Relatorio Estagio

FACULDADE DE ECONOMIA DA UNIVERSIDADE DE COIMBRA
PRTICAS DE CONTABILIDADE
RELATRIO DE ESTGIO DO MESTRADO EM GESTO
Empresa Canana & Filhos - Empreiteiros, Lda.
Ana Filipa Neves Severo
COIMBRA Junho 2009
Relatrio de Estgio
AGRADECIMENTOS
A consecuo do presente relatrio, vem marcar o final do meu percurso acadmico e o final de mais uma etapa da minha vida, e como tal, no poderia deixar de dirigir uma palavra de agradecimento a todos aqueles que me incentivaram a lutar por aquilo que sempre acreditei e que me apoiaram ao longo desta minha caminhada.
Expresso a minha sincera gratido Canana & Filhos Empreiteiros, Lda., pelo acolhimento e apoio prestado ao longo do perodo de estgio. Expresso um sincero obrigado Adelaide Canana, Paula Canana, Nelson Canana, Antnio Canana, Carmina Canana e a todos os colegas na empresa, que sempre se disponibilizaram para o esclarecimento de diversas dvidas, com os quais adorei trabalhar, pois considero uma boa equipa de trabalho.
Um obrigado ao meu coordenador de estgio na empresa, o Dr. Jos Manuel Costa Marques, pela sua orientao, profissionalismo, eficincia e disponibilidade dispendida.
Agradeo toda a orientao e disponibilidade dada pelo meu orientador de estgio, o Dr. Joo Lisboa.
Agradeo minha famlia e amigos, que sempre estiveram presentes nos bons e maus momentos. Em especial agradeo aos meus queridos amigos, Bruno Severo, Bruno Graa e Csar Neves.
No h palavras para expressar tudo o que gostaria escrever, mas agradeo em especialmente minha querida me, por toda a fora e apoio que me deu nos bons e maus momentos e pelo incentivo que me transmitiu para eu atingir os meus objectivos, a quem dedico este trabalho.
A todos que contriburam directa e indirectamente, para que um dos meus objectivos se torna-se realidade, o mais sincero obrigado!
Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra
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NDICE
Lista de Siglas.. 4 Lista de Quadros.. 5 Introduo. 6 Captulo 1 Apresentao da Empresa... 8 1.1. Breve Historial.. 8 1.2. Estrutura Orgnica e Funcional 9 1.3. Sistema Informtico 10 Captulo 2 Consideraes Gerais. 11 2.1. A Contabilidade... 11 2.2. Caractersticas da Informao Financeira 11 2.3. Princpios Contabilsticos 12 Captulo 3 A Contabilidade da Teoria Prtica.. 14 3.1. A Contabilidade e Actividades Desenvolvidas... 14 3.1.1. O Processo Contabilstico.. 14 3.1.2. Dirio de Clientes.. 16 3.1.3. Dirio de Fornecedores.. 17 3.1.4. Dirio de Caixa.. 22 3.1.5. Dirio de Operaes Diversas... 24 3.1.5.1. Processamento de Salrios. 27 3.1.5.2. Apuramento de IVA.. 31 3.1.5.3. Processamento das Amortizaes.. 32 3.2. Principais Obrigaes Fiscais.. 33 3.2.1. Contribuies para a Segurana Social Envio da DRI e Pagamento da TSU 33 3.2.2. Declarao e Pagamento do IVA.. 34 3.2.2.1. Declarao Peridica mensal de IVA 34 3.2.3. Retenes na Fonte35 3.2.3.1. Declarao Modelo 10... 36 3.2.4. Pagamentos por Conta.. 37 3.2.5. Pagamentos Especiais por Conta.. 38
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3.2.6. Declarao Modelo 22... 39 3.2.7. A Informao Empresarial Simplificada... 41 3.3. Operaes de Fim de Exerccio... 42 3.3.1. Regularizao de Contas.... 43 3.3.2. O Apuramento de Resultados.... 46 3.3.3. A Prestao de Contas... 47 3.3.4. Relatrio de Gesto 48 3.3.5. Demonstraes Financeiras... 49 3.3.6. Dossier Fiscal. 50 Concluso... 51 Bibliografia. 53 Anexos 54 Anexo 1 Imagens de obras efectuadas pela CF, Lda. Anexo 2 Apuramento de IRC em Regime Geral Anexo 3 Movimentao da conta 24115 Anexo 4 Processo de Encerramento de Contas Anexo 5 Modelo 22 Anexo 6 Documentos que compem o Dossier Fiscal
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LISTA DE SIGLAS
CIVA: Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado CTOC: Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas CIRS: Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares CIRC: Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas CMVMC: Custo das Mercadorias Vendidas e das Matrias Consumidas CSC: Cdigo das Sociedades Comerciais DRI: Declarao de Remuneraes atravs da Internet DGCI: Direco Geral das Contribuies e Impostos FSE: Fornecimentos e Servios Externos IRS: Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares IRC: Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas ISP: Inverso do Sujeito Passivo NC: Nota de Crdito ND: Nota de Dbito PC: Pagamento por Conta PEC: Pagamento Especial por Conta PME: Pequenas e Mdias Empresas POC: Plano Oficial de Contabilidade RAI: Resultados Antes de Impostos RBV: Resultado Bruto de Vendas RLE: Resultado Lquido do Exerccio SII: Sistema de Inventrio Intermitente TA: Tributao Autnoma TSU: Taxa Social nica
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LISTA DE QUADROS
Quadro 1 Factura de prestao de servio - empreitada Quadro 2 Factura relativa aquisio de matrias-primas Quadro 3 NC do fornecedor relativa a desconto comercial, no includo na factura Quadro 4 NC do fornecedor relativo a devoluo de compras Quadro 5 Facturas de diversas despesas relativas a FSE Quadro 6 Factura relativa compra de combustvel (gasleo) Quadro 7 Factura relativa contratao de servio de subempreitada Quadro 8 Factura relativa aquisio de imobilizado corpreo (Equipamento bsico) Quadro 9 Recibo de Fornecedor Quadro 10 Depsito no Banco Z Quadro 11 Pagamento das contribuies para a segurana social, das retenes de impostos sobre os rendimentos Quadro 12 Pagamento das remuneraes do pessoal Quadro 13 Facturas de diversas despesas de representao e despesas de deslocaes e estadas (IVA no dedutvel) Quadro 14 Recibo verde de honorrios de advogado Quadro 15 Pagamento das retenes de impostos sobre o rendimento Quadro 16 Facturas de despesas diversas Quadro 17 Registo do custo relativo ao consumo do exerccio em 31/12/n Quadro 18 Lanamento da factura das despesas em 01/01/n+1 Quadro 19 Pagamento de uma renda de leasing (considerando o IVA dedutvel) Quadro 20 Amortizao de um emprstimo bancrio Quadro 21 Contabilizao das remuneraes Quadro 22 Contribuies da entidade patronal para a segurana social Quadro 23 Nota de lanamento relativa ao apuramento de IVA do perodo Quadro 24 Pagamento de retenes na fonte
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INTRODUO
O estgio curricular parte integrante do Mestrado em Gesto (2. Ciclo) da Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra, permitindo um primeiro contacto com a vida empresarial. O presente relatrio pretende apresentar a empresa onde o estgio curricular decorreu, bem como, descrever as tarefas realizadas durante as vinte semanas de estgio. O estgio curricular permite estar em contacto com a realidade empresarial, possibilitando o confronto entre os ensinamentos tericos e a sua aplicao prtica, no sentido de facilitar uma futura integrao no mundo laboral. Com a finalidade de adquirir experincia na rea da contabilidade, finalizar o Mestrado em Gesto e inscrio na CTOC, o presente estgio tem como linhas orientadoras o Regulamento de Estgios da CTOC. O estgio curricular realizou-se na empresa Canana & Filhos Empreiteiros, Lda., tendo como objecto social a execuo de empreitadas de obras pblicas, urbanizaes de terrenos e construo civil.
Este relatrio encontra-se estruturado em trs captulos. No captulo 1, feita uma apresentao da entidade de acolhimento onde decorreu o estgio, apresentando um breve historial, bem como a sua estrutura organizacional. No captulo 2, so apresentados alguns conceitos considerados pertinentes na rea da contabilidade, desde as caractersticas da informao financeira como os princpios contabilsticos. O captulo 3, encontra-se subdivido em trs partes principais, onde efectuada uma descrio das actividades desenvolvidas durante o estgio curricular,
complementando com uma abordagem terica desde os procedimentos contabilsticos a adoptar, associados legislao legalmente aplicada. Numa primeira parte, feito uma discrio das diversas etapas do circuito contabilstico, desde a recepo dos documentos at sua classificao e dos procedimentos internos da empresa. Numa segunda parte so apresentadas as principais obrigaes fiscais da empresa. Na terceira
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parte deste captulo so apresentados os trabalhos de fim de exerccio e documentos de prestao de contas. Por ltimo, feita uma anlise crtica, onde de assinala que, com a realizao do estgio, se apreenderam e clarificaram conhecimentos, que permitiram um desenvolvimento a nvel pessoal e profissional. .
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CAPTULO 1 APRESENTAO DA EMPRESA
1.1. Breve Historial
A CANANA & FILHOS Empreiteiros, Lda., provm do nome Mota Pereira & Martins, Lda., empresa esta adquirida pela famlia Canana no incio do ano 2001. A MPM,Lda. foi fundada em 1982 pelo Sr. Armando e pelo Sr. Martins, com o objectivo de executar empreitadas de obras pblicas e particulares. No incio do ano de 2001 a totalidade das quotas da empresa foram adquiridas pela Ana Paula de Jesus Canana, Maria Adelaide de Jesus Canana, Nelson Fernando de Jesus Canana, e pela empresa Henrique, Borges & Arenga, Lda., com as quotas desta a pertencer ao Sr. Antnio Sabino Canana e Sr. Carmina Lopes Graa de Jesus Canana, mantendo na altura a denominao da empresa, o quadro de pessoal, o equipamento e as obras em carteira com a nova administrao. Em Junho de 2005, a famlia Canana pretendeu associar o seu nome empresa, alterando a sua denominao para CANANA & FILHOS Empreiteiros, Lda., bem como procedeu a um aumento de capital social para 276.000,00 . A empresa dedica-se execuo de empreitadas de obras pblicas, urbanizaes de terrenos e construo civil, estando classificada com o CAE 42110. Existem diversas entidades terceiras que cooperam para o desenvolvimento da actividade da empresa e com as quais a CANANA & FILHOS Empreiteiros, Lda. possui um ptimo relacionamento, desde diversos Bancos, Seguradoras, Cmaras Municipais, que fazem parte da estrutura de clientes, assim como, diversas empresas na rea da construo civil, fazendo parte da estrutura de clientes da CF, Lda. e integrando a estrutura de fornecedores da empresa. A empresa dispe de estabelecimentos em trs zonas: Lagos (escritrio, sede, estaleiro e oficinas), Sesimbra (escritrio, estaleiro, oficinas, apoio tcnico e administrativo) e Setbal (central de betuminoso). Embora a actual crise que o sector da construo imobiliria e das obras pblicas enfrenta, a empresa CF pretende reunir as melhores condies de forma a enfrentar as adversidades deste sector, com o objectivo de afirmar e consolidar a sua posio na realizao de empreitadas no nosso pas.
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1.2. Estrutura orgnica e funcional
A Canana & Filhos classificada como uma PME, constituda por 65 funcionrios, desde um quadro tcnico especializado, administrativos, operrios, como se pode observar no organigrama apresentado.
Gerncia
Departamento de Recursos Humanos
Departamento Administrativo e Financeiro
Departamento Comercial e de Oramentao
Departamento
de Produo
Dep. Estaleiro, Equipamento e Pessoal
Eng. Civil Director de Servios Directores de Obra Encarregado Geral Director de Recursos Humanos TOC Director Financeiro
Administrativos
Encarregados Operrios Chefes de Equipa
Administrativos
Administrativos
Operrios
Figura 1 Organigrama da CF, Lda.
A contabilidade da CF, Lda. feita internamente na empresa, no escritrio em Sesimbra. Quanto organizao do trabalho, este encontra-se distribudo por cinco funcionrios da empresa. Existe um TOC responsvel pela contabilidade da CF,Lda. e outro TOC que presta servios de consultadoria na rea da contabilidade e fiscalidade. A conferncia de documentos e organizao destes, responsabilidade de uma funcionria. Existe outra funcionria que est encarregue da classificao dos documentos conforme as vrias exigncias legais, e conjuntamente com a funcionria anteriormente referida procedem aos lanamentos contabilsticos no programa informtico.
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No final de cada ms feita uma anlise financeira, que responsabilidade ainda de outra funcionria, que tambm est encarregue de fazer a reconciliao mensal de contas correntes de clientes e fornecedores.
O escritrio em Sesimbra encontra-se dividido em vrias salas, uma das quais serve para a realizao de reunies entre os scios gerentes, com o fim de discutirem diversos assuntos, entre os quais a situao financeira e econmica da empresa. Cada scio-gerente tem a sua respectiva sala, e nas restantes salas encontram-se os funcionrios administrativos e o respectivo equipamento informtico, pastas e documentao necessria para desenvolvimento do seu trabalho. Relativamente aos documentos relacionados com a contabilidade, todos estes so arquivados em pastas prprias consoante a sua natureza, desde: declaraes de IVA enviadas, contratos de trabalho dos funcionrios, Modelo 22, IES, balancetes (analtico e sinttico), mapas de amortizaes, contratos, entre outros.
1.3. Sistema Informtico
Quanto ao hardware da empresa, constitudo por diversos computadores, que esto ligados em rede (incluindo os computadores do escritrio em Lagos, encontram-se ligados em rede com os computadores do escritrio em Sesimbra). A assistncia tcnica efectuada por uma empresa especializada. Em relao ao software, so utilizados vrios programas: o programa PMR, este programa constitudo por diversas rotinas, a rotina de Contabilidade Geral, a rotina de Contabilidade Analtica, a rotina de Gesto de Imobilizado, a rotina de Gesto de Pessoal, a rotina de Gesto de Tesouraria e a rotina de Gesto de Facturao/Vendas. Existe ainda outro programa o GIO, que tem como base o controlo interno dos custos de obras. Para redigir circulares, cartas entre outros documentos, utiliza-se o Word e o Excel tambm utilizado frequentemente para conferncias, anlises, entre outras tarefas. O acesso Internet tambm frequente, sendo uma ferramenta essencial nos dias de hoje, visto que existe a obrigatoriedade do envio de declaraes electrnicas.
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CAPTULO 2 CONSIDERAES GERAIS

