Deloitte.

IFRS para PMEs ao seu alcance 2011

Um guia para o amadurecimento dos conceitos do padro contbil global

Prefcio
Em seu relatrio de transio enviado ao IASB em dezembro de 2000, o IASC declarou haver carncia de uma verso das normas internacionais de contabilidade especfica para pequenas empresas. As PMEs tm papel decisivo no mundo dos negcios. Em praticamente todos os pases, no importa o tamanho de sua economia, mais de 99% das empresas tm menos de 50 colaboradores. H 28 milhes de PMEs na Unio Europeia e 20 milhes de PMEs s nos Estados Unidos. Apenas no Brasil, so 6 milhes de PMEs. Na maioria dos pases, h uma lei exigindo que as PMEs elaborem e publiquem suas demonstraes financeiras e as submetam auditoria. Na ltima dcada, a tendncia dos pases tem sido adotar diretamente as normas internacionais de contabilidade (IFRSs) ou fazer a convergncia gradual dos princpios locais (GAAP) para o novo padro. As IFRSs foram desenvolvidas para atender s necessidades do mercado de capitais. Os rgos reguladores apoiam expressamente essa tendncia. Atualmente, h 123 pases que exigem ou permitem que empresas listadas em bolsa adotem as IFRSs e 96 pases que exigem ou permitem que empresas no listadas em bolsa adotem as normas. Consequentemente, o escopo e a complexidade das questes cobertas nas IFRSs, o volume de orientaes para sua implementao e divulgaes aumentaram. Em alguns pases, essa complexidade vem se estendendo tambm s PMEs, por conta da convergncia dos padres contbeis locais com as IFRSs. As PMEs esto preocupadas com o fardo que a adoo das complexas normas internacionais de contabilidade deve representar para sua realidade e questionam a relevncia de preparar demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs para os usurios de suas demonstraes financeiras, uma vez que estes esto muito mais interessados em informaes sobre fluxos de caixa, liquidez e solvncia. Em alguns pases, a implantao das IFRSs na ntegra (ou a total convergncia dos padres locais para as IFRSs) um processo complicado. Nos pases que desenvolveram seus prprios padres para PMEs, tais normas tm apresentado srias limitaes do ponto de vista do usurio: so difceis de entender do ponto de vista dos credores e demais provedores de capital, possuem documentao-suporte limitada (como livros e softwares) e no so fiscalizadas adequadamente pelas autoridades competentes. Estudos realizados pelo Banco Mundial com mais de 80 pases emergentes e em desenvolvimento revelaram que, para a maioria deles, a adoo das IFRSs na ntegra pelas PMEs traz desvantagens que inclusive impedem o crescimento econmico.

A IFRS para PMEs foi publicada pelo IASB em julho de 2009 em resposta a essas preocupaes. Independente e adaptadas s necessidades e caractersticas de empresas menores, a IFRS para PMEs de fcil compreenso em qualquer pas do mundo. As normas foram redigidas em linguagem clara e de fcil compreenso, em vrios aspectos, menos complexo que as IFRSs (e muitos GAAPs locais), o que significa limitar as polticas contbeis, om itir tpicos no relevantes para as PMEs, simplificar os princpios para reconhecimento e mensurao e reduzir as divulgaes. A IFRS para PMEs independente do conjunto completo das IFRSs e, portanto, esto disponveis para adoo por qualquer pas, independentemente de o pas ter adotado as IFRSs na ntegra ou no. Cabe a cada pas determinar quais entidades devem adotar a IFRS para PMEs. A nica restrio do IASB que empresas listadas em bolsa e instituies financeiras, isto , empresas obrigadas a prestar contas ao pblico, no devem usar a IFRS para PMEs. De acordo com a Fundao IFRS, em janeiro de 2011, 73 pases adotaram ou tem planos de adotar a IFRS para PMEs, tais como Argentina, Chile, Peru, Venezuela, frica do Sul, Hong Kong, Turquia, Sua, Reino Unido, Irlanda, Dinamarca, Estados Unidos, Canad, entre outros. Muitos grupos globais de contabilidade receberam bem a IFRS para PMEs. Na opinio do Banco Mundial, a IFRS para PMEs um excelente modelo de prestao de contas para entidades menores, por ser mais adaptvel ao porte das operaes e estrutura societria das PMEs, e isso deve facilitar o acesso das pequenas e mdias empresas a fontes de financiamento. A Federao Internacional de Contadores afirmou que o padro contribuir para melhorar a qualidade e a comparabilidade das demonstraes financeiras das PMEs em todo o mundo e as ajudar a obter acesso a fontes de financiamento. As PMEs no sero as nicas a se beneficiarem com o novo modelo: seus clientes e os usurios de suas demonstraes financeiras tambm sero beneficiados. So benefcios como esses que motivaram o IASB a desenvolver o modelo especfico para PMEs. Um importante interesse pblico atendido quando os provedores de capital podem contar com informaes idneas para basear suas decises de financiamento, crdito e investimento.

Consideraes para o Brasil

No Brasil, em dezembro de 2009, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) aprovou o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, sendo o equivalente da IFRS para PMEs (IASB). O CPC PME foi homologado pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade - CFC n 1.255/09, o qual entrou em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010. Em junho de 2010, o CFC incluiu no CPC PME o Glossrio de Termos, equivalente ao includo na IFRS para PMEs (IASB). Em dezembro de 2010, visando facilitar a adoo do CPC PME, o CFC facultou para aquele perodo a elaborao e a divulgao de ajustes retrospectivos das demonstraes contbeis comparativas ao exerccio de 2010, desde que mantida a divulgao comparada com os valores das demonstraes contbeis do exerccio de 2009. O term o PME foi definido como: as sociedades por aes fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes financeiras, so tidas, para fins deste Pronunciamento, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n 11.638/07 como sociedades de grande porte (sociedades ou conjunto de sociedades sob controle comum que, no exerccio social anterior, apresentem ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes). As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no enquadradas pela Lei n 11.638/07 como sociedades de grande porte, tambm so tidas, para fins deste Pronunciamento, como PMEs.
CPCs Em presas co m o b rig a o de prestao p blica de contas C P C - PM E Em presas sem o b rig a o de prestao p blica de co n ta s e apresentam d em o n stra es co ntb eis p ara fins g e ra is p ara u su rio s extern o s. E xe m p lo s:

E xe m p lo s:

S oc ied ad es p o r a e s a b e rta s - listad a e m bolsa L im ita d a s e d em a is socied ad es e n q u a d ra d a s c o m o g ra n d e p o r te " pela Lei n 1 1 .6 3 8 /0 7 In s titu i e s fin a n c e ira s * S e g u ra d o ra s*
Sujeitos a atos de h o m olog ao/aprovao do regulador

L im ita d a s e d e m a is socie d ad es n o e n q u a d ra d a s c o m o socie d ad es de g ra n d e p o rte p ela Lei n 1 1 .6 3 8 /0 7 * E s tim a m o s q u e m ais d e 6 m ilh e s de em p re s a s n o Brasil ser o eleg veis para C P C -P M E
Inclusive so ciedades por a es fech adas sem n e go ciao no m ercad o, m esm o que o b rigad as pu blicao de suas D e m o nstrae s co ntbeis

O CPC PME (e a IFRS para PMEs) foram projetados para serem plataformas mais estveis para adoo de normas contbeis, sendo previstas novas revises ou mudanas na norma para perodos no inferiores a trs anos, enquanto as IFRSs esto sujeitas a mudanas anuais. Embora o CPC PME seja um grande avano e facilitador da adoo das normas internacionais pelas PMEs brasileiras, o pequeno e mdio empresrio deve considerar sempre a adoo do conjunto completo de normas do CPC, quando seus planos de curto e mdio prazos indicarem desenquadramento como PME, bem como existir a possibilidade de abertura de capital.

Nosso site IAS Plus

O w w w .iasplus.com da Deloitte traz informaes abrangentes sobre normas internacionais de contabilidade e um panorama das atividades do IASB. Entre os recursos disponveis destacam-se: Notcias dirias sobre o processo de elaborao de demonstraes financeiras em todo o mundo. Resumos de todas as normas, interpretaes e propostas. Publicaes relacionadas s IFRSs disponveis para download. Modelos de demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs e checklists. Biblioteca eletrnica com centenas de recursos relacionados s IFRSs. Todas as cartas-comentrios da Deloitte Touche Tohmatsu encaminhadas ao IASB. Links para centenas de sites internacionais de contabilidade. Mdulos gratuitos de e-learning para cada IAS e IFRS, incluindo e-learning especfico sobre a IFRS para PMEs. Informaes sobre a adoo das IFRSs no mundo. Notcias atualizadas sobre a evoluo das normas contbeis locais.
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Abreviaes
FASB Financial Accounting Standards Board
(Conselho de Normas Contbeis e Financeiras (EUA)) (Prticas contbeis geralmente aceitas)

GAAP Generally Accepted Accounting Principles IAS IASB IASC

International Accounting Standards (Norma Internacional de Contabilidade) International Accounting Standards Board (Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade) International Accounting Standards Committee (Comit de Normas Internacionais de Contabilidade, antecessor do IASB) (entidade-me do IASB, atual IFRS Foundation)

IASCF FundaoIASC

IFRIC IFRS Interpretations Committee

(anteriormente denominado International Financial Reporting Interpretations Committee - Comit de Interpretaes de Relatrio Financeiro Internacional) e Interpretaes emitidas por esse Comit (Normas Internacionais de Relatrio Financeiro) (Fundao IFRS)

IFRSs International Financial Reporting Standards IFRSF IFRS Foundation

IOSCO International Organization of Securities Commissions SAC SIC

(Organizao Internacional de Comisses de Valores Mobilirios) IFRS Advisory Council (Conselho Consultivo de Normas, rgo consultivo do IASB) Standing Interpretations Committee (Comit Permanente de Interpretaes do IASC) e Interpretaes emitidas por esse Comit (Grupo de Implementao da IFRS para PMEs) Unidade geradora de caixa

SMEIG SME Implementation Group

PMEs Pequenas e mdias empresas UGC

ndice
Estrutura do IASB ............................................................................................ 11 Membros do IASB ........................................................................................... 14 Processo Formal do IASB................................................................................ 18 IFRS para PMEs - recursos disponveis no site do IASB ........................... 19 Histrico da IFRS para PMEs ......................................................................... 20 Novos desenvolvimentos do grupo de implementao da IFRS para PMEs (SME Inplementation G roup).................................................... 22 Verso completa das IFRSs versus IFRS para PMEs....................................23 Resumo de cada seo da IFRS para PMEs..................................................26 Seo 1: Escopo e aplicao......................................................................... 26 Seo 2: Conceitos e princpios gerais ........................................................28 Seo 3: Apresentao das demonstraes financeiras .......................... 29 Seo 4: Demonstrao da posio financeira ......................................... 31 Seo 5: Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente ..................................................................... 31 Seo 6: Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados ............... 33 Seo 7: Demonstrao dos fluxos de caixa ............................................. 34 Seo 8: Notas explicativas s demonstraes financeiras .................... 35 Seo 9: Demonstraes financeiras consolidadas e separada ............. 36 Seo 10: Polticas contbeis, mudana de estimativas e correo de erros ......................................................................... 38 Seo 11: Instrumentos financeiros bsicos ............................................... 40 Seo 12: Outros tpicos sobre instrumentos financeiros ...................... 43 Seo 13: Estoques ......................................................................................... 46

Seo 14: Investimentos em coligadas ........................................................47 Seo 15: Investimentos em empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) ..................................................... 49 Seo 16: Propriedade para investimento .................................................50 Seo 17: Ativo imobilizado ......................................................................... 51 Seo 18: Ativos intangveis, exceto gio .................................................. 53 Seo 19: Combinaes de negcios e g io ............................................. 54 Seo 20: Arrendamentos ............................................................................. 57 Seo 21: Provises, passivos contingentes e ativos contingentes .......60 Seo 22: Passivo e patrimnio lquido ......................................................61 Seo 23: Receita ............................................................................................ 63 Seo 24: Subvenes governamentais ......................................................65 Seo 25: Custos de emprstimos ................................................................ 66 Seo 26: Pagamento baseado em aes.................................................. 67 Seo 27: Reduo ao valor recupervel de ativos (im pairm ent) ......... 69 Seo 28: Benefcios a empregados ............................................................72 Seo 29: Tributos sobre o lucro ................................................................. 74 Seo 30: Efeito das mudanas nas taxas de cmbio e converso das demonstraes financeiras .............................. 76 Seo 31: Hiperinflao..................................................................................78 Seo 32: Eventos subsequentes ................................................................. 79 Seo 33: Divulgaes sobre partes relacionadas....................................80 Seo 34: Atividades especializadas ............................................................81 Seo 35: Adoo inicial da IFRS para PMEs ............................................. 82 Assinatura para receber atualizao do Boletim
IFRS in focus

