O mais tradicional e acessado portal de contabilidade do Brasil.

Siga @forumcontabeis Nosso Facebook:

Curtir

13 mil

E-mail: Senha:

c d e f g Lembrar Senha

- Comunidade Membros Mensagens Privativas - InformaesNotcias Artigos Tabelas

Pginainicial > Artigos>PlanejamentoTribuitriocomoFerramentaparaReduodeImpostos

Artigo:PlanejamentoTribuitriocomoFerramentaparaReduodeImpostos
OpresntematerialreproduzcomooPlanejamentoTributriointerfere positivamente na vida economica, financeira e social da empresa

15/03/2012 19:11
RESUMO

Tweet

Like

- FrumSobre o Portal Contabilidade Legisl Federal Depto Pessoal Registro Empresas Legisl Estadual Pblica Acadmicos Arquivo Morto Downloads - Ferramentas Simples Nacional Imposto de Renda ClculoDarf Anexo V Para desenvolvedores - Empregos Currculos Vagas de Emprego - PortalContbeisAnuncie Aqui Regras Livros Ajuda Achegadadocomrciocomaatividadedetrocaevendadoscomerciantessemticos, requeriaoacompanhamentodasvariaesdeseusbensquandocadatransaoera efetuada.Astrocasdebenseservioseramseguidasdesimplesregistrosourelatrios sobreofato.Masascobranasdeimpostos,naBabilniajsefaziamcomescritas, embora rudimentares. Assimcomopassardotempoohomempercebeuquejficavadifcilcontrolaroseu patrimniocomousodesuamemria,poisacadadiacomeavaapossuirmaiores quantidades de valores e preocupava-lhe saber quanto poderia render e qual a forma mais simplesdeaumentarassuasposses,daveionecessidadedoregistro. Comeousurgirolivrocaixa,querecebiaregistrosderecebimentosepagamentosem dinheiro.Jseutilizavam,deformarudimentar,odbitoeocrdito,oriundosdasrelaes entredireitoseobrigaes,ereferindo-se, inicialmente, a pessoas. AcontabilidadecomeouserrealidadeapartirdoaparecimentodaobradeFreiLuca Pacioli,contemporneodeLeonardodaVinci,queviveunaToscana,nosculoXV,marcao inciodafasemodernadaContabilidade.Eleescreveu"TratactusdeComputiset Scripturis"(ContabilidadeporPartidasDobradas),publicadoem1494,enfatizandoque teoriacontbildodbitoedocrditocorrespondeteoriadosnmerospositivose negativos,ondeutilizadoatosdiasatuais. NoBrasil,avindadaFamliaRealPortuguesaincrementouaatividadecolonial,exigindo devidoaoaumentodosgastospblicosetambmdarendanosEstados um melhor aparato fiscal. Para tanto, constituiu-seoErrioRgioouoTesouroNacionalePblico, juntamentecomoBancodoBrasil(1808).AsTesourariasdeFazendanasprovnciaseram compostasdeuminspetor,umcontadoreumprocuradorfiscal,responsveisportodaa arrecadao,distribuioeadministraofinanceiraefiscal. Hoje,asfunesdacontabilidade(contabilista)noserestringemaombitomeramente fiscal, tornando-s e , n u m m e r c a d o d e e c o n o m i a c o m p l e x a , v i t a l p a r a e m p r e s a s s e abasteceremdeinformaesmaisprecisas,parapossveistomadasdedecisesepara atrair investidores. O profissional vem ganhando destaque no mercado em Auditoria e Desdeascivilizaesantigas,acontabilidadejexerciaumpapelmuitoimportanteparaa sociedade.clarodeformamuitorudimentar,ohomemjtinhaapreocupaode mensurarosseusbens,umexemploprticoeraquandoumpastorcontabilizavaassuas ovelhas. Ele desenhava o animal numa rocha e cada ovelha que passava para dentro do curralelecontabilizavacomumriscooutrao,dessaformaaquantidadederiscosou traosquetinhanarocha,eraaquantidadedeovelhasqueeletinhanocurral(Estoque). Comessaferramentaqueohomemdesenvolveupossibilitavatambmacontabilizaoos nascimentosdasovelhas(superveninciaativa),poistodavezquenasciaumaovelhaele notavaqueaquantidadederiscosaumentava.Eassimfoiopontapinicialqueohomem deu para o surgimento da contabilidade. Anecessidadedeumplanejamentoremetepremissadaqualpartimosequeserevelou vlida,pois,aosesubmeteraumcuidadosoplanejamentotributrio,aempresateras informaesnecessriasparatomardecisesacertadasemrelaoformadetributao, a fim de diminuir o valor despendido em tributos, mantendo-se estritamente dentro dos parmetroslegais. Nessecontexto,sefaznecessrioumestudosobreoPlanejamentoTributrio,visando promoveradifusodeprocedimentosamparadospelalei,quevenhamauxiliaros profissionaiseampliarassuaspossibilidadesdereduonorecolhimentodostributos, atravsdeinformaestericasconfiveisefinalmentecomummodeloaplicadoemuma situaoreal,oqueirgarantirumavisodotodo,observandoassimpossibilidades perfeitamenteaplicveisequemostraroosbenefciosoferecidosporumeficaz PlanejamentoTributrio. Estetrabalhotemcomoobjetivoprincipaldesenvolverumestudosobreosbenefciosde umeficazPlanejamentoTributrionaexistnciadeumaempresa.OPlanejamento Tributriotemasuaimportncia,eatravsdemeioslcitosvisa-seareduodostributos eassimmaximizarolucrodaempresa.Esseestudoirdemonstrarecomprovarque,uma corretaaplicaodoPlanejamentoTributriopodelevaraempresadesfrutardevrios benefciosquandooseuenquadramentoestiveraplicadoadequadamente. Na verdade atualmente observa-seumenormedesconhecimentoporpartedeempresrios eatmesmodosprprioscontadores,quesooselementosessenciaisnaescolhado regime,afrentedalegislaoqueacabaseequivocandonomomentodaopodeseu regimetributrio,gerandoassimgastosdesnecessrioseestesporsuavez,podemlevara mortalidade precoce da empresa.

Assine e recebe por e-mail nossasltimasnotcias. E-mail:

