UEL Universidade Estadual de Londrina Contabilidade Fiscal 5CON008 MDULO 03 SUMRIO 3.1 - Incorporao .............................................................................................................................. 2 3.2 - Fuso .........................................................................................................................................

. 2 3.3 - Ciso.......................................................................................................................................... 3 3.4 - Transformao........................................................................................................................... 4 3.5 - Extino ..................................................................................................................................... 5 3.6 - Aspectos Tributrios .................................................................................................................. 5 3.6.1 Participao Extinta em Fuso, Incorporao e Ciso ................................................ 6 3.7 - Sociedade em Conta de Participao (SCP)............................................................................. 7 3.8 - Atividade Rural .......................................................................................................................... 8 3.9 - Consrcio Entre Empresas ...................................................................................................... 10 3.9.1 - Aspectos Fiscais............................................................................................................. 11 3.10 - Lucros Distribudos Disfaradamente .................................................................................... 11 3.11 - Lucro Arbitrado ...................................................................................................................... 12 3.11.1 - Receita Bruta Conhecida............................................................................................. 13 3.11.2 - Receita Bruta No Conhecida..................................................................................... 14 3.11.3 - Acrscimos ao Resultado Apurado ............................................................................ 14 3.11.4 - Alquota e Prazo de Recolhimento ............................................................................. 15 3.11.5 - Contribuio Social ...................................................................................................... 15 3.11.5.1 - Receita Bruta Conhecida.......................................................................................... 15 3.11.5.2 - Receita Bruta No Conhecida.................................................................................. 16 3.12 - Balano de Suspenso ou Reduo...................................................................................... 17 3.12.1 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido................................................................ 18 3.12.2 - Levantamento de Balano ........................................................................................... 19

3.1 - Incorporao
a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes (art. 227 da Lei n 6.404/76 das S/A).

Empresa A Empresa B Empresa C

Nesse caso, as empresas B e C deixaram de existir, sendo incorporadas pela empresa A, que as sucede em seus direitos e obrigaes. Contabilmente, caso nenhuma das sociedades participe do capital da outra e a incorporao seja feita pelos valores contbeis existentes em cada uma, o procedimento simples: os ativos e passivos das sociedades incorporadas (Empresas B e C que sero extintas) so transferidos para o patrimnio da incorporadora (Empresa A). Exemplo: Balanos das empresas: Antes da Incorporao Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Total do Ativo Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Total do Passivo A 100.000,00 40.000,00 160.000,00 300.000,00 70.000,00 50.000,00 180.000,00 300.000,00 B 30.000,00 5.000,00 45.000,00 80.000,00 25.000,00 8.000,00 47.000,00 80.000,00 C 60.000,00 20.000,00 50.000,00 130.000,00 65.000,00 25.000,00 40.000,00 130.000,00 Depois da Incorporao A 130.000,00 65.000,00 255.000,00 510.000,00 160.000,00 83.000,00 267.000,00 510.000,00

Empresa A

Os lanamentos contbeis seriam os seguintes: nas incorporadas B e C, os ativos e passivos exigveis seriam encerrados contra uma conta transitria Conta de Incorporao. Esta dever apresentar, no final do processo, um saldo credor que corresponder ao valor do Patrimnio Lquido, o qual ser encerrado contra a prpria Conta de Incorporao. Na incorporadora A, os aumentos dos ativos e passivos exigveis seriam lanados com contrapartida na Conta de Incorporao. Esta ser encerrada contra a conta Capital, refletindo o aumento de capital da incorporadora em funo da absoro do patrimnio lquido das incorporadas (sucedidas).

3.2 - Fuso
a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (art. 228 da Lei das S/A).

Empresa A Empresa B Empresa C

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Empresa D

Nesse caso, as empresas A, B e C perdem sua personalidade jurdica. Da fuso de seus patrimnios, surge a empresa D que ser sucessora das anteriores no tocante a seus direitos e obrigaes. Contabilmente, o processo de fuso opera de forma semelhante incorporao: as empresas A, B e C transferem seus ativos e passivos para o patrimnio da empresa D. Exemplo: Utilizando os dados do exemplo da incorporao, o patrimnio da empresa D (empresa resultante da fuso) coincidiria com o da incorporadora, empresa A, uma vez que resultaria da soma dos trs patrimnios.

3.3 - Ciso
a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio (ciso total) ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso (ciso parcial) (art. 229 da Lei das S/A). a) Ciso Parcial

Empresa A

Empresa A

Empresa B

Empresa C
b) Ciso Total

Empresa B Empresa A Empresa C

Contabilmente, a sociedade cindida parcialmente transfere parcelas dos seus ativos e passivos para a(s) sociedade(s) resultante(s) da ciso. Na ciso total, a transferncia abrange todos os ativos e passivos da sociedade cindida.

Exemplo: A Cia. Janelao, que produz e comercializa portas e janelas de ao, deseja separar estas duas operaes. Os acionistas decidem-se pela ciso parcial da empresa, com a criao da empresa Portao, cujo objeto social ser apenas o comrcio dos referidos equipamentos. Supondo-se que o patrimnio da empresa Janelao, antes da ciso, seja:
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Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Total do Ativo Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Total do Passivo

A 120.000,00 45.000,00 85.000,00 250.000,00 90.000,00 60.000,00 100.000,00 250.000,00

e que as transferncias para a empresa Portao sejam: Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Total do Ativo Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Total do Passivo os patrimnios respectivos seriam, aps a ciso: Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Total do Ativo Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Total do Passivo Janelao 70.000,00 45.000,00 55.000,00 170.000,00 50.000,00 40.000,00 80.000,00 170.000,00 Portao 50.000,00 0,00 30.000,00 80.000,00 40.000,00 20.000,00 20.000,00 80.000,00

50.000,00 0,00 30.000,00 80.000,00 40.000,00 20.000,00 20.000,00 80.000,00

3.4 - Transformao
a operao pela qual a sociedade passa independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo de sociedade para outro. A transformao obedecer aos preceitos que regulam a constituio e o registro do tipo a ser adotado pela sociedade (art. 220 da Lei das S/A). Exemplos: 1) Transformao de qualquer sociedade (sociedade limitada, em nome coletivo, de capital e indstria e em comandita simples) para sociedade por aes (S/A); 2) transformao de Sociedade por aes (S/A) para qualquer sociedade mercantil. Notas: 1 O Departamento Nacional do Registro de Comrcio (DNRC) no admite a participao de empresrio (firma individual) em processo de transformao, quer como transformada, quer como resultante; 2 na Ficha de Cadastro da Pessoa Jurdica (FCPJ) do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ sero alterados, no mnimo, o nome empresarial e a Natureza Jurdica (tipo jurdico); 3) nos casos de transformao e de continuao da atividade explorada pela sociedade
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ou firma extinta, por qualquer scio remanescente ou pelo esplio, sob a mesma ou nova razo social, ou empresrio (firma individual), o imposto continuar a ser pago como se no houvesse alterao das firmas ou sociedades (art. 234 do RIR/99).

3.5 - Extino
A companhia ser extinta (art. 219 da Lei das S/A): I - pelo encerramento da liquidao, assim entendido o processo pelo qual o liquidante paga o passivo e rateia o ativo remanescente entre os scios, por meio de prestao final de contas aprovadas por estes II - nos casos de incorporao por outra sociedade, fuso e ciso total. Neste ltimo caso, no h devoluo do patrimnio aos scios, uma vez que este passa a fazer parte de outra empresa que sucede a extino em seus direitos e obrigaes. Os scios recebem da sucessora as aes ou quotas que lhe couberem em funo da incorporao, fuso ou ciso. O Cdigo Civil (Lei n 10.406, de 10.01.2002) dispe sobre a transformao, incorporao, fuso e ciso de sociedades nos artigos 1.113 a 1.122. A dissoluo de sociedades est prevista nos artigos 1.033 a 1.038 e 1.087; a liquidao nos artigos 1.102 a 1.112.