..............84

Contatos ........................................................................................................... 84
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Estrutura do IASB

A Fundao IFRS concluiu a segunda fase da Reviso Constitucional 2008-2010 em janeiro de 2010. A reviso, que se iniciou em janeiro de 2008, teve por objetivo melhorar a governana da organizao e foi dividida em duas fases. A primeira fase concentrou-se na governana e a responsabilidade pblica da IFRSF (especialmente na criao do Comit de Monitoramento) e na expanso do IASB de 14 para 16 membros (com at trs membros em tempo parcial) com um nmero de representantes por rea geogrfica especfica para o IASB. Essas alteraes entraram em vigor em 1 de fevereiro de 2009. A segunda parte da reviso concentrou-se em aumentar a responsabilidade pblica, o envolvimento das partes interessadas e a eficcia operacional. As principais emendas no estatuto envolveram a simplificao das denominaes na organizao e a criao do cargo de vice-presidentes para os conselheiros e para o IASB. As mudanas no estatuto resultantes da segunda parte da reviso entraram em vigor em 1 de maro de 2010.

Reviso do estatuto 2008-2010

Conselho de M onitoram ento

O objetivo principal do Conselho de Monitoramento atuar como um mecanismo para a interao formal entre autoridades dos mercados de capitais e a Fundao IFRS (antiga IASCF) - a fim de facilitar o cumprimento, por parte das autoridades dos mercados de capitais que permitem ou exigem o uso das IFRSs em suas jurisdies, de suas responsabilidades no que se refere proteo de investidores, integridade de mercado e formao de capital de forma mais eficaz. As responsabilidades do Conselho de Monitoramento incluem: Participar do processo de nomeao de curadores e aprovao da nomeao de curadores de acordo com as diretrizes estabelecidas no estatuto da Fundao IFRS; Revisar e aconselhar os curadores para o cumprimento de suas responsabilidades estabelecidas no estatuto da Fundao IFRS. Os curadores apresentaro anualmente um relatrio por escrito ao Conselho de Monitoramento; Apontar assuntos de interesse pblico relacionados a reporte financeiro ao IASB por meio da Fundao IFRS. Em 1 de maro de 2011, o Conselho de Monitoramento composto por membros importantes da Comisso Europeia, da Agncia de Servios Financeiros do Japo, da Comisso de Valores Mobilirios dos Estados Unidos (SEC), do Comit de Mercados Emergentes da Organizao Internacional das Comisses de Valores Mobilirios (IOSCO) e do Comit Tcnico da IOSCO. O Comit de Superviso Bancria da Basileia atua como observador sem direito a voto.

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Composio: 22 conselheiros individuais, sendo um Presidente e um ou dois Vice-Presidentes. Os conselheiros so nomeados para um mandato de trs anos, o qual pode ser renovado uma vez. Independentemente de mandatos anteriores, um conselheiro pode ser nomeado Presidente ou Vice-Presidente para um mandato de trs anos, o qual pode ser renovado uma vez, contanto que essa pessoa no tenha exercido a funo de conselheiro por um perodo superior a nove anos. Equilbrio geogrfico: seis conselheiros da regio da sia/Oceania, seis da Europa, seis da Amrica do Norte, um da frica, um da Amrica do Sul e dois provenientes de qualquer regio (sujeitos manuteno do equilbrio geogrfico global). Currculo dos curadores: o estatuto da Fundao IFRS requer um mix equilibrado de experincias profissionais dos curadores, incluindo auditores, reguladores, usurios, acadmicos e outros funcionrios a servio do interesse pblico. Normalmente, dois deles sero scios seniores de renomadas firmas de auditoria internacionais.
Nota: Fu ndao IA SC (m atriz do IASB) - ch am ad a de Fu ndao IFRS a partir de 1 de m aro de 2 01 0.
IFRIC (C o m it de Interpretao de N orm as Internacionais de Con tabilid ade e interpretaes por ele publicadas) - ch am ad o de C o m it de Interpretaes das IFRSs a partir de 1 de m aro de 2010.

Fundao IFRS (antiga Fundao IASC)

Composio: 15 conselheiros (que devem aumentar para 16 at 1 de julho de 2012), um dos quais nomeado presidente e um ou dois vicepresidentes. At trs membros podem exercer suas funes por 'tempo parcial'. Desde 2 de julho de 2009, os membros do IASB so nomeados para um mandato inicial de cinco anos, que pode ser renovado por mais trs anos. O presidente e os vice-presidentes podem ser reeleitos para um segundo mandato de cinco anos e podem permanecer no cargo por no mximo 10 anos. Equilbrio geogrfico: para assegurar uma ampla diversidade internacional, at julho de 2012 haver quatro membros da regio da sia/Oceania, quatro da Europa, quatro da Amrica do Norte, um da frica e um da Amrica do Sul e dois provenientes de qualquer regio (sujeitos manuteno do equilbrio geogrfico global). Currculo dos curadores: a qualificao principal dos membros a competncia profissional e experincia prtica. O grupo deve representar a melhor combinao disponvel de qualificao tcnica, diversidade de negcios internacionais e experincia de mercado.

