxley em 2002 2 As Leis N.os 11.638/07 e 11.941/09 que alteraram a lei n. 6.404/76. Acrescentou: - Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e - Para S/A, Demonstrao do Valor Adicionado.
A NOVA LEI DA CASP
Lei de Responsabilidade Oramentria PLs do Senado Federal NS 229, 248, 450 e 175, todos de 2009.
Alteraes propostas pelos TCs
Substitutivo (PL 229) em 23.03.2011
A NOVA LEI DA CASP

PLANEJAMENTO E ORAMENTOS art. 4 ao art. 83 - Do Planejamento - Dos Oramentos - Programao da Execuo Oramentria CLASSIFICAO DA DESPESA, TRANSPARNCIA Arts. 76 ao 115 CONTABILIDADE,
- Dos Fundos e das Dvidas Ativa e Pblica - Dos Classificadores Oramentrios e da Contabilidade - Do Controle e da Avaliao
O Processo de Convergncia
O Processo de Convergncia
IFAC
edita IPSAS SETOR PBLICO SETOR PRIVADO
ORGANIZADORES
FASB inspira CPC
converg.
BOVESPA APIMEC ABRASCA observa IFRS edita pronunciam. IASB

OBSERVADORES
CFC edita NBC T 16
STN edita MCASP
CFC IBRACON FIPECAFI
MPS
AGNCIAS
OUTROS
CVM
SUSEP
RFB
BCB
AS NBCASP T16
1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao 2 Patrimnio e Sistemas Contbeis 3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil 4 Transaes no Setor Pblico 5 Registro Contbil 6 Demonstraes Contbeis 7 Consolidao das Demonstraes Contbeis 8 Controle Interno 9 Depreciao, Amortizao e Exausto 10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos 11 Custo
OBJETIVO DAS NBCASP

Construir na rea pblica um conjunto de normas em bases cientficas, diferenciando a Cincia Contbil da legislao vigente, com vistas a sua apresentao aos profissionais de contabilidade atuantes no setor pblico e aos diversos extratos de usurios.
MANUAIS
Portaria STN/SOF n 1/2011
A partir de 2011
Portaria STN n 406/2011
A partir de 2012
A partir de 2012
A partir de 2013
A partir de 2013
PRAZO PARA IMPLANTAO NORMAS

Obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 2010.
MANUAIS DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO Facultativa a partir de 2010 ,obrigatrio 2011 Unio,2012 Estados e DF e 2012 e 2013 Municpios.
(Portaria STN n. 406 de 20.06.11)
Resumo dos Procedimentos de Transio

Se o ente adota em o PCASP ento o MCASP deve ser aplicado na integralidade. (Hiptese que na prtica no deve acontecer em 2010...) Se no adota o PCASP ento: Deve seguir o MCASP no que se refere a: - Procedimentos de elaborao da LOA; - Procedimentos de Execuo Oramentria; - Procedimentos Contbeis Patrimoniais (exceto escriturao). Deve seguir o Manual de Receita Nacional e Manual de Despesa Nacional no que se refere: - Procedimentos de Escriturao Contbil Procedimentos de escriturao contbil constantes do MCASP esto diretamente relacionados com a utilizao do PCASP.
MCASP DISSEMINAO Discusses no Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis

Elaborao como resultado de discusses junto Comunidade Contbil Legitimao junto aos formadores de opinio; Futuras alteraes passam por chancela do Grupo Tcnico.
Formao de Multiplicadores
Parceria com CFC/CRCs, Tribunais de Contas e Secretarias de Fazenda, dentre outras instituies, para capacitao de multiplicadores regionais.
Disseminao de Material de Apoio Federao

Manuais impressos (25.000 cpias) e em meio digital; Distribuio de Material de apresentao; Atendimento a demandas pontuais ouvidorias.
MCASP
ADERNCIA PELOS ENTES DA FEDERAO
O Que o Pas est fazendo ?