2.1. A Contabilidade
Segundo o Professor Gonalves da Silva, a Contabilidade a tcnica de relevao patrimonial. A relevao consiste na descrio, na colocao em evidncia, de determinados factos. O mesmo autor faz a diferenciao entre1: A Contabilidade em strictu sensu, ou seja escriturao, que a tcnica de registo e de representao de todas as transformaes sofridas pelo patrimnio de qualquer entidade econmica durante o exerccio da sua actividade, de modo a saber em qualquer momento a sua composio e o seu valor. A contabilidade latu sensu que a cincia dos processos descritivo-quantitativos utilizados na anlise, registo, interpretao e controlo dos factos de gesto. Visa quantificar tudo o que ocorre numa unidade econmica fornecendo, simultaneamente, dados para a tomada de decises da gesto.
2.2. Caractersticas da Informao Financeira
De acordo com o POC As demonstraes financeiras devem proporcionar informao acerca da posio financeira, das alteraes desta e dos resultados das operaes, para que sejam teis a investidores, a credores e a outros utentes, a fim de investirem racionalmente, concederem crdito e tomarem decises; contribuem assim para o funcionamento eficiente dos mercados de capitais. A informao deve ser compreensvel aos que a desejem analisar e avaliar, ajudando-os a distinguir os utentes de recursos econmicos que sejam eficientes, dos que o no sejam, mostrando ainda os resultados pelo exerccio da gerncia e a responsabilidade pelos recursos que lhe foram confiados
Ainda no ponto 3.2 Caractersticas qualitativas do POC, refere que a qualidade essencial da informao, proporcionada pelas demonstraes financeiras, que esta seja
1
Prof. Gonalves da Silva Contabilidade Geral Vol.I, p.58
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compreensvel aos utentes, sendo a sua utilidade determinada pelas seguintes caractersticas: i. A Relevncia entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as decises dos seus utentes, ao ajud-los a avaliar o passado, o presente e o futuro da empresa, ou a confirmar ou corrigir as suas avaliaes; ii. A Fiabilidade a qualidade que a informao tem de estar liberta de erros materiais e de juzos prvios, ao mostrar apropriadamente o que tem por finalidade apresentar ou se espera que razoavelmente represente, podendo, por conseguinte, dela depender os utentes; iii. A Comparabilidade a divulgao e a quantificao dos efeitos financeiros de operaes e de outros acontecimentos devem ser registadas de forma consistente pela empresa e durante a sua vida, para identificarem tendncias na sua posio financeira e nos resultados das suas operaes. As empresas devem adoptar a normalizao.
2.3. Princpios Contabilsticos
Com o objectivo de obter uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira e dos resultados das operaes da empresa, o POC indica a observncia dos seguintes princpios contabilsticos: a) Da continuidade Considera-se que a empresa opera continuadamente, com durao ilimitada. Desta forma, entende-se que a empresa no tem inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir significativamente o volume das suas operaes; b) Da consistncia Considera-se que a empresa no altera as suas polticas contabilsticas de um exerccio para o outro. Se o fizer e a alterao tiver efeitos materialmente relevantes, esta deve ser referida de acordo com o anexo (nota 1, do POC); c) Da especializao (ou do acrscimo) Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu
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recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam; d) Do custo histrico Os registos contabilsticos devem basear-se em custos de monetrias nominais, quer em unidades monetrias constantes. e) Da prudncia Significa que possvel integrar nas contas um grau de precauo ao fazer as estimativas exigidas em condies de incerteza sem, contudo, permitir a criao de reservas ocultas ou provises excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por excesso. Devem tambm ser reconhecidas todas as responsabilidades incorridas no perodo em causa ou num perodo anterior, mesmo que tais responsabilidades apenas se tornem patentes entre a data a que se reporta o balano e a data em que este elaborado; f) Da substncia sobre a forma As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e realidade financeira e no apenas sua forma legal; g) Da materialidade As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises pelos utentes interessados.
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CAPTULO 3 A CONTABILIDADE DA TEORIA PRTICA 3.1. A Contabilidade e Actividades Desenvolvidas

3.1.1. O Processo Contabilstico
A contabilidade um processo de recolha, anlise, registo cronolgico e interpretao das transaces efectivamente realizadas e outros factos patrimoniais que no correspondem a transaces efectivas, mas que afectam a situao financeira ou os resultados das entidades. Deste modo, a base do processo contabilstico so os documentos, que devem ser classificados e registados em suportes prprios, repercutindo-se em contas, de acordo com os planos de contas normalizados e a partir das ltimas, elabora-se um conjunto de relatrios com o intuito de prestar informao aos diversos stakeholders. Na CF,Lda. o processo contabilstico tem incio quando chegam os documentos empresa, sendo estes carimbados no verso com a data de recepo. De seguida, selecciona-se os diversos documentos, desde facturas, recibos de fornecedores, documentos bancrios, entre outros, que se destinam a ser conferidos, classificados e lanados nos respectivos dirios. Na CF,Lda. existem quatro dirios: o dirio de fornecedores, o dirio de clientes, o dirio de caixa e o dirio de operaes diversas. Para alm das pastas dos dirios, existem outras pastas a que se destinam arquivar outros documentos que no so arquivados nos dirios. Existe uma pasta do Imobilizado, onde so arquivadas as cpias das facturas de Imobilizado, que aps serem lanadas contabilisticamente na rotina da Contabilidade, so criadas as fichas individuais dos bens na rotina de Imobilizado do programa PMR. Tambm existem outras pastas, onde so arquivados documentos relacionados com a DGCI, Segurana Social, balancetes, comprovativos de envio de diversas declaraes de impostos, entre outros.
Depois dos documentos estarem devidamente organizados, deve-se verificar se estes preenchem os requisitos necessrios para serem considerados legalmente vlidos.
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Assim, segundo o n. 5 do art. 36 do CIVA as facturas ou documentos equivalentes devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter os seguintes elementos: a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domicilio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos do imposto; b) A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados (); c) O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel; d) As taxas aplicveis e o montante de imposto devido; e) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso; f) A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios foram realizados ou em que foram efectuados pagamentos anteriores realizao das operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da factura.
Aps a distribuio dos documentos pelos vrios dirios, de acordo com a sua natureza, origem e verificao da legalidade dos documentos, procede-se sua classificao. A classificao feita com uma caneta de cor vermelha na parte central do documento. No canto superior direito do documento faz-se a numerao documental2, tambm com caneta de cor vermelha.
Durante o perodo de estgio fiquei responsvel pela classificao e lanamento no programa informtico PMR de diversos documentos, sempre com o
supervisionamento do meu coordenador, o qual me esclareceu todas as dvidas suscitadas durante o estgio. De seguida, passo a apresentar uma breve anlise de alguns dos documentos que classifiquei e lancei nos dirios, fazendo referncia aos processos contabilsticos envolvidos e legislao legalmente aplicada.
A numerao documental colocada nos documentos, corresponde numerao documental dos mesmos, na rotina
da Contabilidade do programa PMR aquando do lanamento contabilstico, porque se um dia mais tarde um lanamento suscitar dvidas, a procura deste documento nos dirios facilitada.
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3.1.2. Dirio de Clientes
No Dirio de Clientes (Dirio 30), so contabilizadas as facturas, as notas de dbito e as notas de crdito emitidas pela empresa. Junto a cada factura, est anexado o auto-de-medio ou a nota de encomenda que deu origem factura, estando estas organizadas por ordem numrica crescente. Por cima das facturas colocado um mapa resumo - Dirio de Vendas3. prtica de controlo interno conferir este mapa resumo das vendas emitido do programa de facturao com o dirio de clientes emitido pelo programa da contabilidade. Alguns dos lanamentos contabilsticos neste dirio, so apresentados no quadro seguinte.
Conta 721 722 725 2433... 211 Descrio Prestao de servio empreitadas Prestao de servio aluguer de mquinas Prestao de servio reviso de preos IVA liquidado operaes gerais* Clientes c/c Dbito Crdito X X X Y
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Quadro 1 Factura de prestao de servio - empreitada Fonte: Elaborao prpria
O ofcio-ciculado n.30101/2007 de 24 de Maio regula o IVA dos servios de construo civil. De acordo com este ofcio, os sujeitos passivos de IVA referidos na alnea j) do n.1 do art.2 do CIVA, ou seja, as pessoas singulares ou colectivas referidas na alnea a) que disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional e que pratiquem operaes que confiram o direito deduo total ou parcial do imposto, quando sejam adquirentes de servios de construo civil, incluindo a remodelao, reparao, manuteno, conservao e demolio de bens imveis, em regime de empreitada ou subempreitada, ficam sujeitos regra da inverso do sujeito passivo, cabendo ao adquirente a liquidao e entrega do imposto devido. As facturas emitidas pelos prestadores dos referidos servios, devero conter a expresso IVA devido pelo adquirente, nos termos no n. 13 o art. 36. do CIVA.
Folha auxiliar emitida do programa de facturao, onde registado os valores de todas as vendas de produtos e prestaes de servios.
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Para que haja a inverso do sujeito passivo4, necessrio que, cumulativamente: a) se esteja na presena de aquisio de servios de construo civil; b) o adquirente seja sujeito passivo do IVA em Portugal e aqui pratique operaes que confiram, total ou parcialmente, o direito deduo do IVA.
Consideram-se servios de construo civil todos os que tenham por objecto a realizao de uma obra5, englobando todo o conjunto de actos que sejam necessrios sua concretizao.
3.1.3. Dirio de Fornecedores
No dirio de Fornecedores (Dirio 40), so contabilizadas as facturas e notas de crdito emitidas pelos fornecedores. Aps a recepo da factura, esta passa por uma fase de conferncia, onde verificada se est de acordo com a nota de encomenda, nomeadamente as quantidades, o preo unitrio, o valor total e se cumpre todos os requisitos legais. elaborado um mapa auxiliar (folha resumo)6 para controlo interno, onde so registados os valores das facturas, o nome do fornecedor e o nmero interno do documento, que permite fazer uma conferncia no final do ms se todas as facturas foram bem lanadas no programa informtico. Depois procede-se numerao documental e os documentos so carimbados com um carimbo prprio. feita a classificao dos documentos com uma caneta de cor vermelha e estes so lanados no programa PMR, no mdulo da contabilidade geral, no Dirio 40 do perodo a que respeita. Depois de todos os documentos lanados, emitido o dirio de fornecedores do programa da contabilidade e feita a conferncia das facturas com a folha resumo que anteriormente tinha sido elaborada.
No anexo I do ofcio-ciculado n.30101/2007 de 24 de Maio, apresentada uma lista exemplificativa de servios aos
quais se aplica a regra de inverso do sujeito passivo.