3.6 - Aspectos Tributrios

As pessoas jurdicas sucessoras das sociedades incorporadas, fusionadas, cindidas ou transformadas respondem pelo imposto devido pelas sucedidas. Respondem, ainda pelo imposto devido: a) a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu esplio, que continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual; b) os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de funcionar sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao (DIPJ) no encerramento da liquidao. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa jurdica: a) as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica extinta por ciso; b) a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio, no caso de ciso parcial; c) os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica extinta, no caso da letra b do pargrafo anterior. A responsabilidade aqui mencionada alcana os crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio na data dos atos citados e tambm os constitudos posteriormente, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas antes da referida data. A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever levantar balano especfico para esse fim, no qual os bens e direitos podero ser avaliados pelo valor contbil ou pelo valor de mercado. A base de clculo do imposto, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, dever ser apurada na data do evento. Considera-se como data do evento, a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso. O balano que servir de base para qualquer das operaes mencionadas dever ser levantado, no mximo, at trinta dias antes da data do evento. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real que optar pelo valor de mercado, a diferena positiva entre este e o valor contbil no ser tributada se classificada como reserva de reavaliao na empresa sucessora. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, que optar pela avaliao a valor de mercado, a diferena positiva entre este e o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerado ganho de capital, que dever ser adicionado base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido. Os encargos, neste caso, sero considerados incorridos, ainda que no tenham sido registrados contabilmente. A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar Declarao de
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Informaes da Pessoa Jurdica (DIPJ), em seu prprio nome, relativa ao perodo transcorrido no ano-calendrio do evento, at o ltimo dia til do ms subseqente ao mesmo. Caso haja IRPJ e CSLL devidos em relao ao perodo de apurao encerrado em virtude da incorporao, fuso ou ciso, estes devero ser pagos em cota nica at o ltimo dia do ms subseqente ao da ocorrncia do evento, Segundo as Instrues de Preenchimento da DIPJ 2007, as declaraes relativas a eventos de ciso, fuso e incorporao, ocorridos nos meses de janeiro, fevereiro e maro de 2007 devem ser entregues at o ltimo dia til do ms de abril de 2007. A pessoa jurdica incorporadora tambm estar obrigada a levantar o balano patrimonial, apresentar a DIPJ e pagar os impostos e contribuies correspondentes em cota nica at o ltimo dia subseqente ao da ocorrncia do evento. A nica hiptese em que a pessoa jurdica incorporadora estar dispensada dessas obrigaes ocorre quando ela e a incorporada estiverem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento. Ocorrendo apenas a transformao da sociedade, ela no estar obrigada a antecipar a apresentao da DIPJ. Nos casos de extino da pessoa jurdica, a declarao dever ser apresentada at o ltimo dia do ms subseqente ao do encerramento e o pagamento do imposto tambm dever ser efetuado at esta data. Caso este prazo de entrega seja anterior ao da entrega da declarao referente ao ano calendrio anterior ao da extino, esta ltima dever ser antecipada. De acordo com as Instrues de Preenchimento da DIPJ 2007, a declarao relativa extino de pessoa jurdica ocorrida nos meses de janeiro, fevereiro e maro de 2007 deve ser entregue at o ltimo dia til do ms de maio de 2007. A pessoa jurdica que iniciar suas atividades e se extinguir no mesmo ano-calendrio fica obrigada apresentao da DIPJ correspondente ao perodo em que esteve em operao. As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitamse s mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio aplicveis s pessoas jurdicas, inclusive a obrigatoriedade de apresentao da Declarao de Informaes da Pessoa Jurdica (DIPJ), em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo. Os prejuzos fiscais das empresas fusionadas, incorporadas ou cindidas no podem ser compensados nas empresas sucessoras. Embora estas ltimas sucedam os direitos e as obrigaes das sociedades extintas, nesse caso h uma vedao especfica no artigo 33 do Decreto-lei n 2.341/87. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos, com lucro real do prprio perodo de apurao e de perodos de apurao subseqentes, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido, observado o limite mximo de 30% do lucro lquido depois de ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda. As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da incorporao fuso ou ciso tero, na sucessora, o mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida. As reservas existentes no patrimnio lquido da sociedade extinta por liquidao devero ser consideradas realizadas na apurao do lucro real relativo ao evento. 3.6.1 Participao Extinta em Fuso, Incorporao e Ciso Nos casos de incorporao, fuso e ciso em que a sucessora participa do capital da sucedida, pode ocorrer que haja diferena entre o valor contbil da participao societria da sucessora e o acervo lquido que recebeu da sucedida. Se o valor da participao for maior que o acervo lquido, ocorrer uma perda de capital; se for menor, um ganho de capital. Esses ganhos ou perdas de capital na extino da participao societria podem ocorrer somente no caso de investimentos avaliados pelo custo de aquisio. Uma exceo pode ocorrer quando o investimento avaliado pelo PL e a incorporao feita a valores de mercado. Se a investida apresentar lucros tributveis entre a data da aquisio da participao societria e a data da incorporao, fuso ou ciso poder ocorrer ganho de capital. Se apresentar prejuzos, ocorrer perda. O ganho de capital dever ser tributado na empresa incorporadora (ou resultante da fuso ou ciso).
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O contribuinte poder, entretanto, diferir a tributao sobre a parte do ganho de capital em bens do Ativo Permanente, at que este seja realizado. Para tal fim, dever discriminar os bens a que corresponde o ganho de capital diferido, de modo a permitir a determinao do valor realizado em cada perodo de apurao e manter no LALUR (parte B) o controle do ganho de capital no tributado. Em caso de perda, esta ser dedutvel para fins de apurao do lucro real. Entretanto, a critrio do contribuinte, este poder optar por tratar a perda como ativo diferido, amortizvel no prazo mximo de dez anos. Embora a legislao do imposto de renda seja omissa a respeito, h decises do 1 Conselho de Contribuintes no sentido que no caracteriza reavaliao espontnea de bens, caso a avaliao dos bens, direitos e obrigaes constantes do acervo lquido da sucedida seja feita pelos valores de mercado, nesse sentido, a diferena positiva entre o valor de mercado do acervo lquido e o valor contbil da participao ser tributada como ganho de capital, podendo ser diferida igualmente nos termos do subitem anterior. A diferena negativa ser considerada perda dedutvel.

3.7 - Sociedade em Conta de Participao (SCP)