Conselho de Normas Contbeis Internacionais (IASB)

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Membros do IASB
David Tweedie, Presidente, tornou-se o primeiro presidente do IASB em 1 de janeiro de 2001, aps ter atuado como primeiro Presidente em tempo integral do Conselho de Normas Contbeis do Reino Unido entre1990 e 2000. Foi scio tcnico nacional da KPMG LLP e professor de contabilidade na Universidade de Edimburgo. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011*. Stephen Cooper foi diretor-gerente e comandou a rea de pesquisas de valorizao e contabilidade do banco de investimento UBS antes de sua nomeao em 2007. Foi membro do Frum de Usurios de Relatrios Corporativos (CRUF), do Grupo Representante de Analistas do IASB e do grupo de trabalho de Apresentao de Demonstraes Financeiras. Trmino do mandato: 30 de junho de 2012. Philippe Danjou foi diretor da diviso de contabilidade da Autorit des Marchs Financiers (AMF), a comisso de valores mobilirios francesa. Foi Diretor Executivo da Ordre des Experts Comptables (OEC) entre 1982 e 1986, alm de ter atuado como conselheiro em vrios grupos europeus e internacionais de contabilidade e auditoria. Trmino do mandato: Seu primeiro mandato encerrou-se em 30 de junho de 2011. Foi renomeado para um segundo mandato de cinco anos. Jan Engstrom ocupou cargos seniores nas reas financeira e operacional do Grupo Volvo, inclusive como Diretor Financeiro. Tambm atuou como Presidente da Volvo Bus Corporation. Trmino do mandato: 30 de junho de 2014. Patrick Finnegan atuou como diretor do Grupo de Polticas de Elaborao de Relatrios Financeiros do CFA Institute Centre for Financial Market Integrity. Enquanto ocupava esse cargo, liderou uma equipe responsvel por integrar as informaes fornecidas por usurios nas atividades de padronizao do IASB, Financial Accounting Standard Board (FASB) e principais agncias reguladoras. Antes de ingressar no CFA Institute, em 2008, Patrick trabalhou no Atendimento ao Investidores da Moody, onde atuou como diretor do Grupo de Corporate Finance da Moody e analista snior do Grupo de Instituies Financeiras da Moody. Trmino do mandato: 30 de junho de 2014. A m aro Luiz de Oliveira Gomes foi chefe do Departamento de Regulamentao do Sistema Financeiro do Banco Central do Brasil antes de ser nomeado para o IASB, onde exerceu papel de liderana na adoo das IFRSs no Brasil. Amaro tambm atuou na Fora-Tarefa Contbil do Comit de Superviso Bancria da Basileia. Antes de ingressar no Banco Central, Amaro foi scio de uma firma de auditoria internacional. co-autor do livro Accounting for Financial Institutions. Trmino do mandato: 30 de junho de 2014.
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Prabhakar Kalavacherla foi scio da KPMG LLP, onde atuou como scio-revisor de demonstraes financeiras preparadas segundo as IFRSs e de relatrios entregues Comisso de Valores Mobilirios dos Estados Unidos. Possui vasta experincia na ndia e na Europa, especializou-se na rea de tecnologia e biotecnologia. membro do Instituto de Auditores Pblicos da ndia e do Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados. Trmino do mandado: 30 de junho de 2013. Patricia McConnell foi scia-diretora e analista de polticas fiscais, contbeis e de pesquisas no mercado de capitais da Bear Stearns & Co. Em 32 anos de carreira no grupo de Equity Research da Bear Stearns, Patrcia estabeleceu-se como uma das principais analistas de assuntos contbeis nos Estados Unidos. Ao longo de sua carreira, Patrcia tem participado ativamente das atividades de normatizao contbil como membro do Conselho Consultivo de Normas do IASB, do Comit de Padres Contbeis Internacionais (antecessor do IASB), do Conselho de Polticas de Divulgao Corporativa do Instituto CFA e da Sociedade de Analistas de Valores Mobilirios de Nova York. Trmino do mandato: 30 de junho de 2014. W arren McGregor desenvolveu um conhecimento profundo das questes relacionadas definio de normas durante o seu trabalho de 20 anos na Australian Accounting Research Foundation, da qual se tornou Diretor-Presidente. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011*. John T. Sm ith foi scio da Deloitte & Touche LLP (EUA) e membro da Fora-Tarefa de Questes Emergentes do FASB, Grupo de implementao de Derivativos e da Fora-Tarefa de Instrumentos Financeiros. Atuou na Fora-Tarefa de Instrumentos Financeiros do IASC e presidiu o Comit de Orientao de Implementao da IAS 39 do IASC. Foi membro do IASC, Standing Interpretations Commitee do IASC (SIC) e do International Financial Reporting Interpretations Commitee (IFRIC). Trmino do mandato: 30 de junho de 2012. Tatsumi Yamada foi scio da firma-membro japonesa da PricewaterhouseCoopers. Possui vasta experincia na definio de normas internacionais como representante japons do Conselho do antigo IASC entre 1996 e 2000 e do Grupo de Trabalho Conjunto em Instrumentos Financeiros. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011*. Zhang W ei-G uo foi contador-chefe da China Securities Regulatory Commission (CSRC) entre 1997 e 2007. Antes de atuar na CSRC, foi professor da Universidade de Finanas e Economia de Xangai (SUFE), onde recebeu o grau de doutor em Economia. Trmino do mandato: 30 de junho de 2012.

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Elke Konig atuou como executiva financeira snior no setor de seguros. Entre 2002 e 2009, foi diretora financeira do grupo Hannover Re (Alemanha), um dos maiores grupos internacionais de resseguros. Antes disso, foi membro da alta administrao da Munich Re por 12 anos, onde era responsvel pelas atividades de contabilidade e controladoria do grupo. Atualmente desempenha funes no executivas como presidente da Hannover Finanz GmbH e membro do Conselho Fiscal da Deutsche Hypothekenbank Aktiengesellschaft. Dra. Konig membro do Frum de CFOs de Seguradoras Europeias, onde tem participado ativamente do projeto do IASB sobre contratos de seguro. Trmino do mandato: 30 de junho de 2015. Paul Pacter foi Diretor de Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) do IASB nos ltimos seis anos e continua a presidir o novo Grupo de Implantao em PMEs como membro do IASB. Paul possui vasta experincia em normatizao, tendo atuado em vrios outros projetos como representante do IASB, alm da IFRS para PMEs. Foi tambm Vice-Diretor de Pesquisa no FASB e Diretor Executivo da sua fundao antecessora e Vice-Presidente do Conselho Consultivo do US Government Accounting Standards Board (GASB). Entre 2000 e 2010, alm dessas responsabilidades com o IASB, Paul tambm foi Diretor em tempo parcial da equipe de liderana global em IFRS da Deloitte e especialista em padres contbeis chineses, tendo desenvolvido e gerenciando o site IAS Plus. Trmino do mandato: 30 de junho de 2012. Darrel Scott foi diretor financeiro do grupo First Rand Banking, uma das maiores instituies financeiras da frica do Sul, onde foi responsvel pela divulgao financeira estatutria e regulatria em conformidade com o Acordo da Basileia II. Darrel foi membro de vrios comits de governana, risco, operao e estratgia do grupo e tambm do IFRIC, cargos ao qual renunciou para se tornar membro do IASB em Outubro de 2010. Alm disso, foi membro do Conselho Consultivo de Normas do IASB. Trmino do mandato: 30 de junho de 2015. * Em julho de 2011, esses membros do IASB foram substitudos pelos seguintes profissionais: Hans H oogervorst sucedeu Sir David Tweedie em virtude de sua aposentadoria como presidente do IASB desde o fim de junho de 2011. Ele deixou todos os seus cargos para poder se juntar ao IASB. Sr. Hoogervorst foi o presidente do comit executivo da Autoridade Holandesa para os Mercados Financeiros (AFM), presidente do comit tcnico do IOSCO, co-presidente do Comit Consultivo da Crise Financeira do IASB e presidente do Comit de Monitoramento da Fundao IFRS. Trmino do mandato: Junho de 2016.