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Deve entender-se por obra todo o trabalho de construo, reconstruo, ampliao, alterao, reparao,
conservao, reabilitao, limpeza, restauro e demolio de bens imveis, bem como qualquer outro trabalho que envolva processo construtivo, seja de natureza pblica ou privada.
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Aps os lanamentos dos documentos e conferncia dos mesmos, esta folha resumo colocada em cima das facturas.
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A CF,Lda. usa o sistema de Inventrio Intermitente, desta forma, determina s no final do perodo em causa, o valor existente em stock atravs de uma inventariao directa dos bens em stock e respectivo CMVMC e RBV. Assim, o lanamento contabilstico de facturas ou NC relativas aquisio de matrias-primas (cimento, material de guas e esgoto, inertes, massas asflticas, gasleo7, peas), em Sistema de Inventrio Intermitente, o seguinte:
Conta 3163 24321 221
Descrio Compra de matrias-primas IVA dedutvel de existncias Fornecedores c/c
Dbito X Y
Crdito
X+Y
Quadro 2 Factura relativa aquisio de matrias-primas Fonte: Elaborao prpria
Conta 221 318 24342
Descrio Fornecedores c/c Descontos e abatimentos em compras IVA Regularizaes a favor do Estado
Dbito X+Y
Crdito X Y
Quadro 3 NC do fornecedor relativa a desconto comercial, no includo na factura Fonte: Elaborao prpria
Conta 221 317 24342
Descrio Fornecedores c/c Devoluo de compras IVA Regularizaes a favor do Estado
Dbito X+Y
Crdito X Y
Quadro 4 NC do fornecedor relativo a devoluo de compras Fonte: Elaborao prpria
Neste dirio, tambm so lanados diversos documentos relativos aquisio de bens de consumo imediato, isto , no armazenveis, assim como diversos servios prestados por terceiros. So contabilizadas despesas desde material de escritrio, ferramentas e utenslios de desgaste rpido, artigos para oferta, publicidade, entre outras. Segundo o POC, estes documentos so contabilizados na conta 622 Fornecimentos e Servios Externos.
O gasleo adquirido e armazenado, para depois ser utilizado por equipamento industrial, ento considerado
matria-prima, e como tal, movimentado na conta de compra de existncias.
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apresentado de seguida alguns dos lanamentos contabilsticos que so efectuados nesta conta.
Conta 62215 62217 62222 62232 24323... 221 Descrio Ferramentas e utenslios de desgaste rpido Material de Escritrio Comunicao Conservao e reparao IVA dedutvel outros bens e servios Fornecedores c/c Dbito X X X X Y Crdito
4X+Y
Quadro 5 Facturas de diversas despesas relativas a FSE Fonte: Elaborao prpria
Conta 622121 243232 221
Descrio Combustveis (gasleo) IVA dedutvel outros bens e servios Fornecedores c/c
Dbito X Y
Crdito
X+Y
Quadro 6 Factura relativa compra de combustvel (gasleo) Fonte: Elaborao prpria
As despesas relativas a viaturas automveis de passageiros, no conferem direito deduo de IVA de acordo com o n1, alnea a) do art.21 do CIVA, como o caso da aquisio de peas, reparaes, entre outras. Ainda relativamente a veculos desta categoria, as despesas com combustveis tambm no conferem direito deduo do IVA, com a excepo das aquisies de gasleo, de gases de petrleo liquefeitos (GPL), gs natural e biocombustveis, cujo imposto dedutvel na proporo de 50 %, segundo o n1, alnea b) do mesmo artigo. Caso se trate de veculos pesados de passageiros; veculos licenciados para transportes pblicos, exceptuando-se os rent-a-car; mquinas consumidoras de gasleo, GPL, gs natural ou biocombustveis, que no sejam veculos matriculados; tractores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de operaes culturais inerentes actividade agrcola e veculos de transporte de mercadorias com peso superior a 3500 kg, o IVA totalmente dedutvel segundo o mesmo artigo anteriormente referido. Assim, antes de proceder classificao das facturas, na fase de conferncia, necessrio identificar a que centro de custo respeita (automvel ligeiro, veculo pesado ou mquina). Os encargos relativos a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos ou motociclos, so tributados autonomamente taxa de 10%, de acordo com o art.81, n3 do CIRC.
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As despesas de conservao e reparao so bastante frequentes visto que a entidade necessita fazer a manuteno dos elementos do seu activo imobilizado. Estas despesas dizem respeito maioritariamente a peas, pneus e servios de mo-de-obra, sendo contabilizadas na conta 62232 Conservao e Reparao, desde que no provoquem um aumento do valor ou do perodo de vida til de elemento do activo imobilizado8. Caso contrrio, as despesas que contribuem para o prolongamento da vida normal e aumentam o seu valor, ento so consideradas grandes reparaes, sendo o valor das mesmas, acrescido ao custo do elemento do activo imobilizado a que reportam. Ainda neste dirio so contabilizados custos respeitantes subcontratao dos servios de outras empresas tais como, instalaes elctricas, canalizaes, entre outras. A sua contabilizao a seguinte:
Conta 621 243235 243315 221 Descrio Subcontratos IVA dedutvel outros bens e servios ISP IVA liquidado operaes gerais - ISP9 Fornecedores c/c Dbito X Y Crdito
Y X
Quadro 7 Factura relativa contratao de servio de subempreitada Fonte: Elaborao prpria
Ainda neste dirio so lanadas as aquisies de imobilizado. Considera-se imobilizaes, os bens patrimoniais activos, corpreos ou incorpreos, que a empresa utiliza como meios de realizao dos seus objectivos e que permanecem na empresa por prazos superiores a um ano. De acordo com o POC o activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisio ou ao custo de produo. Nos termos do art.32. do CIRC e art.20., n.3, DR 2/90 de 12 de Janeiro, os elementos do activo imobilizado podero ser amortizados num s exerccio, se o valor unitrio no ultrapassar os 199,52. O seu valor global dever constar no mapa de
8 9
Segundo o POC Nos termos do ofcio-ciculado n.30101/2007 de 24 de Maio, anteriormente j referido, cabe ao adquirente dos
servios de contrio civil, a liquidao e entrega do IVA devido, desde que seja sujeito passivo de IVA em Portugal e aqui pratique operaes, conferindo o direito deduo. O adquirente exerce tambm o direito deduo do IVA, nos termos dos artigos 19. e seguintes do CIVA.
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Relatrio de Estgio
amortizaes e reintegraes, numa linha apropriada, com a designao de elemento de valor unitrio inferior a 199,52. O lanamento contabilstico de uma aquisio de imobilizado o seguinte:
Conta Descrio 423 Imobilizado corpreo equipamento bsico 24322 IVA dedutvel de imobilizado 261 Fornecedores de imobilizado Quadro 8 Factura relativa aquisio de imobilizado corpreo (Equipamento bsico) Fonte: Elaborao prpria
Dbito X Y
Crdito
X+Y
Aps o lanamento contabilstico das facturas de imobilizado, estas devem ser fotocopiadas e arquivadas no separador de imobilizado, para serem posteriormente lanadas no programa de imobilizado.
Muitas das aquisies de imobilizado pela empresa, foram realizadas atravs de operaes de leasing financeiro. O leasing financeiro um contrato de locao, segundo a DC n.25 um acordo pelo qual o locador transfere para o locatrio, por contrapartida de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito utilizao de um determinado bem, por um perodo de tempo acordado. No caso da locao financeira10, o locatrio demonstra interesse em adquirir o bem no final do contrato, mediante o pagamento de um valor equivalente ao valor residual11. aplicado o princpio contabilstico geralmente aceite da substncia sob a forma, que impe, que o bem apesar de pertencer juridicamente empresa locadora, seja contabilizado no activo da empresa locatria, ou seja, o locador transfere para o locatrio todos os riscos e vantagens inerentes deteno de um dado activo, independentemente de o ttulo de propriedade poder ou no vir a ser transferido12 . Assim, quando a empresa (locatria) efectua o contrato, o bem lanado contabilisticamente a dbito na conta 42 Imobilizaes Corpreas e a crdito da conta 2613 Fornecedores de Imobilizado - Leasing, no Dirio de Operaes Diversas. O pagamento das rendas lanado contabilisticamente no Dirio das Operaes Diversas,
10
Existe tambm a locao operacional, aquela que no verifica as condies para ser considerada como financeira.
Na locao operacional, o locatrio apenas deseja o gozo temporrio do bem, no havendo deste modo, a inteno de aquisio do bem.
11 12
Nos termos aditados da DC n10, ponto n4 Nos termos da DC n25, ponto n3
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Relatrio de Estgio
que ser apresentado no ponto 3.1.5. Em conformidade com o art.14. do Decreto Regulamentar n.2/90 de 12 de Janeiro, as reintegraes dos bens de locao financeira so custos ou perdas do exerccio da empresa locatria.
3.1.4. Dirio de Caixa
De acordo com o POC, a conta caixa inclu os meios de pagamento, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros. No Dirio de Caixa esto includos os documentos que dizem respeito entrada e sada de dinheiro. Quanto s entradas de caixa consideram-se os recibos13 e as relaes de cheques14. Quanto s sadas de caixa engloba os depsitos, os avisos de lanamento15, as vendas a dinheiro de fornecedores, os tales de despesas, tais como, portagens, alimentao, servios postais, material de limpeza, gasolina, entre outras. Em cima dos documentos do dirio de caixa, colocado a folha de caixa, que criada num mdulo do programa informtico Gesto de Tesouraria, onde so registados todas as entradas e sadas dos meios monetrios por ordem cronolgica. prtica de controlo interno, fazer uma conferncia entre a folha de caixa emitida do programa de gesto de tesouraria e o dirio de caixa emitido do programa da contabilidade, fazendo um visto a vermelho, no valor de entrada ou sada na folha de caixa.
Alguns dos lanamentos contabilsticos efectuados neste dirio so apresentados de seguida:
13
O recibo constitui o documento base do movimento de caixa, sendo o elemento comprovativo do pagamento de
determinada quantia (fonte: Borges, et al., 2006)

14
A empresa no utiliza o dirio de bancos, ento todos os meios de pagamento em cheque so contabilizados no
dirio de caixa. A relao de cheques um documento onde esto registados todos os cheques que a empresa utilizou. Quanto sua contabilizao, debitado o valor na conta 111 Caixa e credita-se a conta 12 Depsitos ordem , do respectivo banco. Todos os documentos que correspondem a sadas de caixa, que esto referidos na relao de cheques, so organizados por ordem cronolgica como est referido na relao, e arquivados junto a esta.
15
O aviso de lanamento o documento pelo qual a empresa faz o pagamento a fornecedores, neste registado o n
da factura a que o pagamento respeita, e dirigido ao fornecedor juntamente com o respectivo cheque.
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Relatrio de Estgio
Conta 221 Fornecedores c/c 121 Caixa Quadro 9 Recibo de Fornecedor Fonte: Elaborao prpria Conta 12 Depsitos ordem 111 Caixa Quadro 10 Depsito no Banco Z Fonte: Elaborao prpria
Descrio
Dbito X
Crdito X
Descrio
Dbito X
Crdito X
Conta Descrio Dbito Crdito 2451 Contribuies para a segurana social rgos sociais X X 2452 Contribuies para a segurana social Pessoal X 2421 Reteno de imposto sobre o rendimento Trab. Dependentes X 2422 Reteno do imposto sobre o rendimento Trab. Independentes X 2424 Reteno de imposto sobre rendimento Prediais 5X 111 Caixa Quadro 11 Pagamento das contribuies para a segurana social e das retenes de impostos sobre os rendimentos Fonte: Elaborao prpria Conta Descrio 2622 O.D.C. pessoal Remuneraes a pagar ao pessoal 111 Caixa Quadro 12 Pagamento das remuneraes do pessoal Fonte: Elaborao prpria Dbito X Crdito X
As despesas de deslocaes e estadas so lanadas contabilisticamente neste dirio. Segundo o POC, estas despesas contabilizadas na conta 62227 Deslocaes e Estadas, incluem despesas com alojamento, alimentao fora do local de trabalho e transporte de carcter eventual, que no sejam suportadas atravs de ajudas de custo, no qual, estas ltimas sero contabilizadas na conta 64 Custos com o Pessoal. Normalmente as despesas com almoos e estacionamento so agrupadas por cada tipo de despesa e somadas. Seguidamente so anexas a um documento interno de sada de caixa, no qual so classificadas. No caso, da empresa suportar custos, com o uso da viatura do prprio trabalhador, os mesmos s so aceites em 80% do seu valor como custos fiscais. Neste tipo de despesas exclu-se o direito deduo do IVA nelas contido, em conformidade com a alnea d), n1 do art.21. do CIVA. Quanto s despesas relativas a viaturas automveis ligeiras ou mistas (como portagens, peas, reparaes, entre outras), no permitido a deduo do IVA, nos termos da alnea a), n1 do art.21 do CIVA (com a excepo do gasleo, dedutvel em
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Relatrio de Estgio
50% como anteriormente j referido), assim como, esto sujeitas a tributao autnoma taxa de 10%, nos termos da no n3, art.81 do CIRC. As despesas de representao em Portugal ou no estrangeiro, efectuadas pelos scios, administradores, directores, gerentes entre outros, relacionadas com actividades comerciais da empresa, tais como: viagens, refeies, passeios, recepes a clientes ou fornecedores, so tributadas autonomamente taxa de 10% de acordo com o n3, art.81 do CIRC e no permitido a deduo do IVA destas despesas, segundo os termos aditados pelas alneas c), d) e e), do n1 do art. 21 do CIVA.
O lanamento contabilstico das despesas anteriormente referidas o seguinte:

Conta 62221 62227 111 Descrio FSE - Despesas de representao FSE Despesas e estadas Caixa Dbito X X Crdito
2X
Quadro 13 Facturas de diversas despesas de representao e despesas de deslocaes e estadas (IVA no dedutvel) Fonte: Elaborao prpria
3.1.5. Dirio de Operaes Diversas
No dirio de operaes diversas (Dirio 90), so contabilizados: todos os pagamentos realizados por transferncia bancria (impostos, ordenados, despesas); documentos bancrios (letras, juros credores e devedores, entre outros); contratos de leasing; notas de lanamento relativas ao processamento de remuneraes e respectivos encargos patronais; notas de lanamento do apuramento mensal do IVA; diversos recibos (desde recibos de seguros, renda, etc.); recibos verdes respeitantes a honorrios; notas de lanamento relativas ao processamento das amortizaes; documentos bancrios; entre outros documentos que no so arquivados nos restantes dirios.
A conta 62229 Honorrios, segundo o POC compreende as despesas imputadas aos trabalhadores independentes, tais como, advogados, desenhadores, arquitectos, etc.16.
16
Ver lista anexa ao CIRS (Tabela de actividades do art.151 do CIRS)
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Relatrio de Estgio
A entidade como dispe de contabilidade organizada, tem a obrigao de reter na fonte parte do rendimento colocado disposio do titular17: a) 15%, tratando-se de rendimentos da categoria B referidos na alnea c) do n. 1 do artigo 3., de rendimentos das categorias E e F ; b) 20%, tratando-se de rendimentos decorrentes das actividades profissionais especificamente previstas na lista a que se refere o artigo 151.; c) 10%, tratando-se de rendimentos da categoria B referidos nas alneas b) do n. 1 e g) e i) do n. 2 do artigo 3., no compreendidos na alnea anterior. No lanamento contabilstico dos honorrios, obrigatrio a apresentao do recibo modelo oficial18(recibo verde) pelos trabalhadores independentes. O lanamento contabilstico dos honorrios apresentado de seguida.
Conta 62229 242332 2422 12 Descrio Honorrios IVA dedutvel Outros bens e servios Taxa normal Reteno de imposto sobre rendimentos Trab. Indep. Depsitos ordem Dbito X Y=0.2X Crdito
0.2X X+Y-0.2X
Quadro 14 Recibo verde de honorrios de advogado Fonte: Elaborao prpria
As importncias retidas na fonte devem ser entregues mensalmente DGCI at ao dia 20 do ms seguinte e deve ser entregue DGCI uma declarao de modelo oficial (Modelo 10), at ao final do ms de Fevereiro do ano seguinte, comunicando o valor do rendimento e as respectivas retenes, de acordo com a alnea c) do n1, art.119. do CIRS. A contabilizao do pagamento das retenes efectuadas a seguinte:
Conta 2421 2422 Descrio EOEP Reteno de imposto s/ rendimento Trab.Dep EOEP - Reteno de imposto s/ rendimento Rend. Profissionais e Empresariais 2424 EOEP - Reteno de imposto s/ rendimento Prediais 111 Caixa Quadro 15 Pagamento das retenes de impostos sobre o rendimento Fonte: Elaborao prpria Dbito X X X 3X Crdito
Neste dirio tambm so contabilizadas diversas despesas, tais como, despesas de electricidade, gua, telefone, entre outras. O seu lanamento contabilstico o seguinte:
17
18
Conforme o n1 do art.101 do CIRS Conforme o art.115 do CIRS
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Relatrio de Estgio
Conta 62211 62213 62222 243231 12
Descrio FSE - Electricidade FSE - gua FSE Comunicaes IVA dedutvel - outros bens e servios19 Depsitos ordem
Dbito X X X Y
Crdito
3X+Y
Quadro 16 Facturas de despesas diversas Fonte: Elaborao prpria
De acordo com o princpio da especializao do exerccio ou do acrscimo segundo o POC, os proveitos e os custos devem ser reconhecidos no perodo a que respeitam, independentemente do seu recebimento ou pagamento. Deste modo, certas despesas20, tais como, encargos com gua, electricidade, telefone, etc., vo ser reconhecidas como custo21 no exerccio econmico a que respeitam, mas o seu pagamento e documento justificativo (factura/recibo) emitido no exerccio seguinte. Assim o lanamento contabilstico destas despesas o seguinte:
Conta 62211 62213 62222 27391 27392 27393
Descrio FSE-Electricidade FSE gua FSE Comunicaes Outros acrscimos de custos electricidade Outros acrscimos de custos gua Outros acrscimos de custos comunicaes
Dbito X X X
Crdito
X X X
Quadro 17 Registo do custo relativo ao consumo do exerccio em 31/12/n Fonte: Elaborao prpria Conta 27391 24323* 27392 24323 27393 24323 12 Descrio Outros acrscimos de custos electricidade IVA dedutvel outros bens e servios Outros acrscimos de custos gua IVA dedutvel outros bens e servios Outros acrscimos de custos comunicaes IVA dedutvel outros bens e servios Depsitos Ordem Dbito X Y X Y X Y Crdito
3X+3Y
Quadro 18 Lanamento da factura das despesas em 01/01/n+1 Fonte: Elaborao prpria
19
Note-se que a gua e electricidade esto sujeitas taxa reduzida do IVA, conforme o art.18 do CIVA (lista 1,
anexo do CIVA).
20
Despesas so obrigaes de carcter financeiro (aquisies de bens e servios, independentemente do seu
pagamento) (Fonte: Borges, et al., 2006)

21
Custos so consumos e utilizaes de bens e servios, independentemente da sua aquisio - (Fonte: Borges, et al.,
2006)
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Relatrio de Estgio
So lanados contabilisticamente neste dirio as rendas dos contratos de locao financeira, assim como, as amortizaes dos emprstimos bancrios, sendo apresentados estes lanamentos nos quadros seguintes:
Conta 2611 6817 24322 12
Descrio Fornecedores de imobilizado Juros de Leasing IVA dedutvel Imobilizado Depsitos ordem
Dbito X Y Z
Crdito
X+Y+Z
Quadro 19 Pagamento de uma renda de leasing (considerando o IVA dedutvel) Fonte: Elaborao prpria Conta 231 6811 6881 6313 121 Descrio Emprstimos bancrios CPF juros suportados emprstimos bancrios CPF O.C.P.F servios bancrios Impostos imposto selo Depsitos ordem Dbito X Y Z W Crdito
X+Y+Z+ W
Quadro 20 Amortizao de um emprstimo bancrio Fonte: Elaborao prpria
3.1.5.1.Processamento de Salrios
O processamento de salrios na empresa, feito a partir de uma rotina prpria Gesto de Pessoal do programa informtico PMR. Todos os funcionrios da empresa possuem uma ficha individual, que preenchida no acto da admisso, ficando registados nesta rotina Gesto de Pessoal Ficha Individual vrios dados, tais como: nome, morada, estado civil, n de BI, data de nascimento, n de contribuinte, n de identificao da segurana social, tipo de contrato, data de incio do contrato, data de fim de contrato (quando a termo), o regime de contribuio para a segurana social (regime geral ou regime scio gerente), o montante de vencimento e a categoria profissional. No final de cada ms, so introduzidos no programa o n de faltas, o n de horas extraordinrias trabalhadas e o n de dias em que foi concedido subsdio de almoo, o programa processa automaticamente uma folha de vencimento (recibo do salrio), onde discriminado o vencimento base, as retenes para a segurana social, as retenes sobre o rendimento das pessoas singulares e o vencimento lquido do funcionrio. processado automaticamente a Declarao de Remuneraes para a Segurana Social
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Relatrio de Estgio
(DRI)22 dos trabalhadores dependentes, num ficheiro magntico. Este ficheiro gravado num directrio do computador, para posteriormente ser enviado Segurana Social via Internet, atravs de uma aplicao da Segurana Social, a Gesto de Ficheiros (DRI). Tambm desta rotina de Gesto de Pessoal processado um mapa de imputao dos salrios a centros de custo23, que posteriormente vo ser lanados na rotina Contabilidade Geral do PMR.
Deste modo, o lanamento contabilstico do processamento de salrios o seguinte:
Conta 641 642 242124 2451 2452 2621 2622
Descrio C.C.P Remuneraes com os rgos sociais C.C.P Remuneraes com o pessoal E.O.E.P Retenes imposto s/ rendimentos Trabalho dependente E.O.E.P. Contribuies para a Segurana Social rgos sociais (10%) E.O.E.P. Contribuies para a Segurana Social Pessoal (11%) O.D.C. Pessoal Remuneraes a pagar aos rgos Sociais O.D.C. Pessoal Remuneraes a pagar ao Pessoal
Dbito X X
Crdito
Y Z K X-Y-Z X-Y-K
Quadro 21 Contabilizao das remuneraes Fonte: Elaborao prpria Conta 6451 6452 245125 2452 Descrio E.O.E.P. Contribuies para a Segurana Social rgos sociais E.O.E.P. Contribuies para a Segurana Social Pessoal E.O.E.P. Contribuies para a Segurana Social rgos sociais E.O.E.P. Contribuies para a Segurana Social Pessoal Dbito X Y Crdito
X Y
Quadro 22 Contribuies da entidade patronal para a segurana social Fonte: Elaborao prpria
22
Em conformidade com a Portaria n.1214/2001, de 23 de Outubro. A DRI um ficheiro magntico, que tem a
obrigatoriedade, de ser enviado via Internet para a Segurana Social.

