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Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Estrutura conceitual para relatorio financeiro
Prof. José América Perera Antunes
Descrigao
Estrutura conceitual para relatério financeiro: caracteristicas da
informagdo util reconhecimento; mensuragao; divulgagao por meio dos
relatérios financeiros.
Propésito
Compreender a estrutura conceitual dos relatérios financeiros.
Objetivos
Médulo 1
Estrutura conceitual e os objetivos do
relatorio financeiro
Descrever a estrutura conceitual e os objetivos do relatério financeiro,
hitpsilstecine-azureedge.netrepositoro/00212ge/00472/index himit 1185; 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Médulo 2
Reconhecimento, desreconhecimento e
mensuragao de elementos patrimoniais
Descrever reconhecimento, desreconhecimento e as bases de
‘mensuragao de elementos patrimonials.
Médulo 3
Apresentacao e divulgagao de
demonstragées financeiras
Identificar os critérios para apresentagao e divulgagao de
demonstragbes contabels.
A
Introducao
‘A Contabilidade forma um todo coerente que viabiliza 0
reconhecimento, a mensurac&o e a divulgaco dos eventos
econdmicos realizados pelas entidades. Cada uma dessas
etapas é regulada por meio de normas especificas, as quais tém
como fundagao a estrutura conceltual
\Veremos que as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) so
regras de conduta contdbil que sequem normas internacionais €
so editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
‘Também observaremos que a estrutura conceitual é a pedra
angular de toda a normatizagao contabil e forece os conceitos
basilares sobre os quals todo o edificio da contabilidade se
ergue.
Por meio da andlise de cada um desses conceltos, a estrutura
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 2155 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
coneeitual é apresentada neste contedo. Os pontas que
discutiremos aqui encontram-se no CPC 00 (R2) ~ Estrutura
Conceitual para Relatério Financeiro.
1- Estrutura conceitual e os objetivos do relatorio financeiro
‘a final deste mic, vooé sera capaz de descrever a estrutura con
relatéro finance
fl os objetvas do
Conceitos
Uma estrutura conceitual é um conjunto coerente de objetivos e
fundamentos que prescreve a natureza, fungao, e limites das
demonstragées contabeis e financeiras, assim como orienta a
elaboragao de padrdes contabeis,
A partir da estrutura conceitual, é possivel identificar
0s objetivos e as finalidades da Contabilidade, além de
orientar quanto aos eventos econémicos que devem
ser reconhecidos, mensurados e comunicados aos
usuarios da informagao contabil.
Aestrutura conceitual que orienta a formulago de padrées contabels
pelo IASB (International Accounting Standards Board ou Quadro
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 3155 orioses, 1708 Esvutura concoitual para eltériofnancovo
Internacional de Normas Contébels) encontra-se na terceira verso e
etd formalizada no CPC 00 (R2) ~ Estrutura Conceitual para Relatério
Financeiro. A finalidade da estrutura conceitual é triplice:
IASB
Trata-se de uma organizagdo internacional sem fins lucrativos que atualiza
publica as International Financial Reporting Standards (IFRS), ou as
Normas Internacionais de Relatério Financeiro.
Auxiliar o desenvolvimento das Normas
Internacionais de Contabilidade (IFRS) para que
tenham base em conceltos consistentes.
‘Auxiliar os responsaveis pela elaboragao dos
relatérios financeiros a desenvolver politicas,
contabeis consistentes na falta de pronunciamento
especifico sobre o tema ou quando 0
pronunciamento permitir uma escolha de politica
contabil
Auxiliar os usudrios a entender e interpretar os
pronunciamentos.
oO io 9%
‘A estrutura conceitual no é um pronunciamento propriamente dito e,
portanto, ndo se sobrepée a qualquer pronunciamento, Trata-se t8o
somente de um modelo para orientar o desenvolvimento, a preparagao e
a interpretacao das informagbes contébeis financeiras. O esquema
abalxo apresenta a estrutura concettual de maneira resumida,
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 7/0324, 17:05, Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Veja abaixo as caracteristicas de cada uma delas:
Objetivos
Prover informagSes iiteis a investidores, credores e outros ususrios.
Caracteristicas qualitativas
Prover informagées relevantes, fidedignas e comparaveis.
Elementos contabeis
Definir quais ites devem compor as demonstragées financeiras.
Reconhecimento e mensuragao
Definir os critérios para reconhecer e mensurar um evento econémico,
Objetivos do relatério financeiro para
fins gerais
Aestrutura conceitual adotada pelo IASB é voltada para a tomada de
decisao (usefulness approach) com foco nos provedores de capital para
a entidade, Nesse sentido, afirma que o objetivo das demonstragées
financeiras é prover informagGes financeiras ttels, primeiramente, para
investidores e credores, atuais e potenciais, na tomada de decisées
sobre 0 fornecimento de recursos para a entidade. Tais decis6es podem
envolver:
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Compra, venda ou manutengao de instrumento de
Patrimonio e de divida,
formas de crédito.
0 exercicio de direito de votar ou influenciar de
‘outro modo os atos da administragao que afetam 0
Uso dos recursos econdmicos da entidade.