BREVEHISTRICO

Estado Cidade

Selecione6
6

Controladoria. Atecnologiaeeconomiadonossopasvmexigindocadavezmaisdeseusprofissionaisa reduodasdespesas,custosetributos,devidoevoluodomercado,e conseqentementebuscandoamaximizaodoslucros.Comisso,oplanejamento tributrio,dependendoseuuso,setornaumdosprincipaisagentesparaosucessoouno deumaempresa,poisacargatributrianoBrasilalta,umadasmaisonerosasdo mundo,oqualinterferediretamentenoresultadoeconmicodaempresa. Introduo Faz-senecessrioarealizarumapesquisaparaentendercomofuncionaacargatributria nonossopasecomoocontadorestinseridonaorientaoeacompanhamentono planejamentotributrio,assim,comoasformasadotadasatualmenteeaqueestsendo maisefetivadeacordocomasituaoeconmica.Utilizou-se uma pesquisa qualitativa explicativavisandoapurarosdadosdeformaacompar-losfrenterealsituaoda empresa e se aquela foi adequada. Paratantosejustificaestetrabalho,comafinalidadedeobterinformaessobreadequado planejamentotributrio,conscientizarasempresasqueessaferramentatoimportante quantoescolhadesuaatividadeeconmicaquepodelevaraosempresriosa maximizaodoslucrosdesuasempresasdemonstrando-lhes como seria um modelo adequadoparalidarcomacargatributriabrasileiraquedevitalimportnciaparao desenvolvimento empresarial. Objetivos Objetivo Geral Esteestudotemoobjetivodeanalisarcadaumdosregimesdetributaoaplicadosno Brasil,buscandoamelhoropoparaoenquadramento,comoalternativadereduzira incidnciadosimpostosealcanandoassimmelhoresresultadoseconmicos. ObjetivosEspecficos RealizarumestudosobrePlanejamentoTributrioeanalisarostiposdeRegimes Tributriosincidentesnasempresasbrasileiras. Identificar,comooPlanejamentoTributriopodesubsidiaroconhecimentodatributao, comoseencontraaverdadeirasituaodaempresaeseamesmadeparaemregime adequado. Analisarqualamelhorformadediminuir,postergarouevitaraaltacargatributria. Demonstraraimportnciadoumbomplanejamentotributrioeseusbenefciosemuma empresa. Hiptese: Acredita-sequenamaioriadasempresasbrasileirasnoseservemefetivamentedas informaesqueumplanejamentotributriopodeoferecerassuasgrandesvantagense principalmente usa-lcomoferramentaparaacontinuidadedesuavidaeconmica.Ese possvel,atravsdeumbomplanejamentotributrio,reduziropagamentodetributos. Metodologia OmtodoutilizadofoioIndutivo,otrabalhoiniciou-seoestudoatravsdepesquisa bibliogrfica,analisandolivros,instituiesgovernamentais,coletasdedados,artigose textosquefazemumaanlisedoplanejamentoeareduodecargastributriasnas empresas. Para atender o segundo objetivo desenvolveu-se uma pesquisa de campo, identificando atravsdedocumentoscomprobatrios,cedidospelacontabilidadedaempresa,a ocorrnciadosfatos,comafinalidadedeverificarseoplanejamentotributrioestaria sendo bem aplicado de acordo com os objetivos da empresa. Possibilitando assim elaborar conceitosacercadasituaotributriaatual. Para atender o terceiro objetivo realizou-seumaanlisedecomofeitaaplicao corretadoplanejamentotributriocomafinalidadedeverificarseestesrealmente estariam sendo bem aplicados e abonar alternativas de aplicabilidade de outros regimes de tributao,adequadosparacadaempresavisandoreduzirnotavelmenteacargatributria deumaempresaeaindadesfrutardebenefcios.Apesquisaqualitativatemoambientede trabalho como fonte direta de dados e o pesquisador como instrumento chave. Paraanlisedosregimeseescolhademelhortributao,foifeitaumapesquisadeanlise dedadosmaquiadoseobservaodiretadeumaempresacomatividadedecomrcio varejistadeartigosdearmarinhocujatributaoatualpeloSIMPLESNacional,localizada na cidade de Barreiras-BA.Apesquisafoiefetuadaemumescritriodecontabilidade,onde seteveacessosinformaoesnecessriasedemaisdocumentosqueforamfornecidas pelocontadorresponsvelpelaempresa. DESENVOLVIMENTO CONTABILIDADETRIBUTRIA. Dopontodevistageral,aContabilidadeTributriaumcampodeestudoedeaplicao dasCinciasContbeis,queseocupadacontabilizaopormeiodelanamentos adequadosdasoperaesdasempresasqueproduzamofatogeradordostributos incidentessobrelucrosouresultadossuperavitriosquegeramobrigaestributrias principais. FABRETTI,LudioCamargo.ContabilidadeTributria.7 Ed.SoPaulo:Atlas,p.27 conceituaaContabilidadeTributriacomo: Oramodacontabilidadequetemporobjetivoaplicarnaprticaconceitos,princpiose normasbsicasdacontabilidadeedalegislaotributria,deformasimultneae adequada. FABRETTI,LudioCamargo.ContabilidadeTributria.7 Ed.SoPaulo:Atlas,p.32ainda afirma que:

...Oobjetivodacontabilidadetributriaapurarcomexatidooresultadoeconmicodo exercciosocial,demonstrandodeformaclaraesinttica,para,emseguida,atenderde formaextracontbilasexigncias,comoporexemplo,daslegislaesdoImpostode RendadasPessoasJurdicas(IRPJ)edaContribuioSocialsobreolucro(CSL) determinandoabasedeclculofiscalparaformaodasprovisesdestinadasao pagamentodessestributos,asquaisseroabatidasdoresultadoeconmico(Contbil), paradeterminaodolucroliquidodisposiodosacionistas,sciosoutitulardefirma individual. Conhecerosobjetivosdacontabilidadetributriaessencialparaocontador,poissento elepoderelaborarosprocedimentosaseremadotadospelaequipedecontabilidadepara atingirosobjetivoseasmetastraadas. LEGISLAOTRIBUTRIANOBRASIL Oplanejamentotributriotornouumapeaindispensveledemonstraosdiversos influenciadoresnagestoempresarial,poisalegislaotributriadoBrasilmuito complexaeonerosa,eaindacompostoporinmerasleisesuasconstantesalteraes, quedificultaaosempresriossemanteremsempreatualizadoseembaraaasua interpretao.Especificamente,comoestudodoPlanejamentotributrio,tem-se o objetivo deavaliarosregimesdetributao,buscandoamelhoropoparaoenquadramento, reduzindoaincidnciadosimpostosealcanarassimmelhoresresultadoseconmicostais comomaximizarolucro,queoobjetivodetodoempresrio. Oplanejamentotributriosefaznecessrioparaasempresas,considerandoasdiferentes taxas,impostosecontribuiesexistentesemnossopas,poisaaltacargatributria, atualmente, tem representado um significativo montante financeiro, o qual tem interferido noresultadoeconmicodasempresas.Diantedeummercadocadavezmaiscompetitivo, comaintenodeseestabilizarnessenegcioprocuramencontrarbenefcios,reduode impostos, para que possam aumentar seu ciclo de vida. A maior dificuldade de quem abre umaempresa,nosaaltacargatributria,maistambmodesconhecimentoda mesma.Grandepartedosempresriosnotemoconhecimentodaresponsabilidadefiscal, equandosedeparacomtaisconhecimentos,perdeocontroledasituao.Deacordocom a pesquisa realizada pela AgnciaSEBRAEdeNotcias, Sabe-se que milhares de empresas soconstitudasnoBrasil,eamaioriadessasmorreantesmesmodoprimeiroanode exerccio. A ORIGEM DOS TRIBUTOS Segundoosestudiosos,ostributossurgiramcomoumaespciedeindenizaesdeguerra, emqueospovosvencidos,emsinaldesubmissoaopovovencedor,tinhamqueefetuar pagamentos em ouro, escravos ou outra qualquer modalidade. Mais modernamente, o tributopassouaserexigidodosprpriossditoseaindacomcaractersticasdesubmisso eservido,squedestavezperanteoEstado. Oart.3 do CTN - CdigoTributrioNacionalconceituatributo: Art. 3 - Tributotodaprestaopecuniriacompulsria,emmoedaoucujovalornelase possaexprimir,quenoconstituasanodeatoilcito,institudaemleiecobradamediante atividade administrativa plenamente vinculada. Umtributocaracterizadopelosseguinteselementos:FatoGerador,Contribuinteou Responsvel(materializaodahiptesedeincidnciaprevistanalei,gerandoaobrigao tributria,exemplo:comprarimvel)eaBasedeClculo(valorsobreoqualaplicado umpercentual(alquota),resultandonovalordotributoapagar,exemplo:valorvenaldo imvel).Paraqueexistaumaobrigaotributria,precisoqueexistaumvnculojurdico entre um credor (Sujeito Ativo) e um devedor (Sujeito Passivo), pelo qual o Estado, com basenalegislaotributria,possaexigirumaprestaotributriapositivaounegativa. PLANEJAMENTOTRIBUTRIO Pode-secaracterizaroPlanejamentoTributriocomoumaconstruodeumconjuntode operaes,consubstanciadasemnegciosouatosjurdicosousituaesmateriaisque visamreduziraincidnciadetributos,ondeocontribuintepodeestruturaroseunegcioda maneiramenosonerosa,procurandoadiminuiodoscustosdeseuempreendimento,e principalmentedosimpostos.AimplantaodoPlanejamentoTributrioesbarranafaltade informaodaclasseempresarialsobrecomoaadoodetalcondutapoderiabeneficiar seu empreendimento, levando-oaaperfeioaraaplicaodosrecursosdisponveis.Podeseressaltarqueoplanejamento,deummodogeral,imprescindvelparaoalcancee manutenodebonsresultados. PlanejamentoTributrio,segundoFabretti(2006,p.32),: Oestudofeitopreventivamente,ouseja,antesdarealizaodofatoadministrativo, pesquisando-seseusefeitosjurdicoseeconmicoseasalternativaslegaismenos onerosas, denomina-sePlanejamentoTributrio,queexigeantesdetudo,bomsensodo planejador. NosepodecometeroequivocodeconfundiroPlanejamentotributriocomsonegao fiscal,desdeque,oPlanejamentotributriorealizadoemcimadalegalidade, dispensandoassimquaisquerdvidascomirregularidadesfiscais. Planejarumaferramentaadministrativa,quepossibilitaperceberarealidade,avaliaros caminhos,construirumreferencialfuturo,estruturandootrmiteadequadoereavaliar todo o processo a que o planejamento se destina, para que possa nesse caso dar melhores resultados para a empresa. Enquantosonegar,oatorealizadovisandosupriroureduzirtributo,medianteomisso, fraude,falsificao,alterao,adulteraoouocultao.Existemdoistiposdesonegao, Aevasofiscalousodemeiosilcitosparaevitaropagamentodetaxas,impostose outrostributos.Entreosmtodosusadosparaevadirtributosestoaomissode informaes,asfalsasdeclaraeseaproduodedocumentosquecontenham informaesfalsasoudistorcidas. Jaelisofiscalconfigura-senumplanejamentoqueutilizamtodoslegaisparadiminuiro pesodacargatributrianumdeterminadooramento.Respeitandooordenamentojurdico, oadministradorfazescolhasprvias(antesdoseventosquesofreroagravofiscal)que permitemminoraroimpactotributrionosgastosdoenteadministrado. Diferentementedaevasofiscal(ondeocorreofatogeradordotributoeocontribuinteno pagaumaobrigaolegal)naelisofiscal,atravsdoplanejamento,evita-seaocorrncia dofatogerador.Epornoocorrerofatogerador,otributonodevido.Dessaforma,o planejamentonocaracterizailegalidade,apenasusa-se das regras vigentes para evitar o