A SCP, conforme dispem os artigos 325 e 326 do Cdigo Comercial representa a reunio de duas ou mais pessoas, sendo ao menos uma comerciante, que, sem firma social, realizam, para lucro comum, uma ou mais operaes determinadas. Em tais sociedades, existem o scio ostensivo e os scios ocultos. O scio ostensivo o nico que se obriga perante terceiros (dever, portanto, ser comerciante em nome individual ou em sociedade) enquanto que a nica obrigao dos scios ocultos (podem ser pessoas fsicas ou jurdicas) com o scio ostensivo. A SCP atualmente regulada pelos art. 991 a 996 do Cdigo Civil (Lei n 10.406, de 10.01.2002). Serve como prova da existncia da SCP, qualquer prova de qualquer gnero admitida nos contratos comerciais tais como: contrato particular, escritura pblica, troca de correspondncia, escriturao comercial ou prova testemunhal. Os resultados da SCP devero ser apurados, em cada perodo, com observncia da legislao fiscal aplicvel s demais pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real ou Presumido. Como a SCP no est sujeita inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ compete ao comerciante (scio ostensivo) a responsabilidade de apurar os resultados, apresentar a DIPJ e recolher o imposto devido. A escriturao poder, opo do scio ostensivo, ser efetuada nos livros do scio ostensivo ou em livros prprios da SCP, observando-se o seguinte: 1) quando forem utilizados os livros do scio ostensivo, os registros contbeis devero ser feitos de forma a evidenciar os lanamentos referentes sociedade em conta de participao; 2) os resultado e o lucro real correspondentes sociedade em conta de participao devero ser apurados e demonstrados destacadamente dos resultados e do lucro real do scio ostensivo, ainda que a escriturao seja feita nos mesmos livros; 3) nos documentos relacionados com a atividade da sociedade em conta de participao, o scio ostensivo dever fazer constar indicao de modo a permitir identificar sua vinculao com a referida sociedade. O lucro da SCP ser tributado e informado na DIPJ do scio ostensivo, ainda que a escriturao seja efetuada em livros prprios ou nos mesmos livros do comerciante, que dever recolher em seu nome os tributos devidos pela mesma, utilizando o seu nmero de CNPJ. O prejuzo fiscal apurado por uma SCP somente poder ser compensado com o lucro real da mesma SCP, observado o limite mximo de 30% do lucro real antes da compensao. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo. As SCP que no estiverem obrigadas tributao pelo lucro real podero optar pela tributao com base no lucro presumido. A opo da SCP pelo lucro presumido no obriga opo simultnea pelo scio
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ostensivo e vice-versa. Caso a SCP exera atividades imobilirias, tais como a compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, no poder optar pelo lucro presumido caso tenha operaes para as quais haja registro de custo orado. Os recursos aplicados e recebidos pela SCP tero os seguintes tratamentos: a) Pelos scios (investidores), sero registrados no Ativo Permanente (AP) como investimento: b) Pela SCP, sero considerados como capital os recursos recebidos dos scios (ostensivo ou oculto), sendo desdobrados em valor do Patrimnio Lquido e gio e Desgio, se houver. Os lucros recebidos de investimentos em SCP, avaliados pelo custo de aquisio, ou a contrapartida do ajuste do investimento ao valor do patrimnio lquido da SCP, no caso de investimento avaliado por esse mtodo, no sero computados na determinao do lucro real dos scios, pessoas jurdicas, das referidas sociedades. O ganho ou perda de capital na alienao de participao em SCP ser apurado segundo os mesmos critrios aplicveis alienao de participao societria em outra pessoa jurdica. A SCP no poder ser cindida ou incorporada, pois no possui personalidade jurdica. Na dissoluo, os bens da sociedade, avaliados a preo de mercado, podero ser adquiridos ou rateados pelos scios (ostensivo e ocultos). O pagamento de tributos e contribuies devidos pela SCP ser efetuado juntamente com os impostos e contribuies devidos pelo scio ostensivo, no mesmo DARF (Documento de Arrecadao de Receitas Federais).

3.8 - Atividade Rural

Considera-se atividade rural: a agricultura; a pecuria; a extrao e a explorao vegetal e animal; a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e outras culturas animais; V) cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao; VI) a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-prima produzida na rea rural explorada; VII) a atividade de captura do pescado in natura, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes ao da pesca artesanal (arrastes de praia, rede de cerca, etc.), inclusive a explorao regime de parceria (IN SRF n 83/2001). I) II) III) IV) So consideradas atividades de transformao: beneficiamento de produtos agrcolas, tais como: a) o descasque de arroz e de outros produtos semelhantes; b) a debulha de milho; c) conservas de frutas; transformao de produtos agrcolas, tais como: a) moagem de trigo e de milho; b) moagem de cana-de-acar para produo de acar mascavo, melado, rapadura; c) transformao de gros em farinha ou farelo; transformao de produtos zootcnicos, tais como: a) produo de mel acondicionado em embalagem de apresentao; b) laticnio, pasteurizao e acondicionamento de leite, transformao de leite em queijo, manteiga e requeijo; c) produo de sucos de frutas acondicionados em embalagem de apresentao; d) produo de adubos orgnicos; transformao de produtos florestais, tais como: d) produo de carvo vegetal; e) produo de lenha com rvores da propriedade rural;
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f) venda de pinheiros e madeira de rvores plantadas na propriedade rural; 5- produo de embries de rebanho em geral, alevinos e girinos, em propriedade rural, independentemente de sua destinao (reproduo ou comercializao). No so consideradas como atividade rural, as operaes a seguir: a) a industrializao de bebidas alcolicas em geral, leos essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, fabricao de vinho com uvas ou frutas; b) a comercializao de produtos rurais de terceiros e a compra e venda de rebanho com permanncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias, quando em regime de confinamento, ou 138 dias, nos demais casos; c) o beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura; d) o ganho auferido por proprietrio de rebanho, entregue, mediante contrato por escrito, a outra parte contratante (simples possuidora do rebanho) para o fim especfico de procriao, ainda que o rendimento seja predeterminado em nmero de animais; e) as receitas provenientes do aluguel ou arrendamento de mquinas, equipamentos agrcolas e pastagens, e da prestao de servios de transportes de produtos de terceiros; f) as receitas decorrentes da venda de recursos minerais extrados de propriedade rural, tais como metal nobre, pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras; g) as receitas de vendas de produtos agropecurios recebidos em herana ou doao, quando o herdeiro ou donatrio no explore atividade rural; h) as receitas financeiras de aplicaes de recursos no perodo compreendido entre dois ciclos de produo; i) os valores dos prmios ganhos a qualquer ttulo pelos animais que participarem em concursos, competies, feiras e exposies; j) os prmios recebidos de entidades promotoras de competies hpicas pelos proprietrios, criadores e profissionais do turfe; k) as receitas oriundas da explorao do turismo rural e de hotel fazenda; l) a mera intermediao de animais e de produtos agrcolas. A pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever segregar, contabilmente, as receitas os custos e as despesas referentes atividade rural das demais atividades. Dever, tambm, demonstrar, no Livro de Apurao do Lucro Real, separadamente, o lucro ou prejuzo contbil e o lucro fiscal dessas atividades, observando-se ainda que: a) a pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada atividade representar em relao receita lquida total: a.1) os custos e as despesas comuns a todas as atividades; a.2) os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas as atividades, a serem adicionadas ao lucro lquido, na determinao do lucro real; a.3) os demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real; b) na hiptese de a pessoa jurdica no possuir receita lquida no ano-calendrio, a determinao da percentagem referida na letra a ser efetuada com base nos custos ou despesas de cada atividade explorada. Notas: As receitas provenientes de aluguel ou de arrendamento, as receitas financeiras e assemelhadas no podem ser enquadradas como provenientes da atividade rural. As contrapartidas do aumento do ativo, em decorrncia de crias nascidas no perodo de apurao ou da avaliao dos estoques a preos de mercado, constituem receitas operacionais que comporo o lucro real e a base de clculo da CSLL da atividade rural. Consideram-se receitas operacionais da atividade rural as provenientes do giro normal da empresa, em decorrncia da explorao das atividades. A receita bruta da atividade rural, decorrente da comercializao dos produtos, dever ser sempre comprovada por documentos usualmente utilizados nesta atividade, tais como nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do
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produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais. As despesas de custeio e os investimentos, dedutveis na apurao do resultado da atividade rural, so aqueles necessrios percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados com a natureza da atividade exercida. Considera-se investimento os valores pagos na aquisio ou consecuo dos bens e servios. As despesas de custeio e os investimentos sero comprovados atravs de documentos idneos tais como nota fiscal, fatura duplicata, recibo, contrato de prestao de servios, laudo de vistoria de rgo financia dor e folha de pagamento de empregados, de modo que possa ser identificada a destinao dos recursos. Os bens do ativo imobilizado, exceto a terra nua, quando destinados a uso na atividade rural, podero ser depreciados, integralmente, no prprio ano da aquisio. Para efeito da depreciao integral do bem, a diferena entre o seu custo de aquisio e o encargo de depreciao normal constituir excluso do lucro lquido para determinao da base de clculo do imposto e da CSLL, e dever ser escriturada no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real, ou no LACOS Livro de Apurao da Contribuio Social, no caso da CSLL. O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a complementar, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. A partir do perodo de apurao subseqente quele em que o bem houver sido totalmente depreciado, a depreciao normal, registrada na, escriturao comercial, dever ser adicionada ao lucro lquido para efeito de determinar a base de clculo do IR e da CSLL da atividade rural. Para tal fim, o valor correspondente dever ser baixado na parte B do LALUR e do LACOS e adicionado na parte A. O sistema similar ao da depreciao acelerada incentivada analisado no Mdulo 01. Na alienao de bens utilizados na produo, o valor da terra nua no constitui receita da atividade rural. O prejuzo fiscal da atividade rural a ser compensado o apurado na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, e poder ser compensado com o lucro real das demais atividades do mesmo perodo de apurao, sem limite. Da mesma forma, o prejuzo fiscal da atividade rural pode ser compensado integralmente com o lucro real da mesma atividade de perodos de apurao posteriores, no se lhe aplicando o limite de 30%. Entretanto, o limite de 30% aplicado nos casos de compensao do prejuzo da atividade rural com lucro real de outra atividade apurado em perodo subseqente. A empresa que explorar a atividade rural pagar o imposto alquota de 15% sobre o lucro da atividade, sem prejuzo da incidncia do adiciona de 10% sobre a parcela do lucro que exceder a multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao. As demonstraes financeiras devero ser elaboradas em conformidade com o que dispe a Lei n 6.404/76, conforme determinado pelo Decreto-lei n 1.598/77; a forma de escriturao das operaes de livre escolha da empresa rural, desde que mantida em registros permanentes com obedincia aos preceitos da legislao comercial e fiscal e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.