Ao privilegiar investidores e credores como usuérios das
demonstragées financeiras, a estrutura conceitual destaca a
importancia da prestagaio de informagdes relacionadas @ gerago de
fluxos de caixas futuros da entidade
Tais informagées so de vital importancia na tomada de decisao de
investidores e credores. Em linha com este entendimento, a estrutura
conceitual destaca que, para decidir quanto ao fornecimento de capital
para a entidade, nvestidores e credores precisam de informagdes sobre
as perspectivas de fluxos de entrada de caixa para a entidade. Tais
informagoes envolvem:
Os recursos econémicos da entidade;
hnpsifstecine.azureedge.netreposioro/00212ge/00472index himit 6155 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
recursos econémicos da entidade.
‘As demonstracées financeiras representam o principal canal de
transmissao de informagées da entidade a seus usuétios, em particular
a investidores e credores, que, em sua maioria, nao tém como obter tais
informages por meio de outras fontes.
Contudo, os usudrios no devem considerar que as demonstracées
financeiras tenham como finalidade prover todas as informagées
necessérias para a adequada avaliacdo da entidade. Fontes de
informagées complementares devem ser consideradas, como
condigdes e expectativas econdmicas gerais, ambiente politico e
perspectivas para o setor e para a empresa
A elaboragao de demonstragées financeiras que sejam informativas
quanto aos fluxos de caixa futuros da entidade, insumos essenciais para
‘a tomada de decisdo de investidores e credores, devem envalver
estimativas, julgamentos e modelos, e ndo apenas representagdes
exatas. A estrutura conceitual estabelece os conceitos subjacentes a
essas estimativas, julgamentos e modelos, de modo que informagoes
prospectivas (forward-looking) sejam produzidas segundo critérios
consistentes e confidveis.
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 7155 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Informacoes sobre recursos
econdmicos e passivos
Informagdes sobre a natureza e os valores dos recursos econdmicos &
passivos da entidade auxiliam os usudrios a avaliar sua liquidez ©
solvéncia, assim como necessidades de financiamento adicional e a
probabilidade de éxito na obtengao desse financiamento,
Adicionalmente, informagdes sobre os passives auxiliam os usuarios a
prever como futuros fluxos de caixa serdo distribuidos entre as
obrigagées que pesam sobre a entidade.
Para além de uma visio estatica, é do interesse dos usuarios da
informaco contabil uma perspectiva dinamica do comportamento dos
recursos econémicos da entidade, assim como de suas obrigagoes.
Dessa forma, alteragdes nos recursos econdmicos e nas obrigagoes da
entidade, as quais resultam do desempenho financeiro e de outros
eventos ou transagées, como a emissdo de instrumentos de divida ou
de instrumentos patrimoniais, sao inputs essenciais para avaliar as
perspectivas de fluxos de caixa futuros da entidade. Os usuarios devem
ser capazes de identificar esses dois tipos de mudancas.
Saiba mais
Informagées sobre os resultados produzidos pela entidade auxiliam os
usuarios a avaliar a eficdcia de sua administragdo. Informagées sobre a
variagdo e os componentes desse resultado também sao importantes,
especialmente na avaliagao da incerteza dos fluxos de caixa futuros,
Por fim, informagdes sobre o desempenho financeiro passado da
entidade so Uteis para prever seus retornos futuros,
Aeestrutura conceitual é clara ao definir 0 balanco patrimonial e a
demonstragao de resultados como as principais fontes de informagées
para a previstio do desempenho futuro da entidade, Isso decorre da
superioridade do regime de competéncla como método de mensuragio
de resultados em relagao ao regime de caixa: os lucros séo melhores
previsores dos fluxos de caixa futuros do que os préprios fluxos de
calxa.
Essa hipétese é largamente confirmada na pesquisa contabil de Kim &
Kross (2005). Para uma ampla amostra de firmas norte-americanas, no
periodo de 1974 a 2000, os autores reportaram que a capacidade do
resultado contabil corrente prever o flux de caixa operacional do
hps:istecine azureedgenetrepositoro/00212ge/00472/index himit 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
periodo seguinte excedia a capacidade explicativa dos préprios fluxos,
de caixa operacionais correntes.
O regime de competéncia reflete os efeitos de eventos econémicos nos
periodos em que estes ocorriam, mesmo que os pagamentos
recebimentos a vista resullantes fossem feitos em periodo diferente.
Isso é importante porque o regime de competéncia fomece uma base
para a avaliagao do desempenho passado e futuro da entidade superior
as Informagoes derivadas do regime de caixa.
Subsidiariamente ao balango patrimonial e a demonstragao de
resultados, a estrutura conceitual afirma a importancia da
demonstragdo de fluxos de calxa: informagées sobre os fluxos de caixa
da entidade também auxiliam os usudrios a avaliar tanto a capacidade
da entidade de gerar fluxos de caixa futuros, quanto a eficdcia da sua
administragao.
‘As informagées de fluxo de caixa, como contratago e amortizagéo
de dividas, dividendos em dinheiro ou outras distribuigdes de caixa a
investidores, indicam como a entidade obtém e consome caixa. Tais
informagées auxiliam os usuérios a compreender as operagées da
‘entidade, avaliar suas atividades de financiamento e investimento,
avaliar sua liquidez ou solvéncia e interpretar outras informacSes
sobre o desempenho financeiro.
Caracteristicas qualitativas de
informagoes financeiras Uteis
As caracteristicas qualitativas de informagées financeiras iteis
identificam os tipos de informagdes que tendem a ser mals iteis a
investidores e credores para que tomem decisdes sobre a entidade com
base nas informacées contidas nas demonstragées contabeis, bem
‘como em outras formas de divulgagao. A figura abaixo indica as
caracteristicas desejaveis que a informagao contabil deve apresentar,
conforme preconizado pela estrutura conceitual.
