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Gesto de custos nas empresas da Regio Metropolitana de Curitiba Cost management inside enterprises of the suburbs of Curitiba
Cleonice Bastos Pompermayer* Jocelino Donizetti Teodoro**

Resumo
O presente artigo busca apresentar os resultados obtidos atravs da pesquisa sobre as formas de gerenciamento de custos utilizadas nas empresas da Regio Metropolitana de Curitiba. Para tanto, a fim de uma melhor compreenso sobre os aspectos inerentes ao gerenciamento dos custos, foi estruturado um referencial terico com base na teoria geral de custos, abordando os principais aspectos sobre a corrente tradicional e estratgica de mtodos e princpios de custeios sugeridos pela literatura. As informaes referentes pesquisa foram obtidas atravs da aplicao de um questionrio semi estruturado, por meio de entrevista sobre gerenciamento de custos e informaes resultantes. Este questionrio foi elaborado de forma a permitir o cruzamento entre os mtodos de custeio utilizados e as informaes possveis de serem obtidas em relao aos mtodos apontados. A amostra, composta por 22 empresas, foi selecionada sob os critrios de estar localizada na Regio Metropolitana de Curitiba, bem como da existncia de um sistema de custos ativo. Em seguida, foram estruturados os resultados da entrevista quanto s informaes obtidas. Por fim, constatou-se a utilizao em maior escala de mtodos pertencentes corrente tradicional de custos, quando em comparao queles preconizados pela corrente estratgica de gerenciamento de custos. Palavras-chave: gerenciamento de custos; corrente tradicional/estratgico; metropolitana de Curitiba.

Abstract
This article aims at presenting the results obtained through a research about the cost management procedures used by enterprises of the suburbs of Curitiba. To achieve a better understanding of the inherent aspects of cost management, a theorical reference was made based on the General Costs Theory, concerning the main aspects of the strategic and traditional currents of methods and principles suggested by literature. The information was obtained through the application of a semi-structured questionnaire (interviews about cost management and its results). This questionnaire was thought out in such a way to allow the connection between the cost methods used and the information that could possibly be obtained according to those methods. The sample, composed of 22 companies, was selected under the criteria of being based in the suburbs of Curitiba, as well as having an active system of costs. Then, the results of the interviews were structured according to the information acquired. Finally, it was recognised a broader use of the traditional cost currents, when compared to that of the strategic cost management current. Keywords: cost management; strategic/traditional current; suburbs of Curitiba.

* Doutora em Engenharia de Produo (UFSC). Professora de Graduao e Ps-Graduao da FAE Centro Universitrio. E-mail: cleonicebp@fae.edu ** Graduando do curso de Cincias Contbeis da FAE Centro Universitrio. E-mail: jocelinodonizetti@hotmail.com

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Introduo
O atual ambiente econmico, caracterizado pela acirrada concorrncia entre as entidades empresariais, tem exigido destas a constante busca pela vantagem competitiva como pr-requisito para a eficcia empresarial e, consequentemente, para a viabilidade quanto continuidade das organizaes. Um dos elementos amplamente explorados com base nesta necessidade trata-se dos custos, que podem ser gerenciados sob uma tica mais estratgica, com objetivo de traduo e alocao precisa de sua ocorrncia nas atividades que os geraram, para que seja possvel a tomada de decises em bases slidas, bem como a identificao da cadeia de valor da entidade, ou podem ser gerenciados sob uma tica mais tradicional e conservadora, objetivando simplesmente o controle destes para atender s exigncias fiscais. Esta nova preocupao, em se tratando dos elementos de custos, pode ser observada atravs do artigo Vantagem competitiva por meio de estratgias de reduo de custos nas empresas industriais da regio metropolitana de Curitiba, de Flvia Schuartz Maranho (2007), evidenciando que, entre 148 empresrios entrevistados, 89 afirmaram enfrentar a competitividade com as empresas nacionais e internacionais via enxugamento de custos. A importncia atribuda atualmente pelas entidades empresariais aos custos, quando da manuteno da competitividade e principalmente em relao sobrevivncia no atual contexto econmico, deixa em evidncia o questionamento sobre a forma que estas empresas tm utilizado os sistemas de gerenciamento de custos preconizados na literatura, destacando se estes so utilizados sob um enfoque mais voltado ao simples controle (corrente tradicional) ou ao gerenciamento estratgico (corrente estratgica). Desta forma, a pesquisa do presente artigo trata de uma observao sobre a forma que as empresas da cidade de Curitiba e Regio Metropolitana pertencentes ao ramo de comrcio, indstrias e servios tm gerenciado seus custos, destacando se estes foram utilizados
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sob um aspecto mais tradicional ou estratgico. Alm disso, a seleo das empresas se deu uma vez que estas apresentaram um sistema de custos ativo, bem como em funo de contatos pessoais entre os autores da pesquisa e estas empresas. Nestas, foi aplicado um questionrio semi-estruturado sobre gerenciamento de custos, constitudo por perguntas abertas, perguntas fechadas e principalmente por perguntas de mltipla escolha, obtendo-se o resultado de 22 empresas distribudas entre os setores industrial, comercial e servios.