surgimentodeumaobrigaofiscal. FABRETTI,LudioCamargo.CdigoTributrioNacionalcomentado.5 ediorev.Eatual. SoPaulo:Atlas,2005.p.152-153; comenta que; Portanto, devem-seestudareidentificartodasasalternativaslegaisaplicveisaocasoou existnciadelacunas(brechas) nalei,quepossibilitemrealizaraoperaopretendida, daformamenosonerosapossvelparaocontribuinte,semcontrariaralei. Segundo BORGES, 2001, p. 23 ele afirma que: Halternativaslegaisvlidasparagrandesempresas,masquesoinviveisparaas mdiasepequenas,dadoocustoqueasoperaesnecessriasparaexecuodesse planejamentopodemexigir.Arelaocusto/benefciodevesermuitobemavaliada.No hmgicaemplanejamentotributrio,apenasalternativas,cujasrelaescusto/benefcio variammuitoemfunodosvaloresenvolvidos,dapoca,dolocaletc. ESTUDOSdosRegimesTributriosBrasileiros Visandorealizaroplanejamentotributrio,deve-se verificar a estrutura da empresa e o tipodetributaoquemaispodervirafavorec-la se pelo MEI, Lucro Real, Simples ou o Presumido.Oplanejamentotributriodeumaempresadevedecorrerdeumaanlise criteriosaporpartedocontabilista.Aanlisedasdiversasopesdemodalidadesdos tributos federais, estaduais e municipais a serem escolhidos, de acordo com o porte da empresa,dovolumedeseusnegciosedasuasituaoeconmica. S o m e n t e a t r a v s d e u m e s t u d o a p u r a d o p o d e r-se- o p t a r p e l a m e l h o r f o r m a d e pagamento dos tributos. Considerando-s e c o m o " m e l h o r f o r m a " p a r a a e m p r e s a a normalidadedorecolhimentodostributosquerepresentemenordispndio. Paraquesepossafazerumbomplanejamentotributrio,sefaznecessriooempresrio oucontadorobterinformaessobrecadaregimetributrioeassim,indicarqualamelhor tributaoparaaempresaadotar. AtualmentenoBrasil,umdospasesquepossuiacargatributriamaiselevadadomundo, encontra-seemvigorquatrotiposdetributaoparaasempresasseenquadrarem,elas estoclassificadasem: Microempreendedor Individual - MEI; SIMPLES Nacional; l Lucro Presumido; l Lucro Real.
l l

Somentecomaadequadaapuraoquesepoderiaelegeramodalidadetributriamais apropriadaparaaempresa.V-sequenotofcilescolheramelhoraopode enquadramentotributrio.Hanecessidadedetodoumplanejamento,oqueenvolve conhecimentoecompetncianareacontbilefiscal. Contudo,cadaregimetributriopossuiasuaindividualidadeeumalegislaoprpria,com as suas regras que define todos os procedimentos a serem exercidos pela empresa como declaraes,obrigatoriedadeseaformadeapuraodeimpostos. Microempreendedor Individual MEI FoiAprovadonoSenadoumprojetoquepretendetirardainformalidademilhesde trabalhadores, O Microempreendedor Individual MEI foi estabelecida pelo Projeto de Lei Complementar(PLC)128/2008.MEIoempresrioindividual,optantepeloSimples NacionalecomreceitabrutaanualdeatR$36.000,00. Serreconhecidopelaleisonhodemuitospequenoscomerciantescomocabeleireiro, ambulantes dentre outras atividades que o MEI abrange. Nesse projeto, o Micro empreendedorterdireitoaostalonriosparaemissodenotasfiscais,contabancriae acessoacrdito.Paraisso,oempresrionopodeterscioedeveternomximoum empregado. Masaverdadeiravantagemqueessetipodetributaotrazparaomicroempreendedor opagamentodeumataxanicadecercadeR$50pormsdeimpostosecontribuio paraaPrevidncia,daoMEIestlegalizadocomdireitoatodososbenefciosda Previdnciacomo,direitoaaposentadoriaporidade,licenamaternidadeeauxliodoena. Essetipodetributaotambmtrazvantagensparaogoverno,poiselevisaaextinguirou apenasdiminuiroaltondicedeinformalidadequehnonossopas. A Lei Complementar n 128,de19/12/2008,crioucondiesespeciaisparatornarumMEI legalizado,comregistronoCadastroNacionaldePessoasJurdicas(CNPJ),enquadramento noSimplesNacionaleisenodosimpostosfederais(ImpostodeRenda,PIS,Cofins,IPIe CSLL). importantecitartambmqueoMEIdispensaacontabilidadeeaindapode-se contratar umfuncionrio,desdeque,osalriodessefuncionrioseja1(um)salriomnimoouo pisosalarialdacategoria.Aquestodasobrigaesassessoriastambmumpontoase destacar,pois,adeclaraoexigidanoMEIeapresentada,anualmente,declaraonicae simplificadadeinformaessocioeconmicasefiscaisqueserentregueSecretariada ReceitaFederaldoBrasil(RFB),pormeiodainternetdeformasimpleserpida,eainda notemobrigaodeconfeccionarlivrosfiscaisecontbeis. Para se registrar como MEI, o empreendedor deve procurar um contador ou ir diretamente aoSEBRAEeforneceronmerodasuacarteiradeidentidadeedoCPFeoseuendereo residencial.Deveinformar,ainda,oendereodolocalondetrabalhaoupretendetrabalhar e a atividade que vai exercer. OMEIserregistradonaJuntaComercial,terumnmeronoCNPJfornecidopela SecretariadaReceitaFederaldoBrasileumAlvardaPrefeitura.Seaatividadefor comercialouindustrial,tambmterumregistronaSecretariadaReceitaEstadual SIMPLES Nacional OSimplesNacionalumregimetributriodiferenciado,simplificadoefavorecidoprevisto na Lei Complementar n. 123,de14.12.2006,aplicvelsmicroempresasesempresas de pequeno porte, a partir de 01.07.2007.