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 9155 7/0324, 17:05, Estrutura conceitual para relatrio financeiro
Caracteristicas qualitativas dos relatérios
financeiros
As caracteristicas qualitativas dos relatérios financeiros so
apresentadas pelo |ASB como um conjunto de qualidades de relatério
baseado na prescri¢ao basica. Para as informagées financeiras serem
tes, elas devem ser relevantes e representar fidedignamente aquilo
‘que pretendem evidenciar.
Bee eee eee acct
Pe ere en aCe)
ee COR
rea os
Relevancia
Um sistema de informagdes contabeis € relevante se relatar
informagées tteis, compreensiveis, oportunas e pertinentes para uma
tomada de decisdo eficaz. Dever ser capazes de fazer diferenga em
decisdes, seja pelo valor preditivo, seja pelo valor confirmatério,
hps:istecine azureedgenetrepositoro/00212ge/00472/index himit 10155 7109724, 17:05, Estrutura conceitual para elatrio financeiro
Pond Peer a
Prete ena
eee Cee)
eon oe
reer - ferrets
SOC ee Conc)
Pere crc Trees
Observe 0 segu
Vetapmine ——_ Mularapmiatods
elev aoe
sa otek ae
Vas cea
Informagées que possuem valor prediti
frequentemente possuem
também valor confirmatério, de modo que ambos os valores esto inter-
relacionados
Comentario
Informages sobre receitas para o ano corrente, que podem ser
utilizadas como base para prever receitas em anos futuros, também
podem ser comparadas a previsées de receitas para o ano corrente que
tenham sido feitas em anos anteriores. Os resultados dessas
‘comparacées podem ajudar o usuario a corrigir e a melhorar os
processos utlizados para fazer as previsdes,
‘A materialidade é um aspecto da relevancia da informagao financeira
le decorre da natureza ou magnitude, ou ambas, do contetido
macional que possuem. Dessa maneira, a omissao ou distorcao de
informagdes materiais pode influenciar as decisGes que os usuarios
tomam com base nelas.
Representacao fidedigna
nitpsfstecne.azureedge.netirepostariol00212ge/00472/ndex hilt 11185 o7nsi24, 17:05 Estrutura conceitual para rlatro fnanceiro
A representacdo fidedigna esté associada a prevaléncia da esséncia
sobre a forma, Para serem tteis, informagées financeiras nao devem
apenas representar fenémenos relevantes, mas também fazé-lo de
maneia fiel & esséncia deles. Caso a esséncia e a forma nao sejam as
mesmas, a esséncia deve ser privilegiada para que o fenémeno
econémico seja representado de modo auténtico, Uma representacéo
fidedigna deve apresentar trés caracteristicas:
Completa
Neutra
Isenta de erros
A representacao completa inclui todas as informagées necessérias para
que 0 usuério compreenda os fendmenos representados, inclusive as
descricdes e as explicagées necessérias.
(een
Neer eee Sea ee ure My
q Pee Occ
POI Cee OLN Cg
re or justo), Para alguns itens, uma r
Ue ee ac ae) Eee
See eee Oca
Alimagem abaixo resume o conceito de representagdo fidedigna,
hps:istecine azureedgenetrepositoro/00212ge/00472/index himit 12155 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
‘Segundo Lames (2019), a primeira limitagao que surge ¢ a dificuldade
de mensuragao, especialmente dos intangivels. Hé uma discussao
intensa na pesquisa contabil acerca desse aspecto e so crescentes os
elementos de valor das empresas que no so computados nos
balangos pela auséncia de mecanismos de mensuragao.
Isso ocorre porque as abordagens tradicionais para avaliago financeira
das empresas apresentam dificuldades em avaliar os negécios com
ativos intangivels significantes, de modo que a maioria de tais ativos
sequer é contabilizada nos demonstrativos financeiros. A principal razao
disso esta na dificuldade de identificagao, definigdo e mensuragao
desses ativos por parte das empresas.
Uma segunda limitacao a informago completa é 0 néo registro do
custo de oportunidade. A necessidade continua de se fazer escolhas
deve levar em consideracao as melhores alternativas descartadas e seu
impacto nas empresas, Normalmente, 0 custo de oportunidade é
associado ao custo da rentincia diante das diversas op¢Ges disponivels,
no mercado,
Dee eT
BOO eeu ee td
SE ea eco
See ee en
See en On acon
eee OM ara
definigdo, capazes de fazer diferenca nas decisdes dos usudrios
Aneutralidade é apoiada pelo exercicio da prudéncia, ou seja, cautela 20
fazer julgamentos sob condigées de incerteza,
‘As Normas Brasileiras de Contabilidade (2019) afirmam que a prudéncia
do permite a subavaliaco de ativos ou receitas ou a superavaliagao de
passivos ou despesas. A motivagao para essa regra é que tais
divulgagGes distorcidas podem levar & superavaliagdo ou subavaliagao
de receitas ou despesas em periodos futuros.
