UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA MARIA CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS E HUMANAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

TRABALHO DE ANLISE DE CUSTOS Relao custo-volume-lucro

Ana Paula Poerschke Prof. Marivane Rossato

SANTA MARIA NOVEMBRO, 2010

Relao custo-volume-lucro A constante competio do mercado faz com que as empresas tenham foras atuando em sentidos opostos. De um lado esta a concorrncia e o mercado, do outro esta a necessidade de informaes dos parmetros de custo para que a empresa saiba os reflexos que decises de aumento ou reduo de preos, custos, volumes e mix de produo tm no lucro da organizao. De acordo com Santos (2005) para se ter as informaes em tempo hbil necessrio manter um banco de dados atualizado contendo os seguintes itens: Os custos da estrutura fixos; O lucro marginal para cada produto;
O mix de produtos planejados e realizados;

A evoluo dos preos de venda de cada produto; Um sistema que propicie a otimizao da produo e das vendas; Um sistema de apurao instantnea do lucro marginal de cada produto e do lucro da empresa de forma global. Segundo Hansen (2001) a anlise de custo-volume-lucro uma ferramenta muito importante no planejamento e na tomada de deciso, pois ela inter-relaciona os custos, as quantidades vendidas e preos, agrupando toda informao financeira da empresa. Segundo o autor essa anlise pode auxiliar na determinao de outras informaes importantes, como por exemplo, quantidade necessria para o ponto de equilbrio e o impacto de um aumento de preos nos lucros. Para utilizao dessa metodologia importante destacar alguns conceitos, como o de custos e despesas variveis, que variam diretamente conforme o volume da produo ou das vendas e os custos e despesas fixas, que, ao contrrio, no varia com o volume de produo ou das vendas. Desta forma, percebe-se que os custos variveis so sempre iguais por unidade produzida, enquanto os custos fixos variam unitariamente conforme as quantidades produzidas (OLIVEIRA, 2005). Ainda fundamental a apresentao do conceito de margem de contribuio que de acordo com Oliveira (2005) um conceito de extrema

importncia para o custeio varivel e para a tomada de decises gerenciais. Em termos de produto, a margem de contribuio a diferena entre o preo de venda e a soma dos custos e despesas variveis. Apresenta-se a seguir um simples exemplo do conceito apresentado: Produto X Preo de venda = R$ 15,00 Custo com matria-prima = R$ 3,00 Custo com mo-de-obra direta = R$ 4,00 Comisses sobre vendas = R$ 5% do preo de venda Impostos = R$ 15% do preo de venda Com a aplicao da frmula (Margem de contribuio = preo de venda (custos variveis + despesas variveis)) chegamos ao valor de R$ 5,00. Ao obtermos o valor da frmula podemos dizer que cada produto X vendido contribui com R$ 5,00 para a absoro dos custos fixos e formao do lucro da empresa. Para verificar-se o impacto que algumas decises podem ter no lucro ser apresentado o seguinte exemplo (SANTOS, 2005): Tipo de produto: ZF Volume planejado de vendas: 400 unidades Preo de venda unitrio: R$ 2,00 Custo marginal de venda: R$ 1,00 Custos estruturais fixos mensal: R$ 320,00 Influncia de mudana de preo com o mesmo volume: Com variaes de preo -20% -10% 10% 400 400 400 1,60 1,80 2,20 1,00 1,00 1,00 640,00 720,00 880,00 (400,00) (400,00) (400,00) 240,00 320,00 480,00 (320,00) (320,00) (320,00) (80,00) 533 400 160,00 267

Demonstrao de lucros Variao de preo 0,0 Volume de vendas, (un) 400 Preo de venda, (un) 2,00 Custo marginal, (un) 1,00 Receita de vendas 800,00 (-) custos marginais (400,00) Lucros marginais 400,00 (-) custos estruturais (320,00) fixos Lucro operacional 80,00 PE Quant = CEF:(PVU320

20% 400 2,40 1,00 960,00 (400,00) 560,00 (320,00) 240,00 229

CMU) Com o presente exemplo, percebemos que o lucro nulo quando reduzimos em 10% o preo de venda e dobra quando o aumentamos em 10%. Influncia de mudana de volume com o mesmo preo de venda: Com variaes de preo -20% -10% 10% 320 360 440 2,00 2,00 2,00 1,00 1,00 1,00 640,00 720,00 880,00 (320,00) (360,00) (440,00) 240,00 320,00 480,00 (320,00) (320,00) (320,00) 320 40,00 320 120,00 320

Demonstrao de lucros Variao de preo 0,0 Volume de vendas, (un) 400 Preo de venda, (un) 2,00 Custo marginal, (un) 1,00 Receita de vendas 800,00 (-) custos marginais (400,00) Lucros marginais 400,00 (-) custos estruturais (320,00) fixos Lucro operacional 80,00 PE Quant = CEF:(PVU320 CMU)

20% 480 2,00 1,00 960,00 (480,00) 560,00 (320,00) 160,00 320

Neste exemplo pode-se perceber que o lucro torna-se nulo com a reduo de 20 % do volume de vendas, enquanto no exemplo anterior a metade da variao no preo teria a mesma variao no lucro. Influncia no lucro de mudana no preo e inversamente no volume: Demonstrao de lucros Variao de preo 0,0 Variao de volume 0,0 Volume de vendas, em 400 um Preo de venda, (un) 2,00 Custo marginal, (un) 1,00 Receita de vendas 800,00 (-) custos marginais (400,00) Lucros marginais 400,00 (-) custos estruturais (320,00) fixos Lucro operacional 80,00 PE Quant = CEF:(PVU320 Com variaes de preo 20% 10% -10% -20% -10% 10% 320 360 440 2,40 1,00 768,00 (320,00) 448,00 (320,00) 128,00 229 2,20 1,00 792,00 (360,00) 432,00 (320,00) 112,00 267 1,80 1,00 792,00 (440,00) 352,00 (320,00) 32,00 400

-20% 20% 480 1,60 1,00 768,00 (480,00) 288,00 (320,00) 32,00 533

CMU) Nessa situao percebe-se que o aumento do preo, mesmo apresentando uma reduo no volume, resultar em lucros maiores. Se houvesse uma reduo do preo de venda, com o aumento do volume de vendas, o lucro seria reduzido, chegando a apresentar prejuzo.

