As Demonstraes Contbeis para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) NBC T 19.

41 Resoluo 1255/09 do CFC

Profa Marcia Ferreira Neves Tavares Prof. Severino Ramos da Silva

O que vamos conversar...

Por qu e para qu Contabilidade Internacional para PMEs? Objetivo da NBC T 19.41 (Resoluo CFC 1255/09); Descrio de pequenas e mdias empresas (PMEs); Demonstraes Contbeis exigidas; Como agir neste novo contexto? Concluso.

Por qu e para qu Contabilidade Internacional para PMEs?

S/A de capital fechado

100% dos clientes so instituies governamentais

Em mdia 300 funcionrios

Enquadrada no Simples at 2009

Faturamento Anual: R$ 10.000.000

Principais problemas...
CAIXA
Dificuldades de conciliar contas a pagar com contas a receber Aumento do endividamento bancrio

TRIBUTRIOS

Confisso de dvidas tributrias anteriores SRF do Brasil Aumento do passivo tributrio

de

anos

CONTABILIDADE

At 2009, no se tinha uma contabilidade real Pensava-se que era lucrativa; quando o PL de 2010 j se encontrava negativo...

Tentativa de Soluo...
Lucro

Financiamento subsidiado
Mais de R$ 1.000.000 j gastos em projetos Prejuzo: Aporte de capital com recursos prprios

O trade-off...
Demonstrar o prejuzo e no conseguir emprstimo, atestando a descontinuidade? E as licitaes? Quais os critrios contbeis para reconhecimento de receitas e despesas? No poderamos ser ajudados, com artifcios contbeis? E agora? O que fazer ? No conseguimos captar novos scios... o

Objetivo da Resoluo 1.255/09

Fornecer uma linguagem comum, considerando tambm as necessidades de pequenas e mdias empresas; Simplificar as full IFRS; Melhorar acesso ao crdito (qualidade informao) e abertura do capital social; Promover eficincias de auditoria. da

Descrio de PMEs
No tem obrigao pblica de prestao de contas; No tem prticas contbeis ditadas por rgos reguladores; Elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos.

Obrigao Pblica de Prestao de Contas

Se instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado de aes ou se os mesmos estiverem no processo de emisso para negociao em mercado aberto ou; Se a empresa possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros, como um de seus principais negcios.

Assim...
As S/A de capital fechado, Sociedade Limitadas; Demais sociedades comerciais; Desde que no enquadradas pela Lei 11.638/07 como SGP

So consideradas PMEs.

Definio de SGP
Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais)

Fonte: Lei 11.638/07, art. 3, pargrafo nico

Alguns exemplos (IASB)

Posso usar a Resoluo CFC 1255/09? Empresa pequena cujas aes sejam listadas em uma bolsa de valores? Grande fabricante com capital fechado (no listado)? Pequeno banco comercial com capital fechado? Fbrica no listada subsidiria de uma controladora listada na Bolsa de Valores que utiliza os IFRS completos?

Conjunto Completo de Demonstraes Contbeis

Balano Patrimonial (BP) (Posio Patrimonial e Financeira) Demonstrao do Resultado (DRE) (Desempenho) Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) (Desempenho) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) (Obrigatria) Notas Explicativas (NE).

Os pressupostos bsicos associados as caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis estabelecem o arcabouo terico onde subjaz toda a prtica contbil.

Estrutura do Balano Patrimonial

ATIVO Ativo Circulante Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido* PASSIVO + PL Passivo Circulante Passivo No Circulante Exigvel a Longo Prazo Receita Diferida lquida Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados Total do Ativo
Fonte: Lei 11.941/09

Total do Passivo + PL

Estrutura do Balano Patrimonial

Observaes sobre o Patrimnio Lquido

1. Reserva de Reavaliao (saldo remanescente) 2. Ajustes de Avaliao Patrimonial (positivo ou negativo) 3. Lucros Acumulados 4. Quotas Liberadas (operao proibida a partir da vigncia do Novo Cdigo Civil)

Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita de vendas (-) Dedues de vendas Receita lquida de vendas (-) Custo das Mercadorias/Servios Vendidos Lucro Bruto Despesas/Receitas Operacionais (-) Despesas com vendas (-) Despesas administrativas (-) Despesas tributrias (-) Despesas Gerais (-) Despesas com investimentos em outras sociedades (+) Receitas com investimentos em outras sociedades (+) Outras Receitas Operacionais Resultado antes do resultado financeiro lquido (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras Resultado antes dos tributos sobre o lucro (-) Proviso para CSLL (-) Proviso para IRPJ Resultado lquido das operaes continuadas (+) Venda do ativo no circulante (-) Custo do ativo no circulante vendido (+) Resultado do ajuste a valor justo Resultado das operaes descontinuadas (-) Proviso para CSLL - Operaes descontinuadas (-) Proviso para IRPJ - Operaes descontinuadas Resultado lquido das operaes descontinuadas Resultado lquido do exerccio

xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx

Estrutura da DRE

Fonte: Silva, Lourivaldo Lopes da (2010)

O que a DRA?
A DRA objetiva evidenciar a mutao que ocorre no PL durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Inicia-se com o trmino da DRE, considerando: Ganhos e perdas provenientes da converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior; Alteraes no valor justo de instrumentos de hedge; Ganhos e perdas atuariais. Se no se possui nenhum item classificados como O.R.A, apresenta-se, apenas, a DRE.