‘Segundo Lames (2019), dois elementos caracterizam as limitagées
relacionadas & neutralidade da informagao, assim como preconiza 0
CPC, que séo as escolhas contabeis e o gerenciamento de resultados
(manipulagées)
As escolhas contabeis stio um campo fértl da Contabilidade, pois
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 13155 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
permitem, tanto decisées discricionérias relevantes para garantir a
representagio fidedigna, quanto decises com menores graus de
clareza, em uma margem ténue entre as escolhas eo gerenciamento de
resultados. Também parece nao haver consenso sobre os limites entre
08 dois elementos.
Mesmo em meio as mudancas para os padres internacionais, a
Contabilidade ainda permanece obscura, e as empresas ainda
‘conseguem manipular o sistema contabil. Os autores indicam cinco
limitagBes das demonstragées contdbels que facilitam a manipulacao:
padres universais, reconhecimento da receita, medidas de lucros nao
oficiais, contabilizacao a valor justo e ajustes nas decisGes, ao invés dos
livros.
ee ceo
re ee ie en)
Pe
Cee ea
ecu ee oa cae
Pen tee ee coe ey
Ce ee eee)
cr Soy
As caracteristicas qualitativas fundamentais de relevancia e
representagdo fidedigna devem ser simultaneas para que a informagao
seja util. Dessa maneira, nem a representagio fidedigna de fenémeno
irrelevante nem a representago néo fidedigna de fenémeno relevante
auxiliam os usudrios a tomar boas decisdes. Em alguns casos, 0
cequilibrio entre relevancia e representacao fidedigna precisa ser
encontrado para atingir o objetivo do relatério financeiro, que é fornecer
informagées uteis sobre fendmenos econémicos,
Caracteristicas qualitativas de melhoria
As caracteristicas qualitativas de melhoria ampliam o escopo das
caracteristicas qualitativas fundamentals das informagSes financeiras.
Dessa forma, informagées relevantes e que fornecam representacao
fidedigna podem ser melhoradas por caracteristicas adicionais, como:
‘comparabilidade, capacidade de verificagao, tempestividade e
‘compreensibilidade.
jo preparador da informago contébill é maximizar
's qualitativas de melhoria tendo em mente o objetivo final
hps:istecine azureedgenetrepositoro/00212ge/00472/index himit 14155 7/0324, 17:05, Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
fete eeeer
eee aT) ai
es
Comparsbilidade
AAs decisées dos usuérios envolvem escolher entre alternativas, como
vender ou manter o investimento, ou investir em uma ou outra entidade.
Consequentemente, as informacées financeiras sdo mais tteis se
permitirem a comparagao entre as entidades, assim como sobre a
mesma entidade, mas referentes a outro periodo. Observe a figura
abaixo,
Comparabilidade é a caracteristica qualitativa que permite aos usuérios
identificar e compreender similaridades e diferengas entre itens. 0
adequado entendimento da comparabilidade implica diferenciévla de
outras caracteristicas que possam ser incorretamente tomadas como
sinénimos. Por exemplo, comparabilidade nao é uniformidade. As
diferengas entre os itens nao devem ser diluidas; a comparabilidade de
InformagGes financeiras nao é aumentada a ponto de fazer fatos
divergentes parecerem similares,
Do mesmo modo, comparabilidade nao é consisténcia. Consisténcia
refere-se ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens e,
Indiscutivelmente, methora a comparabilidade. A consisténcia é 0 melo
para atingir 0 objetivo, que é a comparabilidade. Nesse sentido, embora
um tinico fenémeno econémico possa ser representado de maneira
fidedigna de diversas formas, permitir métodos contabeis altemativos
para o mesmo fenémeno econémico
i a comparabilidade.
Verificabilidade
Averificabilidade ajuda a garantir aos usuérios que as informacdes
representem de maneira fidedigna os fendmenos econémicos.
Verificabilidade significa que diferentes observadores bem informados
independents podem chegar ao consenso, embora ndo a um acordo
necessariamente completo, de que a representacdo especifica é
hps:istecine azureedgenetrepositoro/00212ge/00472/index himit 15155 7/0324, 17:05,
Estrutura conecitual pra eat fnanceio
fidedigna. Informacdes quantificadas ndo precisam ser uma estimativa
de valor Unico para que sejam verificdveis. Uma faixa de valores
possiveis e as respectivas probabilidades também podem ser
verificadas. A verificago pode ser direta ou indireta:
Verificagao direta
Significa verificar 0 valor ou outra representagao por meio de
observacao direta, por exemplo, inventario de estoque; cotago do ativo
em bolsa.
Verificagao indireta
Significa verificar os dados de entrada de modelo, férmula ou outra
técnica e recalcular os dados de safda utilizando a mesma metodologia,
Um exemplo é verificar 0 saldo devedor de uma operacao de crédito,
descontando os fluxes previstos no contrato pela sua taxa e prazos.
Para estimativas mais complexas, é necessério divulgar as premissas
subjacentes, os métodos de compilacao das informagées ¢ outros:
fatores e circunstancias que sustentam as informagées.