Influncia no lucro com variaes no custo marginal: Com variaes de preo -20% -10% 10% 400 2,00 0,80 800,00 (320,00) 480,00 (320,00) 160,00 267 400 2,00 0,90 800,00 (360,00) 440,00 (320,00) 120,00 291 400 2,00 1,10 800,00 (440,00) 360,00 (320,00) 40,00 356

Demonstrao de lucros Variao no custo 0,0 marginal Volume de vendas, (un) 400 Preo de venda, (un) 2,00 Custo marginal, (un) 1,00 Receita de vendas 800,00 (-) custos marginais (400,00) Lucros marginais 400,00 (-) custos estruturais (320,00) fixos Lucro operacional 80,00 PE Quant = CEF:(PVU320 CMU)

20% 400 2,00 1,20 800,00 (480,00) 320,00 (320,00) 400

O exemplo acima mostra que o acrscimo nos custos marginais reduz o lucro, visto que chega-se no ponto de equilbrio aos 20% e a reduo nesses mesmos custos duplica os lucros.

Influncia no lucro com variaes no custo estrutural fixo: Com variaes de preo -20% -10% 10% 400 2,00 1,00 800,00 (400,00) 400,00 (256,00) 400 2,00 1,00 800,00 (400,00) 400,00 (288,00) 400 2,00 1,00 800,00 (400,00) 400,00 (352,00)

Demonstrao de lucros Variao no custo 0,0 estrutural fixo Volume de vendas, em 400 um Preo de venda, (un) 2,00 Custo marginal, (un) 1,00 Receita de vendas 800,00 (-) custos marginais (400,00) Lucros marginais 400,00 (-) custos estruturais (320,00) fixos

20% 400 2,00 1,00 800,00 (400,00) 400,00 (384,00)

Lucro operacional PE Quant = CEF:(PVUCMU)

80,00 320

144,00 320

112,00 288

48,00 352

16,00 384

Neste exemplo percebe-se que existe uma reao parecida com a que ocorre na variao dos custos marginais, porm em menores propores. Aps todos os estudos realizados, fazemos a seguinte anlise: Com a situao hipottica, houve um aumento nos custos (marginais e fixos) de 5% devido a aumentos salariais o que fez com que a administrao da empresa resolvesse reduzir o preo de venda em 10%, ensejando um aumento no volume de vendas de 12%. Desta maneira o lucro seria: Variao no preo de venda Variao no volume de venda Variao nos custos marginais Variao dos custos estruturais fixos Volume de vendas, (un) Preo de venda por un Custo marginal por un Receita de vendas (-) custos marginais Lucros marginais (-) custos estruturais fixos Lucro operacional PE Quant = CEF:(PVU-CMU) 0,0 0,0 0,0 0,0 400 2,00 1,00 800,00 (400,00) 400,00 (320,00) 80,00 320 -10% +12% +5% +5% 448 1,80 1,05 806,40 (470,40) 336,00 (336,00) 448

Com essa anlise percebe-se que mesmo com o incremento nas vendas, no seria suficiente para superar as modificaes ocorridas, sendo, o lucro, inferior s condies iniciais Em outro exemplo a direo da empresa resolve aumentar o preo em 10%, esperando reduo de 15% no volume de vendas, em conjunto pretende praticar uma reduo de 5% nos custos (marginais e fixos). Assim, o lucro seria: Variao no preo de venda Variao no volume de venda Variao nos custos marginais Variao dos custos estruturais fixos Volume de vendas, (un) Preo de venda por un 0,0 0,0 0,0 0,0 400 2,00 +10% -15% -5% -5% 340 2,20

Custo marginal por un Receita de vendas (-) custos marginais Lucros marginais (-) custos estruturais fixos Lucro operacional PE Quant = CEF:(PVU-CMU)

1,00 800,00 (400,00) 400,00 (320,00) 80,00 320

0,95 748,00 (323,00) 425,00 (304,00) 121,00 243

Com esse exemplo vislumbra-se que o lucro aumentaria, mesmo com a reduo no volume, devido a maior contribuio unitria de cada unidade. Desta forma, percebe-se que as anlises apresentadas acima so importantssimas no apoio ao planejamento estratgico da empresa, pois a mesma pode determinar quais fatores afetam mais o seu resultado, seja o aumento/reduo do volume, ou aumento/reduo dos preos praticados e desta maneira, posicionar os seus produtos no mercado de acordo com o que mais vantajoso para a organizao. Portanto, conclui-se que as simulaes de lucros so ferramentas importantssimas para auxiliar na tomada de deciso e nortear os negcios de uma empresa (SANTOS, 2005).

BIBLIOGRAFIA OLIVEIRA, Lus Martins de; JR., Jos Hernandez Perez; COSTA, Rogrio Guedes. Gesto estratgica de custos. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2005. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2003. HANSEN, Don R. Gesto de custos. 1 ed. So Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2001. SANTOS, Joel J. Anlise de custos: remodelado com nfase para sistema de custeio marginal, relatrios e estudos de caso. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2005