O Custeio por Atividades Aplicado ao Tratamento Contbil dos Gastos de Natureza Ambiental Maisa de Souza Ribeiro Professora ao Departamento

de Contabilidade e Atuaria FEA/USP (Ribeiro Preto) Doutora e Mestre em Controladoria e Contabilidade FEA, USP

Introduo
O custo um dos elementos essenciais da gesto estratgica. Assim as empresas dedicam maior ateno, estudo e analise aos custos relevantes, objetivando atingir a melhor performance para o negocio como um todo e sua continuidade. A mensurao dos custos ambientais tem esbarrado nas limitaes dos instrumentos da Contabilidade, j que, pela sua natureza, a maioria destes custos se enquadra na classificao de custos indiretos e fixos de fabricao, ou o consumo dos recursos ocorre concomitantemente ao processo produtivo normal, dificultando, com isso, sua identificao. Pela metodologia tradicional do custeio por absoro, os custos indiretos de fabricao so rateados aos produtos, normalmente de acordo com o consumo de custos diretos. Logo, com este mecanismo, qualquer tentativa de apurao dos custos ambientais se tornava, ou muito distante da realidade. Por outro lado, pelos mecanismos do sistema de custeio varivel, somente o consumo de recursos proporcionais a quantidade de produtos elaborados que seria identificado como custos ambientais (obviamente, se for criada esta nova nomenclatura no plano de contas). Contudo, sabe-se que no processo operacional como um todo e, especificamente, no controle, proteo e preservao ambiental os custos so predominantemente de natureza fixa e indireta em relao aos produtos: obvio que ha casos de exceo como as empresas de minerao, pois os custos de restaurao so proporcionais a rea explorada. Por suas caractersticas, o sistema de custeio por atividades se presta melhor para identificar e mensurar os custos ambientais, dado que o seu objeto de custo so as atividades relevantes, desenvolvidas com fins especficos. As referidas atividades so relevantes por uma razo elementar, tm influncia fundamental na continuidade da empresa, em decorrncia do significativo efeito que exercem sobre o resultado e situao econmico-financeira e seus impactos podem culminar na excluso destas do mercado, em funo: da perda de clientes, para os concorrentes que ofeream produtos e processos ambientalmente saudveis: da perda de investidores potenciais, que estejam preocupados com a questo ambiental global e com a garantia de retorno de seus investimentos: da perda de crdito no mercado financeiro, hoje pressionado pelas co-obrigaes ambientais: ou de penalidades governamentais de natureza decisiva, como imposio de encerramento das atividades, ou multas de valores substanciais e de grande impacto no fluxo de caixa das companhias. Com a utilizao dos custeio por atividades, os custos ambientais sero definidos a partir da identificao e mensurao dos recursos consumidos pelas atividades de controle, preservao e recuperao ambiental. Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.19, p.82-91, setembro/dezembro 1998