Marques et al. (2015) argumentam que a falta de transparéncia da
informagao financeira compromete sua verificabilidade. Ela impede, por
exemplo, que se consiga observar as informagées e 0 modo como
foram elaboradas, tornando impossivel sua reprodugao. A transparéncia,
parte integrante do processo de prestacao de contas (accountability),
mesmo depois de tantos anos de discussao, é um conceito em,
construc, que carrega consigo varias nuances e significados,
Tempestividade
‘Tempestividade significa disponibilizar informagGes aos tomadores de
decisdes a tempo, para que sejam capazes de influencié-los. De modo
geral, quanto mais antiga a informago, menor a sua utilidade,
Por outro lado, a tempestividade na prestacao da informagao pode
implicar comprometimento de sua fidedignidade. Um trade-off deve ser
considerado aqui entre a tempestividade e a representagao fidedigna
Trade-off
Refere-se a situagées em que hé um conflito de escolha, Perde-se de um
lado, mas ganha-se de outro, ou em casos em que a resolugao de um
problema gera outro.
hps:istecine azureedgenetrepositoro/00212ge/00472/index himit 16155 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Compreensibilidade
Classificar, caracterizar e apresentar informagdes de modo claro e
conciso as torna compreensiveis. Alguns fenémenos so téo
inerentemente complexos a ponto de nao ser possivel compreendélos
facilmente, Excluir informagées sobre esses fendmenos pode tornar
mais clara a compreensdo de determinadas informagGes contidas nos
relatérios financeiros, Contudo, esses relatérios seriam incompletos e,
portanto, possivelmente distorcidos.
ten
Novamen off de ro a
Dee EE f PO
SO a eet eR
ecm
SELL
Dias (2000) argumenta que a contabilidade tem uma inguagem prépri,
um vocabulario especial com vistas a transmitir a histéria financeira das
organizagées e possui certa dependéncia de terminologia especializada,
E preciso estudo e dedicagao para compreendéda, pois demanda alto
nivel de conhecimento técnico. Veja um resumo do entendimento sobre
as caracteristicas qualitativas de melhoria:
Ce IESE Uy
+ Comparagdo de informacdes que permite aos usuarios
Identificar e compreender similaridades e diferengas entre
itens;
Consisténcia: uso dos mesmos métodos para os mesmos
itens, seja entre periods na mesma entidade, seja em um
\inico perfodo para diferentes entidades;
Comparabilidade é diferente de uniformidade. Assim,
métodos contabeis alternativos para o mesmo fenémeno
econémico diminui a comparabilidade.
Nees td
Diferentes observadores bem informados e independentes
htpsilstecine-azureedge.netrepositoro/0021296/00472/index himit 17158 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
podem chegar a0 consenso.
BUCS
Capacidade de disponibilizar informagdes aos tomadores de
decisdes a tempo para que sejam capazes de influenciar suas
decisées,
COLL
Classificar, caracterizar e apresentar informagées de modo claro
€ conciso as tora compreensivels.
Restricdes do custo sobre relatérios
financeiros Uteis
A preparagao de relatérios financeiros representa um trade-off adicional
para o profissional de contabilidade. Aqui nos referimos & escolha entre
custo e beneficio da informagao prestada. O custo é uma restri¢ao
generalizada sobre as informagées que podem ser fornecidas pelo
relatério financeiro e deve ser justificado pelo beneficio de sua
apresentagao. Vamos entender o papel dos usuarios e fornecedores a
seguir:
Os usuarios também podem incorrer em custos de anélise €
interpretagdo das informagGes financeiras fornecidas, Se as
hps:istecine azureedgenetrepositoro/00212ge/00472/index himit 18155 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Informagées necessérias ndo s4o fornecidas, os usuarios
incorrem em custos adicionais para obté-las em qualquer outra
parte ou para estimélas.
4
Os fornecedores de informagGes financeiras gastam a maior
parte dos esforgos envolvidos na coleta, no processamento, na
verificagdo e na disseminago de informagGes financeiras, mas,
em Gitima instancia, os usudrios arcam com esses custos na
forma de retornos reduzidos.
‘Aapresentacao de informagées financeiras relevantes e fidedignas
ajuda os usuarios a tomar decisées com mais confianga. Isso resulta no
funcionamento mais eficiente dos mercados de capitals e no menor
custo de capital para a economia como um todo. Ao aplicar arestricao
de custo, deve-se avaliar se é provavel que os beneficios do relatério de
informagdes especificas justificam os custos incorridos para fornecer e
utilizar essas informagées,
Objetivos do relatorio financeiro para
fins gerenciais
Conhega os principals aspectos sobre este assunto,
Para assistir a um video By
sobre oassunto,acessea ||
versao online deste contevdo. | |<°—
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Falta pouco para atingir seus objetivos.
hitpsilstecine azureedge.netrepositoro/0021296/00472.index himit 20185 7/0324, 17:08, Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Vamos praticar alguns conceitos?
Questao1
(IESES- 2015 -CRM-SC - Contador). As caracteristicas qualitativas
da informagao contabil-financeira identificam os tipos de
informagées que muito provavelmente séo reputadas como as mais
titeis para investidores, credores por empréstimos e outros
credores, existentes e em potencial, para tomada de decisées,
acerca da entidade. Assinale a altemativa que representa uma
caracteristica qualitativa fundamental da informagao contabil-
financeira,
Relevancia
Comparabilidade
Tempestividade
Pertinéncia
Parabéns! A alternativa A esta correta.
‘As duas caracteristicas qualitativas fundamentais da informagao
contabilfinanceira sao relevancia e representagao fidedigna,
Questo 2
(FGV- 2015 - PGE-RO - Analista da Procuradoria - Contador), De
acordo com a estrutura conceitual para elaboracao e divulgagao de
relatério contabil-financeiro, 0 objetivo do relatério contabil-
financeiro de propésito geral é fornecer informagées contabik
financeiras acerca da entidade que reporta essa informagao
htps:ifstecine.azureedge.netreposioro/00212ge/00472index himit 21185; 7/0324, 17:08, Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
(reporting entity), que sejam titeis aos chamados usuérios
primérios. (so) considerado(s) usudrio(s) primério(s):
Administragao da entidade
Autoridades tributarias
Credores potencials
Entidades sindicais
rgaos publicos.