Governo do Estado de Pernambuco
Decreto 35.114, de 8/06/2010 (DO-PE 09/06/2010):

Art. 1 Fica institudo, no mbito do Poder Executivo Estadual, sob a coordenao
da Secretaria da Fazenda, Grupo de Trabalho denominado Grupo de Procedimentos Contbeis de Pernambuco GTCON/PE, com o fim de elaborar planejamento estratgico e implementar medidas que possibilitem: ... II a adoo do novo modelo de Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico PCASP.
MCASP
Decreto n 3.445/2010 Art. 1 Fica institudo, no mbito do Poder Executivo Estadual, sob a coordenao do Diretor de Contabilidade Geral da Secretaria da Fazenda, o Grupo de Trabalho de Procedimentos Contbeis do Estado de Santa Catarina GTCON/SC, com vistas a implementar medidas que possibilitem: ... II a adaptao do Plano de Contas nico do Estado ao novo modelo de Plano de Contas Aplicvel ao Setor Pblico PCASP, Volume IV do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico; III Adaptao da Tabela de Eventos Contbeis ao novo modelo de Plano de Contas Aplicvel ao Setor Pblico - PCASP;
MCASP
Governo do Estado do Esprito Santo
DECRETO N 2577-R, de 03 de setembro de 2010. Fica institudo, no mbito do Poder Executivo Estadual, sob a coordenao da Secretaria da Fazenda, Grupo de Trabalho denominado Grupo de Procedimentos Contbeis do Esprito Santo GTCON/ES
Governo do Estado do Acre

Decreto 5.524, de 29/07/2010 (DO-AC 30/07/2010):
Art. 1 Fica institudo, no mbito do Poder Executivo Estadual, sob a coordenao da Secretaria de Estado da Fazenda, Grupo de Trabalho denominado Grupo de Procedimentos Contbeis do Estado do Acre - GTCON/AC, com o fim de elaborar planejamento estratgico e implementar medidas que possibilitem: I - a adaptao da contabilidade publica estadual aos requerimentos das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico - NBCASP; e II - a adoo do novo modelo de Plano de Contas Aplicvel ao Servio Pblico PCASP.
MCASP ADERNCIA PELOS ENTES DA FEDERAO
Tribunal de Contas do Estado de Mato Grosso TCE-MT

Resoluo Normativa 11/2009: Normatiza procedimentos contbeis que
permitem o reconhecimento, a mensurao e a evidenciao de elementos que integram o patrimnio do Estado e seus Municpios, especificamente no que tange s operaes relativas s transferncias intergovernamentais e intraoramentrias e ao registro da dvida pblica, sob o enfoque dos princpios da competncia e oportunidade convergncia aos padres internacionais e aderncia ao PCASP.
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MCASP
Prefeitura de So Paulo Portaria SF n 45/11 Fica institudo, no mbito do Poder Executivo Municipal, Grupo de Trabalho denominado Grupo de Procedimentos Contbeis da PMSP GTCON.
PROBLEMAS A SEREM ENFRENTADOS Reconhecimento: O que tem que ser registrado e quando (oportunidade). Mensurao: Qualificao do que deve ser registrado (Qualitativa) e atribuio do valor (Quantitativa). Evidenciao: Como se deve demonstrar.
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QUESTES QUE SURGEM

- No se pode registrar o as despesas incorridas sem autorizao oramentria? - O setor pblico no pode depreciar, exaurir e amortizar? - No se deve fazer provises de frias e dcimo terceiro? - proibido aplicar o Regime de Competncia no setor pblico? CUMPRIMOS A LEI 4.320/1964?
O PREFEITURA LIVRE... O e-cidade destina-se a informatizar a gesto dos Municpios Brasileiros de forma integrada. Esta informatizao contempla a integrao entre os entes municipais: Prefeitura Municipal, Cmara Municipal, Autarquias, Fundaes e outros. A economia de recursos somente uma das vantagens na adoo do e-cidade, alm da liberdade de escolha dos fornecedores e garantia de continuidade do sistema, uma vez que o mesmo tem o apoio do Ministrio do Planejamento.
http://www.softwarepublico.gov.br/ver-comunidade?community_id=15315976
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O PREFEITURA LIVRE... ... uma soluo de gesto municipal completamente livre e com suporte comercial de uma rede de empresas especializadas. Voc no precisa pagar qualquer valor referente a licena de software para utilizar esta soluo, basta baixar o cdigo-fonte e configur-lo adequadamente com os diversos SOFTWARES LIVRES que compem a soluo. Ele a nica soluo de gesto municipal que implementa os principais conceitos associados ao Cadastro Tcnico Multifinalitrio (CTM) e ao Geoprocessamento Corporativo. Sendo um SOFTWARE LIVRE desenvolvido sob um framework estruturado em 3 camadas (MVC), ele pode ser adaptado rapidamente a qualquer nova demanda.
Software Pblico (WWW. SOFTWAREPUBLICO.GOV.BR)
Volume I
Procedimentos Contbeis Oramentrios
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ENFOQUE ORAMENTRIO
PRINCPIOS ORAMENTRIOS 3.2.1 Unidade 3.2.2 Universalidade 3.2.3 Anualidade ou Periodicidade 3.2.4 Exclusividade 3.2.5 Equilbrio 3.2.6 Legalidade 3.2.7 Publicidade 3.2.8 Especificao ou Especializao 3.2.9 No-afetao da Receita
Modalidades de ingressos de recursos