Esseregimedetributaoopcionalparamicrooupequenaempresa.Oobjetivoo recolhimentonicodearrecadao,ficandoassimmaisfcil,rpido,gilemenos burocrtico. AintenodogovernocomacriaodoSimplesNacionaleraapossibilidadedereduo dainformalidade,deumaefetivaintegraoentreasadministraestributriasedeuma melhoriadoambientedenegciosnopasquefacilitasseparapequenoempreendedoro desenvolvimentodeseunegcio,entreoutrasexpectativas. PararealizaraopopeloSIMPLESNacional,deve-se realizar uma pesquisa para saber se aempresaaptaaoptarouno,poisesseregimecontmumalegislaoprpriaeos seusrequisitos.Podemoscitar,porexemplo,doiscasosdeempresasquenopodemoptar peloSIMPLESNacional,soasempresasqueexploreatividadedeprestaodeservios deassessoriacreditciaequerealizeatividadedeconsultoria,entosedeveteruma atenoespecialaorealizaraopoparaesseRegime. O Simples Nacional foi criado pela Lei Geral da micro e Pequena empresa a fim de reduzir acargatributriaesimplificarosprocessosparaessesempreendimentos. OqueseentendesobreMicroempresa(ME)asociedadeempresria,asociedadesimples eoempresrio(individual)quenoano-calendrioanterior,auferiureceitabrutaigualou inferior a R$ 240.000,00. JaEmpresadepequenoporte(EPP)asociedadeempresria,asociedadesimpleseo empresrio(individual)que,noano-calendrioanterior,auferiureceitabrutasuperioraR$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00. Esseregimetributriosurgiutambmnaintenodeunificartodasasesferas,ele administradoporumComitGestorcompostoporoitointegrantes:quatrorepresentantes daUnio,doisdosEstadosedoDistritoFederaledoisdosMunicpios,nostermosdoart. 2 da LCP n. 123/2006. PrincipaiscaractersticasdoSIMPLESNacional:
l l l l

l l l l l l

facultativo Abrangeaparticipaodetodososentesfederados(Unio,Estados,DistritoFederal eMunicpios). Serirretratvelparatodooanocalendrio Abrangerosseguintestributos:ImpostosobreaRendadaPessoaJurdica(IRPJ), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),ContribuioSocialsobreoLucro Lquido(CSLL),ContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial(COFINS), ContribuioparaoProgramadeIntegraoSocialPIS/PASEP, Contribuio PrevidenciriaPatronal,ImpostosobreOperaesRelativasCirculaode MercadoriaseSobrePrestaesdeServiosdeTransporteInterestaduale IntermunicipaledeComunicao(ICMS)eImpostosobreServiosdeQualquer Natureza (ISSQN); Apurarerecolherostributosabrangidosmediantedocumentonicode arrecadao DisponibilizarsMEesEPPsistemaeletrnicoparaarealizaodoclculodo valor mensal devido; Apresentardeclaraoanual,nicaesimplificadadeinformaessocioeconmicase fiscais; Vencernodia20domssubseqenteaodoperododeapurao PossibilitaraosEstadosadotaremsublimitesdeEPPemfunodarespectiva participaonoPIB. Houvetambmasimplificaodasobrigaestributrias.Aooptarpeloregime,a pessoajurdicaprecisaescriturar,comexceodealgunssegmentosespecficosda economia, ou vinculados ao fato de o optante ser contribuinte do ICMS ou IPI, apenasdoislivros:caixaeinventrio.

OclculodoDAS(documentodearrecadaodoSIMPLES),impostodevidopelas empresasoptantesporesseregimedeterminadoaplicaodastabelasdosanexosda LCn123/06.Paraefeitodadeterminaodaalquota,odevedorirutilizarareceita brutaacumuladanos12mesesanterioresaodoperododeapurao.Jovalordevido mensalmenteseroresultantedaaplicaodaalquotacorrespondentesobreareceita bruta mensal auferida. Esseregimetributrioasempresasdeveroadotarparafinsdecontroleeregistrodas operaeseprestaesporelasrealizadas,osseguinteslivros: Livro Caixa; LivroRegistrodeInventrio l LivroRegistrodeentradaesadas l LivroRegistrodeServiosPrestados l LivroRegistrodeServiosTomados.
l l

Todosessesatendendooquealegislaoordenacomosejamconfeccionados. Emrelaosdeclaraesexigidaspeloogoverno,asMEseaEPPsoptantesdoSimples Nacionalapresentaro,anualmente,declaraonicaesimplificadadeinformaes socioeconmicasefiscaisqueserentregueSecretariadaReceitaFederaldoBrasil ( R F B ) , p o r m e i o d a i n t e r n e t , a t o l t i m o d i a d o m s d e m a r o d o a n o-calendrio subseqenteaodeocorrnciadosfatosgeradoresdosimpostosecontribuiesprevistos no Simples Nacional. Acompetnciaparafiscalizarocumprimentodasobrigaesprincipaiseacessrias relativasaoSimplesNacionaldaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil(RFB)edas SecretariasdeFazendaoudeFinanasdoEstadooudoDistritoFederal,segundoa localizaodoestabelecimento,e,tratando-sedeprestaodeserviosincludosna competnciatributriamunicipal,acompetnciasertambmdorespectivoMunicpio. Exemplosdeaplicao: A Papelaria CAROL D+ ME Ltda, optante pelo Simples Nacional, obteve receita bruta resultanteexclusivamentedarevendademercadoriasnosujeitasasubstituiotributria. Aempresanopossuifiliais. Convenes: PA=Perododeapurao

RBT12=ReceitaBrutadosltimos12mesesexclusiveomsdoPerododeApurao (PA); RBA=ReceitaBrutaAcumuladadejaneiroatomsdoPAinclusive. Dados da empresa: Receita Bruta de julho = R$ 25.000,00 RBA = R$ 135.000,00 Alquotadessafaixa=5,47%RBT12=R$220.000,00(AnexoI) Fluxo de faturamento (valores em milhares de R$): Jul Ago 15 15 Set Out Nov 15 15 25 Dez 25 Jan Fev 30 30 20 20 Mar 20 20 Abr 10 10 Mai Jun Jul 10 10 20 20 25 = 135 = 220

SimplesNacionaldevidonoms=(R$25.000,00x5,47%)=R$1.367,50. Lucro Presumido LucropresumidoumaformadetributaosimplificadadoImpostodeRendaeda ContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL)naqualosimpostossocalculadoscom baseemumpercentualpresumidoestabelecidosobreovalordasvendaseservios realizadospelaaempresa,independentementedaapuraodolucroouprejuzo. NoregimedetributaodasempresasoptantespeloLucroPresumidonoimporta (tecnicamente)asdespesasouoscustosquetenhaobtido,poisolucrodeterminadopor presunoeoImpostodeRendaeaCSLLincidemdiretamentesobreasReceitas.Em outraspalavras,mesmoqueaempresatenhaprejuzocontbiloimpostodevido,ou seja,obrigatriooseupagamento,oquenoacontecenoLucroRealqueser esclarecido mais adiante. Estetipodetributaoporseutilizardapresunodolucroproporcionavantagensem relaosobrigaesassessorais,sendodispensadasasempresasenquadradasneste regimedaescrituraocontbilpelofiscofederal,desdequesejamantidooLivroCaixa. Asempresasquenosoobrigadasaapurarseuslucrospelosistemadelucrorealpodem sevalerdaopopelolucropresumido.Devem,paratanto,preencherdoisrequisitos bsicos:olimitedefaturamentocujareceitabrutatotal,noano-calendrioimediatamente anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00multiplicadospelonmerodemesesdeatividadenoano,seinferiora12e noseenquadrarematividadesimpedidas.Dentreelaspodemosdestacardoistipos:os bancoscomerciaisedeinvestimentosascooperativas,corretorasdettulos,previdncia privada aberta entre outras. Paraumaoposegura,oempresriodevepreveropercentualdelucroqueesperater emrelaoaofaturamentobruto,vistoseresteabaseparaoclculodoimposto.No importaseaofinaldoanocalendrioforapuradoprejuzooulucromuitoinferiorao previsto. Abaixo se encontra uma tabela demonstrando os tipos de atividades. Tabela 01- Tipos de Atividades Grupo I II Tipos de Atividade Revendaparaconsumodecombustvelderivadodepetrleo,lcooletlico carburanteegsnatural Venda de mercadorias - Transporte de cargas -ServioshospitalaresAtividadesimobilirias- Atividade Rural -Construoporempreitadacom empregodematerialprprio-Industrializaocommaterialfornecidopelo encomendante -Outrasatividadessempercentualespecfico. Serviosdetransporte(excetocargas)-Serviosemgeralcujareceitabruta anual seja inferior a R$ 120.000,00 (exceto hospitalares, de transporte, de profissoregulamentada) Serviosemgeral(inclusivemo-de-obraparaconstruocivileprofisso regulamentada) -Intermediaodenegcios-Administrao,locaoou cessodebensmveis,imveisededireitosdequalquernatureza