23
Como exemplo, o vencimento de um empregado administrativo imputado ao centro de custo Servios
Administrativos e o vencimento de um operrio que trabalha em obra imputado ao centro de custo Obras.
24 25
As taxas de reteno de imposto so efectuadas de acordo com a tabela prevista pelo art.100., n.1 do CIRS. As taxas contributivas da Segurana Social, esto previstas pelo DL n.199/99 de 8 de Junho.
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Relatrio de Estgio
3.1.5.2.Apuramento do IVA
O IVA trata-se de um imposto sobre o consumo de bens e servios, um imposto indirecto e plurifsico, j que liquidado em todas as fases do circuito econmico e no cumulativo, na medida em que se permite a deduo do imposto suportado na aquisio de bens e servios indispensveis realizao da venda. Sempre que se verificam diferenas entre o IVA liquidado e o IVA dedutvel, com as respectivas regularizaes, teremos, dependendo do caso, um imposto a pagar ou a recuperar. O Cdigo do IVA (CIVA) e o Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrios (RITI) so os diplomas-base que regem o IVA. Segundo o art. 1. do CIVA esto sujeitos a este imposto: a) As transmisses de bens26 e as prestaes de servios27 efectuadas em territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo28 agindo como tal; b) As importaes dos bens; c) As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal como so definidas e regulamentadas no RITI. Nas operaes efectuadas entre sujeitos passivos residentes no territrio nacional, a liquidao do imposto efectuada por quem vende os bens ou presta os servios. Enquanto que nas transmisses de bens efectuados entre sujeitos passivos localizados em diferentes pases, no funciona a regra da origem mas sim a regra do destino, sendo as operaes tributadas no pas onde os bens so consumidos, isto , cabe ao adquirente liquidar e deduzir o IVA. Isto porque no existem fronteiras na Unio Europeia, quem liquida quem recebe os bens, e sendo assim a sada dos bens no implica qualquer imposto. No caso de serem efectuadas importaes de bens, o imposto dever ser pago no acto de desembarque s autoridades alfandegrias (liquidao no pas de destino).
26 27
Definidas no art. 3 do CIVA Definidas no art. 4 do CIVA 28 Definido no art. 2 do CIVA
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Relatrio de Estgio
Segundo o art. 9. do CIVA, a iseno do IVA aplica-se a operaes internas no exerccio das profisses de sade, assistncia social, actividades artsticas, recreativas, desportivas, ensino, formao profissional entre outras de negociao e locao. O art. 13 do mesmo cdigo refere-se iseno nas importaes, o art. 14 diz respeito iseno nas exportaes e ainda o art. 15 refere outras isenes no estipuladas nos artigos anteriores.
De acordo com o art.29. do CIVA, o apuramento do IVA constitui uma das obrigaes do sujeito passivo, este fica obrigado a enviar periodicamente a declarao do IVA relativa s operaes efectuadas na sua actividade. A periodicidade da declarao depende do volume de negcios do sujeito passivo. Segundo o n1 do art.41. do CIVA, a declarao dever ser enviada por via electrnica, nos seguintes prazos: i. At ao dia 10 do segundo ms seguinte quele a que respeitam as operaes nos casos em que o volume de negcios no ano civil anterior foi igual ou superior a 650.000 ; ii. At ao dia 15 do segundo ms seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as operaes nos casos em que o volume de negcios no ano civil foi inferior a 650.000 . O apuramento do IVA calculado atravs da diferena entre o IVA liquidado29 e o IVA dedutvel30, com as respectivas regularizaes.
As regularizaes do IVA so normalmente motivadas por erros ou omisses no apuramento do imposto, devolues, descontos ou abatimentos, roubos, sinistros, entre outros, conforme situaes previstas no CIVA, podendo assim originar imposto a favor da empresa (contabilizado na conta 24341 a dbito), ou a favor do Estado (contabilizado na conta 24342 a crdito).
29
O imposto liquidado pelo sujeito passivo nas vendas, prestaes de servios, nas operaes referidas nos nmeros
11,13, 17, b) e 19 do art.6 do CIVA, nos auto-consumos externos, na afectao de bens a sector isento e nas operaes gratuitas.
30
O imposto dedutvel nas aquisies de bens e servios, nas referidas nos nmeros 11,13,17 b) e 19 do art.6 do
CIVA, nos adiantamentos a fornecedores e nas importaes.
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Relatrio de Estgio
O apuramento do IVA realizado na conta 2435 IVA Apuramento, que se destina a centralizar as operaes registadas nas contas 2432 IVA Dedutvel, 2433 IVA Liquidado, 2434 IVA Regularizaes e 2437 IVA a recuperar, para que o seu saldo corresponde ao imposto a pagar ou a recuperar, em referncia a um determinado perodo de imposto. Se for obtido um saldo devedor na conta 2435 IVA Apuramento , este ser transferido para a conta 2437 IVA a recuperar, correspondendo a um crdito sobre o Estado, pelo qual a empresa poder reporta-lo para perodos seguintes, ou ento solicitar o seu reembolso. Caso o saldo obtido seja credor, dever ser transferida para a conta 2436 IVA a Pagar, devendo o sujeito passivo entregar o respectivo valor com a apresentao da declarao na Direco de Servios de Cobrana do Imposto sobre o Valor Acrescentado ou em outros locais de cobrana legalmente autorizados, segundo art. 27. do CIVA. No pressuposto de haver imposto a entregar a favor do Estado, a nota de lanamento relativa ao apuramento de IVA, a seguinte:
Conta 2435 2432 2433 2435 2434 2435 2435 2434 2435 2436 Descrio IVA Apuramento IVA Dedutvel IVA- Liquidado IVA Apuramento IVA Regularizaes IVA Apuramento IVA Apuramento IVA Regularizaes IVA Apuramento IVA A Pagar Dbito X Crdito X X X X X X X X X
Quadro 23 Nota de lanamento relativa ao apuramento de IVA do perodo Fonte: Elaborao prpria
Na CF,Lda antes de apurar o IVA, conferido o total dos documentos, atravs de um mapa auxiliar do Excel, com o total dos dirios da contabilidade, emitidos pelo programa PMR. O IVA apurado mensalmente atravs do programa informtico, mais especificamente, na rotina da contabilidade, em declaraes fiscais, de seguida tratamento de IVA declarao peridica, gerado automaticamente um ficheiro magntico da declarao de IVA (pr-preenchida), que gravado num directrio do
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Relatrio de Estgio
computador, e posteriormente enviado pela Internet31, atravs de um software especfico da DGCI. O processo de envio da declarao peridica de IVA descrito no ponto 3.2.2.1.
3.1.5.3.Processamento das Amortizaes
O lanamento contabilstico das amortizaes tambm efectuado neste dirio, mas visto que o processamento das amortizaes se trata de uma operao de fim de exerccio, ser explicado no ponto 3.3.1.
31
A portaria n 375/2003, de 10 de Maio, veio regulamentar a obrigatoriedade de envio da declarao peridica de
IVA via Internet.
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Relatrio de Estgio
3.2. Principais Obrigaes Fiscais