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Custos Ambientais
Embora o custeamento por atividades ainda no represente a soluo plena para todos os problemas de gerenciamento dos recursos consumidos na proteo do meio ambiente, mostra-se como subsidio eficiente para a gesto econmico-ambiental. Assim como todos os gastos, os investimentos nesta rea necessitam de um processo de avaliao, antes e depois de sua adio. Tal processo de avaliao deve prever: definio dos impactos sobre o meio ambiente, gerados pelas atividades da empresa, com especificao do motivo, da rea e do momento em que tais impactos tm origem e/ ou onde se concentram; investigao das alternativas tecnolgicas disponveis no mercado. seja na forma de produtos ou de servios; e avaliao tcnica e econmico-financeira da possibilidade de uma implementao gradativa, se necessrio, e os resultados que podem ser obtidos a partir da implementao de cada etapa. O processo de avaliao deve ser feito em termos tcnicos e econmico-financeiros, visto que h casos ou momentos em que o fluxo de recursos passiveis de disponibilizao no comporta, de imediato, os investimentos totais, razo pela qual tais gastos de vem ser includos na programao de fluxo de caixa da empresa. Os estudos sobre as variveis que envolvem as atividades necessrias proteo do meio ambiente, e o seu aperfeioamento, associada ao sistema de custeio por atividades, poder conduzir otimizao dos resultados operacionais da empresa, principalmente daqueles inerentes proteo ambiental e do seu sistema de gesto estratgica de custos. Um dos princpios da gesto estratgica o de mensurar o custo dos recursos consumidos pelas atividades relevantes da empresa. Seus relatrios devem ser suficientes para satisfazer as exigncias internas e externas, tais como tomada de decises estratgicas, planejamento e controle de operaes rotineiras. e demonstrao de resultados econmico-financeiros da organizao. (NakagaWa, 1991. p.52). A implementao ou aquisio do sistema de gesto ambiental, por si s, no resolve os problemas na empresa: em menor ou maior escala. h necessidade de um processo de anlise e avaliao, no sentido de verificar se os resultados esperados esto se concretizando e, caso contrrio, investigar a razo das falhas ocorridas e tomar as medidas necessrias para sua correo. Controlar o desempenho e resultado dos investimentos to importante quanto a deciso de investir. Uma falha em uma etapa no processo operacional pode ter conseqncias no resultado global da empresa, como,por exemplo, a perda de um lote inteiro de produo ou re-trabalho do mesmo. Um erro corrigido na etapa inicial de um processo pode assegurar a qualidade final deste, bem como evitar custos de correo, reprocessamento de produtos ou perda total desse processo. Os resultados restritos ao ponto de vista tcnico so insuficientes para avaliar o desempenho do empreendimento: uma avaliao de custos da manuteno de um equipamento defasado em relao aos avanos tecnolgicos necessita da anlise econmico-financeira. No basta saber que a produo vai aumentar ou diminuir preciso conhecer que sacrifcio financeiro demandar e qual a disponibilidade de recursos. Por outro lado, a informao de custo ambiental, por si s, no informa o nvel de adequao dos equipamentos ou sistemas em si; necessrio se faz mensurar fisicamente para saber se os sistemas Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.19, p.82-91, setembro/dezembro 1998 2

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implantados esto correspondendo ao esperado. Com o uso do custeio por atividades os gestores da empresa podem ter informaes sobre todos os aspectos relevantes e inerentes funo de proteo ambiental, como, por exemplo: os custos de cada uma das atividades necessrias ao processo: os custos de todo o processo de trabalho desenvolvido: os custos de todas as atividades desenvolvidas pela funo, independentemente dos processos que as exigiram: resultado dos centros de custos responsveis por atividades de controle ambiental: os custos ambientais incorridos durante todo um ciclo de vida de produtos. Alm disso, pode-se determinar a localizao fsica das atividades, forma de integrao dos centros de custos e evoluo temporal dos custos de controle ambiental em si. em produtos, em atividades e em processos. Sob a tica dos aspectos tcnicos, estas informaes so cruciais no desenvolvimento dos projetos de eliminao gradativa dos efeitos danosos da produo, bem como para se tomar conhecimento de eventuais retrocessos. Normalmente, falhas dos processos operacionais que poluem o meio ambiente no podem ser sanadas de uma nica vez: h a necessidade de um tratamento, ou substituio de mquinas e equipamentos de forma gradativa. O processo de melhorias exige a identificao das falhas e pontos fracos para a tomada de medidas corretivas. Do ponto de vista da gesto econmica global da empresa, a gesto estratgica de custos ambientais identifica o nvel de eficincia e eficcia quanto forma de aplicao (consumo) dos recursos. Os pontos fracos devem ser investigados e sanados. enquanto os pontos fortes devem ser otimizados ou. no mnimo. mantidos.