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lan Mackintosh o vice-presidente do IASB desde o comeo de julho. Sr. Mackintosh era presidente do Comit de Pronunciamentos Contbeis da Inglaterra. Ele deixou o seu cargo para se juntar ao IASB. Originalmente da Nova Zelndia, ele desenvolveu grande parte de sua carreira na Austrlia, primeiramente na firma de auditoria Coopers & Lybrand e posteriormente como consultor independente. Em novembro de 2000, ele foi nomeado Chief Accountant da Comisso de Valores Mobilirios e Investimentos da Austrlia e em seguida gerente para Gerncia Financeira - Sul da sia do Banco Mundial. Trmino do mandato: Junho de 2016. Takatsugu (Tak) Ochi um membro do IASB desde o comeo de julho de 2011. Sr. Ochi foi Assistant General Manager da Sumitomo Corporation. Era tambm membro do Comit de Interpretaes das IFRSs, Secretrio-Geral da fora-tarefa da Nippon Keidanren (Federao de Negcios do Japo) para a adoo antecipada das IFRSs e conselheiro do Comit de Pronunciamentos Contbeis do Japo (ASBJ). Trmino do mandato: Junho de 2016.

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Processo Formal do IASB

O IASB segue um processo formal aberto e rigoroso. Todas as reunies do IASB e do Comit de Interpretaes das IFRSs e de seus grupos de trabalho formais so pblicas e geralmente so transmitidas via webcast. O processo formal para projetos, normalmente, mas no necessariamente, inclui as seguintes etapas (as etapas exigidas pelo Estatuto da Fundao IFRS esto indicadas com asterisco*): Identificao e anlise das questes relacionadas com um tpico potencial da agenda e exame da aplicao da estrutura voltada a essas questes; Estudo das exigncias e prticas contbeis nacionais e troca de opinies sobre as questes com os elaboradores nacionais dos padres; Consulta aos conselheiros da Fundao IFRS e Conselho Consultivo das IFRSs sobre a convenincia de incluir o tpico na agenda do IASB*; Formao de um grupo consultivo (geralmente chamado de grupo de trabalho ) para assessorar o IASB e sua equipe no projeto; Publicao do documento para audincia pblica (normalmente chamado de Documento de Discusso, que geralmente inclui as consideraes iniciais do IASB sobre algumas das questes do projeto); Publicao, para audincia pblica, de um texto de minuta com aprovao mnima de nove votos (dez votos a partir do momento em que houver 16 membros) do IASB, incluindo opinies divergentes de alguns de seus membros (nas minutas para audincia pblica, as opinies divergentes so denominadas opinies alternativas)*; Publicao no corpo de texto da minuta para audincia pblica, dos fundamentos que levaram s concluses; Anlise e discusso de todos os comentrios recebidos durante o perodo de audincia pblica dos documentos de discusso e minutas para audincia pblica*; Anlise da convenincia de promover uma audincia pblica e de conduzir testes de campo e, se for apropriado, empreend-los; Aprovao de uma Norma com a obteno de, no mnimo, nove votos (10 votos a partir do momento em que houver 16 membros) do IASB e incluir na norma publicada as opinies divergentes*; Incluso, na Norma final, dos fundamentos que levaram concluso, explicando, entre outras coisas, as etapas do processo formal do IASB e como o Conselho lidou com os comentrios obtidos com a audincia pblica sobre o texto da minuta para audincia pblica.

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IFRS para PMEs recursos disponveis no site do IASB

O conjunto de norma IFRS para PMEs na ntegra (juntamente com os fundamentos das concluses, exemplos de demonstraes financeiras e checklist para apresentao e divulgao) podem ser baixados gratuitamente no endereo w ww.ifrs.org/IFRS+for+SM Es/IFRS+for+SM Es.htm . Esse documento est disponvel em ingls e em vrios outros idiomas (incluindo o portugus). A Fundao IFRS (antiga IASCF) est publicando um mdulo de treinamento para cada seo da IFRS para PMEs, o qual est disponvel para download gratuito no endereo ww w .ifrs.org/IFR S+for+SM Es/Training+m aterial.htm . Cada mdulo consiste em: Uma viso geral do mdulo; O texto integral da seo da IFRS para PMEs com notas adicionais e exemplos ilustrativos (elaborados para esclarecer e ilustrar as exigncias); Uma discusso das estimativas significativas e outros julgamentos na contabilizao de transaes e eventos de acordo com a IFRS para PMEs; Um resumo das principais diferenas entre a seo da IFRS para PMEs e a seo correspondente das IFRSs na ntegra; Questes de mltipla escolha (com respostas) elaboradas para testar o conhecimento dos requerimentos da IFRS para PMEs; Geralmente dois estudos de caso (com solues) elaborados para desenvolver a capacidade de contabilizar transaes e eventos de acordo com a IFRS para PMEs. A IFRSF tambm disponibiliza as apresentaes de todos os seminrios tcnicos e demais eventos sobre PMEs realizados, assim como um cronograma de eventos futuros, disponibilizando tambm acesso para a newsletter mensal com notcias relacionadas ao uso da IFRS para PMEs.