Durante o estgio curricular, procedeu-se a um conjunto de obrigaes fiscais, obrigaes estas declarativas e de pagamento, que conduziram a um apuramento de contribuies e impostos e preenchimento das respectivas declaraes, cujo cumprimento dos prazos legais de entrega, estabeleceram um conjunto de rotinas de trabalho, estabelecidas e calendarizadas na CF,Lda. Neste captulo so apresentadas algumas das obrigaes fiscais da CF,Lda.
3.2.1. Contribuies para a Segurana Social - Envio da DRI e Pagamento da TSU
As contribuies para a Segurana Social devem ser entregues mensalmente at ao dia 1532 do ms seguinte quele a que as mesmas dizem respeito. instalado no computador uma aplicao informtica da Segurana Social chamada Gesto de Ficheiros DRI33. O programa PMR, na rotina Gesto de Pessoal processa automaticamente a Declarao de Remuneraes34 (DRI), no qual feito um confronto da estrutura do ficheiro criado na rotina de Gesto de Pessoal e o formato do ficheiro exigido pela Segurana Social. Posteriormente feito a validao do ficheiro, sendo este enviado via Internet para a Segurana Social. disponibilizado um certificado de envio, que impresso, servindo de comprovativo. Quanto ao modo de pagamento, a CF,Lda. efectua por transferncia bancria o pagamento da TSU.
32 33
Conforme o n2 do art.10 do DL n 199/99, de 8 de Janeiro Conforme o DL n106/2001, de 6 de Abril, obrigatrio as entidades empregadoras que tenham um nmero igual
ou superior a 10 trabalhadores , efectuarem o envio da declarao das remuneraes dos mesmos em suporte informtico via Internet.
34
Explicado no ponto 3.1.5.1
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Relatrio de Estgio
3.2.2. Declarao e Pagamento de IVA
A empresa como sujeito passivo de IVA nos termos do n.1, al.a) do art. 2. do CIVA, est sujeita a obrigaes declarativas35, de pagamento36, de facturao37 e contabilsticas38. As obrigaes declarativas podem ser: de manifestao nica ou de manifestao peridica. Quanto s primeiras, so as obrigaes de declarao de incio, alterao e cessao de actividade, neste caso a empresa efectuou a primeira referida. Quanto s declaraes peridicas: podem ser as de manifestao mensal, de acordo com o n1, alnea a), do art.41. do CIVA, a empresa obrigada a enviar a declarao peridica mensal, por transmisso electrnica at ao dia 10 do 2 ms seguinte quele a que respeitam as operaes; ou as de manifestao anual, nos termos do n.1, alneas d) a f) do art.29. do CIVA, que consistem na entrega dos anexos L, M e N da IES, at ao ltimo dia do ms de Junho, relativamente s operaes efectuadas no ano anterior, e a entrega dos anexos O e P, referentes s transaces, de montante total superior a 25.000 , efectuadas com os clientes e fornecedores do sujeito passivo, at ao final do ms de Junho.
3.2.2.1. Declarao Peridica Mensal de IVA
A CF,Lda. sujeito passivo de IVA nos termos do n1,al. a) do art.2. do CIVA, e em conformidade com o art.29., n.1 , al. c) e art. 41., n.1, al. a) do CIVA, obrigada a enviar uma declarao mensal de IVA, dado que o seu volume de negcios no ano civil anterior foi superior a 650.000 . O envio da declarao peridica de IVA, feito atravs da pgina da internet39 DGCI Declaraes Electrnicas, em TOC, Entregar, IVA, onde se coloca o nmero de contribuinte e respectiva senha para entrar no sistema. De seguida, carrega35 36 37 38 39
Nos termos do art.29, n1, a) a f), art.301 a 33, art.41., n.1, a) do CIVA. Nos termos do art.27. e 28. do CIVA. Nos termos do art.36. a 40. do CIVA. Nos termos do art. 44., art. 45., art. 48., art. 49., art. 51. e art. 52. do CIVA. A portaria n. 37572003, de 19 de Maio, veio regulamentar a obrigatoriedade de envio da declarao peridica de
IVA via Internet.
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se o ficheiro magntico, relativo declarao peridica de IVA gerada automaticamente pela rotina de Contabilidade do programa PMR (como explicado no ponto 3.1.5.2). Procede-se ento ao envio da declarao, atravs da opo submeter, sendo posteriormente emitido um comprovativo de envio e a respectiva guia de pagamento do imposto. Esta guia impressa em duplicado, no qual uma serve para efectuar o pagamento do imposto, que por norma a empresa faz nos CTT, e na outra, colocado uma vinheta dos CTT, comprovando o pagamento do imposto, sendo esta posteriormente arquivada no Dirio de Caixa da empresa.
3.2.3. Retenes na Fonte
Os rendimentos das categorias A, B, E, F e H, assim como as comisses devidas pela intermediao na celebrao de qualquer negcio, esto sujeitos a reteno na fonte de IRS40, no acto do pagamento, do vencimento ou da colocao disposio, consoante os casos (art. 99, 100 e 101 do CIRS.) A reteno na fonte do referido imposto efectuada pelas entidades devedoras dos rendimentos, traduzindo-se na deduo das importncias correspondentes s taxas que estiverem estabelecidas. No caso dos rendimentos das categorias A e H, a taxa de reteno varia de acordo com o valor dos vencimentos, n de titulares, n de dependentes e eventual deficincia fsica, enquanto no caso dos rendimentos das categorias E e F a taxa de reteno na fonte de 15%. Na categoria B e comisses pela intermediao de qualquer negcio, a taxa de 20%, segundo o art. 101 do CIRS. As quantias retidas sobre os rendimentos devem ser entregues e pagas at ao dia vinte do ms seguinte quele em que foram retidos, como disposto no n3 do art. 98 do CIRS e por meio de guia de pagamento.
O IRC tambm objecto de reteno na fonte, relativamente aos rendimentos enumerados no n1 do art. 88 do CIRC. Quanto s importncias retidas na fonte em sede de IRC, devero ser entregues tambm no dia vinte de cada ms em que ocorram as retenes, previsto no n6 do art.88 do CIRC.
40
Obrigatrio para as entidades que possuam contabilidade organizada.
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Relatrio de Estgio
Durante os meses de estgio, a CF,Lda. efectuou retenes na fonte em sede de IRS, sobre as remuneraes dos seus funcionrios, sobre rendimentos de trabalhadores profissionais e independentes e sobre o valor de uma renda, sendo a sua contabilizao a seguinte:
Conta 2421 2422 2424 11/12
Descrio Reteno do IRS Trabalho Dependente Reteno de IRS Trabalho Independente Reteno do IRS Prediais Caixa / Depsitos a ordem
Dbito
X X X
Crdito
Quadro 24 Pagamento de retenes na fonte Fonte: Elaborao prpria
O valor das retenes a entregar ao Estado, apresentado num mapa emitido a partir do programa PMR, na rotina de Contabilidade Geral, que por sua vez integra uma aplicao da rotina de Gesto de Pessoal, onde so imputadas directamente o montante dos rendimentos, assim como, o valor das retenes efectuadas sobre os funcionrios da empresa (processo explicado no ponto 3.1.5.1). O envio da declarao feito via Internet, atravs da pgina da DGCI Declaraes Electrnicas, em contribuinte, entregar, e por ltimo retenes de IRC/IRC e IS, sendo emitido uma guia para pagamento do imposto. Esta guia emitida em duplicado, uma serve para pagamento do imposto at ao dia 20 de cada ms, por norma da empresa efectuado nos CTT. Na outra guia aplicado uma vinheta nos servios dos CTT, servindo esta como comprovativo de pagamento, sendo posteriormente arquivada no Dirio de Caixa.
3.2.3.1. Declarao Modelo 10
As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno na fonte, devem entregar anualmente at ao ltimo dia do ms de Fevereiro, uma declarao de modelo oficial, a Modelo 10, referente aqueles rendimentos e respectivas retenes efectuadas no ano anterior, previsto no n1, alnea c), do art.119 do CIRS. A Declarao Modelo 10 gerada automaticamente pelo programa PMR, na rotina Contabilidade Geral, no mdulo de Declaraes Fiscais, em formato digital
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Relatrio de Estgio
que enviada por transmisso electrnica41, atravs da pgina da Internet da DGCI Declaraes Electrnicas, em TOC, entregar e por ltimo Modelo 10, sendo emitido o comprovativo de envio e arquivado.
3.2.4. Pagamentos por Conta
Segundo o n1 do art. 96 do CIRC, as entidades que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, bem como as no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus, devem proceder ao pagamento do imposto, nos termos seguintes: em trs pagamentos por conta, com vencimento nos meses de Julho, Setembro e 15 de Dezembro do prprio ano a que respeita o lucro tributvel ou, nos casos dos n 2 e 3 do art. 8, no 7 ms, 9ms e dia 15 do 12 ms do respectivo perodo de tributao; at ao ltimo dia til do prazo fixado para o envio ou apresentao da declarao peridica de rendimentos, pela diferena que existir entre o imposto total a calculado e as importncias entregues por conta; e at ao dia da apresentao da declarao de substituio a que se refere o art. 114, pela diferena que existir entre o imposto total a calculado e as importncias j pagas. Fica dispensado, o sujeito passivo, de efectuar pagamentos por conta quando o imposto do exerccio de referncia para o respectivo clculo for inferior a 199, 52 , de acordo com o n.4, do art.96 do CIRC. Nos termos do art.97 do CIRC, os PC so calculados com base na colecta de IRC do exerccio anterior, deduzida as retenes na fonte em sede de IRC do exerccio anterior, ao valor desta diferena, aplica-se o coeficiente de 90% no caso do volume de negcios do exerccio anterior for superior a 498.797,90 , ou aplica-se o coeficiente de 70% no caso do volume de negcios do exerccio anterior for inferior a 498.797.90 . De seguida este valor dividido por trs parcelas iguais, correspondendo aos trs pagamentos por conta de IRC, a efectuar nos meses referidos anteriormente.
Devido incompatibilidade com os prazos legais, durante o perodo de estgio curricular, no foi presenciado nenhum pagamento por conta da empresa, no entanto foi
41
De acordo com a Portaria n51/2004, de 16 de Janeiro de 2004
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necessrio saber o montante dos pagamentos por conta do exerccio anterior, para clculo do IRC e preenchimento da Modelo 22. Contabilisticamente os PC so registados a dbito da conta 24111 Imposto sobre o Rendimento Pagamentos por conta, por contrapartida da conta 12 Depsitos Ordem. O saldo devedor da conta referida, transferido para a conta 24115 Imposto sobre o Rendimento Apuramento, aquando do apuramento do imposto liquidado.
3.2.5. Pagamentos Especiais por Conta (PEC)
Para alm da obrigao da empresa efectuar pagamentos por conta, a empresa tambm tem obrigao de efectuar os pagamentos especiais por conta, pois de acordo com o art.98. do CIRC, as entidades que exeram a ttulo principal a actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, bem como as no residentes com estabelecimentos estvel e territrio portugus, so obrigadas a efectuar o PEC, a realizar durante o ms de Maro ou em duas prestaes durante o ms de Maro e Outubro do ano a que respeita42. Relativamente sua frmula de clculo, tal como indica o n2 do art.98. do CIRC, esta ser igual a 1% do volume de negcios relativo ao exerccio anterior, com limite mnimo de 1000 , e, quando superior, ser igual a este limite acrescido 20% da parte excedente, com limite mximo de 70 000, deduzindo o montante dos pagamentos por conta efectuados no ano anterior.
De uma forma analtica, temos:
i. Se PEC2008 1000 PEC2008 = 1000 - PC2007 ii. Se 1000 < PEC2008 < 70000 PEC2008 = [ (1000 + 20% (1%*VN2007 1000))- PC2007 ] iii. Se PEC2008 70000 PC2008 = 70000 PC 2007
42
Ainda nos termos do art.98 do CIRC, as entidades referidas que adoptem o perodo de tributao no
coincidente com o ano civil, ficam obrigadas a fazer o pagamento do PEC no 3 e no 10 ms do perodo de tributao respectivo.
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Relatrio de Estgio
Contabilisticamente o PEC registado a dbito da conta 24112 Imposto sobre o Rendimento Pagamento Especial por Conta, por contrapartida da conta 12 Depsitos Ordem. O saldo devedor da conta referida ser transferido para a conta 24115 Imposto sobre o Rendimento Apuramento, aquando do apuramento do imposto liquidado.
3.2.6. Declarao Modelo 22
A CF,Lda. sujeito passivo de IRC de acordo como n.1. al. a) do art.2. do CIRC, tendo a obrigao de fazer o apuramento do IRC e enviar a Declarao peridica de rendimentos - Modelo 22 via Internet, at ao ltimo dia do ms de Maio43. A estimativa do IRC a pagar no exerccio calculada a partir do resultado contabilstico antes de impostos, acrescendo e deduzindo as variaes patrimoniais positivas e negativas no reflectidas nos resultados, corrigido nos termos dos artigos 17. a 47. do CIRC.
Por norma da empresa, cria em Excel um mapa auxiliar que regista as operaes para determinar o IRC44. Comea-se por achar o lucro tributvel fazendo as correces fiscais ao resultado lquido do exerccio contabilstico, de seguida, determina-se a matria colectvel, deduzindo ao lucro tributvel os prejuzos fiscais, depois, calcula-se a colecta de IRC, multiplicando a matria colectvel pela taxa de IRC (25%) e por ltimo calcula-se as tributaes autnomas sobre as despesas referidas pelo art.81. do CIRC e a Derrama. Contabilisticamente, a estimativa de imposto de IRC tem o seguinte lanamento: credita-se a conta 24113 Imposto sobre o rendimento IRC estimado por contrapartida da conta 86 Imposto sobre o rendimento do exerccio. O saldo credor da conta 24113 Imposto sobre o rendimento IRC estimado transferido para a conta 24114 Imposto sobre o rendimento IRC Liquidado, no ano seguinte ao do encerramento, aquando do apuramento do IRC Liquidado no Quadro 10 da Modelo 22.
43 44
Nos termos do art.112 do CIRC. Ver esquema no anexo 2 Apuramento do IRC
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Relatrio de Estgio
O apuramento do imposto feito na Modelo 2245 em trs fases: a primeira fase, efectua-se o apuramento do lucro tributvel, no qual se transcreve os valores constantes na folha de Excel (o resultado lquido do exerccio e as correces fiscais) para o Quadro 07 da Modelo 22, incluindo a estimativa de IRC, que dever ser acrescida no Campo 211; na segunda fase, apura-se a matria colectvel, no qual se transcreve os prejuzos fiscais da folha de Excel para o Quadro 09 da Modelo 22; na terceira fase, apura-se o IRC liquidado, no qual se transcreve da mesma folha, os benefcios fiscais e os pagamentos especiais por conta para o Quadro 10 da Modelo 22, o qual no pode ser negativo. Aps o apuramento do imposto liquidado existem trs hipteses46: a primeira em que o imposto liquidado superior ao imposto estimado, a segunda em que o imposto liquidado igual ao imposto estimado, e a terceira em que o imposto liquidado pode ser inferior ao imposto estimado. Considerando a primeira hiptese, contabilisticamente, transfere-se o saldo credor da conta 24113 Imposto sobre o rendimento IRC estimado para a conta 24114 Imposto sobre o rendimento IRC Liquidado e debitase a conta 6981 CPE Insuficincia de estimativa para impostos por contrapartida da conta 24114 Imposto sobre o rendimento IRC Liquidado. Considerando a segunda hiptese, debita-se a conta 24113 Imposto sobre o rendimento IRC estimado por contrapartida da conta 24114 Imposto sobre o rendimento IRC Liquidado. Considerando por fim a terceira hiptese, transfere-se o saldo credor da conta 24113 Imposto sobre o rendimento IRC estimado para a conta 24114 Imposto sobre o rendimento IRC Liquidado e credita-se a conta 7981 PGE Excesso de estimativa para impostos por contrapartida da conta 24114 Imposto sobre o rendimento IRC Liquidado, pela diferena entre o imposto liquidado e o imposto estimado. Por fim, o saldo da conta 24114 Imposto sobre o rendimento IRC Liquidado transferido para a conta 24115 Imposto sobre o rendimento Apuramento. O apuramento do imposto efectuado no Quadro 10 da Modelo 22, entre os campos 358 e 368, e na conta 24115 Imposto sobre o rendimento Apuramento, que se destina a concentrar, aquando do apuramento imposto devido, os saldos das contas 24111, 24112, 24114 e 2411747.
45 46 47
No Anexo 5 apresentado a Modelo 22. Fonte: Borges, et al.,2006 Ver esquema no Anexo 3 Movimentao da conta 24115 (Fonte: Borges, et al.,2006)
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3.2.7. A Informao Empresarial Simplificada
O Dec.-Lei n.8/2007, veio criar a Informao Empresarial Simplificada (IES). A IES uma nova forma de entrega electrnica e desmaterializada de informaes de natureza contabilstica, fiscal e estatstica, que as empresas devem entregar. A IES pode ser entregue no site das declaraes electrnicas da DGCI. A entrega da IES deve ser efectuada nos seis meses posteriores ao termo do exerccio econmico, assim, considerando que o exerccio econmico coincide com o ano civil, ento, dever ser entregue at ao ltimo dia do ms de Junho. A CF,Lda. realiza a entrega desta declarao e dos respectivos anexos, mais especificamente: Folha de Rosto IES - declarao anual; Anexo A IRC Informao empresarial simplificada (entidades residentes que exercem a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, entidades no residentes com estabelecimento estvel); Anexo L IVA Elementos contabilsticos e fiscais; Anexo O IVA Mapa recapitulativo de clientes48; Anexo P IVA Mapa recapitulativo de fornecedores49. Anexo Q Imposto de selo Elementos contabilsticos e fiscais. Anexo R Informao estatstica Informao empresarial simplificada (entidades residentes que exeram a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola, entidades no residentes com estabelecimento estvel e EIRL);
48
Nos termos do n.1, alnea e) do art.29 do CIVA, e empresa como sujeito passivo segundo a alnea a) do n. 1 do
art. 2. CIVA, obrigada e entregar um mapa recapitulativo com identificao dos sujeitos passivos seus clientes, donde conste o montante total das operaes internas realizadas com cada um deles no ano anterior, desde que superior a 25 000 euros.
49
Nos termos do n.1, alnea f) do art.29 do CIVA, e empresa como sujeito passivo segundo a alnea a) do n. 1 do
art. 2. CIVA, obrigada a entregar um mapa recapitulativo com a identificao dos sujeitos passivos seus fornecedores, donde conste o montante total das operaes internas realizadas com cada um deles no ano anterior, desde que superior a 25 000 euros.
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3.3. Operaes de Fim de Exerccio