Identificao os Custos Ambientais

Custos ambientais so representados pelo somatrio de todos os custos dos recursos utilizados peias atividades desenvolvidas com o propsito de controle, preservao e recuperao ambiental. As atividades sero aquelas objetivamente identificadas como pertinentes ao controle.preservao e recuperao ambiental. Observe-se que estas atividades podem estar indiretamente associadas elaborao do produto: contudo, esto diretamente associadas ao processo de controle, preservao e recuperao do meio ambiente. Os exemplos so os tradicionais: mo-de-obra. insumos antipoluentes. depreciao de equipamentos antipoluentes etc. As atividades indiretas sero aquelas que existem para dar suporte preservao ambiental (salrio de supervisores, aluguel da rea ocupada, recursos consumidos nas atividades de compras, de tesouraria etc.) Nas empresas em que a operacionalizao do sistema de proteo ambiental ocorre em mltiplas etapas do processo de produo, os custos da rea operacional devem ser colhidos nos centros de custos onde as atividades ambientais ocorrem, devendo ser: implantados sistemas de acumulao de horasmquina e de mo-de-obra especficos para o tempo consumido com as atividades de natureza ambiental; Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.19, p.82-91, setembro/dezembro 1998

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segregadas os equipamentos antipoluentes para apurao do valor da depreciao dos mesmos: quantificados os insumos necessrios sua operacionalizao: e implantados instrumentos para apurao do consumo de energia e de gua.

Direcionadores de Custos das Atividades de Controle, Preservao e Recuperao Ambiental

O estabelecimento do direcionador de custo das atividades ambientais requer a identificao da relao causal da atividade e do seu custo, por meio da apurao do fator de produo consumido pela atividade e da atribuio de uma medida para o mesmo. Por exemplo, uma rotina de controle ambiental requer uma quantidade de horas-homem trabalhadas. Neste caso. a relao causal entre a atividade e o seu custo o uso de mo-de-obra. O fator de produo consumido pela atividade horas-homem trabalhadas. A quantidade de horas-homem trabalhadas a medida do fator de produo. O custo ambiental. neste caso, ser obtido a partir da multiplicao da quantidade de fatores de produo (quantidade de horas trabalhadas) pela taxa horria do salrio do empregado. Como direcionadores de custos das atividades de natureza ambiental, com base nos conceitos dos sistema de custeio por atividades, tm-se: a quantidade de tempo despendida pelos funcionrios para cada atividade de controle ambiental: a quantidade de horas mquina utilizadas no controle ambiental: a rea ocupada para a realizao das mesmas: e o consumo de quilowatts requerido.

Exemplo
Em uma empresa de transformao, onde h o uso de matria-prima poluente, a preservao e o controle ambiental se faz pela incluso de insumos adicionais ao processo produtivo, visando a eliminao dos resduos gerados pela matria-prima, concomitantemente ao desenvolvimento do processo operacional. Finda cada atividade de produo, h um centro de custos responsvel pela triagem do produto para verificar o teor de substncias poluentes que ficaram no mesmo, ou seja, ha um controle de qualidade ambiental. A deciso de reduzir o nvel de resduos txicos do processo produtivo gera um processo de controle e preservao do meio ambiente, o qual se inicia com os estudos do processo operacional para identificao das tcnicas, procedimentos e produtos adequados para eliminar (ou reduzir) tais resduos. Neste estgio, verificam-se as atividades que consomem mo-de-obra e insumos. De posse do resultado destes estudos, o departamentos responsvel pelo controle, preservao e recuperao ambiental solicita ao departamento de compras a aquisio dos recursos especificados. Este realiza uma pesquisa para identificar os possveis fornecidos: seleciona aquele que oferece as melhores condies em termos de especificaes tcnicas, qualidade e preo e, por fim, consuma a compra. O departamento de recebimento recepciona os produtos, verificando as especificaes tcnicas. qualidade e quantidade. Em seguida, h o envio para o estoque. No departamento de estocagem, os produtos so armazenados e mantidos at o recebimento de uma requisio da rea de produo. Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.19, p.82-91, setembro/dezembro 1998