Parabens! A alternativa C esta correta.
Os usudrios primérios da informagao contabil so os provedores de
capital da entidade, a saber: investidores, credores por empréstimos
e outros credores, existentes e potenciais.
2- Reconhecimento, desreconhecimento e mensuracao de
elementos patrimoniais
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 2285 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
‘Ao final deste médul, voc sera capaz de descreverreconhecimento, desreconhecimento e as
bases de mensurapao de elementos parimonias
Reconhecimento
Reconhecimento € o proceso de captura ou tradugao de eventos
econémicos para incluso nas demonstragées contabeis, a saber:
Balango patrimonial
Demosntragao do resultado
Demonstragao do resultado abrangente
Os eventos econémicos traduzidos devem resultar em itens que
atendam a definigao de ativo, passivo, patriménio liquido, receita ou
despesa, Reconhecimento envolve refletir 0 item em uma dessas
demonstragées ~ seja Isoladamente ou em conjunto com outros itens.
© valor pelo qual ativo, passivo ou patriménio liquido é reconhecido no
balango patrimonial e referido como o seu “valor contabil"
Terre
Para que um ativo e/ou passivo seja reconhecido, 0 objeto deve
Sea ete ae ee eee
Beet ee ene
Desse modo, conforme assinalam Ayres, Ferreira da Costa e Szuster
(2016), podemos depreender que o reconhecimento contabil é
processo que envolve a decisio se determinado evento deve ser
reconhecido, questionando-se quando, como e por quanto. Ou seja,
incluir um ato ou fato efetivamente na Contabilidade.
0 balango patrimonial, a demonstracao do resultado e
a demonstragao do resultado abrangente refletem o
ativo, passivo, patriménio liquido, receitas e despesas
reconhecidos pela entidade em sumérios estruturados
npsifstecine.azureedge.netreposioro/00212ge/00472index himit 23085 7/0324, 17:05,
Esra conclual pare relax tnancoko
que se destinam a tornar as informagées financeiras
comparaveis e compreensiveis.
A Contabilidade forma um sistema fechado. Em consequeéncia, 0
‘aumento de determinado item do patriménio implica o aumento ou
diminuigo de outro, Assim, o reconhecimento contébil vincula os
elementos as demonstragées contabels, como balanco patrimonial,
demonstragao do resultado e demonstragao do resultado abrangente,
conforme abalxo:
No balango patrimonial, no inicio e no final do periodo de
relatério,o total do ativo menos o total do passivo equivale ao
total do patriménio liquido.
No patriménio liquido, as alteragdes reconhecidas durante o
periodo de relatério compreendem:
+ Receitas menos despesas, reconhecidas na demonstragao
do resultado e na demonstragao do resultado abrangente;
+ Contribuigées de acionistas, menos distribuigdes a esses
acionistas.
‘AContabilidade, como sistema fechado, impde que o reconhecimento
de item (ou mudanga em seu valor contabil) exija 0 reconhecimento ou
desteconhecimento de um ou mais itens (NBC, 2019). Como exemplos
dda vinculacao entre itens do patriménio e, em decorréncia disso, das
demonstragées contabeis, temos:
Oreconhecimento de receita ocorre ao
mesmo tempo que:
O reconhecimento de despesa ocorre ao
Mesmo tempo que:
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 2085, 7/0324, 17:05, Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Critérios de reconhecimento
A forte orientagao da Contabilidade para a prestagao de informacdes
teis aos usuarios torna as etapas de reconhecimento, mensuragao e
classificagées dos elementos contabels indispensdveis ao processo de
compilagao de dados contabeis relevantes e confidveis. Em
concordancia, o critério para reconhecimento de um ativo e/ou passivo
proposto pelo IASB é composto por trés requisites:
+ Ainformagao resultante do reconhecimento do elemento relevante;
+ Oreconhecimento resultante em representacao fidedigna do
elemento;
+ Os beneficios resultantes da informagdo gerada pelo
reconhecimento superam os custos para obté-a
‘Somente itens que atendem a definigéo de ativo, passivo ou patriménio
liquido devem ser reconhecidos no balango patrimonial, Similarmente,
‘somente itens que atendem a definicdo de receitas ou despesas devem
ser reconhecidos na demonstragao do resultado e na demonstragao do
resultado abrangente. Contudo, nem todos os itens que atendem &
definigao de um desses elementos devem ser reconhecidos,
‘Somente ha reconhecimento de um ativo ou passivo e de quaisquer
receitas, despesas ov mutagdes do patriménio liquido resultantes caso
esses fornegam aos usudrios das demonstracées contabeis
informagdes que Ihes sejam iteis, ou seja (NBC, 2019):
+ Informagées relevantes sobre o ativo ou passivo e sobre quaisquer
receitas, despesas ou mutagées do patriménio liquido;
‘+ Representagdo fidedigna do ativo ou passivo e de quaisquer
receitas, despesas ou mutagdes do patriménio liquido.