Todos os registos contabilsticos no correntes, com vista ao apuramento de resultados, elaborao do balano, demonstrao de resultados e demais peas contabilsticas ou extra-contabilsticas devem ser consideradas operaes de fim de exerccio50. De acordo com Borges,et al. (2006), as operaes de fim de exerccio devero ser abordadas segundo duas pticas distintas: uma primeira respeitante sequncia das operaes e registos a efectuar; e a segunda relativa aos mapas a elaborar: demonstraes de resultados, balanos e anexos. Os trabalhos de fim de exerccio, iniciam-se com a emisso do Balancete de Verificao do Razo de 31 de Dezembro e o Inventrio Final do exerccio em causa. Depois de verificado este ltimo Balancete em conjunto com os dados fornecidos pelo Inventrio Final das existncias, procede-se aos lanamentos de regularizao das diferenas encontradas nas contas, rectificao dos acrscimos e e diferimentos, rectificao das existncias, registo das amortizaes, constituio ou reforo de provises, estimativa de IRC, TA e Derrama, dando origem a um Balancete Rectificativo, permitindo desta forma, elaborar a Demonstrao de Resultados. De seguida, precede-se aos lanamentos de apuramento de resultados, que conduzem ao Balancete Final, que por sua vez permite elaborar o Balano e efectuar os lanamentos de fecho de contas51. O encerramento do exerccio na CF,Lda. efectuado automaticamente pelo programa PMR, em trs fases distintas, a primeira corresponde ao ms 13, a segunda ao ms 14 e a terceira corresponde ao ms 15. Todas estas operaes englobam um conjunto de operaes de rectificao e reconciliao, que sero explicadas nos prximos pontos.
50 51
Fonte: Borges, et al. (2006) Esquema em Anexo 4 Operaes de Fim de Exerccio
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3.3.1. Regularizao de Contas
A fase de regularizao de contas, corresponde ao ms treze no programa PMR na rotina Contabilidade Geral. Esta fase consiste na rectificao dos saldos contabilsticos das contas constantes no Balancete de Verificao a 31 de Dezembro, com os valores fornecidos pelo Inventrio Final, pelo que se deve proceder ao registo das diferenas encontradas ou valores no registados. Torna-se ento necessrio verificar se: existem documentos ainda por lanar; saldos que no sigam a natureza normal de determinadas contas, tais como, saldos de fornecedores a dbito, saldos de clientes a crdito, saldos de disponibilidades credores; o saldo dos emprstimos bancrios corresponde com o extracto bancrio; o saldo da conta 2452 Contribuies para a Segurana Social Trabalhadores dependentes est em situao normal, isto , existe um saldo do valor em dvida, do ltimo processamento de salrios, que ser liquidado no exerccio seguinte; os mapas de amortizaes no final do ano correspondem aos saldos das contas 42Imobilizaes Corpreas, 48Amortizaes Acumuladas e 662Amortizaes do Exerccio; entre outras. Os lanamentos de regularizaes mais frequentes so: i. Lanamentos de custos e proveitos do exerccio, que ainda no incorreram em despesas ou receitas, numa conta de acrscimos de custos (273) ou proveitos (271) respectivamente. Por exemplo, o pagamento em Janeiro do ano n+1, relativo gua de Dezembro do ano n; ii. Lanamentos de despesas ou receitas do exerccio, que correspondem a custos ou proveitos do exerccio econmico seguinte, numa conta de custos (272) ou proveitos diferidos (274). Por exemplo, um prmio de um seguro pago no ano n, relativo ao ano n+1; iii. Lanamentos ao nvel da constituio, reforo, anulao e reposio de ajustamentos. Segundo o POC a constituio de provises tm por objecto reconhecer as responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrncia. Por exemplo, a constituio de um ajustamento de uma dvida de um cliente.
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iv. Lanamentos de rectificao de existncias, quando a empresa utiliza o Sistema de Inventrio Intermitente. Para determinar o CMVMC52 e o RBV53 necessrio efectuar uma inventariao fsica das existncias finais. Informaticamente, os lanamentos para determinar o CMVMC e o RBV no programa PMR so automticos, bastando introduzir as existncias finais das matrias-primas. A conta 31Compras, saldada por contrapartida da conta 36 Matrias-Primas, Subsidirias de consumo, a qual dever evidenciar o somatrio das existncias iniciais (Ei) e das compras efectuadas. O saldo devedor desta conta, deve comprovar as existncias finais (Ef); v. Lanamentos de registo das quotas de amortizao. Para obter as notas de lanamento relativas ao processamento das amortizaes de imobilizado, comea-se por lanar contabilisticamente, no dirio de fornecedores, as facturas relativas a fornecedores de imobilizado no mdulo de contabilidade do PMR, criando-se as respectivas contas:
42Imobilizaes Corpreas, 482Amortizaes Acumuladas Imobilizaes Corpreas, 662 Amortizaes e Ajustamentos do Exerccio Amortizaes de Imobilizaes Corpreas. Por exemplo, a CF,Lda. recebeu uma factura relativa aquisio de uma mquina de escavao (Marca X, com modelo Y). Deste modo cria-se as contas: 4234 Imobilizaes Corpreas Mquina de escavao Mquina de escavao marca X/ modelo Y, 4823 Amortizaes Acumuladas Imobilizaes Corpreas - Mquina de escavao marca X/ modelo Y e 6623 Amortizaes e Ajustamentos do Exerccio Amortizaes de Imobilizaes Corpreas - Mquina de escavao marca X/ modelo Y. De seguida, na rotina de Imobilizado do PMR, cria-se a ficha de imobilizado, preenchendo-se os seguintes dados relativamente mquina de escavao: n. do bem, data da aquisio, descrio do bem, tipo de imobilizado, n. de elementos, valor de aquisio, o mtodo de amortizao54 e o cdigo fiscal de amortizao55. Esta ficha individual
52 53 54
CMVMC= Ei + Compras Ef RBV = VL CMVMC Os mtodos de reintegrao e amortizao a usar, devem estar em conformidade com os art.4., 5., 6. e 7. do
Decreto Regulamentar 2/90 e os art.28. e 30. do CIRC.
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dos bens de imobilizado obrigatria fiscalmente, nos termos do art.51. do CIVA, para controlo das dedues efectuadas e regularizaes processadas. De seguida, a rotina de Imobilizado processa
automaticamente a amortizao da mquina de escavao, sendo impresso o mapa de reintegraes e amortizaes, no qual, obrigatria a sua agregao declarao de rendimentos56. Por ltimo, faz-se o lanamento contabilstico da amortizao, que processado
automaticamente na rotina da Contabilidade do PMR. Na nota n.3 do Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados obrigatrio mencionar o mtodo de amortizaes utilizado. Por norma a CF.Lda. usa o mtodo das quotas constantes previsto pelo n.1 do art.29. do CIRC. Assim deste modo, o lanamento contabilstico da amortizao da mquina, seria registado a dbito na conta 66231 Amortizaes e Ajustamentos do Exerccio Amortizaes de Imobilizaes Corpreas - Mquina de escavao marca X/ modelo Y, por contrapartida a crdito na conta 48231 Amortizaes Acumuladas Imobilizaes Corpreas - Mquina de escavao marca X/ modelo Y .
55
Os cdigos de amortizao, esto previstos na tabela anexa ao Decreto Regulamentar 2/90, de 12 de Janeiro. Conforme o n.1 do art.22. do Decreto Regulamentar n.2790, de 12 de Janeiro
56
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Relatrio de Estgio
3.3.2. O Apuramento de Resultados
Aps efectuar as regularizaes de contas, lanadas no ms 13, na rotina Contabilidade Geral do programa PMR, emitido um Balancete Rectificado, e com base neste so calculados os resultados da empresa e elaborado a Demonstrao de Resultados. De seguida processa-se o ms catorze na rotina Contabilidade Geral do PMR, que consiste em transferir os saldos das contas subsidirias, isto , as contas de custos e proveitos pertencentes s classes 6 e 7, para as contas principais, com vista determinao do resultado lquido da empresa. As contas da classe 6 e 7 ficam saldadas aps o processamento do ms catorze. O saldo devedor da conta 61 CMVMC, apurado no final do exerccio automaticamente, pelo programa PMR, correspondendo ao valor das existncias integradas no processo produtivo. No processamento do ms catorze so apurados os seguintes resultados, sendo integrados automaticamente na contabilidade: i. Resultado Operacional (conta 81): transferncia dos custos operacionais e dos resultados operacionais, isto , as contas 61 67 e 71 77 so saldadas, por contrapartida da conta 81; ii. Resultado Financeiro (conta 82): transferncia dos custos financeiros e dos proveitos financeiros, isto , as contas 68 e 78 so saldadas, por contrapartida da conta 82; iii. Resultado Extraordinrio (conta 84): transferncia dos custos e dos proveitos extraordinrios, isto , saldam-se as contas 69 e 79, por contrapartida da conta 84. De seguida, procede-se ao processamento do ms quinze, na rotina Contabilidade geral do PMR, no qual so feitos os seguintes lanamentos de apuramento de resultados, sendo integrados automaticamente na contabilidade: i. Apuram-se os Resultados Correntes (conta 83): saldam-se as contas 81 e 83, por contrapartida da conta 83;
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Relatrio de Estgio
ii.
Apuram-se os Resultado Antes de Imposto (conta 85): saldam-se as contas 84, por contrapartida da conta 85. O saldo apurado nesta conta o RAI.
iii.
Debita-se a conta 861 Imposto sobre o rendimento por contrapartida da conta 2413 Imposto Estimado.
iv.
Aps o lanamento da estimativa de imposto a pagar57, saldam-se as contas 85 e 86, por contrapartida da conta 88, apurando assim, o resultado lquido do exerccio. Aps os lanamentos de apuramento de resultados, emitido um Balancete de
Encerramento, servindo este de base para a construo do Balano e lanamento de fecho de contas.
Aps a elaborao do balano e demonstrao de resultados segue-se o encerramento de contas, fazendo-se o respectivo encerramento de todas as contas que apresentam saldo. Para encerrar uma conta temos que debit-la ou credit-la pelo valor do seu saldo consoante ele seja credor ou devedor. Esta a ltima operao de cada exerccio econmico. Para iniciarmos os registos do exerccio seguinte necessrio proceder-se a: i. Abertura de Contas58, trabalho inverso do encerramento, ou seja, debitamse e creditam-se todas as contas que apresentavam saldo devedor e credor respectivamente no encerramento; ii. Aplicao de resultados, que feita, normalmente, no incio do exerccio econmico, de acordo com a deliberao da Assembleia-geral de scios. A parcela de Resultado lquido do exerccio que no for aplicada ser transferida para a conta 59 Resultados Transitados.
3.3.3. A Prestao de Contas
Segundo o n5 do CSC, competncia dos rgos sociais, em Assembleia Geral, at 31 de Maro do ano seguinte, efectuar a aprovao das contas do exerccio e a aplicao de resultados. So aprovados os seguintes documentos: o Balano e as
57 58
O clculo da estimativa de imposto a pagar foi explicado no ponto 3.2.6. Corresponde ao processamento do ms 0 na rotina Contabilidade geral, no programa PMR.
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Relatrio de Estgio
Demonstraes de Resultados, o anexo ao Balano e Demonstraes de Resultados e o Relatrio de Gesto. Estes documentos devem ser submetidos deliberao dos scios, que de acordo com o art. 63. do CSC, s podem ser aprovados pelas actas. Convm relembrar que todo tipo de informao deve ser credvel, para que os utilizadores, a quem a mesma se destina, dela possam retirar concluses idneas. Assim sendo, os documentos da prestao de contas devem apresentar de forma verdadeira e apropriada, a posio financeira das empresas, bem como os resultados das suas operaes, referente ao perodo a que os mesmos se referem.
3.3.4. Relatrio de Gesto
O Relatrio de Gesto uma pea fundamental para o utente da informao, uma vez que neste que se relata a vida da empresa numa perspectiva da gesto e se explica, por vezes, no s a actividade da empresa como tambm os objectivos a atingir no futuro. um elemento de informao histrica e prospectiva. Segundo o art. 21 do CSC, todo o scio tem direito de obter informao sobre a vida da sociedade. Assim, os membros da administrao devem elaborar e submeter aos rgos competentes da sociedade os Relatrios de Gesto, descritos no art. 66 do CSC, as contas do exerccio e outros documentos de prestao de contas previstas na lei, relativamente a cada exerccio anual. (art. 65 CSC). De acordo com o art. 66 CSC, O Relatrio de Gesto deve conter pelo menos, uma exposio fiel e clara sobre a evoluo dos negcios e a situao da sociedade Pelo n. 2 do mesmo artigo, o relatrio deve indicar: a) A evoluo da gesto nos diferentes sectores em que a sociedade exerceu actividade, designadamente no que respeita a condies do mercado, investimentos, custos, proveitos e actividades de investigao e
desenvolvimento; b) Os factos relevantes ocorridos aps o termo do exerccio; c) A evoluo previsvel da sociedade; d) O nmero e o valor nominal de quotas ou aces prprias adquiridas ou alienadas durante o exerccio, os motivos desses actos e o respectivo preo, bem como o nmero e o valor nominal de todas as quotas e aces prprias detidas no fim do exerccio;
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Relatrio de Estgio
e) As autorizaes concedidas a negcios entre a sociedade e os seus administradores, nos termos do artigo 397 do CSC; f) Uma proposta de aplicao de resultados devidamente fundamentada; g) A existncia de sucursais da sociedade.
3.3.5. Demonstraes Financeiras
As demonstraes financeiras so elaboradas tendo em conta os valores constantes no Balancete Rectificativo e no Balancete de Encerramento, proporcionando informao sobre a posio financeira, das alteraes desta e dos resultados das operaes, aos diversos Stakeholders, com o intuito de estes investiram racionalmente, concederem crdito e tomarem decises semelhantes. As principais demonstraes financeiras, assinaladas pela DC n.27 e pelo Costa e Alves (2005) so: i. Balano Apresenta a posio Financeira de uma empresa no final do exerccio, onde surgem agrupados e classificados o Activo, Passivo e Capital Prprio. ii. Demonstrao dos Resultados por Natureza Apresenta a situao de desempenho econmico de uma entidade. Apresenta os resultados das operaes de uma empresa, em que os gastos ou custos e os rendimentos ou proveitos, surgem classificados de acordo com as respectivas naturezas. iii. Demonstrao dos Resultados por Funes Apresenta os resultados das operaes de uma empresa, em que os gastos ou custos e os rendimentos ou proveitos, surgem classificados de acordo com a sua funo na produo, distribuio ou administrao. iv. Anexos ao Balano e Demonstrao de Resultados Contm um conjunto de informao qualitativa, com vista a proporcionar aos diversos Stakeholders, uma compreenso mais aprofundada da informao financeira quantitativa presente no Balano e nas Demonstraes de Resultados.
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v.
Demonstrao de Fluxos de Caixa Demonstra as alteraes na posio financeira de uma empresa, explicada atravs dos influxos e dos exfluxos de caixa.
Note-se que o balano, a demonstrao de resultados por naturezas e o anexo ao balano e demonstrao de resultados so de elaborao obrigatria para as entidades s quais obrigatria a aplicao do POC, a demonstrao de fluxos de caixa e a demonstrao de resultados por funes no so obrigatrios.
3.3.6. Dossier Fiscal
Segundo o art. 121. do Cdigo de IRC, so os sujeitos passivos, com excepo dos isentos do art. 9 do Cdigo de IRC, obrigados a organizar um processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio, at ao termo do prazo para a entrega da Informao Empresarial Simplificada (30 de Junho), com os elementos contabilsticos e fiscais, e que devero conservar em boa ordem durante dez anos. A este processo chama-se vulgarmente Dossier Fiscal. A documentao que deve constar deste processo apresentada em anexo (Anexo 6).
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CONCLUSO
No presente relatrio de estgio tentou-se descrever as diversas actividades desenvolvidas durante o perodo de estgio, as quais permitiram atingir objectivos de aprendizagem importantes no desenvolvimento da rea de conhecimento da contabilidade e gesto. As bases prticas completaram, deste modo, as bases acadmicas. A realizao deste estgio curricular, integrado no plano curricular do Mestrado em Gesto, contribuiu para uma primeira aproximao ao mercado de trabalho, sendo uma mais-valia para ambas as partes, estagirio e entidade de acolhimento. Como estagiria, foi possvel aplicar alguns dos conhecimentos tericos adquiridos durante o curso; tive a oportunidade de adquirir novos conhecimentos e prticas, nas mais diversas reas, junto de profissionais experientes; adquiri mtodos de trabalho em equipa com vista a um nico objectivo; adquiri experincia a trabalhar com diferentes pessoas. A empresa acolhedora beneficiou de novo capital intelectual, propondo vrios trabalhos, aos quais tentei realizar com eficincia. Os objectivos do estgio curricular foram cumpridos e o tempo permanecido na empresa, embora considerando um perodo reduzido para a aprendizagem, considero que foi bastante enriquecedor, permitiu-me adquirir novos conhecimentos e prticas de contabilidade, os quais, sero muito teis e valiosos no futuro profissional. O facto do trabalho exercido, no se ter focado em apenas um ou outro aspecto da actividade contabilstica, mas sim, em diversas actividades, desde a organizao de documentos, a sua classificao, a participao no processo de encerramento de contas, entre outras, fez-me ter a percepo do exerccio da actividade profissional do TOC, alertando-me para a correcta metodologia a adoptar, tendo em conta a legislao em vigor. Aprendi que os documentos contabilsticos so muito importantes, porque so a base para a contabilidade, devendo ser tratados com toda a ateno, para que os documentos sejam bem classificados e as respectivas obrigaes fiscais inerentes sejam cumpridas. Inicialmente senti bastantes dificuldades, que foram sendo superadas ao longo do perodo de estgio. Acredito que talvez as dificuldades sentidas fossem menores, se durante o percurso acadmico, algumas das aulas tivessem uma vertente mais prtica.
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Relativamente aos problemas encontrados, procurei sempre ultrapass-los pesquisando em manuais, na Internet e tive sempre algum que se disponibilizou para esclarecer as dvidas com que me confrontei e ajudou-me nas dificuldades encontradas. Relativamente entidade acolhedora, verifiquei ser organizada na documentao e arquivo dos documentos. Os seus mtodos de trabalhos (na rea que presenciei) so padronizados e previamente planeados, de forma que todas as obrigaes contabilsticas e fiscais sejam cumpridas. No decorrer do estgio, penso ter correspondido e alcanados eficazmente os objectivos inicialmente propostos, pois desde a primeira hora procurei desempenhar as funes que me foram distribudas sempre com o maior empenho, dinamismo e profissionalismo. Espero que no futuro possa ainda aplicar os conhecimentos adquiridos de uma forma cada vez mais profissional, eficaz e eficiente.
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BIBLIOGRAFIA
Borges, Antnio; Rodrigues, Azevedo; RODRIGUES, Rogrio Elementos de Contabilidade Geral, 22. Edio, reas Editora, Lisboa, 2005
DEVESA, Jaime; IVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, Editora Almedina, 2003
Cdigo do IRC, Autor e Editor Vida Econmica, Porto, 2008
Cdigo do IRS, Autor e Editor Vida Econmica, Porto, 2008
BENTO, Jos; MACHADO, Jos Fernandes Plano Oficial de Contabilidade Explicado, 27. Edio, Porto Editora, 2005
SILVA, F. V. Gonalves da ; J. M. Esteves Pereira Contabilidade das Sociedades, 12 ed., Pltano Editora, Lisboa, 2006. COSTA, Carlos Baptista da ; Gabriel Correia Alves Contabilidade Financeira, 5 ed., Publisher Team, Lisboa, 2005
Cdigo das Sociedades Comerciais, 22. Edio, Editora Almedina, 2009
Caiado, Antnio C. Pires; Madeira, Paulo Jorge O Encerramento de Contas na Perspectiva Contabilstico Fiscal, reas Editora, 2004
Silva, Jorge M. Teixeira; Loureno, Armindo; Neto, Antnio Rodrigues; Silva, Joaquim A. de Oliveira O Trabalho de Fecho de Contas do Exerccio de 2008, Edio de APECA, 2009
www.portaldasfinancas.gov.pt
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Relatrio de Estgio
ANEXOS
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Relatrio de Estgio
Anexo 1 Imagens de obras efectuadas pela Canana & Filhos - Empreiteiros, Lda.
TERRAPLENAGENS GERAIS DOS LOTES 1, 2, 3 e 4 LOURES BUSINESS PARK
PAVIMENTAO DO CM 1027 PINHAL NOVO CMARA MUNICIPAL DE PALMELA
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Anexo 2 - Apuramento do IRC em Regime Geral
Modelo 22 Lucro Contabilstico + Variaes Patrimoniais Positivas e Negativas +/- Correces Fiscais = Lucro Tributvel - Prejuzos Fiscais Anteriores - Benefcios Fiscais = Matria Colectvel x Taxa = Colecta - Dedues Colecta - Retenes na Fonte - Pagamentos por Conta - Outras Correces = IRC a pagar ou a Recuperar Quadro 09 Apuramento da Matria Colectvel Quadro 07 Apuramento do Lucro Tributvel / Prejuzo Fiscal
Quadro 10 Clculo do Imposto
Fonte: Caiado e Madeira (2004)
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Anexo 3 - Movimentao da conta 24115
24111
24114
3 1
24113
24112 24115
2 4
24116
5 6
24117
Legenda: 1. Transferncia do montante correspondente aos pagamentos por conta efectuados no perodo de tributao; 2. Transferncia do montante correspondente s retenes na fonte que foram efectuados por terceiros durante o perodo de tributao; 3. Transferncia do montante correspondente ao imposto estimado; 4. Transferncia do montante correspondente ao imposto liquidado; 5. Caso a subconta 24115 evidencie saldo credor, haver imposto a pagar; 6. Caso a subconta 24115 evidencie saldo devedor, haver imposto a recuperar.
Fonte: Borges et al. (2006)
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Anexo 4 - Processo de Encerramento de Contas
1. Operaes preliminares com a vista elaborao das demonstraes financeiras