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No momento adequado. o departamento de produo solicita o envio de uma determinada quantidade deste produto. Uma vez recebido, ele ser inserido no processo operacional, conforme a quantidade especificada. em um processo bastante simplificado, que consiste unicamente da introduo manual deste insumo no processo operacional j em andamento. Na sada da produo, h uma avaliao das condies tcnicas finais. especificamente quanto permanncia de resduos txicos no produto. Simplificadamente, neste exemplo, as atividades consomem somente mo-de-obra de seus executores (e os devidos encargos sociais), e insumos necessrios para tal, como o produto antipoluente adquirido e material de escritrio para documentao do processo. Observa-se, neste exemplo, atividades especificas destinadas ao controle ambiental, que poderiam ser sintetizadas como segue: Sntese do Processo de Preservao do Meio Ambiente Engenharia Compras DEPARTAMENTOS/ATIVIDADES Recepo Estoques Produo Controle de Qualidade Ambiental Contas a pagar Totais por Atividades

1 atividade a 2 atividade 3 atividade a 4 atividade a 5 atividade 6 atividade a 7 atividade a 8 atividade 9 atividade 10 atividade 11 atividade 12 atividade 13 atividade Pagto NF Custo total Custo das Custo das Custo das Custo das Custo das Custo das Custo das atividades do processo atividades atividades atividades atividades atividades atividades por rea de por rea de por rea por rea de por rea de por rea de por rea de trabalho trabalho de trabalho trabalho trabalho trabalho trabalho Esta sntese demonstraria a apurao dos custos por atividade, por centro de custos e o custo total de um processo (soma do custo das atividades exercidas com um fim especifico). O custo do ciclo de vida Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.19, p.82-91, setembro/dezembro 1998 5
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ser composto pelo somatrio de todos os processos realizados durante o perodo de manuteno do produto. Para identificao das atividades da rea ambiental e rastreamento de seus custos, deve haver um apontamento de horas de trabalho necessrias para a execuo de tais tarefas, como as horas de engenharia, de compras, da recepo, do almoxarifado, do operrio que realiza a insero do insumo e do departamento de contas a pagar. Paralelamente, devem ser identificados e quantificados os recursos fsicos consumidos por atividade, como: matria-prima, material de escritrio etc. Naturalmente, deve ser computado, sempre que economicamente vivel, o consumo de energia eltrica ocorrido em cada atividade; uma parcela do custo do aluguel em funo do tempo requerido para a execuo da atividade: e outros custos indiretos, mas essenciais ao controle ambiental. A anlise dos custos destas atividades pode identificar, ou no, irregularidades no consumo dos insumos bsicos, ou de mo-de-obra, em funo do padro tcnico previamente desenvolvido, assim como variveis ou oscilaes dos demais custos. Estas, se significativas, devem ser investigadas, no sentido de se identificar eventuais falhas na operacionalizao do sistema ou nas designaes iniciais quanto aos recursos necessrios. Importantes subsdios para a continuidade do sistema de gerenciamento ambiental podem ser gerados pela anlise dos custos das atividades especficas de controle ambiental. Na hiptese de atividades de tratamento de resduos txicos ocorrerem de forma independente do processo produtivo, a coleta de dados sobre as mesmas exigiria um esforo menor, em funo de estarem segregadas em um departamento com o objetivo especifico de preservao e controle ambiental, mas que, semelhantemente ao exemplo citado, requer a apurao da quantidade de horas trabalhadas e insumos consumidos. No caso de recuperao de reas danificadas devem ser consideradas algumas peculiaridades inerentes ao tipo e extenso da rea contaminada (terras, guas. ar), como tambm aos procedimentos especficos para o poluente a ser tratado: aos insumos: e aos equipamentos. Contudo, o objeto de custeio so as atividades e o conjunto destas para se alcanar a recuperao desejada.