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Histrico da IFRS para PMEs

2001 - O IASB deu incio a um projeto para desenvolver padres
contbeis adequados para PMEs. Um grupo de trabalho composto por especialistas foi institudo para fornecer orientaes sobre questes, alternativas e possveis solues.

2002 - Conselheiros da IASCF (atual IFRSF) manifestaram seu apoio

aos esforos do IASB de examinar questes especficas relacionadas a economias emergentes e PMEs.

2003-2004 - O IASB desenvolveu opinies preliminares e experimentais sobre o enfoque bsico que seguiria no desenvolvimento de normas contbeis para PMEs. Junho de 2004 - O IASB publicou um documento de discusso
definindo e solicitando comentrios sobre o enfoque do IASB.

Julho de 2004 / janeiro de 2005 - O IASB estudou as questes A b ril de 2005 - O IASB percebeu a necessidade de reunir mais

levantadas atravs dos comentrios fornecidos em resposta ao documento de discusso e decidiu publicar uma minuta para exposio. informaes sobre possveis modificaes dos princpios de reconhecimento e mensurao na IFRS para PMEs. Um questionrio foi publicado como ferramenta para identificar possveis simplificaes e omisses. discutidas com o Conselho Consultivo de Normas (atual Conselho Consultivo do IFRS), o Grupo de Trabalho de PMEs, os rgos normatizadores internacionais e as mesas redondas pblicas.

Junho-outubro de 2005 - As respostas ao questionrio foram

2006 - Discusses e deliberaes do IASB sobre a minuta para

exposio.

A gosto de 2006 - A minuta completa elaborada pelos membros do

IASB publicada no site do IASB para manter o pblico informado.

Fevereiro de 2007 - A minuta para exposio foi publicada propondo cinco tipos de simplificaes das IFRSs completas, com orientaes para implantao e fundamentos para concluses. A minuta para exposio foi traduzida para cinco idiomas. Junho de 2007 - O questionrio de teste de campo foi publicado (em
quatro idiomas) no site do IASB.

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M aro de 2008 / A b ril de 2009 - O IASB deliberou as propostas a

respeito da minuta para exposio, com base nas respostas recebidas minuta para exposio e os resultados do teste de campo.

Julho de 2009 - A verso final da IFRS para PMEs publicada e entrar

em vigor sempre que adotada por um pas. de Operao do SMEIG. pelo SMEIG.

Janeiro de 2010 - Aprovado o Termo de Referncia e Procedimentos Junho de 2011 - O primeiro Q&A (perguntas e respostas) foi emitido

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Novos desenvolvimentos do Grupo de Implementao da IFRS para PMEs (SME Implementation Group)
Uma das responsabilidades do Grupo de Implementao da IFRS para PMEs (SMEIG) considerar as questes colocadas pelos usurios deste pronunciamento, decidir quais guias de implementao devem ser publicadas, chegar a um consenso sobre o que o guia deve ser, desenvolver orientaes na forma de perguntas e respostas (Q&A) que so feitas publicamente a este grupo em tempo hbil. Informaes sobre os trabalhos do SMEIG esto disponveis no endereo ww w .ifrs.org/IFR S+for+SM Es/Im plem entation+ G roup.htm . O Q&A tem a inteno de tornar-se um guia de orientao no obrigatrio que vai ajudar aqueles que usam a IFRS para PMEs a pensar sobre questes contbeis especficas. O SMEIG aprovou o primeiro tpico de Q&A e possui outros 3 tpicos em processo de reviso e audincia pblica conforme abaixo, os quais esto disponveis no endereo www.ifrs.org/IFRS+for+SM Es/Q+and+A+IFRS+for+SM Es.htm .

Editados em 2011:
Assunto U so da IFRS p ara PM Es e m d e m o n s tra e s fin a n c e ira s separadas da c o n tro la d o ra Data de Publicao 2 3 /0 6 /2 0 1 1

Em processo de reviso e audincia pblica:

Assunto S ub sid irias d e se g u ra d o ra s cativas In te rp re ta o de "p u b lic a m e n te n e g o c ia d a s " Fu nd o s de in v e s tim e n to s co m p o u c o s p a rtic ip a n te s Data de Publicao 1 4 /0 4 /2 0 1 1 1 4 /0 4 /2 0 1 1 1 4 /0 4 /2 0 1 1

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Verso completa das IFRSs versus IFRS para PMEs

A verso completa das IFRSs e a verso da IFRS para PMEs so modelos separados e distintos. As entidades que podem aplicar a IFRS para PMEs e optam por faz-lo devem aplic-la na ntegra (isto , no podem optar por atender a algumas exigncias da IFRS para PMEs e outras da verso completa das IFRSs, exceto pela opo de adotar a IFRS para PMEs e utilizar a IAS 39 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao ao invs das sees 11 e 12 de instrumentos financeiros da IFRS para PMEs, exceto para divulgaes). A IFRS para PMEs um conjunto independente de princpios contbeis baseado na verso completa das IFRSs, mas simplificado para pequenas e mdias empresas. A IFRS para PMEs organizada por tpico para facilitar seu uso como manual de referncia - o IASB acredita que esse formato seja mais amigvel tanto para preparadores como para usurios das demonstraes financeiras de PMEs. A IFRS para PMEs inclui exigncias para o desenvolvimento e aplicao de polticas contbeis na ausncia de orientao especfica sobre um determinado assunto. As entidades podem, mas no so obrigadas, a considerar as exigncias e orientaes contidas na verso completa das IFRSs ao lidar com questes similares e afins. A lista a seguir apresenta os principais tipos de simplificaes realizadas: Alguns tpicos das IFRSs foram omitidos por no serem relevantes para as PMEs. Algumas polticas contbeis contidas nas IFRSs no so permitidas, pelo fato de haver um mtodo simplificado disponvel para PMEs. Simplificao de muitos dos princpios de reconhecimento e mensurao constantes da verso completa das IFRSs. Reduo significativa no nmero de divulgaes. Linguagem e explicaes simplificadas. Como resultado dessas simplificaes, a verso da IFRS para PMEs equivalente a aproximadamente 10% do tamanho e contm apenas cerca de 10% das divulgaes exigidas pela verso completa das IFRSs. A IFRS para PMEs no trata dos tpicos a seguir, visto que no costumam ser relevantes para as PMEs. Estes tpicos so discutidos na verso completa das IFRSs: Lucro por ao. Demonstraes financeiras intermedirias. Informaes por segmento.