Assim como 0 custo restringe, outras decisées de relatorio financeiro
também restringem decisdes de reconhecimento. Hé um custo para
reconhecer um ativo ou passivo. 0 ativo ou passivo deve ser
reconhecido se os beneficios de as informagées fornecidas aos
usuarios das demonstracSes contdbels pelo reconhecimento
hps:istecine azureedgenetrepositoro/00212ge/00472/index himit 25185 7/0324, 17:05, Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
justificarem os custos de fornecer e utilizar essas informagées. Em
alguns casos, os custos do reconhecimento podem superar seus
beneficios.
Relevancia
As informagdes sobre ativos, passivos, patriménio liquido, receitas e
despesas sdo relevantes para os usuarios das demonstracdes
contabeis. Contudo, 0 reconhecimento de ativo ou passivo especifico e
quaisquer receitas, despesas ou mutacdes do patriménio liquido
resultantes nem sempre podem fornecer informagées relevantes. Esse
pode ser o caso se, por exemplo, for incerta a existéncia de um ativo ou
passivo, ou existir ativo ou passivo, mas a probabilidade de entrada ou
saida de beneficios econémicos é baixa.
Baixa probabilidade de entrada ou saida de beneficios
econémicos
O ativo ou passivo pode existir mesmo se a probabilidade de entrada ou
saida de beneficios econémicos for baixa. Nesse caso, as informacies
mais relevantes sobre o ativo ou passivo podem ser a respeito da
‘magnitude das possiveis entradas ou saldas, da sua época possivel e
dos fatores que afetam a probabilidade de sua ocorréncia. A localizagao
tipica dessas informagées 6 nas notas explicativas (NBC, 2019)
Representagao fidedigna
© reconhecimento de ativo ou passivo especifico ¢ apropriado se
fornecer néo apenas informacées relevantes, mas também
representagdo fidedigna desse ativo ou passivo e de quaisquer receitas,
despesas ou mutagdes do patriménio liquido resultantes.
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Incerteza na mensuracao
Para que o ativo ou passivo seja reconhecido, ele deve ser mensurado.
Em muitos casos, essas mensuragSes devem ser estimadas e, portanto,
estdo sujeitas a incerteza na mensuragao. Conforme observado no CPC
(00(R2), 0 uso de estimativas razoaveis é parte essencial da elaborag&o
de informagées financeiras e ndo prejudica a utiidade das informacées,
‘se as estimativas so descritas e explicadas de maneira clara e precisa.
Mesmo 0 elevado nivel de incerteza na mensuracao nao impede,
necessariamente, que essa estimativa fornega informagées titels.
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 25155, 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Em alguns casos, o nivel de incerteza envolvido ao estimar a
mensuragao de ativo ou passivo pode ser tao alto a ponto de ser
‘questionavel se a estimativa fomeceria representagao fidedigna desse
ativo ou passivo e de quaisquer receitas, despesas ou mutagées do
patriménio liquido daf resultantes.
© nivel de incerteza na mensurag&o pode ser muito alto se, por exemplo,
© intervalo de possivels resultados ¢ excepcionalmente amplo, e a
probabilidade de cada resultado ¢ dificil de estimar. A mensuragao é
excepcionalmente sensivel a pequenas alteragées em estimativas da
probabilidade de diferentes resultados, (NBC, 2019),
Nesses casos, ainformagao mais itil pode ser a mensuragao que se
baseia na estimativa incerta, acompanhada pela descricao da
estimativa e pela explicagdo das incertezas que a afetam,
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limativa e a explicago das incertezas que a afetam tornaria poss!
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Desreconhecimento
0 desreconhecimento contabil é a retirada integral ou parcial da
demonstragao da posigae financeira de ativo e/ou passivo previamente
reconhecido. Segundo o CPC 00 ~ Estrutura Conceitual, o
desreconhecimento normalmente ocorre quando esse item néo atende
mais & definig&o de ativo ou passivo, nas seguintes condigées:
Para o ativo
Quando a entidade perde o controle da totalidade ou de parte do ativo
reconhecido,
Para o passivo
Quando a entidade nao possui mais uma obrigagao presente pela
totalidade ou parte do passivo reconhecido.
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 2785, 7/0324, 17:05, Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Os requisitos de contabilizacao para o desreconhecimento visam.
representar fidedignamente:
+ Quaisquer ativos e passivos retidos apés a transago ou outro
evento que levou ao desreconhecimento (iincluindo qualquer ativo
ou passive adquirido, incorrido ou criado como parte da transacao
ou de outro evento);
‘+ Amudanga nos ativos e passives da entidade como resultado
dessa transagao ou de outro evento,
Quando a entidade nao possui mais componente transferido, 0
desreconhecimento desse componente é uma representagao fidedigna
desse fato. Por outro lado, em determinadas ocasiées, 0
desreconhecimento pode nao representar fidedignamente 0 quanto a
transaco ou outro evento muda o ativo ou passivo da entidade. Nesses
casos, 0 desreconhecimento do componente transferido pode implicar
que a posigio financeira da entidade mudou mais significativamente do
‘que 0 indicado. Isso pode ocorrer, por exemplo:
+ Sea entidade tiver transferido 0 ativo e, a0 mesmo tempo,
celebrado outra transagao que resulta em direito presente ou
obrigacdo presente de readquirir 0 ativo;
+ Sea entidade tiver mantido exposigao a variagées positivas ou
negativas significativas no valor dos beneficios econémicos que
podem ser produzidos por componente transferido que a entidade
no controla mais.