Gesto Estratgica dos Custos Ambientais

A gesto ambiental tornou-se uma rea estratgica, necessitando, portanto, como as demais reas consideradas estratgicas (a produo, por exemplo), de um tratamento especfico, tendo em vista a importncia que adquiriu o controle ambiental, sua premncia e o expressivo volume de recursos nele investidos. A segregao dos custos de natureza ambiental fundamental para apurar informaes elementares ao processo de gesto econmica da empresa. As estratgias principais da empresa, nesta rea, devem ser: reduzir ao mnimo possvel, se no eliminar, a produo de resduos poluentes; elevar ao mximo a produtividade com grau de qualidade Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.19, p.82-91, setembro/dezembro 1998

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ambiental crescente: manter sistemas de gerenciamento ambiental eficazes ao menor custo permitido. O controle de custos refletir o nvel de falhas existentes e o volume de gastos necessrios para eliminar e/ou reduzir estas falhas, seja na forma de investimentos de natureza permanente, ou de insumos consumidos no processo operacional. Avaliao de Resultados e de Desempenho Todos os recursos consumidos para o controle e preservao ambiental devem ser apurados por atividades, o que pode implicar o somatrio dos custos incorridos em vrios centros de custos. Ou, num mesmo centro, pode-se apurar os custos de diversas atividades. Posteriormente. os custos destas atividades. somados. representaro os custos do processo de controle, preservao e recuperao ambiental: informao esta que devera ser detalhada por centros de custos e por produto. Assim, o gestor da rea econmica ter condies para informar o custo do controle ambiental. o qual, comparado aos custos planejados (de forma adequada), resultara em informao relativa ao nvel de eficincia e eficcia da rea sob sua responsabilidade. Um nvel adequado de eficincia e eficcia implica que o processo operacional e os produtos ou servios da empresa esto atendendo aos padres de qualidade planejados pela empresa, mediante o consumo apropriado de recursos e tempo, o que se supe seja o nvel exigido pelos clientes e, no mnimo, o determinado pelos padres de qualidade ambiental normatizados, assegurando, conseqentemente, a aceitabilidade da empresa pela comunidade externa e, em decorrncia, sua continuidade. Esse fato tem sido muitas vezes utilizado como instrumento de marketing para alavancar a imagem da empresa e de seus produtos. Um nvel de eficincia e eficcia no satisfatrio implica que a empresa deve empregar mais e/ou melhores recursos no processo de controle ambiental. Essa inadequao evidencia a necessidade de anlise dos pontos falhos e a aplicao de medidas corretivas imediatas no sentido de minimizar os eventuais efeitos adversos, ainda no concretizados. O sistema de acumulao dos custos ambientais poder, ainda, estar sistematizado no sentido de segregar os custos decorrentes das falhas do processo operacional no que tange ao controle ambiental. Aproveitando a segregao de custos sugerida por Robles (1992, p. 115). tem-se o seguinte: Custos do Controle Ambiental Custos Ambientais de Preveno. Custos Ambientais de Avaliao. Custos das Falhas do Controle Ambiental Custos Ambientais das Falhas Internas. Custos Ambientais das Falhas Externas. Os custos de controle ambiental compreendem os gastos incorridos na implementao e Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.19, p.82-91, setembro/dezembro 1998

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manuteno do sistema de proteo ambiental, os quais ocorrem no departamento de gerenciamento ambiental e nas atividades executadas com vistas a dar operacionalizao ao sistema, o que pode se traduzir nos custos totais de um nico departamento, ou via somatrio dos custos das atividades ambientais executadas em diversos departamentos da linha operacional. Os custos das falhas do controle ambiental so aqueles incorridos para adequar o nvel de eficincia e de eficcia da empresa, tambm chamados de custos da no conformidade. dado que se referem a reprocessamento de atividades e/ou processos, tratamento de resduos poluentes e/ou reas contaminadas e os custos inerentes devoluo de produtos por clientes (expedio, recepo, retorno ao estoque, compensaes pela falha, descontos, abatimentos etc). Ao gerenciar seu processo operacional, com ateno para os aspectos relativos ao controle qualidade e de qualidade ambiental, a empresa estar identificando atividades que geram resduos poluentes, os quais podem compreender, entre outros: desperdcio de matria-prima: refugos: sobras.

