Incentivos Exportao Kiyoshi Harada A Constituio Federal, para conferir competitividade de nossos produtos e servios no mercado internacional, prescreveu

u a imunidade de impostos e contribuies sociais nas operaes de comrcio exterior. Isso tem contribudo para compensar, um pouco, o elevado custo de nossas mercadorias e servios por conta da incidncia brutal da carga tributria, notadamente, da incidncia das chamadas leis sociais, que tudo encarecem, retirando a competitividade dos produtos e servios nacionais perante o mundo globalizado. Assim que: a) o IPI no incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior (art. 153, 3, III, da CF); b) o ICMS no incide sobre operaes que destinam mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior (art. 155, 2, X, a, da CF); c) cabe lei complementar excluir a incidncia do ISS nas exportaes de servios para o exterior (art. 156, 3, II da CF). Quanto as contribuies sociais, objeto de estudo especfico neste trabalho dispe o art. 149, da Constituio Federal: "Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado (...) 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao". J noo sabida que quando a Constituio se refere no-incidncia ou iseno est, na verdade, referindo-se imunidade tributria. A imunidade atua no campo da definio de competncia. O legislador constituinte ao outorgar a competncia impositiva a determinado ente da Federao, ao mesmo tempo, subtraiu do poder de tributar certos bens, pessoas ou servios considerados imunes. A no-incidncia expressa, ou a iseno atuam no campo do exerccio da competncia tributria (legislao infraconstitucional). Logo, quando o inciso I, do 2, do art. 149, da CF prescreve que as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico NO INCIDIRO sobre receitas decorrentes de exportao ele est colocando a salvo de tributao essas receitas, isto , as citadas receitas acham-se imunizadas. No pode o legislador ordinrio tributar as receitas provenientes de exportao, porque imunidade proibio dirigida ao legislador infraconstitucional. O dispositivo constitucional referido imunizou, com solar clareza, as receitas decorrentes de exportao para o efeito de apurao do crdito tributrio em relao s contribuies sociais previstas no art. 195, I, da CF (sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho; sobre a receita ou o faturamento; e sobre o lucro) e em relao Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) prevista no 4, do art. 177, da CF. Porm, essa questo no encontra unanimidade na doutrina e na jurisprudncia. O Supremo Tribunal Federal, em recente julgamento, em apertada votao (6 x 5 votos) decidiu pela incidncia da CSLL sobre as receitas derivadas de exportao.

Prevaleceu, por escassa maioria, que sendo o conceito de lucro diferente do conceito de receita a Contribuio Social sobre Lucro Lquido devida. Na verdade, com a devida vnia, a distino conceitual do que seja lucro e do que seja receita no tem pertinncia com o tema sob anlise. A questo nodal reside em saber se a CSLL ou no uma contribuio social. O art. 195, I, da CF inclui a contribuio sobre o lucro entre as contribuies sociais, pelo que, sob esse prisma, nada h a objetar. Lembramos, contudo, que existe uma parcela da doutrina que entende que a CSLL tem natureza de imposto, confundidose com o imposto de renda. Nesse sentido pondera Wagner Balera: "O constituinte no pretendeu impor a incidncia simultnea de dois tributos sobre o mesmo fato gerador (o lucro auferido pelo empregador). Chamou, impropriamente, de contribuio social o que ser, simplesmente, a destinao do produto de arrecadao do imposto de renda para o financiamento da Seguridade Social. que, no sendo um tcnico, o constituinte poder cometer esse grosseiro equvoco, apesar de, claramente, ter separado as espcies tributrias ao longo de todo o corpo do Estatuto Magno" . Na realidade, como bem demonstra Jos Eduardo Soares de Melo, a CSLL no se confunde com o imposto de renda, nem com o seu adicional, porque a base de clculo de uma e de outro no so exatamente iguais. A base de clculo do imposto de renda o lucro societrio que apurado por meio de diversos ajustes consistentes em adies, excluses ou compensaes previstas na legislao de regncia da matria, ao passo que, o lucro que representa o aspecto nuclear do fato gerador da CSLL e que, ao mesmo tempo, serve de base de clculo dessa contribuio social no apurado por meio de ajustes diversos (adies, excluses, compensaes etc.) Seja como for, no se pode confundir os dois aspectos diferentes do fato gerador. O elemento "lucro" compe o aspecto nuclear ou objetivo do fato gerador; o elemento material do fato gerador da obrigao tributria que parte da doutrina atual chama de regra-matriz. A norma de tributao incide apenas ante a situao ftica concreta em que o lucro est presente. O outro elemento do fato gerador o seu aspecto quantitativo, a base de clculo e a alquota que sobre ela incide. A base de clculo da CSLL o lucro apurado no final de cada ms, o que se obtm pela somatria das receitas subtraindo-se as despesas do ms. Nessa apurao no podem ser computadas as receitas derivadas de exportao porque se encontram sob o princpio da imunidade tributria. Logo, o lucro que serve de base para clculo do montante de CSLL necessariamente aquele que resulta das receitas do ms com expurgo das receitas oriundas de exportao. A mesma coisa acontece com a COFINS, cujo fato gerador na sua dimenso material a receita bruta ou o faturamento. A sua base de clculo a receita ou o faturamento do ms, com excluso dos faturamentos ou receitas derivados de exportao. Acontece a mesma coisa com a CIDE, cujo fato gerador (aspecto nuclear ou material) a importao ou comercializao de petrleo e seus derivados ( 4, do art. 177, da CF e art. 1, da Lei n 10.336/2001). A base de clculo da CIDE conforme art. 5 da Lei n 10.336/2001 a unidade de medida adotada para os produtos tributados (gasolina, diesel, querosene etc.) expressa em quantidade fixa ou moeda corrente por m3. Dessa forma, as diferentes quantidades fixas em moeda por m3 sempre que correspondentes ao comrcio exterior devem ser excludas da base de clculo. Alis, em perfeita harmonia com o texto constitucional dispe o 2, do art. 3, da Lei n 10.336/2001 que:

"A CIDE no incidir sobre as receitas de exportao, para o exterior, dos produtos relacionados no caput deste artigo". Esperamos que este breve estudo venha contribuir na compreenso do tema concernente imunidade de receitas decorrentes de exportao, distinguindo-se o elemento nuclear ou objetivo do fato gerador, da base de clculo do fato gerador dos tributos referidos no 2, do art. 149 da CF. Notas (1) Seguridade Social na Constituio de 1988. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1989, p. 57, apud Contribuies sociais no sistema tributrio., Jos Eduardo Soares de Melo. So Paulo: Malheiros 1996, p. 160. (2) Ob. cit., p. 160. (3) No se confunde com o lucro societrio passvel de distribuio aos scios, administradores ou acionistas. Bibliografia: NBR 6023: 2002 ABNT . Harada, Kiyoshi. Incentivos exportao. Acesso em :10 de outubro de 2011 Autor: Kiyoshi Harada