3.9 - Consrcio Entre Empresas

As companhias ou quaisquer outras sociedades, sob o mesmo controle ou no, podem constituir consrcio para a execuo de projetos especiais reunindo fornecedores de servios, equipamentos, mquinas e tecnologia em empreendimentos de mdio e grande porte, por meio de um contrato especfico, aprovado pelo rgo competente para autorizar a alienao de bens do ativo permanente das sociedades participantes, no qual constaro: a) a designao do consrcio, se houver; b) o empreendimento que constitua o objeto do consrcio; c) a durao endereo e foro; d) a definio das obrigaes e responsabilidade de cada sociedade consorciada, e das prestaes especficas; e) normas sobre administrao do consrcio, contabilizao, representao das
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sociedades consorciadas e taxa de administrao, se houver; f) forma de deliberao sobre assuntos de interesse comum, com o nmero de votos que cabe a cada consorciado; g) contribuio de cada consorciado para as despesas comuns, se houver. O contrato de consrcio e suas alteraes sero arquivados no registro do comrcio do lugar da sede, devendo a certido do arquivamento ser publicada. O consrcio no tem personalidade jurdica e as consorciadas somente se obrigam nas condies previstas no respectivo contrato, respondendo cada uma por suas obrigaes, sem presuno de solidariedade. A falncia consorciada no se estende s demais, subsistindo o consrcio com as outras contratantes; os crditos que porventura tiver a falida sero apurados e pagos na forma estabelecida no contrato do consrcio. 3.9.1 - Aspectos Fiscais O Decreto n 73.140/73, em seus artigos 22 e 23, estabelece diversas condies entre as quais o compromisso expresso de que o consrcio no se constituir em pessoa jurdica distinta da de seus membros, nem ter denominao prpria ou diferente da de seus consorciados e a declarao expressa de responsabilidade solidria de todos os consorciados pelos atos praticados sob o consrcio, em relao licitao, e ao eventual contrato posterior. A utilizao da denominao do consrcio perante o rgo pblico promotor da licitao, as entidades que o compem no perdem a sua personalidade jurdica, como ocorreria no caso da fuso. O simples registro do contrato do consrcio s pode ter o efeito que lhe prprio, ou seja, conservao e validade do ato constitutivo perante terceiros. Cada uma das empresas envolvidas no contrato de consrcio deve ir apropriando individualmente suas receitas e despesas, consoante a sua participao percentual no rateio do resultado previsto no aludido contrato e incluir o resultado respectivo em sua prpria DIPJ, j que o consrcio no se caracteriza como pessoa jurdica para efeitos fiscais. Cada pessoa jurdica integrante do consrcio recolher as contribuies para o PIS e a COFINS com base na receita faturada constante de sua nota fiscal emitida. As aplicaes devero ser efetuadas em nome da administradora individualizando-se os recursos de cada grupo. A exigncia acima considera-se atendida se a administradora mantiver registros detalhados especificando os recursos de cada grupo de consorciados, aplicados em nome daquela; estes registros, individualizados para cada grupo, devem conter os lanamentos dos valores movimentados, relativos s apropriaes dos rendimentos decorrentes das aplicaes e das respectivas retenes do imposto, alm de outros necessrios e usuais s operaes. Os rendimentos devero ser registrados em contas individualizadas para cada grupo de consrcio a que se referirem e de modo tal que no afetem os resultados da pessoa jurdica do administrador. O Ato Declaratrio da Coordenao do Sistema de Tributao n 21/84, esclareceu que no h obrigatoriedade da entrega da DIPJ por parte do consrcio, pois os rendimentos correspondentes s suas operaes sero computados nos resultados de cada uma das empresas consorciadas, proporcionalmente sua participao no respectivo projeto, em conformidade com o que determina o contrato de consrcio. Conforme dispe o art. 215, II, do RIR/99, os consrcios constitudos na forma dos artigos n 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, esto obrigados a se inscrever no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ.

3.10 - Lucros Distribudos Disfaradamente

Presume-se distribuio disfarada de lucros no negcio pelo qual a pessoa jurdica: (RIR/99.- Decreto 3.000 de 26/04/1999) 1. aliena, por valor notoriamente inferior ao de mercado, bem do seu ativo a pessoa ligada; 2. adquire, por valor notoriamente superior ao de mercado, bem de pessoa ligada; 3. perde, em decorrncia do no exerccio de direito aquisio de bem e em benefcio de pessoa ligada, sinal, depsito em garantia ou importncia paga para obter opo de aquisio; 4. transfere a pessoa ligada, sem pagamento ou por valor inferior ao de mercado, direito de preferncia subscrio de valores mobilirios de emisso de companhia;
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5. paga a pessoa ligada aluguis, royalties ou assistncia tcnica em montante que excede notoriamente ao valor de mercado; 6. realiza com pessoa ligada qualquer outro negcio em condies de favorecimento, assim entendidas condies mais vantajosas para a pessoa ligada do que as que prevaleam no mercado ou em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros. Nota: a) O disposto nos itens 1 e 5 no se aplicam nos casos de devoluo de participao no capital social de titular, scio ou acionista de pessoa jurdica em bens ou direitos, avaliados a valor contbil ou de mercado. b) A hiptese prevista no item 2 no se aplica quando a pessoa fsica transferir a pessoa jurdica, a ttulo de integralizao de capital, bens e direitos pelo valor constante na respectiva declarao de bens. c) A prova de que o negcio foi realizado no interesse da pessoa jurdica e em condies estritamente comutativas, ou em que a pessoa jurdica contrataria com terceiros, exclui a presuno de distribuio disfarada de lucros. Considera-se pessoa ligada pessoa jurdica: 1. o scio ou acionista desta, mesmo quando outra pessoa jurdica; 2. o administrador ou o titular da pessoa jurdica; 3. o cnjuge e os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, do scio pessoa fsica de que trata o item 1 e das demais pessoas mencionadas no item 2. Valor de mercado a importncia em dinheiro que o vendedor pode obter mediante negociao do bem no mercado. O valor do bem negociado freqentemente no mercado, ou em bolsa, o preo das vendas efetuadas em condies normais de mercado, que tenham por objeto bens em quantidade e em qualidade semelhantes. O valor dos bens para os quais no haja mercado ativo poder ser determinado com base em negociaes anteriores e recentes do mesmo bem, ou em negociaes contemporneas de bens semelhantes, entre pessoas no compelidas a comprar ou vender e que tenham conhecimento das circunstncias que influam de modo relevante na determinao do preo. Se o valor do bem no puder ser determinado e o valor negociado pela pessoa jurdica basear-se em laudo de avaliao de perito ou empresa especializada, caber autoridade tributria a prova de que o negcio serviu de instrumento distribuio disfarada de lucros. Se a pessoa ligada for scio ou acionista controlador da pessoa jurdica, presumir-se- distribuio disfarada de lucros ainda que os negcios sejam realizados com a pessoa ligada por intermdio de outrem, ou com sociedade na qual a pessoa ligada tenha, direta ou indiretamente, interesse. Scio ou acionista controlador a pessoa fsica ou jurdica que, diretamente ou por meio de sociedades sob seu controle, seja titular de direitos de scio ou acionista que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria de votos nas deliberaes da sociedade. Para efeito de determinar o lucro real da pessoa jurdica: a) a diferena entre o valor de mercado e o de alienao ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao; b) a diferena entre o custo de aquisio do bem pela pessoa jurdica e o valor de mercado no constituir custo ou prejuzo dedutvel na posterior alienao ou baixa, inclusive por depreciao, amortizao ou exausto; c) a importncia perdida em decorrncia do no exerccio de direito na aquisio de bem, no ser dedutvel; d) o montante dos rendimentos que exceder ao valor de mercado no ser dedutvel; e) as importncias pagas ou creditadas pessoa ligada, que caracterizarem as condies de favorecimento, no sero dedutveis.