Ao custear estes tens, estar atribuindo custo ineficincia do processo de controle ambiental. Dentro de uma estrutura organizada, haver um gestor responsvel por tais custos (ineficincias), o qual ter por responsabilidade envidar todos os esforos necessrios para corrigir falhas, de forma a minimizar ou eliminar tais custos. A atribuio destes custos aos gestores visa a orient-los no sentido de rever o processo e de maximizar o resultado da empresa. O simples ato de eleger um responsvel pelo desempenho ruim no suficiente: necessrio se faz estabelecer um parmetro mais preciso, como: o que deve ser melhorado ou justificado pelo gestor, por exemplo, a variao entre o planejado e o executado. A avaliao da gesto ambiental econmica da empresa pode se dar pela confrontao do volume de impactos ambientais em cada perodo, com o volume de: investimentos realizados em tecnologias antipoluentes. de natureza permanente: matria-prima especifica, consumida para a proteo. preservao e recuperao ambiental: horas de mo-de-obra consumida: horas-mquina.

A partir desta analise, a empresa poder realizar inferncias sobre o volume de gastos necessrios para controlar os efeitos adversos de seu processo operacional. A perspectiva a de que os impactos adversos tenham uma progresso oposta ao volume de investimentos no controle e preservao ambiental, isto , nos custos de preveno. Esta informao ser til em nvel global, medida que reflete o esforo da organizao como um todo, e tambm por reas de responsabilidade, quando deixa evidenciado o desempenho de cada gestor. Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.19, p.82-91, setembro/dezembro 1998

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Outros parmetros que, comparados aos tens retrocitados, poderiam servir de base para anlise do desempenho ambiental da empresa ou de suas reas de responsabilidade so: volume de reclamaes,devolues de produtos pelos clientes: a variao dos resultados planejados versus executados: a variao ocorrida entre o volume de resduos poluentes previstos e os efetivamente ocorridos. O uso de alguns insumos adicionais ao processo produtivo pode ensejar a reduo no volume de resduos poluentes. Assim sendo, o uso destes deve ser otimizado: se, ao contrrio, no atender s expectativas previstas, cabe a analise da no reduo, que pode se dar em funo de insumos inadequados, quantidades no apropriadas etc. O mesmo acontece com a mo-de-obra; esta deve ser qualificada e treinada. Se no ocorrer variao positiva no volume de poluentes, a justificativa para tal pode estar no nvel de qualificao e/ou treinamentos, partindo-se da hiptese de que a tecnologia e os insumos adotados foram corretamente definidos. Em tese, a variao nos volumes de resduos poluentes acompanha aos custos planejados versus realizados, a partir da premissa de que os gastos planejados foram definidos em bases tcnica e cientificamente corretas. Todas as variaes devem ser justificadas e verificadas suas causas, objetivando sempre a melhoria dos resultados da empresa. No planejamento estratgico, devem estar contidas as premissas bsicas que precisam ser utilizadas para implementao da postura da empresa em relao ao meio ambiente. Por exemplo, a empresa deveria envidar todos os esforos necessrios para equiparar os nveis de poluio ao permitidos pela legislao ou empregar todos os recursos cabveis para eliminar os impactos negativos sobre o meio ambientes. Ou, ainda, poderia fixar um nvel intermedirio para adequar o volume de resduos poluentes por ela produzidos. O planejamento operacional recorrer ao auxilio tcnico da rea de controle ambiental e de compras. para obter as informaes essenciais para a viabilizao de tal estratgia. O planejamento operacional ser elaborado a partir dos conceitos contbeis utilizados para apurao e avaliao de desempenho, oferecendo, portanto, condies para que os resultados mensurados econmica e financeiramente, orados e realizados, possam ser confrontados para fins de avaliao das reas e da empresa. Concluses A expectativa a de que o avano da tecnologia e a divulgao dos conhecimentos quanto ao potencial das tecnologias j existentes possa conduzir as empresas, ao longo do tempo, a eliminar definitivamente, ou pelo menos de forma considervel, os nveis de impactos negativos sobre o meio ambiente e, conseqentemente, seus custos com o controle ambiental. Enquanto tal situao no se concretiza, preciso que os gestores tenham informaes exatas e apropriadas a respeito do desempenho da empresa no que tange ao controle ambiental, para fundamentar de forma eficaz as decises relativas alocao ou realocao de investimentos nas reas carentes, Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.19, p.82-91, setembro/dezembro 1998