Estrutura da DRA
01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. ESQUEMA DE ACORDO COM O CPC PME Lucro Lquido do exerccio (-) Ajustes de instrumentos financeiros (+) Tributos sobre ajuste de instrumentos financeiros (+) Equivalncia Patrimonial sobre ganhos abrangentes de coligadas (+) Ajustes de converso do perodo (-) Tributos sobre ajustes de converso do perodo (=) Outros resultados abrangentes antes da reclassificao (+) Ajustes de instrumentos financeiros reclassificados para o Resultado (=) Resultado abrangente total Parcela dos scios da controladora Parcela dos scios no controladores 272.000 (60.000) 20.000 30.000 260.000 (90.000) 160.000 10.600 442.600 414.600 28.000

Saldos iniciais Aumento de Capital Gastos com emisso de aes Opes outorgadas reconhecidas Aes em tesouraria adquiridas Aes em tesouraria vendidas Dividendos Transaes de capital com os scios Lucro Lquido do exerccio Ajustes instrumentos financeiros Tributos s/ ajustes instrumentos financeiros Equival. Patrim. sobre ganhos abrangentes de coligadas Ajustes de converso do perodo Tributos s/ ajustes de converso do perodo Outros resultados abrangentes Reclassific. para o resultado - Aj. Instrum. Financeiros Resultado abrangente total Constituio de reservas Realizao da reserva de reavaliao Tributos sobre a realizao da reserva de reavaliao Saldos finais

Reservas de Capital, Lucros ou Outros opes outorgadas e Prejuzos Resultados Capital Social Integralizado aes em tesouraria Reservas de Lucros Acumulados abrangentes 1.000.000,00 80.000,00 300.000,00 270.000,00 500.000,00 (50.000,00) (100.000,00) (7.000,00) 30.000,00 (20.000,00) 60.000,00 (162.000,00) 250.000,00 (60.000,00) 20.000,00 24.000,00 260.000,00 (90.000,00) 10.600,00 140.000,00 (140.000,00) 78.800,00 (26.800,00) 0,00

Participao dos no PL dos scios controladores PL da controladora no PL das consolidado 1.650.000,00 158.000,00 1.808.000,00 350.000,00 32.000,00 382.000,00 (7.000,00) (7.000,00) 30.000,00 30.000,00 (20.000,00) (20.000,00) 60.000,00 60.000,00 (162.000,00) (13.200,00) (175.200,00) 251.000,00 18.800,00 269.800,00 250.000,00 22.000,00 272.000,00 (60.000,00) (60.000,00) 20.000,00 20.000,00 24.000,00 6.000,00 30.000,00 260.000,00 260.000,00 (90.000,00) (90.000,00) 154.000,00 6.000,00 160.000,00 10.600,00 10.600,00 414.600,00 28.000,00 442.600,00

1.500.000,00

93.000,00

340.000,00

(78.800,00) 26.800,00 382.600,00

2.315.600,00

204.800,00 2.520.400,00

Fonte: CPC 26

Formato Alternativo
Elaborar a DRE e DLPA, ao invs da DRA e DMPL, se as nicas alteraes no PL decorrerem de:

Resultado do perodo; Pagamento de dividendos; Retificao de erros de perodos anteriores e; Alterao em polticas contbeis

Exemplo de DLPA
Saldo no incio do perodo (+/-) Ajuste de exerccio anterior a. efeitos de mudana de critrios contbeis b. retificao de erros de exerccios anteriores (=) Saldo inicial ajustado (-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social (+) Reverso das reservas de lucros a. Reserva legal b. Reserva estatutria c. Reserva para contingncia d. Reserva de reteno de lucros e. Reserva especial para pagamento de dividendos f. Reserva de exausto incentivada (+) Transferncias de reservas a. Reserva de Capital b. Reserva de reavaliao c. (-) tributos sobre reserva de reavaliao d. (-) participaes sobre reserva de reavaliao (+) Outros Recursos a. Bnus de Adimplncia fiscal a utilizar (+/-) Lucro (prejuzo) lquido do exerccio (=) Saldo a disposio da assemblia xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx

(-) Transferncias para reservas de lucros a. Reserva legal b. Reserva estatutria c. Reserva para contingncia d. Reserva de reteno de lucros e.Reserva de lucros a realizar f. Reserva especial para pagamento de dividendos g. Reserva de exausto incentivada (-) Dividendos ou lucros a distribuir a. dividendos por ao do capital social b. lucro por quota do capital social (-) Outras destinaes a. Juros sobre capital prprio (=) Saldo no final do perodo

xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Objetivo: Fornecer informaes acerca das alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil, evidenciando separadamente as mudanas nas atividades operacionais, investimentos e financiamentos; Por que tanta nfase na DFC? Por que se elabora normalmente pelo mtodo indireto?