Balancete de Verificao a 31/12/N
2. Elaborao das demonstraes financeiras
Elaborao do inventrio geral Verificao de contas Regularizao e rectificao de contas
Demonstrao dos Resultados por Funes
Balancete de Rectificao
Demonstrao dos Resultados por Natureza
Apuramento dos resultados e da estimativa de imposto do exerccio
Elaborao do Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados
Balancete Final
Balano
Lanamentos de encerramento
Balancete de Fecho
3. Enceramento das contas
Fonte: Caiado e Madeira (2004)
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Anexo 5 Modelo 22
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Anexo 6 Documentos que compem o Dossier Fiscal
Acta da reunio ou assembleia de aprovao, quando legalmente exigida, ou declarao justificativa de no aprovao no prazo legal; IES; Modelo 22; Balano; Demonstrao de Resultados; Anexo ao balano e demonstrao de resultados; Balancetes sintticos antes e aps o apuramento dos resultados do exerccio; Documentos comprovativos das retenes efectuadas ao sujeito passivo (n. 3 do artigo 119. do CIRS); Documentos comprovativos dos crditos incobrveis; Mapa de modelo oficial das mais-valias e menos-valias fiscais; Mapa de modelo oficial relativo aos contratos de locao financeira; Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas; Mapa de modelo oficial do movimento das provises; Mapa demonstrativo da aplicao do art. 19. do CIRC (obras de carcter plurianual); Relatrio e contas anuais de gerncia e parecer do conselho fiscal ou do conselho geral e documentao de certificao legal de contas, quando legalmente exigidos; Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar cuja entrega esteja prevista conjuntamente com a declarao de rendimentos;
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FACULDADE DE ECONOMIA DA UNIVERSIDADE DE COIMBRA

Empresa Canana & Filhos - Empreiteiros, Lda.

Ana Filipa Neves Severo

COIMBRA Junho 2009

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CAPTULO 1 APRESENTAO DA EMPRESA

1.1. Breve Historial

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1.2. Estrutura orgnica e funcional

Departamento de Recursos Humanos

Departamento Administrativo e Financeiro

Departamento Comercial e de Oramentao

Encarregados Operrios Chefes de Equipa

Figura 1 Organigrama da CF, Lda.

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1.3. Sistema Informtico

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CAPTULO 2 CONSIDERAES GERAIS

2.2. Caractersticas da Informao Financeira

Prof. Gonalves da Silva Contabilidade Geral Vol.I, p.58

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2.3. Princpios Contabilsticos

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CAPTULO 3 A CONTABILIDADE DA TEORIA PRTICA 3.1. A Contabilidade e Actividades Desenvolvidas

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3.1.2. Dirio de Clientes

Quadro 1 Factura de prestao de servio - empreitada Fonte: Elaborao prpria

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3.1.3. Dirio de Fornecedores

quais se aplica a regra de inverso do sujeito passivo.

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Conta 3163 24321 221

Descrio Compra de matrias-primas IVA dedutvel de existncias Fornecedores c/c

Quadro 2 Factura relativa aquisio de matrias-primas Fonte: Elaborao prpria

Conta 221 318 24342

Conta 221 317 24342

Descrio Fornecedores c/c Devoluo de compras IVA Regularizaes a favor do Estado

Quadro 4 NC do fornecedor relativo a devoluo de compras Fonte: Elaborao prpria

matria-prima, e como tal, movimentado na conta de compra de existncias.

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Quadro 5 Facturas de diversas despesas relativas a FSE Fonte: Elaborao prpria

Conta 622121 243232 221

Quadro 6 Factura relativa compra de combustvel (gasleo) Fonte: Elaborao prpria

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Quadro 7 Factura relativa contratao de servio de subempreitada Fonte: Elaborao prpria

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Nos termos aditados da DC n10, ponto n4 Nos termos da DC n25, ponto n3

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3.1.4. Dirio de Caixa

Alguns dos lanamentos contabilsticos efectuados neste dirio so apresentados de seguida:

determinada quantia (fonte: Borges, et al., 2006)

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O lanamento contabilstico das despesas anteriormente referidas o seguinte:

3.1.5. Dirio de Operaes Diversas