Receita Oramentria Or ament
Dep. Div. Origens (Passivos)
Caixa
Estorno de Despesa
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INGRESSOS FINANCEIROS
Divide-se em 02 grupos
Or am ent
rio s
a Extr
r ent m ora
ios
INGRESSOS
ORAMENTRIOS = RECEITA PBLICA
So as receitas que pertencem entidade arrecadadas exclusivamente para aplicao em programas e aes governamentais.
Dessa forma, todo ingresso oramentrio constitui uma receita pblica, pois tem como finalidade atender despesas pblicas.
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RECEITA PBLICA
Corrente e Capital
RECEITA PBLICA
Receitas Correntes
- Tributrias - Contribuies - Patrimonial - Agropecuria - Industrial - Servios - Transf. Correntes, e - Outras
Capital - Operaes de Crdito - Alienao de Bens - Amort. de Emprstimos - Transferncias de Capital - Outras
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RECEITA PBLICA Receitas Correntes Intra-Oramentrias

Receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de materiais, bens e servios, recebimentos de impostos, taxas, contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
RECEITA PBLICA Receitas de Capital Intra-Oramentrias

Receita de Capital rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social derivadas da obteno de recursos mediante a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamento ou alienao de componentes do ativo permanente, quando o fato que originar a Receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
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Classificaes da receita oramentria

QUANTO NATUREZA CORRENTE CAPITAL EFETIVA NO EFETIVA
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL
QUANTO OBRIGATORIEDADE
ORIGINRIA DERIVADA PRIMRIAS OU NO-FINANCEIRAS NO PRIMRIAS OU FINANCEIRAS
QUANTO AO RESULTADO FISCAL
Estgios da receita oramentria
PLANEJAMENTO
Direto / De Ofcio (IPVA / IPTU) LANAMENTO Misto / Por Declarao (ITR) Por Homologao (IPI / ICMS /IR) ARRECADAO RECOLHIMENTO
EXECUO
CONTROLE E AVALIAO
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Estgios da Receita
ARRECADAO PREVISO LANAMENTO
RECOLHIMENTO
Metodologia Caixas Bancos
Unidade de Caixa
INGRESSOS
EXTRAORAMENTRIOS = RECURSOS DE TERCEIROS
So as receitas que no pertencem entidade. So utilizadas para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo.
Fato permutativo
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Qual a questo ?
Consideram-se Ingressos oramentrios:
A) Todas as receitas arrecadadas pela unidade. B) As receitas pblicas que iro fazer face as sadas Extraoramentrias. C) Os valores arrecadados que no constam em lei. D) Arrecadados em decorrncia de dispositivos legais. E) Os fatos permutativos. F) A receita pblica. G) As receitas correntes.
Qual a questo ? Consideram-se Receitas Pblicas:

A) O termo correto ingresso extraoramentrio. B) Todas as receitas arrecadadas pela unidade. C) Os valores arrecadados em virtude de lei. D) Impostos, Taxas e Contribuies de melhoria. E) Os valores que alteram o PL positivamente.
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Modalidades de sadas de recursos