3.11 - Lucro Arbitrado

O imposto de renda devido ser exigido no decorrer do ano-calendrio, com base nos critrios do lucro arbitrado, quando: a) o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao nas
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b)

c)

d)

e)

f) Notas:

formas das leis comerciais ou fiscais ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou determinar o lucro real; o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os Livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais dever estar escriturada a movimentao financeira, inclusive bancria; o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior; o contribuinte no mantiver, em boa ordem e guarda segundo as normas contbeis recomendadas, livro razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no livro Dirio; o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido.

1. no deve ser encarado como modalidade optativa ou favorecida de tributao, pois representa coercitivamente a determinao do lucro e do imposto para contribuintes que descumprirem as disposies legais relativas ao Lucro Real e ao Lucro Presumido; 2. aplicvel a sociedades de qualquer natureza jurdica e tambm s empresas individuais, inclusive s pessoas fsicas equiparadas jurdicas pela prtica de operaes imobilirias; 3. o auto-arbitramento somente ser permitido quando a receita bruta for conhecida. 3.11.1 - Receita Bruta Conhecida Nesta hiptese, o lucro arbitrado resultar da aplicao de percentuais especficos sobre o valor da receita bruta trimestral. Para fatos geradores ocorridos a partir de 01-01-1996, os referidos percentuais so: a) 1,92% para a atividade de revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; b) 9,6% sobre a receita bruta auferida na revenda de mercadorias, na venda de produtos de fabricao prpria, na venda de imveis, no transporte de cargas, na atividade rural, na prestao de servios hospitalares e demais atividades no mencionadas nas alneas anteriores, c) 19,2% para: atividade de prestao de servios de transporte, exceto cargas; prestao de servios em geral das pessoas jurdicas com receita bruta anual de at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transportes e de profisses regulamentadas (Lei n 9.250/95, art. 40); d) 38,4%, para as atividades de: prestao de servios em geral, inclusive os relativos ao exerccio de profisso regulamentada, exceto a de servios hospitalares; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; factoring; construo por empreitada, unicamente de lavor ou por administrao; e) 45% para as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, saciedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirias, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade.
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Ateno: As pessoas jurdicas que se dedicarem venda de imveis (construdos ou adquiridos para revenda), ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio podero deduzir, da receita bruta trimestral, o custo do imvel devidamente comprovado, para fins de determinao do lucro arbitrado. O lucro arbitrado ser tributado proporcionalmente receita recebida. 3.11.2 - Receita Bruta No Conhecida No caso da receita bruta no conhecida, o arbitramento recai sobre um dos parmetros que esto discriminados na tabela a seguir. Base de Clculo quando a Receita Bruta no for conhecida Coeficiente a) lucro real auferido no ltimo perodo em que a empresa manteve escriturao 1,5 de acordo com as leis comerciais e fiscais b) valor total do aluguel devido no trimestre 0,9 c) soma dos valores devidos no trimestre a empregados (critrio a ser utilizado, 0,8 de preferncia, em caso de prestao de servios) d) valor das compras de mercadorias efetuadas no trimestre (critrio a ser 0,4 utilizado, de preferncia, em caso de atividade comercial) e) soma, em cada trimestre, dos valores da folha de pagamento dos 0,4 empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem (em caso de indstrias) f) valor do capital, inclusive a sua correo monetria contabilizada como 0,21 reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade g) valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial conhecido 0,15 h) soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente, 0,12 existente no ltimo balano patrimonial conhecido Para efeito de aplicao do critrio citado na letra a, quando o ltimo lucro real conhecido for decorrente de perodo anual ou mensal o valor que servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo de apurao a ser considerado. 3.11.3 - Acrscimos ao Resultado Apurado Ao resultado apurado pela aplicao dos percentuais referidos na tabela acima descrita ser acrescido: a) ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes das receitas no compreendidas nos itens anteriores; b) rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras; c) o lucro inflacionrio acumulado; d) demais parcelas de valores controlados na parte B do LALUR, que deveriam ter sido adicionadas ao lucro real e cuja tributao tenha sido diferida; e) juros sobre o capital prprio auferidos; f) os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou no art. 1 do Decreto-lei n 2.397/87 (sociedade civil) ou que se refiram a perodo no qual se tenham submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; g) valor resultante da aplicao dos percentuais de que trata o subitem 2.1 sobre as parcelas das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder o valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da Instruo Normativa SRF n 38, de 1997; h) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no
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exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; i) a diferena de receita correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere a letra h e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, for realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; j) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato. Os valores constantes nas letras g e i sero apurados anualmente e acrescidos base de clculo do ltimo trimestre do ano-calendrio, para efeito de determinar o imposto devido. Notas: a) a empresa que houver utilizado o percentual de 19,2% para o pagamento do imposto, cuja receita bruta acumulada, at um determinado trimestre do ano-calendrio, exceder o limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em relao a cada trimestre transcorrido. A referida diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao do trimestre em que ocorrer o excesso; b) a apurao do imposto de renda com base no lucro arbitrado abranger todo o perodo de apurao (trimestre), assegurada: 1. a tributao com base no lucro real relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se a pessoa jurdica dispuser da escriturao exigida pela legislao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no abrangidos por aquela modalidade de tributao; e 2. a opo pela tributao com base no lucro presumido relativamente aos demais trimestres desse ano-calendrio, desde que no obrigada apurao do lucro real. 3.11.4 - Alquota e Prazo de Recolhimento O imposto ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% sobre a base de clculo correspondente. A parcela do lucro arbitrado, apurada trimestralmente, que exceder a R$ 60.000,00 estar sujeita incidncia do adicional de imposto de renda calculado alquota de 10%. O limite mencionado ser igual a R$ 20.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do trimestre, quando este for inferior a trs meses. O imposto de renda devido ser pago em quota nica, at o ltimo dia do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento. Nota: Apurado o imposto, no haver dedues e compensaes que o reduzam, a no ser o imposto de renda retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do imposto e o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores. O art. 10 da Lei n 9.532/97 proibiu, a partir de 01-01-1998, qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal. 3.11.5 - Contribuio Social 3.11.5.1 - Receita Bruta Conhecida A base de clculo da contribuio social corresponder a 12% ou 32% da receita bruta mensal, importncia a qual devero ser acrescidas os ganhos de capital, rendimentos e ganhos
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lquidos de aplicaes financeiras e demais resultados positivos de atividades acessrias e outros valores constantes do art. 56 da Instruo Normativa SRF n 93, de 24-12-1997. Os contribuintes obrigados a utilizar o percentual de 32% para determinao da base de clculo da CSLL so os que exercem as atividades a seguir: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao de servios de factoring. 3.11.5.2 - Receita Bruta No Conhecida O lucro arbitrado ser determinado por meio de procedimento de ofcio, mediante a aplicao dos percentuais constantes no quadro do subitem 2.11.2, e constituir tambm base de clculo da contribuio social sobre o lucro (CSLL), com a adio dos acrscimos referidos no subitem 2.11.3. A alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido de 9%. Exemplo A - Dados do 1 trimestre Receita Bruta Revenda de Mercadorias...................................................................................... Prestao de Servios em Geral .......................................................................... Ganho de Capital na Venda de Bens ................................................................... Parcelas controladas na parte B do LALUR a serem adicionadas ao lucro real ... R$ 200.000,00 60.000,00 40.000,00 50.000,00