III

IV

Fonte: Receita Federal deextremaimportnciaesclarecerquequandoumaempresaexplorarmaisdeuma atividade,porexemplo,vendaeservio,seraplicadoopercentualrelativoacada faturamento individualmente. O Lucro Presumido adota o principio da cumulatividade, ou seja, No regime cumulativo a empresanotemodireitodestecrditonaentradaoquelheobrigaacontabilizarcomo custo ostributospagoscorrespondenteassuasentradas. OPISeCOFINSsocalculadosdiretamentesobreofaturamentobrutodaempresaetem valores respectivamente equivalentes a 0,65% e 3%. Atabelaabaixojdemonstraopercentualprticoaseraplicadosobreareceitaparaos vriostiposdeatividadesempresariais. Tabela 02 - Percentual Atividade Lucro Presumido IRPJ Lucro Presumido CSLL

I II III IV

B a s e d e C l c u l o (alquota15%) B a s e d e C l c u l o (alquota9%) (percentual sobre (percentual sobre a receita Bruta) a receita Bruta) (percentualprtico (percentualprtico sobre a receita) sobre a receita) 1,6 % 0,24 % 12 % 1,08 % 8% 1,2 % 12 % 1,08 % 16 % 2,4 % 12 % 1,08 % 32 % 4,8 % 32 % 2,88 %

Fonte: Receita Federal AalquotadoIRPJsobreolucropresumidode15% Nasempresasprestadorasdeservioshapossibilidadedereduziropercentualde estimativadolucrode32%para16%,necessrioobservarque: 1)Aatividadeexercidadeveserexclusivamenteaprestaodeserviose 2)AreceitabrutaanualnopodesuperarR$120.000,00. SeareceitaacumuladaatdeterminadomsexcederovalordeR$120.000,00,a empresadevepagaradiferenadoimposto,pelopercentualde32%,emrelaoacada mstranscorrido. Orecolhimentodadiferenaserefetuadoatoltimodiatildomssubseqentequele emqueocorreuoexcesso,semquaisqueracrscimoslegais.Seoprazonoforcumprido, serodevidososacrscimoslegaisdevidospelamora. SeporacasoolucrobrutopresumidotrimestralqueexcederaR$60.000,00deverser aplicadaalquotade10%attuloadicionaldoIRPJ,ou,nocasodeiniciodeatividades,ao limitecorrespondentemultiplicaodeR$20.000,00pelonmerodemesesdoperodo deapurao. Aspessoasjurdicasoptantepelolucropresumidodeterminaroabasedeclculoda ContribuioSocial,queserde12%,emregrageral,sobreareceitabrutacomadies devidas. Prestadorasdeservios-Basedeclculodesde1. 09.2003 Desde 1. 09.2003,opercentualaseraplicadosobreareceitabrutaauferidanomsde 32%paraaquelasqueexeramasseguintesatividades(InstruoNormativaSRFn. 390/2004, art. 89): a)prestaodeserviosemgeral,excetoadeservioshospitalaresedetransportes, inclusive de carga. b)intermediaodenegcios c)administrao,locaooucessodebensimveis,mveisedireitosdequalquer natureza; d)prestaocumulativaecontnuadeserviosdeassessoriacreditcia,mercadolgica, gestodecrdito,seleoderiscos,administraodecontasapagareareceber,compra dedireitoscreditriosresultantesdevendasmercantisaprazooudeprestaodeservios (factoring). AAlquotadaContribuioSocialde9%comoregrageral. OPrazodeRecolhimentodoIRPJeacontribuiosocialapuradosdeveroserrecolhidos atnoltimodiatildomsseguinteaodoencerramentodotrimestreou,poropoda empresa,emattrscotasmensais,desdequeovalordecadacotanosejainferioraR$ 1.000,00. Emrelaoaosrendimentosdosscios,almdopr-labore estabelecido, os lucros apuradospoderoserdistribudossemqualquertributao,sejanoato,sejanadeclarao deajusteanualdepessoafsica,ondeseroincludoscomorendimentosisentos. NolucroPresumidoasempresasdeveroadotarparafinsdecontroleeregistrodas operaeseprestaesporelasrealizadas,osseguinteslivros: Livro Caixa; LivroRegistrodeInventrio l LivroRegistrodeentradaesadas l LivroRegistrodeServiosPrestados l LivroRegistrodeServiosTomados.
l l

Nesseregimedetributao,asobrigaesaumentamemrelaoaoSIMPLESNacional.As empresasqueoptarempeloLucroPresumidodeverapresentarmensalmentea:
l l

DACON(DemonstrativodeApuraodeContribuiesSociais) DCTF(DeclaraodeDbitoseCrditosTributriosFederais).

Eapresentaroanualmentea:
l l

DIPJ(DeclaraodeInformaesEconmico-FiscaisdaPessoaJurdica) DIRF(DeclaraodoImpostodeRendaRetidonaFonte).

Eaindadeclaraesqueaatividadedaempresaexige,podemoscitaroexemplodas empresasdeprestaodeserviosmdicosque,anualmentedevemapresentara:
l

DMED(DeclaraodeServiosMdicosedeSade).

Exemplodeaplicao Receitatrimestral:R$150.000,00(100%) Lucro Presumido = R$150.000,00 x 32% = R$48.000,00 TRIBUTO COFINS = R$150.000,00 x 3% PIS=R$150.000,00x0,65% IRPJ=R$48.000,00x15% CSLL=R$48.000,00x9% Total VALOR 4.500,00 975,00 7.200,00 4.320,00 16.995,00 % S/ FAT 3% 0,65% 4,8% 2,88% 11,33%

 Lucro Real OlucrorealumregimedetributaoqueosimpostosIRPJ(impostoderendadas pessoasjurdicas)eaCSLL(contribuiosocialsobrelucroliquido)soapuradosapartir dolucrorealqueaempresaobtevenoperodo.OPISeCOFNSsocalculados normalmente sobre o faturamento. Lucro Real, segundo SILVA, (2006, p.01): LucroRealolucrolquidodoperodo,apuradocomobservnciadasnormasdas legislaescomercialesocietria,ajustadopelasadies,exclusesoucompensaes prescritaspelalegislaodoImpostodeRenda. Em outras palavras pode-sedeterminarquebasedeclculodoIRPJeCSLLapurada segundoregistroscontbeisefiscaisefetuadossistematicamentedeacordocomasleis comerciais e fiscais. Aapuraodolucrorealdemandaumaestruturaadministrativamaiscomplexa,pois muitossoosdocumentoselivrosexigidospelafiscalizao,obrigandoaempresaater controledetodomovimentofinanceiro,administrativo,deestoques,deproduo,de comercializao,etc. AEmpresaterquefazerolevantamentodebalanosaofinaldecadatrimestreoude cadaano,deacordocomoperododeapuraoescolhidopelapessoajurdica. OLucroRealapuradoapartirdolucroefetivodapessoajurdica,ouseja,doresultado das receitas, ganhos e rendimentos auferidos, deduzidos dos custos, das despesas e das perdas,demonstradosatravsdaescritacontbil. Olucrorealcorrespondeaoresultadocontbilajustadopelasadieseexclusesou compensaesestabelecidasemlei,quesofeitasextracontabilmenteatravsdoLivrode ApuraodoLucroReal- LALUR. AsvantagensdoLucroRealso: Anoexistepossibilidadedepagamentoamaiorouamenordoqueodevido.Pois oimpostoincidesobreolucroefetivodapessoajurdica l CompensaodePrejuzosconformealegislaoorienta l OpoporIncentivosFiscais l EComonolucroPresumidoaDistribuioaosSciosdoLucroEfetivo.
l

Aprincipaldesvantagemdolucrorealdecorredaobrigatoriedadedeescrituraes comercial e fiscal. Aopoparaolucrorealestabertaparatodasasempresas,masexistemcertas particularidadesquefazemserobrigatriaaopo,comoexemploempresaque exploraremdaatividadebancria,queoseufaturamentoultrapassara48.000.000,00no anocalendrio4.000.000,00mensalouqueusufruadelucros,rendimentosouganhosde capital oriundo do exterior entre outras particularidades. Esseregimeadotaoprincipiodanocumulatividade,ouseja,aempresapodesecreditar dostributospagosemsuasentradasecompens-loscomaquelesdevidosemsuassadas. OutracoisaquesediferenciadolucropresumidoaquestodasalquotasdoPISe COFINSquesorespectivamenteequivalentesa3,65%e7,6% Determinaodabasedeclculoporestimativa: Tabela 01- Tipos de Atividades Grupo I II Tipos de Atividade Revendaparaconsumodecombustvelderivadodepetrleo,lcooletlico carburanteegsnatural Venda de mercadorias - Transporte de cargas -ServioshospitalaresAtividadesimobilirias- Atividade Rural -Construoporempreitadacom empregodematerialprprio-Industrializaocommaterialfornecidopelo encomendante -Outrasatividadessempercentualespecfico. Serviosdetransporte(excetocargas)-Serviosemgeralcujareceitabruta anual seja inferior a R$ 120.000,00 (exceto hospitalares, de transporte, de profissoregulamentada) Serviosemgeral(inclusivemo-de-obraparaconstruocivileprofisso regulamentada) -Intermediaodenegcios-Administrao,locaoou cessodebensmveis,imveisededireitosdequalquernatureza