Despesa Oramentria Or ament
Devoluo de Devolu DDO (Passivo)
Caixa
Restituio Restitui
DISPNDIOS PBLICOS
Divide-se em 02 grupos
Or am ent
rio s
aor Extr
rios ent am
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DISPNDIOS ORAMENTRIOS
CORRENTES - Pessoal e encargos sociais - Juros e Encargos da Dvida - Outras Despesas Correntes CAPITAL - Investimentos - Inverses Financeiras - Amortizao de Emprstimos - Reserva do RPPS - Reserva de Contingncia
DISPNDIOS PBLICOS
EXTRAORAMENTRIO
So
aqueles
que
no
dependem
de
autorizao legislativa.
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DESPESA PBLICA CLASSIFICAO
Dotao: 16.10.12.365.0331.1.427.4.4.90.51- 00
1 INSTITUCIONAL
2 FUNCIONAL PROGRAMTICA P. 42/99
3 POR NATUREZA P. I .n163/01
Classificaes da despesa oramentria INSTITUCIONAL Quem o responsvel?

FUNCIONAL Em que rea fazer? ESTRUTURA PROGRAMTICA Por que feito, para que feito e o que se espera? NATUREZA DA DESPESA Efeito econmico, classe de gasto, estratgia para realizao e insumos necessrios. FONTE DE RECURSO Recursos utilizados correspondem contrapartida? So de que exerccio? De onde vm?
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Estgios da Despesa Oramentria
Empenho Liquidao Pagamento
Estgios da despesa oramentria

FIXAO DA DESPESA
DESCENTRALIZAO DE CRDITOS ORAMENTRIOS PROGRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PROCESSO LICITATRIO
ENTREGA DE BENS E/OU SERVIOS
CONTRATO
EMPENHO
LIQUIDAO
RETENO
PAGAMENTO E RECOLHIMENTO
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Qual a questo ?
Consideram-se Despesas Oramentrias:

A) Todas as despesas realizadas pelo rgo. B) Os valores pagos que no constam em lei. C) Arrecadados em decorrncia de dispositivos legais. D) Os fatos permutativos. E) Nenhuma das anteriores. F) No sei.
Qual a questo ?
Consideram-se Dispndios Extraoramentrios:

A) As despesas de custeio. B) As que aumentam o PL. C) Os fatos permutativos. D) Os impostos, taxas e as Contribuies de Melhoria. E) Os valores gastos em decorrncia de dispositivos legais.
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Qual a questo ?
Considera-se Receita de Capital:

A) Todos os Ingressos que aumentam o PL. B) Os recursos pagos a outras pessoas fsicas ou jurdicas. C) As receitas patrimoniais e industriais. D) A Captao de Emprstimos de longo prazo. E) O pagamento de Emprstimos de longo prazo. F) Nenhuma das respostas anteriores.
Crditos oramentrios
CF 88
Decreto Lei 200/67
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Balano Oramentrio nova estrutura
Balano Oramentrio Balan Or ament

Receita Oramentria
CORRENTE CAPITAL REFINANCIAMENTO SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO DFICIT TOTAL SALDO DE EXERC ANTERIORES (utilizado p/ crd.adicionais) Supervit Financeiro Reabertura de crd.adicionais TOTAL Previso Inicial Previso Atualizada (a) Receitas Realizadas (b) Saldo c = b-a
Balano Oramentrio Balan Or ament

Despesa Oramentria CORRENTE CAPITAL SUBTOTAL Amortizao da Dvida/ Refinanciamento SUBTOTAL SUPERVIT TOTAL
Dotao Inicial (d) Dotao Atualizada (e) Despesas Empenhadas (f) Despesas Liquidadas (g) Despesa s Pagas (h) Saldo da Dotao i = e-f
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Anexos ao Balano Oramentrio Balan Or ament Demonstrativos de Restos a Pagar

RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS EM 31 DE EM DEZEMBRO EXERCCIOS DO LIQUIDADOS PAGOS CANCELADOS SALDO ANTERIORES EXERCCIO ANTERIOR (a) (b) (c) (d) (e) (f)=(a+b-c-e)
DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA TOTAL
Anexos ao Balano Oramentrio Balan Or ament Demonstrativos de Restos a Pagar