A pessoa jurdica foi tributada com base no Lucro Real no ano-calendrio anterior. B - Clculo do Lucro Arbitrado Revenda de Mercadorias: (200.000,00 x 9,60%) ....................... Prestao de Servios em Geral: (60.000,00 x 38,40%) ........... (+) Ganho de Capital na Venda de Bens .................................... (+) Parcelas Controladas na parte B do LALUR ......................... (=) Base de Clculo ..................................................................... R$ 19.200,00 23.040,00 40.000,00 50.000,00 132.240,00

C - Clculo do Imposto................................................................. 132.240,00 x 15%................................................................. ....... Adicional 10% x (132.240,00- 60.000,00) ................................... (=) Imposto e Adicional Devidos .................................................

R$ 19.836,00 7.224.00 27.060,00

D - Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) Revenda de Mercadorias: (200.000,00 x 12%) ............................... Prestao de Servios em Geral: (60.000,00 x 32%) ..................... (+) Ganho de Capital na Venda de Bens ......................................... (=) Base de clculo ........................................................................... (x) Alquota ....................................................................................... (=) Contribuio Social .....................................................................

R$ 24.000,00 19.200,00 40.000,00 83.200,00 9% 7.488,00

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3.12 - Balano de Suspenso ou Reduo

A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto mensalmente, por estimativa, poder: I. suspender o pagamento mensal do imposto, desde que demonstre, com base em balano ou balancete levantado, que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do ano-calendrio em curso, igual ou inferior soma do imposto pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se referir o balano ou balancete; II. reduzir o valor do imposto a pagar ao montante correspondente diferena positiva entre o imposto devido no ano-calendrio em curso, calculado com base no balano ou balancete levantado e a soma do imposto pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se referir o balano ou balancete; Nota: Perodo em curso representa aquele compreendido entre o dia 1 de janeiro ou do incio de atividade e o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete. O balancete ou balano levantado para efeito de determinao do resultado do perodo em curso: a) ser elaborado com observncia das disposies contidas nas leis comerciais e fiscais; b) ser transcrito no livro Dirio at a data fixada para o pagamento do imposto do respectivo ms; c) somente produzir efeitos para fins de determinao da parcela do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), devidos no decorrer do ano-calendrio. O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies, excluses e compensaes admitidas pela legislao do imposto de renda, inclusive o ajuste do lucro inflacionrio realizado, quando for o caso, de maneira a se determinar o valor do lucro real. Para determinar o resultado, a empresa dever ao final de cada perodo de apurao, promover o levantamento e avaliao dos seus estoques. Embora a legislao dispense a escriturao do livro Registro de Inventrio, (obrigatrio somente no balano em 31.12) conveniente manter arquivada a memria de clculo do levantamento especfico dos estoques, existentes na data do balano ou balancete. Nota: Devero ser computados somente no balano ou balancete levantado no ms de dezembro de cada ano-calendrio, os seguintes valores: a) lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior; b) ajustes decorrentes de preos de transferncia. A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes dever ser transcrita no Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, observando-se o seguinte: I. a cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do imposto de renda, o contribuinte dever determinar um novo lucro real para o perodo em curso, desconsiderado aqueles apurados em meses anteriores do mesmo ano-calendrio; II. as adies, excluses e compensaes, computadas na apurao do lucro real, correspondentes aos balanos ou balancetes, somente devero constar, discriminadamente, na parte A do LALUR, para fins de elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na parte B do referido Livro. O IRPJ ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% sobre o lucro real. A parcela do lucro real que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00, (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, (perodo em curso) estar sujeita a incidncia de um adicional de 10%. O imposto de renda paga representa a soma dos seguintes valores, referentes ao imposto de renda: a) pago mensalmente por estimativa; b) retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computados na determinao do lucro real do perodo em curso, inclusive o relativo a aplicaes financeiras de renda fixa ou varivel e aos juros recebidos sobre o capital prprio de sociedades investidas;
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c) pago sobre os ganhos lquidos em mercados de renda varivel; d) pago a maior ou indevidamente em anos-calendrio anteriores. Observe que, nesse caso, so computados o imposto de renda na fonte e o imposto pago sobre ganhos lquidos, decorrentes de aplicaes financeiras nos mercados de renda fixa e varivel, porque os respectivos rendimentos compem a base de clculo do imposto devido no perodo de apurao (lucro real). No constituem deduo do imposto calculado por estimativa com base no valor da receita bruta e acrscimos, pois tais rendimentos no fazem parte da correspondente base de clculo. Exemplos de suspenso ou reduo com base em balance ou balano Dados: Ms Base Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio TOTAL Pagamentos Mensais por Estimativa Valores Ms de Recolhimento 1.200,00 Fevereiro 1.000,00 Maro 1.600,00 Abril 1.200,00 Maio 2.000,00 Junho 7.000,00 Valor Acumulado 1.200,00 2.200,00 3.800,00 5.000,00 ?