III

IV

Fonte: Receita Federal Atabelaabaixojdemonstraopercentualprticoaseraplicadosobreareceitaparaos vriostiposdeatividadesempresariais. Tabela 02 Percentuais Atividade Lucro Real IRPJ Lucro Real CSLL

I II III IV

B a s e d e C l c u l o (alquota15%) B a s e d e C l c u l o (alquota9%) (percentual sobre (percentual sobre a receita Bruta) a receita Bruta) (percentualprtico (percentualprtico sobre a receita) sobre a receita) 1,6 % 0,24 % 12 % 1,08 % 8% 1,2 % 12 % 1,08 % 16 % 2,4 % 12 % 1,08 % 32 % 4,8 % 32 % 2,88 %

Fonte: Receita Federal. Quandoconstardosobjetivossociaisdaempresamaisdeumaatividade,sernecessrio

separar as receitas das atividades e aplicar o percentual relativo a cada uma delas. Comoocorrenolucropresumidoasempresasprestadorasdeservioshapossibilidade dereduziropercentualdeestimativadolucrode32%para16%,desdequeobedeaaos seguintes requisitos: 3)Aatividadeexercidadeveserexclusivamenteaprestaodeserviose 4)AreceitabrutaanualnopodesuperarR$120.000,00. SeareceitaacumuladaatdeterminadomsexcederovalordeR$120.000,00,a empresadevepagaradiferenadoimposto,pelopercentualde32%,emrelaoacada mstranscorrido. Orecolhimentodadiferenaserefetuadoatoltimodiatildomssubseqentequele emqueocorreuoexcesso,semquaisqueracrscimoslegais.Seoprazonoforcumprido, serodevidososacrscimoslegaisdevidospelamora. SeporacasoolucrobrutoestimadotrimestralqueexcederaR$60.000,00deverser aplicadaalquotade10%attuloadicionaldoIRPJ,ou,nocasodeiniciodeatividades,ao limitecorrespondentemultiplicaodeR$20.000,00pelonmerodemesesdoperodo deapurao. Nolucrorealrequerumcontrole,registrodasoperaeseprestaesporelasrealizadas, maiorquedosoutrosregimestributrios,paraissosefaznecessrioaconfecodos seguintes livros: LivroDirio/Razo LivroRegistrodeInventrio l LivroRegistrodeentradaesadas l LivroRegistrodeServiosPrestados l LivroRegistrodeServiosTomados.
l l

Emrelaosdeclaraes,nolucroreal,aSecretariadaReceitaFederal altamenteexigente.Asempresasqueoptaremporesseregimedeverapresentar mensalmente a: DACON(DemonstrativodeApuraodeContribuiesSociais) DCTF(DeclaraodeDbitoseCrditosTributriosFederais). l FCONT

l l

Eapresentaroanualmentea:
l l

DIPJ(DeclaraodeInformaesEconmico-FiscaisdaPessoaJurdica) DIRF(DeclaraodoImpostodeRendaRetidonaFonte).

Eaindadeclaraesqueaatividadedaempresaexige,podemoscitaroexemplodas empresasdeprestaodeserviosmdicosque,anualmentedevemapresentara:
l

DMED(DeclaraodeServiosMdicosedeSade).

Exemplodeaplicao Receitatrimestral:R$200.000,00(100%) LucroRealApurado:R$40.000,00(20%) TRIBUTO COFINS (7,6% X R$ 160.000,00) PIS (1,65% X R$ 160.000,00) IRPJ (15% X R$ 40.000,00) CSLL (9% X R$ 40.000,00) Totais VALOR 12.160,00 2.640,00 6.000,00 3.600,00 24.400,00 % S/ FAT 6,08% (1) 1,32% (1) 3% 1,8% 12,20%

(1)ConsiderandodeduesdoPISeCOFINSnocumulativosde20%(Basedeclculo: R$160.000,00) APRESENTAOEANLISEDOESTUDODECASO AseguirapresentadaumacomparaoentreosregimesdetributaoMEI,Simples Nacional,LucroPresumidoeLucroReal.Depoisderealizadooestudoatravsdos documentosanalisados,exibiremosasinformaescedidaspelacontabilidadeeempresa. Apsacomparaodastrsmodalidadesfoipossvelverificaremqualincorreamenor cargatributriaequalaformamaisvantajosaparaaempresaanalisada.Acontabilidade da empresa concordou em ceder os dados desde que a sua identidade preservada em sigilo, para tanto vamos fantasiar de Mundo X das Utilidades LTDA. Abaixo consta um informaesparafazerocomparativoentreastributaes. NOME DA EMPRESA: Mundo X das Utilidades LTDA ATIVIDADE: (cnae) REGIMETRIBUTRIOATUAL:SIMPLESNacional QUANTIDADEDEFUNCIONRIOS:14 Paraumaanalizarcadatributao,serrealizadoasimulaodecadaregime trimestralmentequesedarapossibilidadedecompar-las em um mesmo periodo. O que sercomparadooquantodetributosaempresapoderealizarduranteo1 Trimestre de 2011.

Mundo X das Utilidades LTDA

Rua Alberto Coimbra, Vila Regina, Barreiras CEP 47.800.00 CNPJ: XX.XXX.XXX/0001-XX DemostraodasCompras,ReceitaseDespesasdeJaneiroaMarode2011 COMPRAS DE MERCADORIAS PARA REVENDA CompradeMercadoriaR$458.262,03 TOTALDASCOMPRASR$458.262,03 RECEITA OPERACIONAL BRUTA VendademercadoriasR$652.540,49 TOTALDARECEITAR$652.540,49 DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Trabalhistas SalriosR$26.208,00 FGTSR$2.096,64 INSSPatronalR$7.285,82 Despesas Operacionais EnergiaR$8.956,31 TelefoneR$1.896,50 DepreciaoR$5.100,00 AluguelR$7.200,00 HonorriosR$3.300,00 TOTALDASDESPESASR$36.240,91 FONTE: Dados cedidos pela contabilidade PLANEJAMENTOTRIBUTRIO PRESUMIDO MEI x SIMPLES Nacional x LUCRO Real X

Microempreendedor Individual MEI Nessetipodetributao,aempresaacimamecionadaparafinsdepesquisa,nose enquadraemnenhumdosrequisitosparaqueelapossaoptarporesseregimetributrio. SIMPLES Nacional A empresa encontra-seenquadradanesseregimetributrio.Paramelhorrealizarmoso trabalho,acontabilidadedisponobilizouoextratodoSIMPLESNacionalqueser apresentada figura abaixo. Figura 001 ExtratodoSIMPLESNacional Fonte: Simples Nacional Paraefeitodedeterminaodaalquota,aempresautilizouareceitabrutaacumuladados 12mesesanterioresacadaperidodeapuraocalculada.Cadafaixadefaturamento existeumaaliquotaparaapuraodoDAS.Sobreareceitabrutaauferidanomsincidir aalquotadeterminadanaformadatabeladocomercioAnexoI.quenesstecasoosmeses temasseguintesaliquotasparaapuraodoimposto: ANEXOI Tabela 01 - Partilha do Simples Nacional Comrcio Nestecasoosmesestemasseguintesaliquotasparaapuraodoimposto: Tabela 02 - Aliquotas Ms Janeiro/2011 Fevereiro/2011 Maro/2011 Faturamento acumulado R$ 1.111.943,06 R$ 1.236.061,99 R$ 1.332.547,06 Aliquota 9,12% 9,95% 10,04%

Fonte: Elaborado Pelo Autor da Monografia Tabela 01 ClculodoImpostodoSIMPLESNacional SIMPLES NACIONAL ApuraodoDASdomsdeJaneiro/2011