INSCRITOS EM EM 31 DE EXERCCIO DEZEMBRO S DO ANTERIOR EXERCCIO ES ANTERIOR (a) (b) CANCELAD OS (d)
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS
PAGOS
SALDO
(c)
(e)=(a+b-c-d)
DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA TOTAL
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Balano Oramentrio
Supondo que: Excesso de arrecadao no exerccio............. R$50,00 Abertura de crditos adicionais por excesso.. R$30,00
Veja como ficaria a parte da Receita

Sem abertura de crdito adicional
REC ORAMENTRIA Receita patrimonial
PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS SALDO
100
100
150
50
Com abertura de crdito adicional

REC ORAMENTRIA Receita patrimonial
PREVISO INICIAL
PREVISO ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS
SALDO
100
130
150
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Volume II
Procedimentos Contbeis Patrimoniais
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NBC TSP 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao CASP
OBJETO
Patrimnio Pblico
FUNES DA CONTABILIDADE NO SETOR PBLICO EXECUO ORAMENTRIA

CONTABILIDADE COMO INSTITUIO
PATRIMNIO ESTATSTICAS FISCAIS LRF ACORDOS EXTERNOS
CONTABILIDADE COMO CINCIA
PATRIMNIO
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ENFOQUE PATRIMONIAL PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo Valor Original Atualizao Monetria * Competncia Prudncia
Resoluo CFC n 750/1993
* Revogado pela Resoluo CFC N. 1.282/10
DEMONSTRATIVOS CONTBEIS Balano Oramentrio Balano Financeiro; Balano Patrimonial; Demonstrao das Variaes Patrimoniais Demonstrativo do Fluxo de Caixa Demonstrao do Resultado Econmico
Lei 4.320/64 NBCASP
NBCASP
DMPL
LRF
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O BALANO PATRIMONIAL
ATIVO: um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade; PASSIVO: uma obrigao presente da entidade, deriva de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; PATRIMNIO LQUIDO: o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:

ASPECTOS CARACTERSTICAS TEMPORAL FATO GERADOR ATIVO DISPONIBILIDADES, BENS E DIREITOS PRESENTE PASSADO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO
OBRIGAES PRESENTE PASSADO SADA DE RECURSOS CAPAZ DE GERAR BENEFCIOS
DIFERENA PL = A - P
PRESTAO DE SERVIOS
GERA BENEFCIOS PRESENTES OU FUTUROS
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Caractersticas do Ativo:
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios. (Res. CFC 1268/09)
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles decorrentes.
Classificao: estiverem disponveis para realizao imediata; tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Realizao aps o trmino do exerccio seguinte e os crditos inscritos em dvida ativa no renegociados.
Circulante
Ativo
No Circulante
ATIVO - CPC
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Caractersticas do Passivo:
Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios. (Res. CFC 1268/09) Classificao: Corresponderem a valores exigveis at o trmino do exerccio seguinte; e corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade.
Circulante Passivo No Circulante
demais passivos
O novo Balano Patrimonial

1 Ativo
1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponvel 1.1.2 Crditos em Circulao 1.1.3 Bens e Valores em Circulao 1.1.4 Valores Pendentes a Curto Prazo 1.1.5 Investimentos dos Regimes Prprios de Previdncia 1.1.6 Dvida Ativa 1.2 Ativo No Circulante 1.2 Ativo No-Circulante 1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.2 Investimento 1.2.3 Imobilizado 1.2.4 Intangvel
2 Passivo
2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Depsitos 2.1.2 Obrigaes em Circulao 2.2 Passivo No-Circulante 2.2.1 Obrigaes Exigveis a Longo Prazo
3 - Patrimnio Lquido / Saldo Patrimonial

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 Patrimnio/Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Resultados Acumulados
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Despesa sob o Enfoque Patrimonial Quando se RECONHECE uma despesa sob o enfoque patrimonial (VPD)? Uma das grandes questes da CINCIA CONTBIL o momento da ocorrncia dos fatos geradores.
O reconhecimento est atrelado a um momento, ao elemento temporal do fenmeno. A despesa sob o enfoque patrimonial sujeita-se ao regime econmico ou contbil. O reconhecimento da despesa sob o enfoque patrimonial no momento do fato gerador que diminui o patrimnio lquido, independente de sada de recurso financeiro. h9
Levando em considerao a competncia e a oportunidade
Regime Oramentrio x Regime Contbil