1 Caso - Reduo no valor a pagar No ms de maio, a empresa levantou balancete e apurou a importncia de R$ 6.000,00 a pagar de imposto de renda sobre o lucro real do perodo de janeiro a maio. Como a empresa efetuou pagamentos at o ms de maio (competncia abril) no valor de R$ 5.000,00 (R$ 1.000,00+ R$ 1.200,00 + R$ 1.300,00 + R$ 1.500,00), ela poder recolher em junho apenas R$ 1.000,00, correspondente diferena entre o imposto devido sobre o lucro real (R$ 6.000,00) e o j recolhido por estimativa at maio, competncia abril, (R$ 5.000,00), em vez de recolher os R$ 2.000,00 decorrentes do clculo por estimativa. 2 Caso - Suspenso do valor a pagar A empresa apurou R$ 4.800,00 de imposto de renda a pagar sobre o lucro real no perodo de janeiro a maio. Como os pagamentos mensais efetuados at o ms de maio foram superiores, ou seja, R$ 5.000,00, a empresa poder suspender o recolhimento de maio (que seria efetuado em junho), no valor de R$ 2.000,00. 3 Caso - Opo pelo menor recolhimento A empresa apurou R$ 8.000,00 de imposto de renda a pagar sobre o lucro real no perodo de janeiro a maio. Como os pagamentos mensais efetuados at o ms de maio foram R$ 5.000,00, a empresa deveria recolher, em junho (relativo ao ms de maio), R$ 3.000,00 (R$ 8.000,00 - R$ 5.000,00). Nessa hiptese, a pessoa jurdica poder optar por recolher o valor da estimativa do ms de maio, ou seja, R$ 2.000,00, porque seu valor inferior ao apurado com base no lucro real. A falta de escriturao do Livro Dirio e do LALUR, at a data fixada para pagamento do imposto do respectivo ms, implicar a desconsiderao do balano ou balancete, levantado para efeito de suspenso ou reduo do recolhimento dos referidos tributos. 3.12.1 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido A pessoa jurdica que determinar o imposto de renda mensal a ser pago com base em balanos ou balancetes levantados para fins de suspenso ou reduo, dever efetuar o pagamento da CSLL com base no lucro lquido ajustado, apurado nos referidos balanos ou balancetes. E importante destacar que, nessa hiptese, o valor da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) ser indedutvel na apurao da base de clculo do imposto de renda. A demonstrao da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) relativa ao perodo em curso dever ser transcrita no Livro de Apurao da Contribuio Social (LACOS) de forma semelhante ao lucro real.
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3.12.2 - Levantamento de Balano As pessoas jurdicas que optarem pelo pagamento mensal do IRPJ e da CSLL por estimativa devero apurar o lucro real com base em balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio ou na data de sua extino. A diferena entre o tributo devido com base no lucro real e a soma dos pagamentos efetuados por estimativa no decorrer do ano-calendrio ser: a) quando positiva, paga em cota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano-calendrio subseqente; b) quando negativa, compensada com o imposto a ser pago a partir do ms de janeiro do anocalendrio subseqente ao do encerramento do perodo de apurao ou objeto de pedido de restituio. Os mesmos procedimentos sero adotados em relao aos pagamentos mensais por estimativa da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) e sua base de clculo apurada com base no balano. Os valores efetivamente pagos por estimativa, tanto do IRPJ quanto da CSLL, sero classificados em conta de Ativo Circulante (AC), devido possibilidade de sua compensao com a base de clculo do IRPJ e da CSLL apurados no final do ano-calendrio ou na data da extino da pessoa jurdica. A Pessoa Jurdica, ainda que apure prejuzo fiscal no encerramento do perodo de apurao (ajuste anual) est obrigada ao recolhimento da CSLL e do IRPJ e adicional calculado sob a forma de estimativa. Excetua-se dessa regra a pessoa jurdica que comprovar que a insuficincia de pagamento decorreu do levantamento do balano ou balancete de suspenso ou reduo na forma do art. 35 da Lei n 8.981, de 1995, e alteraes posteriores.

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Lucro Real - Balancete de Suspenso:

F Ltda.
31/01/2007

Pede-se 1) Atualizar o balancete, DRE e elaborar o LACOS, LALUR parte A em: Dados retirados dos livros da empresa: Encargo de depreciao s/as contas distintas de IPC/90 Result positivo na equivalncia patrimonial, conf. lto. no razo n 03, conta 9.481 Base de clculo negativa de CSL ref. exerccio anterior Multas de trnsito, conf. lto. no razo n 03, conta 9.331 Prejuzo fiscal a compensar, escriturado na parte,B do Lalur Doaes indedutveis, conf. lto. no razo n 03, conta 9321 Desp no necessria atividade da empr., conf. lto. no razo n 03,conta 9.341 Dividendos recebidos, conf. lto. no razo n 03, conta 9.531 A empresa concedeu refeies aos seus funcionrios, por meio do PAT sendo: Nmero de refeies................................ 5.050 5.050,00 Valor total das refeies........................... 757,50 4.292,50 Valor descontado dos empregados..........

1.025,00 1.500,00 30.000,00 1.125,00 10.000,00 450,00 670,00 3.850,00

RESUMO DO BALANCETE - F LTDA. ATIVO BANCO DA PRAA S/A IRRF A COMPENSAR CSLL RETIDA NA FONTE A COMPENSAR CONTRIB. SOCIAL A COMPENSAR IRPJ A COMPENSAR DEMAIS CONTAS TOTAL PASSIVO IRPJ A RECOLHER CONTRIB. SOCIAL A RECOLHER DEMAIS CONTAS CAPITAL SOCIAL REALIZADO LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS RESULTADO DO EXERCCIO TOTAL RESUMO DO RESULTADO DO EXERCCIO RESULTADO ANTES DA CSL/IRPJ PROVISO P/CONTRIBUIO SOCIAL PROVISO P/IMPOSTO DE RENDA LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

Intermedirio 92.658,75 6.611,25 1.006,78

31/01/2007 Entr/Sada

Final

321.480,00 421.756,78

200.670,78 150.000,00 20.000,00 51.086,00 421.756,78

jan/07 51.086,00 .

Real_Bct_Al F_Bct01

LIVRO DE APURAO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO - LACOS PARTE "A" - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

Real_Bct_Al Lacos_A

LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL - LALUR PARTE "A" - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO PERODO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

Real_Bct_Al Lalur_A

PLANILHA DE CLCULO DA CSLL E IRPJ RESULTADO ANTES DA CSLL, DO PERODO EM CURSO TOTAL DAS ADIES TOTAL DAS EXCLUSES BASE DE CLCULO DA CSLL ANTES DA COMPENSAO COMPENSAO DE BC NEGATIVA BASE DE CLCULO DA CSLL CSLL DO PERODO EM CURSO CSLL PROVISIONADA EM PERODO ANTERIOR CSLL A PROVISIONAR (COMPLEMENTO/ESTORNO)

DATA:

RESUMO DA DEMONSTRAO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO A PAGAR CSLL DO PERODO EM CURSO CSLL PAGA REFERENTE A PERODOS ANTERIORES CSLL RETIDA NA FONTE CSLL A PAGAR

RESUMO DA DEMONSTRAO DO LUCRO REAL LUCRO LQUIDO ANTES DO IRPJ, DO PERODO EM CURSO ADIES EXCLUSES LUCRO REAL DO PERODO ANTES DA COMPENSAO DO PREJUZO FISCAL COMPENSAO DE PREJUZO FISCAL LUCRO REAL DO PERODO CLCULO DO IRPJ IRPJ DEVIDO ALQUOTA DE IRPJ DEVIDO (ADICIONAL) ALQUOTA DE TOTAL DO IRPJ DEVIDO DEDUES DO IRPJ ACUMULADO INCENTIVO FISCAL DE DEDUO PAT

IRPJ DO PERODO EM CURSO IRPJ PROVISIONADO EM PERODO ANTERIOR IRPJ A PROVISIONAR (COMPLEMENTO/ESTORNO) CLCULO DO IRPJ A PAGAR IRPJ DO PERODO EM CURSO IRRF A COMPENSAR IRPJ PAGO REFERENTE A PERODOS ANTERIORES IRPJ A PAGAR

Real_Bct Cal

Lucro Real - Balancete de Suspenso:

F Ltda.

Pede-se 1) Contabilizar os pagamentos do IRPJ e CSLL ref. ao ms anterior, (Banco) 2) Atualizar o balancete, DRE e elaborar o LACOS, LALUR parte A em:

28/02/2007

Dados retirados dos livros da empresa, acumulados de 01 . 01 a

Encargo de depreciao s/as contas distintas de IPC/90 Result positivo na equivalncia patrimonial, conf. lto. no razo n 03, conta 9.481 Base de clculo negativa de CSL ref. exerccio anterior Multas de Trnsito, conf. lto. no razo n. 03, conta 9.331 Prejuzo fiscal a compensar, escriturado na parte,B do Lalur Doaes indedutveis, conf. lto. no razo n 03, conta 9.321 Desp no necessria atividade da empr., conf. lto. no razo n 03,conta 9.341 Dividendos recebidos, conf. lto. no razo n 03, conta 9.531 Despesas com brindes, conf. lto. no razo n 03, conta 9.332 A empresa concedeu refeies aos seus funcionrios, por meio do PAT sendo: Nmero de refeies................................ 9.920 10.912,00 Valor total das refeies........................... 1.488,00 9.424,00 Valor descontado dos empregados..........