1 Nova dinmica dos custos

No atual contexto econmico em que as empresas esto inseridas, de grande importncia a constante busca pela evoluo tecnolgica em todas as reas que as compem, a fim de que seja possvel manter a competitividade. Com base nesta necessidade, um dos elementos a ser explorado a gesto estratgica de custos e, por consequncia, a inovao da estrutura de custos dentro das empresas. Porm, observa-se que, quando da implantao de um novo sistema de gesto de custos, as empresas normalmente se deparam com algumas dificuldades, como as explicitadas por Pompermayer (1999): questes conceituais inerentes a custos, tais como a correta conceituao de custos, a utilizao de informaes de custos como ferramenta para gerenciamento estratgico, o conhecimento ou a compreenso dos mtodos e sistemas de custos disponveis e a definio dos objetivos inerentes implantao do sistema de custo. Na contramo destas dificuldades, as empresas tm demonstrado uma ateno mais crtica em relao aos elementos que compem seus custos, como o exemplo j citado do artigo Vantagem competitiva por meio de estratgias de reduo de custos nas empresas industriais da regio metropolitana de Curitiba, de Flvia Schuartz Maranho (2007), em que entre 148 empresrios pesquisados, 89 afirmam que a competitividade com empresas nacionais e internacionais atribuda principalmente ao enxugamento de custos.

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Destaca-se, contudo, uma significativa distino entre o enxugamento de custos e sua simples reduo, uma vez que o primeiro est alicerado pelo princpio da otimizao dos recursos, ou seja, aumento da produtividade atravs da utilizao dos mesmos recursos, o que resultar em uma reduo no custo por unidade produzida. A busca indiscriminada pela reduo dos custos, sem um embasamento coerente, pode levar perda de valor na cadeia produtiva, antecipando a perda de competitividade e, por consequncia, a extino da entidade. Atualmente, os sistemas de custos utilizados pelas entidades empresariais esto alicerados sobre dois pontos de vista, sendo o primeiro denominado como corrente dos sistemas tradicionais, desenvolvida no perodo da Primeira Revoluo Industrial, e que est mais voltada ao controle da ocorrncia dos custos, apurao de resultados e ao atendimento das exigncias fiscais, e o segundo como corrente dos sistemas de gesto estratgica de custos, desenvolvida a partir das novas exigncias mercadolgicas, a fim de permitir a anlise da ocorrncia dos custos em bases mais fidedignas, estabelecimento de metas de custos, melhoria contnua e manuteno da cadeia de valor.