FaturamentodosUltimos12mesesR$1.111.943,06 PercentualparaclculodoImposto9,12% Faturamento:R$298.098,39 298.098,39 X 9,12% ValordoImpostodevidoR$27.186,57 ApuraodoDASdomsdeFevereiro/2011 FaturamentodosUltimos12mesesR$1.236.061,99 PercentualparaclculodoImposto9,95% Faturamento:R$295.742,02 295.742,02 X 9,95% ValordoImpostodevidoR$29.426,33 ApuraodoDASdomsdeMaro/2011 FaturamentodosUltimos12mesesR$1.332.547,06 PercentualparaclculodoImposto10,04% Faturamento:R$58.700,08 58.700,08 X 10,04% ValordoImpostodevidoR$5.893,49 Valortotaldoimpostodevidono1Trimestrede2011R$62.506,39 Fonte: Elaborado Pelo Autor da Monografia. NamodalidadedoSimplesNacional,constatou-se no momento um mediano impacto no caixa da empresa, quanto aos impostos. Mas como a empresa se encontra em uma evoluonoseufaturamento,asaliquotastambmaumentam,ecertomomentoessetipo detributaonaoserviavelparaaempresa. LUCRO PRESUMIDO NessemomentoserrealizadaaapuraaodoregimeLucroPresumidoconformea tabela abaixo. Tabela 01 ClculosdeImpostosdoLucroPresumido LUCRO PRESUMIDO Apuraodeimpostosdo1 Trimestre de 2011. FaturamentoBrutodoTrimestreR$652.540,49 BasedeClculoparaoPISECOFINSR$652.540,49 PIS Aliquota0,65%(652.540,49x0,65%)R$4.241,51 (-)PISRetidoR$0,00 (=)PISaPagarR$4.241,51 COFINS Aliquota3%(652.540,49x3%)R$19.576,21 (-)COFINSRetidoR$0,00 (=)COFINSaPagarR$19.576,21 BasedeClculoP/CSLL(652.540,49x12%)R$78.304,86 CSLL Aliquota9%(78.304,86x9%)R$7.047,48 (-)CSLLRetidoR$0,00 (=)CSLLaPagarR$7.047,48 BasedeClculoP/IRPJ(652.540,49x8%)R$ 52.203,24 IRPJ Aliquota15%(52.203,24x15%)R$7.830,49 (+)AdicionaldeIRR$0,00

(-)IRPJRetidoR$0,00 (=)IRPJaPagarR$7.860,49 Valortotaldoimpostodevidono1Trimestrede2011R$38.725,69 Fonte: Dados elaborados pelo autor da monografia. Atabelaacimademonstraosvalorescalculadosatravsdareceitabrutademercadorias, asalquotaseabasedeclculodosimpostosfederais:Pis,Cofins,IRPJeCSLL. LucroPresumidoaformasimplificadadetributao,atravsdepercentuaisdepresuno dolucro,observandoperodosdeapuraotrimestral.AsalquotasdoPISeCOFINSso cumulativaseso0,65%e3%respectivamente,diminuindoemrelaoaolucroreal, observando-seconsiderveisdiferenasentreovalordopagamentodestestributos fazendocomessadiferenatorna-seumamaximizaodolucrodaempresa,tornando-se aprincipaldiferenciaoentreasduasmodalidades.

Casoaempresasfossecontempladacomareduodaaliquotazero(monofsicos)PISe COFINS prevista na LEI N 10.147, DE 21 DE DEZEMBRO DE 2000, no seu faturamento seroexcluidosdabasedeclculodosprodutosclassificadosnessa lei. OLucroPresumidotemumadesvantagememrelaoaoSIMPLESNacional,constano valordoINSSPatronal,ocasionandotambmumimpactofinanceiro,eaindaaquestodo ICMS sobre as Vendas que varia de estado para estado a sua aliquota. Outrofatorimportanteaserressaltado,quemesmoquehajaprejuzo,aempresaestar obrigadaarecolheroIRPJeaCSLL,oquenoocorrenasempresasoptantespeloLucro Real,quenocasoderesultadosnegativos,estodispensadasderecolheressesimpostos. LUCRO REAL Paracompletaracompraraoentreosregimestributrios,serrealizadoaapuraodos impostos no Lucro Real, para ver como a empresa se comporta. A tabela abaixo demostra aapuraonesseregime. Tabela 01 ClculosdePISeCOFINSdoLucroReal Lucro Real Faturamento Bruto do Trimestre Base de Caluculo Credito de PIS/COFINS Compra de mercadorias Despesas com Pessoal Energia Eletrica Telefone Depreciao Aluguel BC dos Creditos ClculodoPIS PIS aliquota 1,65% (-) PIS a Recuperar (=) PIS a pagar ClculodoCOFINS COFINS aliquota 7,6% (-) COFINS a Recuperar (=) COFINS a Pagar (652.450,49x1,65%) (517.005,30x1,65%) R$ 652.540,49 R$ 652.540,49 R$ 458.262,03 R$ 35.590,46 R$ 8.956,31 R$ 1.896,50 R$ 5.100,00 R$ 7.200,00 R$ 517.005,30 R$ 10.765,43 R$ 8.530,58 R$ 2.234,85

(652.450,49x7,6%) (517.005,30x7,6%)

R$ 49.586,24 R$ 39.292,40 R$10.293,84

Fonte: Dados elaborados pelo autor da monografia. Tabela 02 ClculosdeIRPJeCSLLdoLucroReal Mundo X das Utilidades LTDA Rua Alberto Coimbra, Vila Regina, Barreiras CEP 47.800.000 DemonstraodoResultadodoExerccio 1 Trimestre de 2011 RECEITA OPERACIONAL BRUTA VendademercadoriasR$652.540,49 TOTALDARECEITAR$652.540,49 DEDUESDARECEITABRUTA PISR$10.765,43

COFINSR$49.593,08 ICMSsobreVendasR$110.931,88 CustodasMercadoriasVendidasR$383.847,34 TOTALDASDEDUESR$555.137,73 DESPESAS OPERACIONAIS DespesascompessoalR$32.298,34 EnergiaR$8.127,85 TelefoneR$1.721,07 DepreciaoR$4.628,25 AluguelR$6.534,00 HonorriosR$3.300,00 TOTALDASDESPESASR$56.609,61 LUCROANTESIRPJECSLLR$40.793,15 IRPJR$6.118,97 ContribuioSocialSobreLucroLiquidoR$3.671,38 LUCRODOEXERCCIOR$31.002,80 Fonte: Dados elaborados pelo autor da monografia ATabela01DemonstraaBasedeClculoeaUtilizaodosCrditosdoPISeCOFINS Concedidos conforme Regulamento do PIS e COFINS, lembrando sempre que estes custos devem estar diretamente relacionados com a atividade da empresa. OPISeoCOFINSnesteregimenocumulativoeasalquotasincidentessobreo faturamentosobemmaisaltas1,65%e7,60%,eapesardodireitoadeduesdovalora pagarpormeiodecrditosprevistosnalegislao,acarretouumaltovalorarecolher. OutrofatorconsideradoresponsvelporgrandedesencaixemonetrioovalordoINSS compercentualde27,80%,ocasionandotambmumimpactofinanceiro. Aempresaemquestomanteveaescrituraocontbilnosmoldesdalegislao comercial, sendo uma de suas obrigatoriedades, e no 1 Trimestre de 2011 apurou o resultado positivo, com lucro, e sobre este lucro incidiu mais dois tributos: Imposto de RendaeaContribuioSocialSobreoLucroLquido. Nocasodaempresaapresentarprejuzo,oIRPJeaCSLLnoserorecolhidos. EssaformadetributaoestabelecidapelalegislaodoImpostodeRendaestaaoalcance de qualquer empresa, ou seja, todas as empresas independente de seu ramo de atividade oudoseuportepodemoptarpelatributaocombasenoLucroReal. Estudo Comparativo Tabela 01 Comparativo entre MEI x SIMPLES Nacional x Lucro Presumido x Lucro Real Comparativo-PlanejamentoTribuitrio 1 Trimestre de 2011 MEI SIMPLES Nacional DAS Jan/Fev/Mar-2011 ICMS S/ Vendas INSS Patronal Total de impostos a pagar Lucro Presumido PIS COFINS IRPJ CSLL ICMS S/ Vendas INSS Patronal Total de impostos a pagar Lucro Real