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico P Regime Oramentrio (art. 35 da Lei 4.320/64) Pertencem ao exerccio financeiro: As receitas (oramentrias) nele arrecadadas As despesas (oramentrias) nele legalmente empenhadas
Regime Contbil (resoluo CFC n. 750/93) As receitas (Variaes Patrimoniais Aumentativas) e as despesas (Variaes Patrimoniais Diminutivas) devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
35
Slide 67
h9
Princpio da Competncia: a despesa includa no resultado do perodo que ocorrer, independente do pagamento. Princpio da Oportunidade: o registro contbil deve ser efetuado no momento do fenmeno e refletir de forma completa o que ocorrer. O lanamento deve ter a caracterstica de tempestividade e integridade.
hfsouza; 4/2/2010
36
RELAO ENTRE PASSIVO EXIGVEL E AS ETAPAS DA EXECUO ORAMENTRIA RELA EXIG EXECU OR AMENT
FG do Passivo
o nh pe Em liq o a uid o ida u Li q nto me a ag
Em
Empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Em liquidao importante quando o reconhecimento de passivo ocorrer em momento anterior fase da liquidao, de maneira que haja distino entre os empenhos no liquidados que se constituem obrigao presente daqueles que no se constituem obrigao presente. A liquidao, segundo a Lei 4.320/64, consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito, ou seja, a verificao de um Passivo Exigvel j existente.
O pagamento, ltima etapa da execuo da despesa oramentria, a efetiva sada do recurso financeiro que ocasionar a baixa de um passivo exigvel existente.
S6
O que muda com a nova contabilidade...

Lei 4.320/1964
Art. 36 Inscrevem-se em restos a pagar as despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro. (Princpio da anualidade). No Processados e Processados
Liquidado RP Processado Deve ser inscrito como Restos a pagar, pois a dvida existe, pois o servio foi prestado ou entregue o bem.
Empenho Empenho
No liquidado
RP No Processado
S se for Em Liquidao, pois o servio foi prestado ou o bem foi entregue, mas a NLP, ainda, no foi emitida. Tem que haver disponibilidade de caixa.
X1
X2
37
Slide 70
S6
RESTOS A PAGAR UMA OBRIGAO? SIM. DVIDA FLUTUANTE? SIM. RESTOS A PAGAR UM CONCEITO CONTBIL? NO. A obrigao ou a dvida flutuante a que o restos a pagar faz parte para efeito de comprometimento das disponibilidade e do supervit financeiro. Para o regime contbil, s gerado um PASSIVO, se ao mesmo tempo for gerado um ATIVO. Eu s tenho uma obrigao se algum pode exigi-la. Eu s um tenho um PASSIVO se algum tem um ATIVO. Eu s passo a ter um obrigao depois do servio prestado ou do bem entregue e em certos casos de contratos com inviabilidade de resciso.
STN; 17/3/2010
38
Exemplo de Restos a Pagar em 31 de dezembro
Qual a diferena entre o saldo patrimonial, definido pela Lei 4.320 e o Patrimnio Lquido do BP?
Exemplo: No encerramento do exerccio de X1 aconteceram os seguintes fenmenos: Foi empenhado R$ 100 referente a servios que no foram prestados no exerccio; Foi empenhado e liquidado R$ 70 referente a servios prestados no exerccio; Foi empenhado R$ 50 referente a servios que foram prestados no exerccio, mas no liquidadas
BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura BALANO PATRIMONIAL Antiga estrutura
ATIVO ESPECIFICAO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO ESPECIFICAO PASSIVO FINANCEIRO
RP no processados RP processados 100 150 70
ATIVO ESPECIFICAO ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO ESPECIFICAO PASSIVO CIRCULANTE
Disponibilidades 500
Caixa e Equivalente de Caixa 500
Obrigaes a pagar
70 120
ATIVO FINANCEIRO
NO
PASSIVO NO FINANCEIRO TOTAL DO PASSIVO

220
PASSIVO CIRCULANTE
NO-
PATRIMNIO LQUIDO TOTAL DO PL

280 500
TOTAL DO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE NOPATRIMNIO LQUIDO
120
TOTAL
500
TOTAL
380 500 TOTAL DO PL 500 220
TOTAL
500 TOTAL
Em que momento surge um passivo?