Exemplo de DFC Mtodo Indireto

DFC - Mtodo Indireto Lucro Lquido do exerccio (+) Depreciao Lucro que afeta o caixa Variaes no Circulante Duplicatas a receber Estoques Fornecedores Imposto de renda a pagar Caixa gerado nos negcios Atividades de Investimento (-) Aquisio de Permanentes Mveis e Utenslios Terrenos Aes de outras Cias. Atividades de Financiamento Integralizao do capital Emprstimos bancrios (-) Dividendos pagos Resultado final de caixa Saldo existente no nicio do exerccio Saldo final de caixa 1.950,00 120,00 2.070,00 (500,00) (500,00) 1.000,00 1.050,00 1.050,00 (3.440,00) (300,00) (1.000,00) (2.140,00) 1.120,00 1.500,00 470,00 (850,00) 800,00 1.500,00 2.300,00

Exemplo de DFC Mtodo Direto

Demonstrao do Fluxo de Caixa Atividades Operacionais Recebimento de vendas (-) Pagamento de compras Caixa bruto obtido nas operaes (-) Despesas Operacionais vendas Administrativas Caixa gerado no negcio (-) Despesas Financeiras Pagas Caixa gerado aps as operaes financeiras Atividades de Investimento (-) Aquisio de Permanentes Mveis e Utenslios Terrenos Aes de outras Cias. Atividades de Financiamento Integralizao do capital Emprstimos bancrios (-) Dividendos pagos Resultado final de Caixa (+) Saldo existente em 31-12-X6 Saldo existente em 31-12-X7 9.500,00 (5.000,00) 4.500,00 (500,00) (380,00) 3.620,00 (500,00) 3.120,00 (3.440,00) (300,00) (1.000,00) (2.140,00) 1.120,00 1.500,00 470,00 (850,00) 800,00 1.500,00 2.300,00

E a DVA?
Demonstrao no obrigatria para as PMEs; Objetivo: Evidenciar o valor da riqueza agregada a um produto por uma determinada empresa, e de que forma esse valor agregado foi distribudo entre os fatores de produo. Estimula-se fortemente a elaborao da DVA, para fins gerenciais.

Exemplo da DVA
1. Demonstrao do Valor Adicionado Receitas (Receitas lquidas + impostos) Vendas de mercadorias, produtos ou servios Proviso para crdito de liquidao duvidosa (inclusive reverso) Resultados no operacionais (-) Insumos adquiridos de terceiros (inclui ICMS e IPI) Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos Energia, servios e outras despesas de terceiros Perda/Recuperao de valores ativos Valor Adicionado Bruto (1-2) (-) Retenes Depreciao, amortizao e exausto do perodo (=) Valor adicionado lquido produzido pela entidade (3-4) Valor adicionado recebido em transferncia Receita Financeira Dividendos recebidos Resultado de equivalncia patrimonial Alugis e royalties recebidos (=) Valor Adicionado Total a Distribuir (5 6)
8 Distribuio do valor adicionado 8.1 Para empregados: Despesas com pessoal (salrios + encargos com frias, 13o salrio) FGTS, alimentao, transporte e outros gastos Comisses pagas a vendedores Honorrios dos diretores Participao dos empregados no lucro 8.2 Para terceiros: Juros Correo monetria e cambial Aluguis e arrendamento 8.3 Para os acionistas: Dividendos Juros sobre o capital prprio 8.4 Para o governo: Impostos indiretos Imposto de renda e contribuio social Contribuio ao INSS Taxas e contribuies diversas 8.5 Para reenvestimento: Parcela de lucros retido Parcela de lucros destinados para reservas

2.

3. 4. 5. 6.

7.

Notas Explicativas
Objetivo: Fornecer descries narrativas e detalhes de itens apresentados nas demonstraes contbeis e informaes acerca de itens que no se qualificam para reconhecimento. Divulgar informaes sobre prticas contbeis, julgamento e principais fontes de incerteza das estimativas.

Como agir nesse novo contexto?

Romper com o paradigma do de para;

Saber pensar a contabilidade nas suas estruturas e critrios conceituais; Questionar sempre: Por qu? Se adaptar realidade contbil de princpios e no de regras detalhadas.

Concluso
Contabilidade Internacional realidade para PMEs; tambm j

Conflitos de interesse sero dirimidos, em ltima instncia, por comportamentos ticos; Necessidade de consultoria especializada; preciso acompanhar as mudanas, sair da zona de conforto e contribuir para o processo.

OBRIGADA!
Eu te esforo, e te ajudo, e te sustento com a destra da minha justia (Isaas 41:10)

Onde nos encontrar: Prof. Severino - jesusebom@terra.com.br Profa. Marcia marcia@ferreiraauditores.com.br Site institucional: www.ferreiraauditores.com.br