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 Seguros (uma vez que entidades que vendem contratos de seguro ao pblico geralmente so empresas obrigadas a prestar contas ao pblico). Ativos no correntes mantidos para venda (apesar de manter um ativo para venda ser citado como indicador de possvel perda no valor recupervel). O IASB espera realizar uma anlise ampla da experincia das pequenas e mdias empresas em aplicar a IFRS para PMEs quando dois anos de demonstraes financeiras elaboradas de acordo com essas normas tiverem sido publicadas por um nmero considervel de entidades. Estas questes relacionadas IFRS para PMEs esto sendo discutidas continuamente pelo Grupo de Implementao da IFRS para PMEs
(SME Implementation Group).
CPCs/IFRSs CPC-PME/IFRS-PME A m b o s b asea d os n o s m e s m o s c o n c e ito s de IFRS 50 + 1 3 .0 0 0 + 230 3 .0 0 0 + 300 Anual 3 em 3 anos Lucro p o r a o D e m o n s tra o c o n t b il in te rm e d i ria N /A In fo rm a o p o r s e g m e n to S e g u ro C o n ta b iliz a o esp ecfica para a tiv o s m a n tid o s para v e n d a O p es sim p lific a d a s N /A P rin cp ios de re c o n h e c im e n to e m e n su ra o s im p lific a d o s

Base Nmero de Normas Pginas Itens de Divulgao Atualizao

Tpicos Eliminados (aplicveis especialmente a Empresas de grande porte)

Simplificaes

Aps a anlise da adoo inicial, a IFRS para PMEs sero revisadas em mdia uma vez a cada trs anos e considerar a necessidade de incluir alteraes e novas normas que forem desenvolvidas nos ltimos trs anos, bem como questes especficas que tenham sido identificadas como possveis melhorias. possvel que o IASB identifique questes que precisem ser corrigidas na IFRS para PMEs antes do trmino do ciclo normal de trs anos. Quaisquer alteraes propostas ou realizadas na verso completa das IFRSs no se aplicam s IFRS para PMEs at que ela tambm seja alterada e incorpore novas normas.

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Exemplos de algumas diferenas das IFRSs versus IFRS para PMEs

Tpico E m p re e n d im e n to s em C o n ju n to P ro p rie d a d e para in v e s tim e n to P lanos de Penso b e n e fc io d e fin id o In s tru m e n to s Fin a n c e iro s Tpico C usto s de e m p r s tim o s g io e in ta n g v e is de v id a til in d e te rm in a d a C usto s com d e s e n v o lv im e n to R eviso de v id a til e v a lo r residual CPCs CPC-PME C o n s o lid a o p ro p o rc io n a l E q uival ncia p a trim o n ia l C u sto o u V a lo r ju s to D ife rir g a n h o s e perdas a tu a ria is 4 c a te g o ria s CPCs C a p ita liza r N o a m o rtiz a r C a p ita liza r Anual V a lo r ju s to N o te m d ife rim e n to de g a n h o s e p erd as S im p lific a d o CPC-PME N o c a p ita liza r A m o rtiz a r N o c a p ita liza r A p e n a s se tiv e r in d ic a tivo s de m u d a n a

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Resumo de cada seo da IFRS para PMEs

As pginas 26 a 83 trazem um resumo de todas as sees da IFRS para PMEs, com as principais diferenas na verso completa das IFRSs e correlao com o CPC PME. Esse resumo apenas para informao geral e no deve substituir a leitura das normas na ntegra. Seo 1: Escopo e aplicao A IFRS para PMEs aplicvel para entidades que no tm obrigao pblica de prestar contas e que, pelas mais variadas razes, precisam, ou optam por, publicar suas demonstraes financeiras para usurios externos. Uma entidade tem obrigao pblica de prestar contas se: 1. Seus instrumentos patrimoniais e de dvida so negociados no mercado de aes; ou 2. uma instituio financeira ou entidade que, como parte de seu objeto social, detm ativos de terceiros em condio fiduciria para um grupo amplo de terceiros. Se a entidade estiver mantendo ativos de terceiros em condio fiduciria por outros motivos que no o fato de essa atividade estar includa em seu objeto social, ela no estar obrigada prestao pblica de contas. Por exemplo, prestadoras de servios de utilidade pblica, agncias de viagem, imobilirias e entidades sem fins lucrativos. A deciso final sobre quais entidades devem usar a IFRS para PMEs cabe s autoridades reguladoras e rgos normatizadores em cada pas - esses rgos podem especificar critrios de elegibilidade mais detalhados, incluindo critrios quantitativos com base em receita, ativos, etc. Entretanto, para evitar conflito com as intenes do IASB, mesmo que a lei ou regulamento do pas permita ou exija que a IFRS para PMEs sejam usadas na preparao das demonstraes financeiras de pequenas empresas listadas em bolsa ou pequenas instituies financeiras, essas demonstraes financeiras no podem ser consideradas como elaboradas de acordo com a IFRS para PMEs. A definio de PMEs no contm limites quantitativos (exemplos: valor do faturamento, valor do ativo e nmero de colaboradores) nem requer um processo especial de aprovao por parte de seus proprietrios para que elas possam adotar a IFRS para PMEs.
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Uma controlada cuja controladora utiliza a verso completa das IFRSs no est proibida de usar a IFRS para PMEs em suas prprias demonstraes financeiras, desde que essa controlada no tenha obrigao de prestao pblica de suas contas. Se a controlada optar por usar a IFRS para PMEs, dever segui-lo na ntegra - no poder optar por adotar apenas algumas exigncias da IFRS para PMEs e outras exigncias das IFRSs. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME No Brasil, em dezembro de 2009, o CPC aprovou o Pronunciamento Tcnico PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, sendo o equivalente da IFRS para PMEs (IASB). O CPC PME foi homologado pela Resoluo CFC n 1.255/09, o qual entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010. 0 termo PME foi definido como: as sociedades por aes fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes financeiras, so tidas, para fins deste Pronunciamento, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n 1 1.638/07 como sociedades de grande porte (sociedades ou conjunto de sociedades sob controle comum que, no exerccio social anterior, apresentem ativo total superior a R$240 milhes ou receita bruta anual superior a R$300 milhes). As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no enquadradas pela Lei n 1 1.638/07 como sociedades de grande porte, tambm so tidas, para fins deste Pronunciamento, como PMEs. A Resoluo CFC n 1.319/10, dispensou para as demonstraes de 2010 a elaborao das informaes comparativas do exerccio de 2009 com os impactos do CPC PME, sendo permitida a divulgao dos saldos de 2009 de acordo com as prticas contbeis ento vigentes.