produtos, em relao sua participao percentual no total do critrio selecionado. As informaes que resultam da aplicao do sistema de custeio por absoro permitem a apurao de demons-trativos de resultado para fins legais, apurao dos custos dos produtos ou servios por unidade, e servem de base para a formao do preo de venda. Com relao ao mtodo por Centros de Custos, Perez Junior, Oliveira e Costa (1999) os definem como a menor unidade empresarial onde sero acumulados os custos indiretos, para posterior apropriao aos produtos fabricados. A utilizao do mtodo por Centros de Custos permite, dentre outras possibilidades, o acompanhamento do comportamento dos custos indiretos e dos custos por departamento a cada perodo; a avaliao dos desperdcios e sua representatividade nos custos dos processos, bem com a apurao dos custos por produto ou servio. Em se tratando do sistema por Ordem de Produo, Martins o conceitua da seguinte forma:
Na Produo por Ordem, os custos so acumulados numa conta especfica para cada ordem ou encomenda. Essa conta s para de receber custos quando a ordem estiver encerrada. Se terminar um exerccio e o produto estiver ainda em processamento, no h encerramento, permanecendo os custos at ento incorridos na forma de bens em elaborao; no ativo, quando a ordem for encerrada, ser conforme a situao (MARTINS, 2003, p.145).

1.1 Gesto de custos baseado em mtodos tradicionais

Os principais mtodos de custeio desenvolvidos no sistema tradicional so: Absoro, Centros de Custo, Ordem de Produo, Custeio Varivel, Unidade de Esforo de Produo e Custo-Padro. De acordo com Martins (2003), o custeio por absoro consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens fabricados, e somente dos custos de produo. Por apresentar caractersticas dos princpios contbeis vigentes hoje em nosso pas, tratase de um mtodo vlido para fins legais quanto publicao do Balano Patrimonial e da demonstrao de resultados do exerccio. Para a apropriao dos custos indiretos aos produtos, o principal mtodo utilizado o Rateio, que consiste na escolha de um critrio que torne possvel apropriar os custos aos
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As empresas que apresentam o mtodo de acumulao dos custos por Ordem de Produo devem apresentar um relatrio que contemple os custos e despesas segregadas por encomenda, alterados medida que a carga de custos for apropriada aos respectivos projetos. Desta forma, podem utilizar as informaes resultantes tanto para apurao dos custos de cada produto ou servio, bem como para apoio formao do preo de venda. Sobre o Custeio Varivel, Perez Junior, Oliveira e Costa (1999) o conceituam como aquele em que so segregados os Custos Variveis dos Custos Fixos, ou seja, entre aqueles que oscilam de forma equivalente
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ao volume produzido e aqueles que no apresentam variao direta ao volume de atividades da empresa, oscilando em nveis pequenos. Gerencialmente, este mtodo apresenta relevncia, principalmente por apresentar a margem de contribuio total de cada espcie de produto, permitindo a anlise quanto lucratividade. Permite tambm o acompanhamento das linhas e produtos que mais influenciam nos lucros. Em relao tcnica de Unidade de Esforo de Produo (UEP), seu principal objetivo, segundo Pompermayer (2004), est em unificar os custos e despesas de uma empresa, independente da natureza dos produtos fabricados, considerando que todos os recursos por ela utilizados podem ser resumidos em um nico esforo de produo. Os relatrios que podero se originar da aplicao do mtodo UEP apresentaro os custos e as despesas globais da empresa, sendo possvel tambm a observao de custos e despesas por produtos, atravs de outros ajustes, dependendo da necessidade ou preferncia da empresa. Este mtodo auxilia de forma bsica, permitindo a apurao dos custos dos produtos e servios, bem como a formao do preo de venda. Sobre o Custo-padro, Martins afirma se tratar:
[...] do Custo-padro Corrente. Este diz respeito ao valor que a empresa fixa como meta para o prximo perodo para um determinado produto ou servio, mas com a diferena de levar em conta as deficincias sabidamente existentes em termo de qualidade, mo de obra, equipamentos, fornecimentos de energia, etc. um valor que a empresa considera difcil de ser alcanado, mas no impossvel (MARTINS, 2003, p.315).

1.2 Gesto estratgica de custos

As principais tcnicas utilizadas, no que diz respeito gesto estratgica de custos, tratam-se do Sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC), Custo Alvo, Cadeia de Valor e Kaizen. Nakagawa1 (1995, apud POMPERMAYER, 1999, p. 25) diz que o sistema de Custeio Baseado em Atividades
[...] um novo mtodo de anlise de custos, que busca rastrear os gastos de uma empresa para analisar e monitorar as diversas rotas de consumo dos recursos diretamente identificveis com suas atividades mais relevantes, e destas para os produtos e servios.

