TRANSCRIO Prof.

Ricardo Lodi - Data 09/08/2011 Impostos federais

Estrutura legislativa dos impostos um pouco mais complexa que a dos demais tributos. Os impostos tm a regra de competncia ligada ao fato gerador prevista constitucionalmente. A constituio fala dos impostos, isso no quer dizer que os fatos geradores esto previstos constitucionalmente, mas as materialidades que limitam os impostos esto previstas na constituio. A segunda distino entre impostos e os demais tributos a previso em lei complementar do fato gerador, base de clculo e contribuintes para que tenha validade federal. A lei complementar d essa feio nacional aos impostos. Assim como os outros tributos, o imposto consitudo pelas leis ordinrias (salvo nas excees: emprstimo compulsrio, imposto sobre grandes fortunas - tem que ser estabelecidos pela lei complementar, mas a regra que os tributos sejam estabelecidos por lei ordinria). Art. 153 - impostos federais: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR e IGF. A Unio tem competncia para instituir esses sete impostos, mas at agora no instituiu o IGF. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
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Imposto de importao
Imposto de importao um imposto aduaneiro, juntamente com o IE. Incide sobre o comrcio exterior. Os impostos sobre comrcio exterior j foram a principal receita de Portugal (arrecadao dos impostos aduaneiros da poca do Brasil colnia). Foram perdendo sua importncia no sculo XX, vindo a ser superados pelo IR, IPI... O seu objetivo precpuo no a arrecadao de recursos, mas sim a regulao do comrcio exterior, por essa razo se tratam hoje em dia de impostos extrafiscais. Elevao de alquota do imposto de importao visa proteger a indstria nacional, reduzindo a importao e privilegiando o mercado interno. Obs.: contrrio ao que se pensa, a majorao da alquota do II no aumenta a arrecadao, ocorre exatamente o oposto, ela cai, uma vez que se desestimula a ocorrncia do fato gerador. Ou seja, tal imposto utilizado com uma ferramenta para regular o mercado, estimulando ou no a realizao de importao. CLASSIFICAO um imposto real, pois no se vincula pessoa do contribuinte, mas sim atividade, ou seja, a importao. O IE tambm imposto real. Alquota um percentual que pode variar de acordo com a natureza da economia, mas no com relao a pessoa, ou seja, um imposto proporcional. Trata-se de um imposto direto, ou seja, no h repercusso econmica, ou esta no relevante (no h que se falar em "contribuinte de fato" aqui). Obs.: Imposto indireto aquele que o contribuinte consegue estabelecer a repercusso econmica. No imposto direto no h repercusso econmica. Obs.: nenhum pas tem interesse em cobrar imposto sobre a sua exportao, pois o objetivo aqui estimular a venda dos seus produtos. Mas pode ser
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que se aumente a alquota desse imposto quando se quer desestimular a exportao daquele bem.

Ex.: quando aquele produto est faltando no pas, voc aumenta a alquota com o intuito de desestimular essa exportao, como o que ocorreu com a exportao de energia na poca do apago, por exemplo. Ex.: outra hiptese de majorao da alquota do imposto de importao quando o produto reina sozinho no mercado sem concorrncia. Hoje em dia muito mais difcil de se observar esse fenmeno, uma vez que a concorrncia muito forte no mercado, mas um exemplo que j tivemos no pas foi na poca em que o caf brasileiro reinava soberano no mercado internacional, permitindo a majorao da alquota do tributo, vez que no havia concorrncia. O fato gerador desse tributo instantneo, com uma nica importao ocorre o fato gerador. ESTRUTURA Art. 153, I da CF. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; "Importao de produtos estrangeiros" - trazer de fora para dentro do territrio nacional. Conceito fiscal de territrio nacional um pouco diferente daquilo que nossa constituio estabelece. A CF diz que o mar territorial integra nosso territrio nacional. Obs.: extenso do mar territorial: 12 ou 200 milhas nuticas - essa discusso foi levantada pelo Brasil, que discordava da noo de mar territorial de 12 milhas estabelecida pelos EUA. Depois surgiu o conceito de zona econmica exclusiva - no h soberania nacional plena nela (espao entre as 12 e 200 milhas), mas nessa area, os pases costeiro exercem sua atividade exclusivamente, tendo, no entanto, que garantir certos direitos (ex.: direito de passagem, etc). Nessa zona econmica exclusiva, o pas explora economicamente, mas com exclusividade.
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STF entendeu que os municpios podiam tributar a prestao de servios na zona econmica exclusiva, uma vez que h projees do territrio dos estados e municpios, que servem, por exemplo, para a diviso dos royalties do petrleo. Algumas pessoas insistiram no argumento de que ali no era territrio nacional e por isso no deveria incidir tributo, mas esse