Noseapliacaaempresaestudada R$ 62.506,39 EssetributoestcompostoaoDAS ParaaAtividadedaempresanoocorre R$ 62.506,39 R$ 4.241,51 R$ 19.576,21 R$ 7.860,49 R$ 7.047,48 R$ 64.568,93 R$ 7.285,82 R$ 110.580,40

PIS COFINS IRPJ CSLL ICMS S/ Vendas INSS Patronal Total de impostos a pagar

R$ 2.234,85 R$10.293,84 R$ 6.118,97 R$ 3.671,38 R$ 64.568,93 R$ 7.285,82 R$ 94.173,79

Fonte: Dados elaborados pelo autor da monografia Observa-se que os valores levantados correspondente ao 1 Trimestre de 2011 para pagamentodostributossoconsideravelmentediferentes,eaempresaanalisadaoptou pela modalidade menos onerosa. Comosdadoscedidosdacontabilidadepdesefazeressasseguintesconcluses,masno querdizerqueessasestocompletamentecorretas,poisovolumededadoscedidos muito pouco, e para se fazer um exelente planejamento deve-se estudar bem as suas atividades, os produtos que trabalha e quais os beneficios que a empresa pode adquiir. Pode-senotarqueofatorquemaispesaentreastributaesoICMSsobreasvendas, poisomesmoresponsvelpelamaiorpartedosimpostosdaempresa,merecendoassim um estudo mais profundo sobre os produtos que a empresa trabalha, como por exemplo se a empresa tem produtos de ICMS Substituido, isento e etc. Valearesaltartambm,umestudosobreosprodutosmonofsicosquesoisentosdePIS eCOFINSequepodediminuiraindamaisacargatribitriadaempresa. Aempresapodediminuiraindamaisacargatrubutriaparticipandodealgunsprogramas oferecidasnoLucroRealcomoporexemplooPATProgramadeAlimentaoao Trabalhador que garante certo desconto no IRPJ e ainda serve como um incentivo para o trabalhador. AIMPORTNCIAEOSBENEFCIOSUMBOMPLANEJAMENTOTRIBUTRIO. Apsavaliarasquatromodalidadesdetributaoseadmitimososnmerosdaempresa analisada, pode-sechegaraconclusodequeoSIMPLESNacionalamelhoropocom diferenasignificativanopagamentodosimpostos,mascontudoasituopodesealterar emfuno,porexemplo,deumaumentosignificativodofaturamento,quepodefazercom que a empresa mude para uma outra tipo de regime que melhoraria substancialmente o seusresultados.claroqueaempresaMundoXdasUtilidadesLTDAestemprocessode evoluoequeserinevitvelatrocadaformadetributao. Comaapuraodosresultadosteve-seaconstataodeque,quandoseoptapeloregime tributrioadequado,ainfluncianaapuraodosresultadospoderepresentarmontantes bastantesignificativos,deformaagarantirassim,emmuitoscasos,aprpriamanuteno, ouatmesmoasuacontinuidadeounonomercadodetrabalho. OSIMPLESNacionalporserumregimedetributaosimplificado,nosetemtanta burocraciaemseuprocessamento,masexigeumprofissionalresponsvelumacom dedicaoemrelaoempresa,poispodesedesfrutaraindamaisdosbenefcios oferecidosnessaformadetributao. CONCLUSO Atualmenteomercadodetrabalho,almdeserextremamentecompetitivoedinmico, tem um custo muito elevado, principalmente para as empresas brasileiras. reduzir custos e despesasindispensvelparaavidadeumaempresa. Oplanejamentotributrioumaferramentadediferenciaoparaassegurara competitividadeeconstituiumaformapreventivaelegtimadeeconomianacarga tributria,ondeatravsdelacunasnaleipode-sebuscaralternativasparadeduode impostosetomadasdedecises,querefletempositivamentenosresultadosdaempresa. Comrelaoaosregimestributrios,observou-se que, entre os regimes existentes: MicroempreendedorMEI,LucroReal,LucroPresumidoeoSIMPLESNacional,onicoem queaempresa,objetodesseestudo,noseenquadrariaseriaoMicroempreendedorMEI, porconseqnciadenoatingiralgunsrequisitoscomooseufaturamento,quemaiordo quealegislaodesseregimepermite. Fica evidente que cada empresa deve ser analisada individualmente, cabendo uma profundaanliseparaaopodamelhortributao,determinandoosucessooufracasso dosnegcios,independentedoportedaempresa. Dosimpostosfederais,estaduaisecontribuiesqueincidemsobreaempresacomo:o PIS, a COFINS, o IRPJ, CSLL, ICMS e INSS, pode-se observar que no regime do SIMPLES Nacionalapresentaosmenoresvaloresderecolhimentoemrelaoaosdemaisregimes tributrios. Atravsdoestudodecasoficoucomprovadoqueoregimetributrioescolhidopela empresaadequado,masqueaempresaestemprocessodeelvoluoequeser inevitvelatrocadaformedetributao.NaempresaMundoXdasUtilidadesLTDAoLucro presumidofoiaformadetributaaonessemomento,menosvantajosa,havendoummaior desencaixemonetrio,aumentandoopagamentodetributosereduzindoalucratividadee possibilidade de maiores investimentos. Vimosnaprticaoquantoimportanteconhecer,planejar,entendereaplicaramelhor formadetributaodiantedelongaanlisecontbil,equeocontadortambm responsvelpelaareduodetributosesucessofinanceirodaempresa. Comprovou-seoquantoacargatributriaseminimizaquandoseoptaporumregime correto,finalizandoassimasconsideraesarespeitodapesquisaerespondendoa questofeitanoiniciodessetrabalho,provou-sequepossvelsimatravsdeum planejamentoreduziropagamentodeimpostosseumaempresaoptarpelatributao adequada. REFERNCIAS BRASIL, Secretaria da Receita Federal. DocumentodeArrecadaodoSimplesNacional

DAS.Disponvelem:http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Manual.asp Acessoem:07deMarode2011. BRASIL, Secretaria da Receita Federal. LeiComplementarn123,de14deDezembrode 2006. D i s p o n v e l e m : http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123.htm Acessoem:07deMarode2011. BRASIL. Lei n. 5.172,de25deoutubrode1966.CdigoTributrioNacional. BUENO,Silveira:Minidicionriodalnguaportuguesa.SoPaulo:EditoraFTDS.A2000. FABRETTI,L.C.ContabilidadeTributria.7 Ed.SoPaulo:Atlas,2001. FABRETTI,LudioCamargo.CdigoTributrioNacionalcomentado.5 ediorev.Eatual. SoPaulo:Atlas,2005. FABRETTI,LudioCamargo.ContabilidadeTributria.10.ed.SoPaulo,Atlas,2006.So Paulo, Manole, 2004. FERNANDES,JosLuizNunes.PlanejamentoTributrio:economialegalderecursosparaas empresas.Belm:AlvesGrficaeEditora,2008 IOB A Thomson Company CursobsicodeContabilidadeI Modulo 5 S,AntnioLopesde.Fundamentosdacontabilidadegeral.Curitiba:Juru,2005. SILVA,J.MiguelRODRIGUES,AgostinhoIncio.LALUR GuiaPrticodeEscriturao doLivrodeApuraodoLucroReal2006.4.ed.SoPaulo,Cenofisco,2006. www.agenciasebrae.com.brAcessoem:10deMarode2011 www.sebrae.com.brAcessoem:10deMarode2011 www.portaltribuitrio.com.brAcessoem05deMaro2011
AcompanheosartigosdoPortalContbeisnoFacebook e no Twitter: @forumcontabeis.

Sobre o autor:
Humberto Muniz Controlador(a) 1.880 pontos Data do cadastro: 22/10/2009 Principaisatividades:ApuraesdeImpostosFederais,Municipais,Confeco daFolhadepagamentoecontribuies,ConfecodeBalanoParimonial, Realizaodedelclaraesfederaisemunicipais. Experinciaemempresasprestadorasdeservios.

Artigos Relacionados: 1. 2. 3. 4. 5. Ahorado"Planejamentotributrio"agora! OCapitalTributrioesuademonstraonacontabilidadeenopatrimnio. PlanejamentoTributrio- ElisoeEvasoFiscal PlanejamentoTributrio2007- ParaPessoaFsica Oplanejamentotributrionomorreu!

Copyright - Contabeis.com.br (1999 - 2012) - Todososdireitosreservados.895usurioson-line. Processada em 0,06 segundos .