Aula 1: Métodos de valorização de estoques: principais itens que compõe o estoque e critérios de

contabilização

De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 00- Estrutura Conceitual para Elaboração e
Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro, ativo é “um recurso controlado pela entidade como
resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a
entidade”. Dentre os ativos de uma entidade estão os estoques, que é o assunto de nossa aula.

Portanto, os objetivos da aula são:

 Identificar o valor que deve ser contabilizado como estoque
 Determinar quando se deve contabilizar a despesa com perdas estimadas.

Vamos começar estudando o assunto por meio do Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1)- Estoques.

De acordo com o pronunciamento, Estoques são ativos:

a) mantidos para venda no curso normal dos negócios
b) em processo de produção para venda; ou
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo
de produção ou na prestação de serviços.

Portanto, os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo,
mercadorias compradas por varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda, no
caso de empresas do setor imobiliário. Além disso, são contabilizados como estoque os produtos
acabados e os produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias-primas e
materiais, aguardando utilização no processo de produção, tais como componentes, embalagens e
material de consumo.

A Evidenciação da conta Estoques nas Demonstrações contábeis

Vamos estudar a evidenciação da conta Estoques em três entidades, que atuam em setores distintos:

 Natura, que atua no setor de produtos de tratamento para o rosto, corpo, sabonetes, barba,
desodorantes, óleos corporais, maquiagem, perfumaria, cabelos, proteção solar, e infantil;
 Petrobras, que tem como principal objetivo a exploração petrolífera no Brasil; e
 Renner, grande varejista de moda do Brasil, atuando nos setores feminino, masculino, jovem
e infantil.

Para o nosso estudo vamos utilizar as demonstrações contábeis das três empresas referente ao ano
de 2017, que estão disponíveis ao público. Vamos estudar as demonstrações consolidadas, que
aglutina todas as empresas controladas.

Natura Cosméticos S.A. (disponível em https://economia.estadao.com.br/fatos-

relevantes/pdf/27329756.pdf)

O balanço patrimonial apresentado pela Natura em 31/12/2017 era o seguinte. O estoque é

evidenciado no ativo circulante, mostrando a intenção de a empresa vende-lo em até 12 meses e é
de R$1.243.925.
Na nota explicativa a empresa detalha a composição da conta estoques. Pode-se observar que a
conta é dividida em produtos acabados, que possui o maior saldo, matérias- primas e materiais de
embalagem, materiais promocionais e produtos em elaboração.

Ainda, a empresa reconhece uma provisão para perdas, que iremos estudar no final desta aula.
Petrobrás (disponível em http://www.investidorpetrobras.com.br/pt/relatorios-anuais/relato-
integrado/demonstracoes-financeiras)

No balanço patrimonial vemos que o estoque é evidenciado no ativo circulante, e corresponde a

R$28.081 bilhões.

Na nota explicativa, a empresa evidencia a composição do saldo do Estoque do seguinte modo:

Renner (disponível em http://lojasrenner.mzweb.com.br/default_pt.asp?idioma=0&conta=28)

A empresa evidencia o seu estoque de R$923.176 em seu ativo circulante, deste modo:

Na nota explicativa, a empresa informa como é feita a mensuração dos estoques e como este é
valorizado.
Custo do Estoque

De acordo com o pronunciamento técnico, o valor de custo do estoque deve incluir todos os custos
de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua
condição e localização atuais.

Exemplo:
Uma loja no Rio de Janeiro compra de uma fábrica no Paraná 50 unidades de bolsas para revender.
Cada bolsa tem um custo de R$30,00. A loja paga o frete de R$100. O frete é necessário para que as
bolsas cheguem até a loja.

Portanto, a loja deve contabilizar em seu ativo o valor de R$1.600 em seu estoque, ou seja, (50
unidades x R$30) +R$100.

O custo unitário da bolsa será de R$1.600/50 unidades= R$32.

Portanto, o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de

importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de
transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados,
materiais e serviços. Além disso, descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes
devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição.

Por sua vez, os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente relacionados
com as unidades produzidas ou com as linhas de produção, como a mão de obra direta. Além disso,
devem incluir a alocação dos custos indiretos de produção necessários para transformar a matéria
prima em produtos acabados, como a depreciação das máquinas utilizadas.

Em nossa disciplina nós vamos estudar os estoques quando adquiridos prontos. Vocês deverão
estudar os custos de transformação na disciplina de Custos, no semestre que vem.
No dia-a-dia da empresa há gastos que não devem ser incluídos no custo do estoque como, por
exemplo, valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de produção,
gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e
outra fase de produção, despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu
local e condição atuais e despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e
serviços aos clientes. Estes devem ser contabilizados como despesa do período na DRE da empresa.

Exemplo:

Uma livraria comprou 200 exemplares do livro Contabilidade para seu estoque. O custo unitário do
livro era de R$70. Além disso, a livraria pagou frete de R$500 e seguro de R$100 para o transporte.