Segundo Perez Junior, Oliveira e Costa (1999), na metodologia de desenvolvimento do sistema de Custeio Baseado em Atividades so utilizados alguns conceitos cujo esclarecimento relevante para a plena compreenso da aplicao deste sistema.
Processo: cadeia de atividades interdependentes, relacionadas entre si, necessrias para gerar um produto ou servio [...]. Funo: conjunto de atividades com um fim comum dentro de uma empresa. As funes correspondem aos centros de custos e de despesas estabelecidos no organograma da empresa. Um processo pode ser desenvolvido com base em diversas funes [...]. Atividade: conjunto de tarefas necessrias para o atendimento das metas das funes. qualquer evento necessrio para o processo e que consome recursos da empresa ou entidade [...]. Tarefa: conjunto de operaes ou elementos de trabalho que definem como uma atividade deve ser realizada. um detalhamento da atividade [...]. Operaes: so as aes ou menores unidades de medidas de uma rotina operacional. So executadas pela ao humana, de mquinas e equipamentos. Diferenciam-se das tarefas e atividades por permitirem sua visualizao [...]. Direcionador de custos: forma como as atividades consomem recursos. Serve para custear as atividades. Demonstra a relao entre o recurso consumido e as atividades [...]. Direcionador de atividades: forma como os produtos ou servios consomem atividades. Serve para custear

A aplicao do sistema de Custo-padro permite a identificao, dentre outras informaes, dos padres de comportamento dos custos, bem como a reduo de custos nas etapas de manufatura, e finalmente, a avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos. Observa-se, portanto, que dentre os sistemas sob a tica tradicional de custos, o Custo padro o que melhor auxilia a empresa no processo de gerenciamento e tomada de decises, muito embora no apresente todas as caractersticas ideais para funcionar como tal ferramenta.
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NAKAGAWA, Masayuki. ABC: custeio baseado em atividades. So Paulo: Atlas, 1995.

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os produtos ou servios. Demonstra a relao entre as atividades e os produtos ou servios (PEREZ JUNIOR; OLIVEIRA; COSTA, 1999, p.227).

Segundo Martins (2003), o processo de atribuio dos custos s atividades deve ser realizado criteriosamente, de forma a atender aos seguintes itens, nesta ordem de prioridades: Alocao Direta, Rastreamento e Rateio. A Alocao Direta utilizada quando existe uma relao direta entre os custos e as respectivas atividades, enquanto que o Rastreamento consiste na alocao dos custos nas respectivas atividades, com base na identificao da relao causa-efeito existente entre o desempenho das atividades e a ocorrncia dos custos, expressa atravs de um direcionador de custos; o Rateio utilizado quando no possvel utilizar a Alocao Direta ou o Rastreamento. Alm disso, com relao identificao dos direcionadores de custos, Martins (2003) diz que so fatores que determinam ou influenciam a forma como os produtos esto relacionados s atividades que os constituram e, portanto, sero os critrios de associao dos custos das atividades aos produtos. Um sistema de custeio ABC deve ser capaz de gerar relatrios com informaes de custos fixos e variveis, direcionados primeiramente s atividades relevantes e, posteriormente, aos produtos, propiciando a avaliao de desempenho e melhoria contnua, bem como a identificao das linhas de produtos que mais influenciam nos lucros. Com relao ao Custo Alvo, tambm conhecido como Custo-Meta, um processo estratgico de gerenciamento de custos para reduzir os custos totais, nos estgios de planejamento e de desenho do produto (SAKURAI2, 1997 apud POMPERMAYER, 1999, p.6). Monden (1999) prope que o custo-alvo incorpora a administrao do lucro em toda empresa durante a etapa de desenvolvimento do produto. Perez Junior, Oliveira e Costa (1999) explicam que o processo de Custeio-Alvo se inicia com o departamento de Marketing, atravs da estimativa quanto ao preo que o produto dever ser vendido, e, em seguida, equipes interdepartamentais se renem para a definio do custo-alvo a ser alcanado. Entende-se, portanto, que o Custo-Alvo, conceitualmente, trata-se da diferena entre o preo de venda
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estimado para determinado projeto e o lucro esperado quando da concluso deste. Uma das principais caractersticas da aplicao do Custo-Alvo est na reduo dos custos, nas etapas de manufatura. Cadeia de valor, segundo Perez Junior, Oliveira e Costa (1999, p.221), pode ser compreendida como
[...] o conjunto de atividades criadoras de valor, desde a fonte de suprimentos de matrias-primas bsicas, passando por fornecedores de componentes, at o produto final, entregue aos clientes.