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garantindo qualidade, eficincia e produtividade dos processos operacionais e, com isso, o atendimento das exigncias do pblico externo a companhia relativamente ao nvel de responsabilidade social que a empresa deve assumir. A mensurao e o acompanhamento das etapas do ciclo de vida do produto, em termos fsicos e monetrios, identificando as atividades executadas na seqncia de desenvolvimento dos produtos, permitem empresa identificar a distribuio dos custos e, especificamente, as fases e os procedimentos que geram a produo dos impactos ambientais. Esta informao subsidia o processo de avaliao e deciso no que tange aos gastos necessrios para dar tratamento aos impactos referidos. No caso de linha de produo de mltiplos produtos, possibilita a associao dos custos de natureza ambiental s atividades, aos processos, reas de responsabilidade e produtos responsveis pela sua gerao. A Contabilidade por Atividades permite a elaborao de informaes de extrema importncia para a gesto ambiental e econmica da empresa, como os gastos ambientais, separados em investimentos. Custos, despesas e perdas. Possibilita, tambm, o acompanhamento e a anlise de todas as atividades relacionadas com o gerenciamento e, conseqentemente, com a utilidade e importncia financeira e tcnica do processo. Propicia, ademais, a visualizao dos benefcios decorrentes dos gastos incorridos, de forma geral em cada atividade, processo, funo, produto e ciclo de vida destes. Com tudo isto, a Contabilidade por Atividades dos custos ambientais passa a ter um papel fundamental no processo de reduo e eliminao dos custos da empresa e otimizao de seus resultados. Vale ressaltar ainda a grande importncia do custeamento dos gastos ambientais por ciclo de vida. Os resultados de cada perodo do empresa uma viso vertical, possibilitando-lhe analisar o volume de recursos consumidos comparativamente aos resultados obtidas em termos econmico, financeiro, fsico ou social. A viso horizontal dos custos com o meio ambiente, ou seja, seu comportamento ao longo do ciclo de vida, permite a visualizao da evoluo dos esforos empreendidos e a eficcia destes.

Resumo
O trabalho versa sobre a apurao dos custos ambientais por meio do custeio das atividades desenvolvidas, direta ou indiretamente, para a manuteno do sistema de gesto ambiental. Os custos ambientais tornaram-se compulsrios, visto a exigncia de rgos normatizadores de qualidade ambiental e do aumento na rigorosidade da legislao. Contudo, Os gastos, na sua maioria, no guardam relao com o processo operacional rotineiro e, alm disso, so predominantemente de natureza fixa de montante relevante. Passando, com isso, a exigir especial ateno dos administradores, no que tange a sua considerao no planejamento das estratgias a serem seguidas pela companhia. O custeamento das atividades de natureza ambiental oferece condies mais seguras de apurao dos custos do processo de controle ambiental. uma vez que as atividades podem ser mais objetivamente associadas aos processos do que os recursos. Conhecer os custos ambientais fundamental para assegurar a continuidade da empresa, seja em Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.10, n.19, p.82-91, setembro/dezembro 1998 10

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funo das penalidades impostas pelo mercado e pelos rgos fiscalizadores, os quais esto impondo serias restries para as empresas que ainda no adequaram seus processos operacionais ao que ambientalmente saudvel; ou seja, em funo do impacto negativo sobre a gesto econmica da empresa advindos do consumo desnecessrio de recursos (matria-prima, mo-de-obra etc): de penalidades por agresses ao meio ambiente etc.

Referncias Bibliogrficas
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