Mensuracao
Os elementos reconhecidos nas demonstracdes contabeis so
quantificados em termos monetarios. Isso exige a selegdo de uma base
de mensuragao que, quando aplicada, mensura esse ativo ou passivo e
as respectivas receitas e despesas. As caracteristicas qualitativas de
informagées financelras teis e a restricao de custo resultam na seleco
de diferentes bases de mensuracao para diferentes ativos, passivos,
receitas e despesas (NBC, 2019).
‘A mensuragdo é o processo de atribui¢ao de valores monetarios
significativos a objetos ou eventos associados a uma empresa. A
principal divisao é entre os custos histéricos e os correntes (valor atual),
hps:istecine azureedgenetrepositoro/00212ge/00472/index himit 28185, 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
pot
futuro.
© primeiro reflete a histéria da empresa, e 0 segundo indica o seu
Saiba mais
‘A mensuragao pode ser entendida como um processo de aproximacao
da realidade, tendo subjetividade como caracteristica e confiabilidade
‘como um desafio para a adogao de um novo modelo contabil, sendo
este sustentado por avaliagdes econdmicas dos ativos e das
obrigacées.
Bases de mensuragao
Custo historico
‘A mensuragao ao custo histérico fornece dados monetérios sobre
ativos, passivos e respectivas receitas e despesas, utiizando
informagGes derivadas, pelo menos em parte, do preco da transacao ou
outro evento que deu origem a eles.
Diferentemente do valor atual, 0 custo histérico néo reflete as mudangas
nos valores, exceto na medida em que essas alteragées se referirem &
redugdo ao valor recuperdvel de ativo ou passivo (NBC, 2018). Observe
este esquema que ilustra as possibilidades que envolvem a mensurago
pelo custo histérico:
0 custo histérico de ativo, quando é adquirido ou criado, 6 0 valor dos,
custos incorridos na sua aquisigo ou criagéo, compreendendo a
contraprestagao paga para adquirir ou criar 0 ativo mais os custos de
transagao (NBC, 2019). 0 custo histérico de passivo, quando é incorrido
ou assumido, € 0 valor da contraprestacao recebida para incorrer ou
assumir o passivo menos custos de transagao (NBC, 2019).
Quando 0 ativo ¢ adquirido ov criado, ou 0 passivo ¢ incorrido ou
assumido, como resultado de um evento que nao seja uma transagao
em termos de mercado, pode nao ser possivel identificar o custo, ou
este pode ndo fornecer informagées relevantes. Em alguns desses
hps:istecine azureedgenetrepositoro/00212ge/00472/index himit 20185, 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
casos, 0 valor atual do ativo ou passivo ¢ utilizado como custo atribuido
‘no reconhecimento inicial, 0 qual ¢ utilizado como ponto de partida para
‘mensuragao subsequente ao custo histérico. O custo histérico de ativo
6 atualizado ao longo do tempo para refleti, se aplicével (NBC, 2019):
+ O consumo da totalidade ou parte do recurso econémico que
constitui o ativo (depreciagao ou amortizacao);
‘+ Pagamentos recebidos que extinguem a totalidade ou parte do
ativo;
+ Oefeito de eventos que fazem com que a totalidade ou parte do
custo histérico do ativo nao seja mais recuperavel (redugao ao valor
recuperavel);
+ Proviso de juros para refletir qualquer componente de
financiamento do ativo.
O custo histérico de passivo 6 atualizado a0 longo do tempo para refletr
(ce aplicavel)
+ O cumprimento da totalidade ou parte do passivo, por exemplo,
efetuando pagamentos que extinguem a totalidade ou parte do.
passivo ou satisfazendo a obrigagdo de entregar produtos,
+ Oefeito de eventos que aumentam o valor da obrigagao de
transferir os recursos econémicos necessérios para cumprir a
‘obrigacao em tal medida que o passivo se torna oneroso, ou seja,
corre quando o custo histérico nao é mais suficiente para refletir a
obrigagao de satisfazer 0 passivo,
‘+ A proviso de juros para refletir qualquer componente de
financiamento do passivo.
Uma forma de aplicar a base de mensuragao ao custo histérico a ativos
@ passivos financeiros é mensuré-los ao custo amortizado.
Tern
SEC RE L ceca
Para instrumentos de taxa varidvel, a taxa de desconto é atualizada para
refletir mudangas na taxa varidvel. O custo amortizado de um ativo ou
passivo financeiro é atualizado ao longo do tempo para refletir
mudangas subsequentes, tals como proviso de juros, redugo ao valor
recuperavel de ativo financeiro e recebimentos ou pagamentos,
hnpsifstecine.azureedge.netreposiorio/00212ge/00472index himit 30085, 7/0324, 17:05,
Estrutura conceitual para relatrio fnanceiro
Valor atual
‘As mensuracdes ao valor atual fornecem informagées monetétias sobre
ativos, passivos e respectivas receitas e despesas,utlizando
informagGes atualizadas para refletir condigdes na data de mensuragéo.
Devido a atualizagao, os valores atuais de ativos e passivos refletem as
mudangas, desde a data de mensuragéo anterior, em estimativas de
fluxos de caixa e outros fatores refletidos nesses valores atuais (NBC,
2019),
Diferentemente do custo histérico, o valor atual de ativo ou passivo nao
resulta, mesmo em parte, do preco da transaco ou outro evento que
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