28/02/2007
2.050,00 1.800,00 30.000,00 1.550,00 10.000,00 900,00 935,00 4.250,00 380,00

RESUMO DO BALANCETE - F LTDA. ATIVO BANCO DA PRAA S/A IRRF A COMPENSAR CSLL RETIDA NA FONTE A COMPENSAR CONTRIB. SOCIAL A COMPENSAR IRPJ A COMPENSAR DEMAIS CONTAS TOTAL PASSIVO IRPJ A RECOLHER CONTRIB. SOCIAL A RECOLHER DEMAIS CONTAS CAPITAL SOCIAL REALIZADO LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS RESULTADO DO EXERCCIO TOTAL RESUMO DO RESULTADO DO EXERCCIO RESULTADO ANTES DA CSL/IRPJ PROVISO P/CONTRIBUIO SOCIAL PROVISO P/IMPOSTO DE RENDA LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

Intermedirio 118.541,70 10.483,05 1.805,42

28/02/2007 Entr/Sada

Final

280.294,52 411.124,69 7.267,36 3.087,38 144.061,29 150.000,00 20.000,00 86.708,66 411.124,69 jan/07 51.086,00 (3.087,38) (7.267,36) . 40.731,26 fev/07 45.977,40

Acumulado 97.063,40 .

Real_Bct_Al F_Bct02

PLANILHA DE CLCULO DA CSLL E IRPJ RESULTADO ANTES DA CSLL, DO PERODO EM CURSO TOTAL DAS ADIES TOTAL DAS EXCLUSES BASE DE CLCULO DA CSLL ANTES DA COMPENSAO COMPENSAO DE BC NEGATIVA BASE DE CLCULO DA CSLL CSLL DO PERODO EM CURSO CSLL PROVISIONADA EM PERODO ANTERIOR CSLL A PROVISIONAR (COMPLEMENTO/ESTORNO)

DATA:

RESUMO DA DEMONSTRAO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO A PAGAR CSLL DO PERODO EM CURSO CSLL PAGA REFERENTE A PERODOS ANTERIORES CSLL RETIDA NA FONTE CSLL A PAGAR

RESUMO DA DEMONSTRAO DO LUCRO REAL LUCRO LQUIDO ANTES DO IRPJ, DO PERODO EM CURSO ADIES EXCLUSES LUCRO REAL DO PERODO ANTES DA COMPENSAO DO PREJUZO FISCAL COMPENSAO DE PREJUZO FISCAL LUCRO REAL DO PERODO CLCULO DO IRPJ IRPJ DEVIDO ALQUOTA DE IRPJ DEVIDO (ADICIONAL) ALQUOTA DE TOTAL DO IRPJ DEVIDO DEDUES DO IRPJ ACUMULADO INCENTIVO FISCAL DE DEDUO PAT

IRPJ DO PERODO EM CURSO IRPJ PROVISIONADO EM PERODO ANTERIOR IRPJ A PROVISIONAR (COMPLEMENTO/ESTORNO) CLCULO DO IRPJ A PAGAR IRPJ DO PERODO EM CURSO IRRF A COMPENSAR IRPJ PAGO REFERENTE A PERODOS ANTERIORES IRPJ A PAGAR

Real_Bct Cal

LIVRO DE APURAO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO - LACOS PARTE "A" - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

Real_Bct_Al Lacos_A

LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL - LALUR PARTE "A" - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO PERODO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

Real_Bct_Al Lalur_A

Lucro Real - Balancete de Suspenso:

F Ltda.

Pede-se 1) Contabilizar os pagamentos do IRPJ e CSLL ref. ao ms anterior, (Banco) 2) Atualizar o balancete, DRE e elaborar o LACOS, LALUR parte A em:

31/03/2007 31/03/2007 3.075,00 2.600,00 30.000,00 1.550,00 10.000,00 1.050,00 985,00 4.250,00 410,00

Dados retirados dos livros da empresa, acumulados de 01 . 01 a

Encargo de Depreciao s/as Contas distintas de IPC/90 Resultado negativo na equivalncia patrimonial, conf. lto. razo n 03, conta 9.481 Base de clculo negativa de CSL ref. exerccio anterior Multas de Trnsito, conf. lto. no razo n. 03, conta 9.331 Prejuzo fiscal a compensar, escriturado na parte,B do Lalur Doaes indedutveis, conf. lto. no razo n 03, conta 9.321 Desp. no necessrias atividade da empr., conf. lto. no razo n 03, conta 9.341 Dividendos recebidos, conf. lto. no razo n 03, conta 9.531 Despesas com brindes, conf. lto. no razo n 03, conta 9.332 A empresa concedeu refeies aos seus funcionrios, por meio do PAT sendo: Nmero de refeies................................ 14.570 17.484,00 Valor total das refeies........................... 2.185,50 15.298,50 Valor descontado dos empregados..........

RESUMO DO BALANCETE - F LTDA. ATIVO BANCO DA PRAA S/A IRRF A COMPENSAR CSLL RETIDA NA FONTE A COMPENSAR CONTRIB. SOCIAL A COMPENSAR IRPJ A COMPENSAR DEMAIS CONTAS TOTAL PASSIVO IRPJ A RECOLHER CONTRIB. SOCIAL A RECOLHER DEMAIS CONTAS CAPITAL SOCIAL REALIZADO LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS RESULTADO DO EXERCCIO TOTAL RESUMO DO RESULTADO DO EXERCCIO RESULTADO ANTES DA CSL/IRPJ PROVISO P/CONTRIBUIO SOCIAL PROVISO P/IMPOSTO DE RENDA LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

Intermedirio 112.375,28 11.103,05 2.310,26 2.080,60 656,11 257.900,44 386.425,74 16.685,93 6.100,19 125.905,94 150.000,00 20.000,00 67.733,68 386.425,74 Jan e Fev 97.063,40 (6.100,19) (16.685,93) . 74.277,28

31/03/2007 Entr/Sada

Final

mar/07 Acumulado (6.543,60) 90.519,80 .

Real_Bct_Al F_Bct03

PLANILHA DE CLCULO DA CSLL E IRPJ RESULTADO ANTES DA CSLL, DO PERODO EM CURSO TOTAL DAS ADIES TOTAL DAS EXCLUSES BASE DE CLCULO DA CSLL ANTES DA COMPENSAO COMPENSAO DE BC NEGATIVA BASE DE CLCULO DA CSLL CSLL DO PERODO EM CURSO CSLL PROVISIONADA EM PERODO ANTERIOR CSLL A PROVISIONAR (COMPLEMENTO/ESTORNO)

DATA:

RESUMO DA DEMONSTRAO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO A PAGAR CSLL DO PERODO EM CURSO CSLL PAGA REFERENTE A PERODOS ANTERIORES CSLL RETIDA NA FONTE CSLL A PAGAR

RESUMO DA DEMONSTRAO DO LUCRO REAL LUCRO LQUIDO ANTES DO IRPJ, DO PERODO EM CURSO ADIES EXCLUSES LUCRO REAL DO PERODO ANTES DA COMPENSAO DO PREJUZO FISCAL COMPENSAO DE PREJUZO FISCAL LUCRO REAL DO PERODO CLCULO DO IRPJ IRPJ DEVIDO ALQUOTA DE IRPJ DEVIDO (ADICIONAL) ALQUOTA DE TOTAL DO IRPJ DEVIDO DEDUES DO IRPJ ACUMULADO INCENTIVO FISCAL DE DEDUO PAT

IRPJ DO PERODO EM CURSO IRPJ PROVISIONADO EM PERODO ANTERIOR IRPJ A PROVISIONAR (COMPLEMENTO/ESTORNO) CLCULO DO IRPJ A PAGAR IRPJ DO PERODO EM CURSO IRRF A COMPENSAR IRPJ PAGO REFERENTE A PERODOS ANTERIORES IRPJ A PAGAR

Real_Bct Cal

LIVRO DE APURAO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO - LACOS PARTE "A" - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

Real_Bct_Al Lacos_A

LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL - LALUR PARTE "A" - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO PERODO
DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

Real_Bct_Al Lalur_A