A identificao da cadeia de valor por parte das empresas e o desenvolvimento da metodologia do Custeio Baseado em Atividades (ABC) vm a ser metodologias mais do que simplesmente complementares, isto porque, atualmente, o ABC utilizado para duas finalidades (MARTINS, 2003, p.286):
a) a viso econmica de custeio, que uma viso vertical, no sentido de que apropria os custos aos objetos de custeio atravs das atividades realizadas em cada departamento; e b) a viso de aperfeioamento de processos, que uma viso horizontal, no sentido de que capta os custos dos processos atravs das atividades realizadas nos vrios departamentos funcionais.

Segundo Monden3 (1999, apud POMPERMAYER, 1999, p.26), o custo Kaizen trata-se da metodologia de constante busca de redues de custos em todas as etapas da manufatura. Um dos objetivos inerentes ao Sistema de Custo Kaizen (MONDEN4, 1999, apud GUARNIERI et al., 2007) seria o da reduo das perdas e dos desperdcios decorrentes do processo produtivo e da melhoria contnua, configurados em quatro nveis de causa e efeito:

excesso de recursos produtivos; superprodues quantitativas ou por antecipao; excesso de estoque; excesso de transporte, de estoque no almoxarifado, custos excessivos de administrao e manuteno com excesso de qualidade.

SAKURAI, Michiharu. Gerenciamento integrado de custos. So Paulo: Atlas, 1997. MONDEN, Yasuhiro. Sistemas de reduo de custos: custo alvo e custo kaizen. Porto Alegre: Bookman, 1999. MONDEN, Yasuhiro, op. cit.
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QUADRO 1 - RESUMO DOS SISTEMAS DE CUSTEIO E INFORMAES RESULTANTES CORRENTE/ VISO SISTEMAS DE CUSTEIO Absoro INFORMAES/ BENEFCIOS apurao de demonstrativos de resultado; apurao dos custos dos produtos ou servios por unidade; formao do preo de venda. comportamento dos custos indiretos; custos por departamento a cada perodo; avaliao dos desperdcios nos custos dos processos; apurao dos custos por produto ou servio. custos de cada produto ou servio; apoio formao do preo de venda. anlise quanto lucratividade; linhas e produtos que mais influenciam nos lucros. apurao dos custos dos produtos e servios; formao do preo de venda. padres de comportamento dos custos; reduo de custos nas etapas de manufatura; avaliao de desperdcios nos custos dos processos. avaliao de desempenho e melhoria contnua; identificao das linhas de produtos que mais influenciam nos lucros. reduo dos custos, nas etapas de manufatura. reduo dos desperdcios/ melhoria contnua.

Centros de Custos

TRADICIONAL

Ordem de Produo Custeio Varivel Unidade de Esforo de Produo Custo Padro Custeio Baseado em Atividades (ABC)

ESTRATGICA

Custo Alvo Custo Kaizen

FONTE: Os Autores (2009)