Na entrega dos livros, o entregador abriu a porta muito forte e ela quebrou. O conserto da porta irá
custar R$200,00.

Cada livro é vendido na livraria por R$120. Os vendedores recebem comissão de 10% do preço.

Portanto, a livraria deverá incorrer nos seguintes gastos:

Compra do livro Contabilidade

Custo Total 14.000
Frete 500
Seguro 100
Conserto da porta 200
Comissão 12 por livro

Destes, apenas o frete e o seguro compõem o custo do estoque, enquanto os demais são
contabilizados como despesa:

Compra do livro Contabilidade

Gastos Contabilização
Custo Total 14.000 custo
Frete 500 custo
Seguro 100 custo
Conserto da porta 200 despesa
Comissão 12 por livro despesa

Portanto, o custo do estoque do livro Contabilidade na livraria será de R$14.000+R$500+100=

R$14.600.

Já o custo unitário do livro será de R$14.600/200 unidades= R$73,00.

Enquanto isso, o conserto da porta e a comissão e vendas devem ser contabilizados como despesa,
na DRE da livraria, conforme o fato gerador.

Mensuração do Estoque

De acordo com o pronunciamento técnico, o estoque deve ser mensurado pelo valor de custo,
conforme vimos acima, ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
O valor realizável líquido representa o preço de venda estimado no curso normal dos negócios
deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se
concretizar a venda.

No exemplo do livro, o preço de venda do livro é de R$120 e a comissão dos vendedores é de R$12.
Portanto, o valor realizável líquido é de R$120-R$12= R$108.

Exemplo
Vamos continuar o exemplo acima, onde o custo unitário do livro Contabilidade é de R$73,00 e o
valor realizável líquido de R$108,00.

 Há uma promoção e o livro passa a ser vendido a R$90.

O valor realizável líquido agora é de R$90-10%= R$81,00. Como o custo do livro é de R$73,00, ainda é
menor do que o valor realizável líquido. Portanto, o custo unitário continua sendo de R$73,00.

 Uma edição mais atualizada do livro chega ao mercado, de modo que essa passa a ser
vendida por R$50.

O valor realizável líquido é de R$50-10%= R$45,00. O custo unitário é de R$73,00.

Percebe-se que o custo é maior do que o valor realizável líquido.

No entanto, o estoque deve ser mensurado pelo menor entre os dois. Portanto, no balanço
patrimonial da livraria, cada livro deve passar a ser contabilizado por R$45, uma vez que essa é a
expectativa de geração de benefícios econômicos para a livraria. Como a informação deve ser
tempestiva, a livraria reconhece o prejuízo com o livro no momento em que percebe que ele irá
ocorrer.

Contabilização da conta Perdas Estimadas com Estoques

Chamamos a diminuição no estoque de Perdas Estimadas com Estoques. A conta é credora, de modo
a reduzir o valor do estoque contabilizado. A contrapartida da diminuição gera uma despesa
operacional, contabilizada na DRE.

Exemplo

Uma loja de roupas apresentava o seguinte balanço patrimonial:

Ativo Patrimônio Líquido

Ativo Circulante
Caixa 10.000 Capital Social 12.000
Estoques 2.000
Ativo Total 12.000 PL Total 12.000

O estoque era formado por 20 vestidos. Estes eram vendidos a R$150.

Devido à mudança de estação, os vestidos passaram a ser vendidos por R$90.

Deste modo:
  Custo dos vestidos no balanço: R$2.000
 Valor realizável líquido dos vestidos: R$1.800 (=20 vestidos x R$90)
 Perdas estimadas com Estoques: R$200 (=R$2.000-R$1.800)

Portanto, a loja sabe que não vai conseguir recuperar o custo com os vestidos, que é de R$100
(R$2.000/20) por unidade. Ela deve antecipar em sua contabilidade o prejuízo previsto, que é de
R$10 (R$100-90) por vestido, ou R$200 no total (R$10 x 20 vestidos).

Os lançamentos são os seguintes:

D- despesa com perdas estimadas com estoques R$200

C- perdas estimadas com estoques R$200

Note que a conta é redutora do estoque.

O balanço patrimonial após o reconhecimento das perdas estimadas é o seguinte:

Ativo Patrimônio Líquido

Ativo Circulante
Caixa 10.000 Capital Social 12.000
Estoques 2.000 Prejuízo - 200
Perdas estimadas - 200
Estoques Líq. 1.800
Ativo Total 11.800 PL Total 11.800

Geralmente, a empresa evidencia a redução do estoque em nota explicativa, enquanto no balanço,

evidencia apenas o valor líquido.

No exemplo, a empresa reconheceu prejuízo de R$200, uma vez que incorreu somente na despesa
com a perda estimada do estoque.

Evidenciação da conta Perdas Estimadas com Estoques

Vamos ver como as empresas que estamos usando como exemplo evidenciam essa conta.

Natura Cosméticos S.A.