argumento ainda pior para eles, uma vez que afastaria a incidncia do ISS, mas criaria a hiptese de incidncia do IE, II, etc. Os estados, municpios e Unio podem exercer suas respectivas competncias tributrias na ZEE, pois l, embora a competncia no seja plena, mas, para fins tributrios, a atividade ali desempenhada pode ser tributada pelos mesmos, dentro de suas respectivas competncias, como se fosse territrio nacional. Simplificando, a ZEE, para fins tributrios, se integra ao territrio nacional, uma vez que no incidem os um postos aduaneiros sobre os produtos trazidos de l. A rigor, territrio nacional a extenso das 12 milhas, temos a ZEE das 12 as 200 milhas. Plataforma continental no se confunde com ZEE, podendo ir alm dessa. Mas h possibilidade de o pas costeiro pedir extenso para a explorao das riquezas que esto contidas na sua ZEE para ser retiradas da plataforma fora da ZEE. Ex.: extrao de petrleo. Essa importao pode ser: real (mercadoria efetivamente ingressa no Brasil) ficta (ocorre atravs de uma fico jurdica). Ex.: importao ficta - Mercadorias so despachadas do pas estrangeiro com destino ao Brasil, passam num porto brasileiro mas somem antes de chegar a destinao final (ex.: passa pelo Porto de Santos mas some antes de chegar no porto de Mau). Nesse caso faz-se uma tributao das mercadorias que desapareceram. Legislador consituinte usa uma expresso bem ampla ao falar em "produtos" - descrio bem ampla, incluindo qualquer bem mvel, seja ele corpreo ou incorpreo.
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Ex.: download de mdia - incorpreo, mas incide (h discusso sobre se incidiria II ou ISS). Fala-se em produtos de natureza estrangeira, isso no redundante, uma vez que possvel introduzir no pas produtos de natureza brasileira que foram importados. No caso da entrada de produtos de origem brasileira que foram exportados, pode incidir II? A CF diz que no, uma vez que esse produto de origem brasileira e o STF entendeu que mesmo que a lei

autorize a incidncia do II, se esse produto de natureza brasileira, no pode cobrar II. No entanto, se o produto brasileiro for um insumo (ou seja, sofreu alterao, serviu de matria prima), poder incidir II. REGRAS DE ANTERIORIDADE O II e o IE na se submetem aos princpios da anterioridade e da noventena devido ao seu carter extrafiscal! Podem tambm ter suas alquotas alteradas pelo poder executivo at o limite estabelecido em lei! Decreto-lei 37/66 - esse decreto-lei foi admitido em nosso ordenamento como lei ordinria. Art. 19 CTN - fato gerador do II: entrada do bem no territrio nacional. Com o desembarao aduaneiro, a mercadoria est livre para seguir e entrar no pas. A entrada da mercadoria no pas envolve uma srie de atos e o CTN foi meio vago com relao a definir o que configura a entrada da mercadoria no territrio nacional. Art. 1 do dec-lei 37/66 - tambm foi muito vago, por isso temos que analisar os outros artigos para precisar qual o momento em que ocorre o fato gerador. Art. 23 do dec-lei 37/66 - aspecto temporal a data do registro da importao - fato gerador. Art. 44 do dec-lei 37/66 - estabelece que, na verdade, o momento em que ocorre o fato gerador aquele em que se d o desembarao aduaneiro. Algumas pessoas disseram que haveria uma incongruncia entre esse artigo e a previso do CTN. Smula 4 do ex-TFR: no viu qualquer incompatibilidade entre lo art. 29 do CTN e o que prev a norma do dec-lei 37/66. Art. 23 do dec-lei fala em "mercadoria despachada para consumo". possvel que um bem entre no pas mas no se destine ao consumo (ex.:
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mercadorias que esto em trnsito, ou seja, que apenas passam pelo Brasil para chegar ao seu pas de destino). Ex.: mercadoria entra de navio no Brasil para seguir de trm para o Paraguai. Ou seja, a entrada da mercadoria no se destina ao consumo. Ex.: carros que entram no pas para a realizao de uma corrida (ter regime de admisso temporria). Temos aqui a hiptese que a doutrina chama de suspenso de imposto, assim sendo, no pagar II sobre isso. Mercadorias que esto em mero trnsito ou em regime de suspenso do imposto - nesse caso no

incide II. Lodi acha que todos esses casos envolvem uma no incidncia em sentido estrito ou iseno em sentido prprio. Existem 5 tipos de regimes aduaneiros especiais Importao temporria - iseno condicionada Exportao temporria - iseno condicionada Trnsito aduaneiro - no incidncia em sentido estrito Entreposto aduaneiro (se d em determinado local alfandegado onde insumos ou produtos estrangeiros sero beneficiados e exportados) - Ou seja, a rigor, apenas incide tributo na zona primria do territrio aduaneiro. Obs.: Territrio aduaneiro se divide em zona primria (portos, aeroportos, reparties aduaneiras na nossa fronteira seca) e secundria (todo o restante do territrio aduaneiro, onde a fiscalizao indireta e por amostragem). Obs.: contrabando x descaminho Contrabando a entrada de mercadorias no autorizadas (ex.: contrabando de armas, drogas, etc). Descaminho a entrada no declarada de mercadoria que autorizada. Aqui voc entra no pas sem pagar o imposto devido (ex.: muamba). Drawback - regime aduaneiro especial onde sou isento da importao mas essa iseno condicionada a reexportao daquele bem. Aqui a
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mercadoria pode ir para qualquer lugar, no h controle direto, ele entra na zona secundria. Temos aqui uma hiptese de iseno convencional. Art. 1, 1 do dec-lei 37/66 - "considerar-se- estrangeira". A CF no permite a tributao da mercadoria nacionalizada, s da mercadoria estrangeira. Art. 1, 2 do dec-lei 37/66 - importao ficta - presume-se (presuno absoluta) que houve o ingresso clandestino da mercadoria no pas. Art. 1, 3 do dec-lei 37/66 - a legislao tributaria pode dar graus de tolerncia, ou seja, h limites de tolerncia para a perda sem incidncia tributria. Art. 1, 4 do dec-lei 37/66 - nos incisos I e II eu tenho a mercadoria que chega aqui destruda, nesse caso no h presuno de entrada da mercadoria no pas uma vez que essa se perdeu, logo, no incidir o tributo. O inciso III se refere punio administrativa para a mercadoria importada clandestinamente - nesse caso ocorre o Confisco da

mercadoria.