2 Resultados da pesquisa
As empresas tomadas como amostra para a realizao da presente pesquisa foram classificadas em relao ao ramo de atuao, bem como em relao ao porte, sendo estas caractersticas observadas no grfico 1. A classificao das empresas com relao ao porte foi realizada atravs do critrio adotado pelo SEBRAE, com base no nmero de funcionrios. Assim, observase que ao todo foram pesquisadas 22 empresas, sendo dentre estas 15 indstrias, 2 prestadoras de servios e 5 comrcios; destas, 9 so consideradas de porte mdio e 13 consideradas de grande porte. Com relao ao tempo de utilizao do sistema de custos por parte das empresas, o resultado desta questo pode ser observado no grfico 2. Observa-se que grande parte das empresas possui um sistema vigente h mais de 52 meses (36%), sendo, desta forma, um sistema consolidado para fins de atendimento das necessidades do cotidiano. Com relao informao sobre os mtodos de custeio mais utilizados pelas empresas, foi aberto a estas
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a possibilidade de responder sobre a utilizao de mais de um mtodo. Desta forma, o uso de tais mtodos, por parte das empresas, ficou distribudo conforme a tabela 1. Pode-se observar nos dados supramencionados que 77% das empresas pesquisadas afirmam utilizar o mtodo de custeio por absoro. Em relao ao gerenciamento dos custos em um enfoque mais estratgico, a maior representatividade foi em relao ao Custeio Baseado em Atividades, com 22% das empresas. Sobre as informaes possveis de serem obtidas atravs dos mtodos de custeio empregados, buscou-se estabelecer uma relao entre o nmero de empresas que afirmaram a utilizao de cada mtodo e as informaes que estas afirmaram extrair a partir da aplicao destes mtodos, e ainda as informaes efetivamente possveis de serem obtidas a partir da aplicao destes, de acordo com a teoria sobre o assunto. Isto posto, o resultado da pesquisa quanto s informaes obtidas atravs dos sistemas de custos, sob um aspecto tradicional, pode ser observada na tabela 2.

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GRFICO 1 - CARACTERSTICAS GERAIS DA AMOSTRA - RAMO DE ATIVIDADE E PORTE

N empresas 16 14 12 10 8 6 4 2 0 N Empresas Mdio Porte
Indstria Servios Comrcio

GRFICO 2 - TEMPO DE UTILIZAO DO SISTEMA DE CUSTOS

36% 27%

15

8 5 2 1 0

7 5

5%
1

9%
Grande

5% 18% at 12 meses 36 a 48 meses 12 a 24 meses 52 meses

No informado 24 a 36 meses

FONTE: Pesquisa de campo (2008)

FONTE: Pesquisa de campo (2008)

GRFICO 3 - MTODOS DE CUSTEIO UTILIZADOS PELAS EMPRESAS Sistema Absoro Custeio Varivel Centros de Custos Ordem de Produo/Servios Unidade de Esforo de Produo Custo-Padro ABC Custo-Alvo Custo Kaizen Anlise da Cadeia de Valor 0 0 2 4 6 8 10 12 Quantidade de Empresas 14 16 18 1 3 5 4 7 6 6 10 17

TABELA 1 - MTODOS DE CUSTEIO UTILIZADOS PELAS EMPRESAS MTODO Sistemas de Gerenciamento de Custos Tradicionais Absoro Custeio Varivel Centros de Custos Ordem de Produo/Servios Unidade de Esforo de Produo Custo-Padro Sistemas de Gerenciamento de Custos Estratgicos ABC Custo-Alvo Custo Kaizen Anlise da Cadeia de Valor N EMPRESAS %

17 6 10 6 4 7 5 1 3 0

77,27 27,27 45,45 27,27 18,18 31,82 22,73 4,55 13,64 0,00

FONTE: Pesquisa de campo (2008) NOTA: Percentual em relao ao total de 22 empresas pesquisadas.

FONTE: Pesquisa de campo (2008)

TABELA 2 - INFORMAES OBTIDAS ATRAVS DO SISTEMA DE CUSTO - MTODO TRADICIONAL ABSORO INFORMAO Quant. Demonstrativo de resultados Apurao dos custos de cada produto/servio Apoio formao do preo de venda Identificao das linhas e produtos que mais influenciam os lucros Anlise da margem de contribuio e lucratividade Acompanhamento do comportamento dos custos indiretos Reduo de custos do departamento a cada perodo Avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos Identificao de padres de comportamento de custos Reduo de custos nas etapas de manufatura Avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos Avaliao de desempenho e melhoria contnua FONTE: Pesquisa de campo (2008) NOTA: Percentual em relao ao total de empresas por mtodo de custeio. 14 7 6 (%) 82,35 41,18 35,29 CUSTEIO VARIVEL Quant. 4 3 (%) 66,67 50,00 CENTROS DE CUSTOS Quant. 7 4 3 2 (%) 70,00 40,00 30,00 20,00 ORDEM DE PRODUO Quant. (%) UNIDADE DE ESFORO Quant. (%) CUSTOPADRO Quant. 5 2 2 (%) 71,43 28,57 28,57 -