Em nota explicativa a nota evidencia que registrou perda na realização dos estoques devido a fatores
como descontinuidade, validade e qualidade, do seguinte modo:
Petrobras

A Petrobras não traz um maior detalhamento desta conta. A empresa escreve apenas o seguinte na
nota explicativa:

Renner

Em nota explicativa, a Renner evidencia o seguinte:

Nota-se que a Renner utiliza o nome “Provisão para Perdas”. Este não é o nome ideal, como vamos
estudar em aulas futuras. No entanto, ainda é utilizado por muitas empresas.

Resolução de questões com Perdas Estimadas de Estoque

Vamos resolver duas questões de concurso sobre o assunto, elaboradas pela Banca FGV:
A primeira questão é a seguinte:

Em 31/12/2013, a Cia Z adquiriu 60 unidades da boneca baby por R$1.800. Na compra ela incorreu
em R$120 de frete. Além disso, adquiriu uma nova estante para expor as bonecas por R$240. Ainda,
contratou um profissional para elaborar a publicidade das bonecas cujos honorários foram de R$480
e um vitrinista para arrumá-las, cujos honorários foram de R$600.

Em 10/01/2014 as bonecas baby começaram a ser comercializadas por R$60 cada.

Dois terços das bonecas foram vendidos no mês de janeiro. No entanto, em 01/02/2014 uma nova
boneca foi introduzida no mercado, de modo que a baby passou a ser vendida por R$35. Em
fevereiro cinco bonecas baby foram vendidas.

Em 28/02/2014 o estoque total de bonecas baby estava contabilizado a:

a) 450
b) 480
c) 525
d) 540
e) 810

Para responder à questão, em primeiro lugar, deve-se determinar o custo total da boneca.

Na compra das 60 bonecas, os seguintes custos foram incorridos:

 Custo: R$1.800
 Frete: R$120
 Estante: R$240
 Publicidade: R$480
 Vitrinista: R$600

Destes, apenas o frete deve ser somado ao custo do estoque. A estante é um ativo imobilizado, e os
gastos com publicidade e vitrinista representam despesas.

Portanto, o custo total da boneca é de R$1.800+R$120= R$1.920.

Já o custo unitário é de R$1.920/ 60 bonecas= R$32.

Agora vamos ver como foram vendidas as bonecas nos meses de janeiro e fevereiro:

 Janeiro: 40 bonecas foram vendidas por R$60, de modo que o valor realizável líquido é maior
do que o custo.
 Fevereiro: 5 bonecas foram vendidas por R$35, de modo que o valor realizável líquido ainda
é maior do que o custo.

A questão pede o valor do estoque final. Esse representa o estoque inicial menos as vendas, ou seja,
é de 60 bonecas – 40 bonecas (vendidas em janeiro)- 5 bonecas (vendidas em fevereiro)= 15
bonecas.
Como o valor realizável líquido é maior do que o custo, a empresa não reconhece despesa com
perdas estimadas com estoques.

Portanto, o estoque final é de 15 bonecas x R$32= R$480 (letra B).

Um resumo do que resolvemos está aqui:

Custo unitário 30
Frete 2
Estante
Publicidade
Vitrinista
Custo total 32
Preço em jan. 60
Preço em fev. 35
Valor contábil 32
Unidades em fev. 15
Estoque total 480

A segunda questão é a seguinte:

Determinada empresa vende dois tipos de produtos, canetas e lapiseiras.

Em 31 de dezembro de 2013, ela tinha em seu estoque 200 unidades de canetas e 300 unidades de
lapiseiras. O estoque de canetas estava avaliado a R$2.000 e o estoque de lapiseiras a R$2.100.

Nesta data, o valor líquido realizável de cada produto era de R$8,00.

O procedimento da empresa em seu balanço patrimonial deve ser:

a) Ajustar o custo das canetas e das lapiseiras no total de R$700.

b) Manter o custo das canetas e das lapiseiras.
c) Ajustar apenas o custo das canetas, reduzindo o valor do estoque em R$400.
d) Ajustar apenas o custo das lapiseiras, aumentando o valor do estoque em R$300.
e) Ajustar o custo das canetas e das lapiseiras, reduzindo o valor em R$100.

Como estudamos, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 16- Estoques, os estoques devem
ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.

Na questão, temos os seguintes fatos:

Quantidade Custo VLR Mensuração Total

Canetas 200 10 8 8 1.600
Lapiseiras 300 7 8 7 2.100

Portanto, apenas o valor do estoque de canetas deve ser reduzido.

O ajuste deve ser de (R$10-R$8)=R$2 x 200 canetas= R$400 (letra c).

Referências

Pronunciamento Técnico CPC 16- Estoques, disponível em

http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/243_CPC_16_R1_rev%2013.pdf

Szuster, Natan; Cardoso, Ricardo L.; Szuster Fortunée R.; Szuster, Fernanda R.; Szuster, Flávia R.
Contabilidade Geral, ed. Atlas, 4ª ed., 2013.