CPC 00 - Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em consequncia de um contrato ou de requisitos estatutrios.
Existem trs tipos de passivos: Obrigaes oriundas por mercadoria ou servios recebidos. Ex.: fornecedores a pagar. Contas apropriadas por competncia. Ex.: salrios a pagar. Provises. Ex.: provises para processos trabalhista, frias ou 13 salrio. Concluso: uma obrigao (passivo exigvel) surge independentemente da sua execuo oramentria.
39
RELAO ENTRE PASSIVO EXIGVEL E AS ETAPAS DA EXECUO ORAMENTRIA RELA EXIG EXECU OR AMENT
Exemplos (observao: lanamentos simplificados): Passivo Exigvel antes do empenho: Passivo Exigvel aps o empenho: Contratao de Operao de Crdito Aquisio de Mercadorias
Contratao da operao de crdito:

D C Ttulo da Conta Nat. Da Informao Caixa e Equivalente de Caixa Patrimonial Obrigaes em circulao
empenho da dotao oramentria

D C Ttulo da Conta Nat. Da Informao Crdito Oramentrio Disponvel Oramentria Crdito Empenhado a Liquidar Ttulo da Conta Estoques Fornecedores a Pagar
No empenho da dotao oramentria

D C D C
Nat. Da Informao Ttulo da Conta Crdito Oramentrio Disponvel Oramentria Crdito Empenhado a Liquidar Nat. Da Informao Ttulo da Conta Oramentria Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado em liquidao
Entrega da Mercadoria Nat. Da Informao

Patrimonial Nat. Da Informao Oramentria
D C
D C
Ttulo da Conta Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado em liquidao
Na liquidao:
D C
Nat. Da Informao Ttulo da Conta Crdito Empenhado em LiquidaoOramentria Crdito Empenhado Liquidado a Pagar
Na liquidao:
D C Ttulo da Conta Nat. Da Informao Oramentria Crdito Empenhado em Liquidao Crdito Empenhado Liquidado a Pagar
Pagamento:
D C Ttulo da Conta Obrigaes em circulao Caixa e Equivalente de Caixa
Nat. Da Informao Patrimonial
Pagamento:
D C Ttulo da Conta Fornecedores a Pagar Caixa e Equivalente de Caixa
Nat. Da Informao Patrimonial
PATRIMNIO LQUIDO L
Caractersticas do Patrimnio Lquido: O Patrimnio Lquido/Saldo Patrimonial o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o resultado denominado passivo a descoberto. Integram o PL:
Passivo Ativo
PL
Patrimnio social/capital social h7 reservas de capital ajustes de avaliao patrimonial reservas de lucros aes em tesouraria resultados acumulados
40
Slide 74
h7
Patrimnio social= autarquias, fundaes e fundos capita sociall = sociedade de economia mista e empresas pblicas Para a adiministrao direta s resultados acumulados
hfsouza; 28/1/2010
41
Enfoque patrimonial x oramentrio

ATO / FATO 1. RECEITA DE PRESTAO DE SERVIOS VISTA 2. RECEITA DE PRESTAO DE SERVIOS A PRAZO 3.ALIENAO DE IMOBILIZADO VISTA ATIVO
RECEITA PATRIMONIAL (VPA) RECEITA ORAMENTRIA
4. LANAMENTO DE TRIBUTOS
5. ARRECADAO DE TRIBUTOS APS LANAMENTO
6.RECEBIMENTO EM CAUO
DEPSITO
Enfoque patrimonial x oramentrio

ATO / FATO 1. DESPESA SEM SUPORTE ORAMENTRIO 2. AQUISIO DE MATERIAL DE CONSUMO 3. CONCESSO DE SUPRIMENTO DE FUNDOS 4. DEPRECIAO 5. DESPESA COM PESSOAL VISTA 6. PROVISO COM FRIAS 7.DEVOLUO DE CAUO DESPESA PATRIMONIAL (VPD) DESPESA ORAMENTRIA
42
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
42

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