6 100,00 5 83,33 -

4 100,00 2 50,00 -

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Observa-se que 100% das empresas que afirmaram a utilizao dos mtodos de custeio por Ordem de Produo e por Unidade de Esforo de Produo so capazes de obter informaes sobre os custos de cada produto ou servio, informaes estas perfeitamente possveis de se obter a partir desses mtodos. Destacam-se tambm as empresas que informaram a utilizao do mtodo de custo padro, sendo que 71% destas afirmaram obter informaes de identificao dos padres de comportamento dos custos. Com relao s informaes que as empresas afirmaram obter, a partir da utilizao dos sistemas de custos sobre um enfoque estratgico, obteve-se pouca representatividade das empresas pesquisadas, como pode ser observado na tabela 3. A nica relao observada entre as informaes originadas pelo sistema de custos e o mtodo de custeio foi com base no Custeio Baseado em Atividades, embora os nmeros observados no tenham sido representativos, uma vez que apenas 3 das 5 empresas que afirmaram utilizar o ABC apontaram as informaes que efetivamente se obtm atravs da aplicao deste mtodo. Para os demais mtodos de custeio de cunho estratgico (Custo-alvo, Custo Kaizen e outros), embora 4 empresas afirmem utilizar estes mtodos, no foi indicada a apurao de informaes possveis atravs da aplicao destes sistemas.
TABELA 3 - INFORMAES OBTIDAS ATRAVS DO SISTEMA DE CUSTO - SISTEMA ESTRATGICO ABC INFORMAO Quant. Demonstrativo de resultados Apurao dos custos de cada produto/servio Apoio formao do preo de venda Identificao das linhas e produtos que mais influenciam os lucros Anlise da margem de contribuio e lucratividade Acompanhamento do comportamento dos custos indiretos Reduo de custos do departamento a cada perodo Avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos Identificao de padres de comportamento de custos Reduo de custos nas etapas de manufatura Avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos Avaliao de desempenho e melhoria contnua FONTE: Pesquisa de campo (2008) NOTA: Percentual em relao ao total de empresas por mtodo de custeio. 1 (%) 40,00 20,00

Consideraes finais
Com base nos resultados obtidos, observa-se que a grande maioria das empresas tem preferncia pela utilizao de mtodos de custeio voltados corrente tradicional, focalizando o uso dos sistemas de custos voltado ao controle de sua ocorrncia e para o atendimento das exigncias legais. Faz-se esta afirmativa uma vez que se observa o nmero consideravelmente superior de empresas que afirmam utilizar os sistemas de custeio tradicionais, em relao aos sistemas de custeio estratgicos, corroborando com as informaes possveis de se obter dos sistemas de custeio vigentes nas empresas, uma vez que estas demonstraram obter informaes inerentes aos sistemas de custeio tradicionais em nvel superior. Observa-se, pois, uma situao controversa s novas exigncias mercadolgicas, uma vez que, como j evidenciado, as empresas tm apresentado considervel preocupao em relao aos itens de custos para a manuteno da competitividade e, por outro lado, utilizam-se de ferramentas de gerenciamento de custos voltadas ao simples controle para atendimento das exigncias legais. Considerando que a reduo de custos o principal eixo norteador da Gesto Estratgica de Custos, reduo esta fundamentada na manuteno da cadeia de valor da empresa, pode-se afirmar a possvel obteno de resultados interessantes, caso as entidades promovessem a utilizao dos mtodos de gerenciamento estratgico de custos, uma vez que a preocupao em relao aos nveis destes gastos pode ser facilmente observada atualmente nas entidades.

Recebido em: 15/12/2008 Aprovado em: 10/02/2009

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Referncias
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