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Seo 2: Conceitos e princpios gerais

Escopo

Descreve o objetivo das demonstraes financeiras, que : fornecer informaes sobre a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa das PMEs que sejam teis para um variado leque de usurios. Identifica as caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras. Exige a elaborao de demonstraes financeiras pelo regime de competncia, exceto quanto s informaes sobre os fluxos de caixa. Descreve a posio financeira e patrimonial como a relao entre ativo, passivo e patrimnio lquido. Descreve o desempenho como a relao entre as receitas e as despesas. O conceito de receita abrange receitas e ganhos e o de despesa abrange despesas e perdas. Define os elementos bsicos das demonstraes financeiras e os conceitos para reconhecimento e mensurao. Identifica as limitadas situaes em que ativos e passivos ou receitas e despesas podem ser compensados. Especifica certos princpios gerais que uma entidade deve considerar para escolher suas polticas contbeis quando a IFRS para PMEs so ausentes em suas orientaes. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Aborda conceitos de capital e manuteno do capital. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar IFRS para PMEs, e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs.

Resumo

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Seo 3: Apresentao das demonstraes financeiras

Escopo

Explica a apresentao adequada, o que um conjunto completo de demonstraes financeiras, e o que a IFRS para PMEs requer. Os princpios essenciais para a apresentao adequada das demonstraes financeiras incluem: - o pressuposto de que a entidade continuar em operao em futuro previsvel; - consistncia da apresentao; -comparabilidade; e - materialidade. Demonstraes financeiras preparadas de acordo com a IFRS para PMEs devem incluir uma declarao de conformidade explcita e sem reservas. Em circunstncias extremamente raras, quando for necessrio desviar-se da norma em nome da apresentao adequada, divulgaes adicionais sero necessrias. As demonstraes financeiras so preparadas no mnimo uma vez por ano. Quando h mudana na data-base, de forma que o perodo coberto pelas demonstraes financeiras seja outro que no um ano, necessrio fazer divulgaes adicionais. Um conjunto completo das demonstraes financeiras inclui cada uma das peas a seguir referentes ao perodo corrente e ao perodo comparvel imediatamente anterior: - a demonstrao da posio financeira; - uma nica demonstrao do resultado abrangente ou uma demonstrao do resultado e uma demonstrao do resultado abrangente parte; - a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; - a demonstrao dos fluxos de caixa; e - as notas explicativas. Uma demonstrao combinada dos lucros e prejuzos acumulados pode ser apresentada no lugar das demonstraes do resultado abrangente e das mutaes do patrimnio lquido, apenas quando as nicas mutaes no patrimnio lquido resultarem de lucro ou prejuzo, pagamento de dividendos, correes de erros e mudanas nas polticas contbeis. Todas as demonstraes financeiras devem ser apresentadas com igual destaque.

Resumo

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 As entidades podem utilizar ttulos e formatos nas demonstraes financeiras na IFRS para PMEs, desde que isso no venha a representar informaes enganosas. As demonstraes financeiras e notas explicativas devem ser claramente identificadas e diferenciadas de quaisquer outras informaes que as acompanhem. Quando informaes no exigidas pela IFRS para PMEs so apresentadas, a base de preparao e apresentao dessas informaes deve ser divulgada. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Requer a apresentao de uma demonstrao da posio financeira no incio do perodo comparativo mais antigo quando uma poltica contbil aplicada retroativamente ou a reapresentao ou reclassificao retroativa dos itens feita nas demonstraes financeiras. No permite a combinao da demonstrao do resultado abrangente com a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido sob hiptese alguma. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME Em virtude das exigncias legais brasileiras, diferentemente da verso completa das IFRSs, foi preciso ficar com uma das duas alternativas da norma no que diz respeito demonstrao do resultado, ou seja, apenas a apresentao da demonstrao do resultado em separado do resultado abrangente total. Por outro lado, considerando que no Brasil utilizada a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, foi includa a alternativa de apresentar a demonstrao do resultado abrangente como parte dessa demonstrao ou, ainda, apresent-la separadamente, ou seja, a verso completa do CPC (CPC 26 (R)) e do CPC PME permitem a combinao da demonstrao do resultado abrangente com a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, fato este que proibido na verso completa das IFRSs.

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Seo 4: Demonstrao da posio financeira

Escopo Resumo

Estabelece quais informaes devem ser apresentadas na demonstrao da posio financeira. Especifica os itens mnimos a serem apresentados na demonstrao da posio financeira e inclui orientaes para a incluso de itens, rubricas e subtotais adicionais. Exige uma distino entre circulantes e no circulantes para ativos e passivos, a menos que a apresentao com base na liquidez fornea informaes mais relevantes e confiveis. Especifica quais informaes adicionais podem ser apresentadas na demonstrao da posio financeira ou nas notas explicativas. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Requer a apresentao em separado de ativos mantidos para venda ou ativos e passivos includos em um grupo mantido para alienao. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs.

Seo 5: Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente Escopo Estabelece quais informaes devem ser apresentadas na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente.

Resumo

Exige a apresentao do resultado abrangente total tanto em: - uma nica demonstrao do resultado abrangente; ou - uma demonstrao do resultado (apresentando todos os itens de receitas e despesas) e uma demonstrao do resultado abrangente (apresentando todos os itens reconhecidos fora do resultado). Os nicos tipos de resultados abrangentes reconhecidos fora do resultado so: - ganhos e perdas cambiais resultantes da converso das demonstraes financeiras de uma operao estrangeira; - alguns ganhos e perdas atuariais; e - algumas mudanas no valor justo de instrumentos de
hedge.
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 Especifica os itens mnimos a serem apresentados e inclui orientaes para a incluso de itens, rubricas e subtotais adicionais. Nenhum item de receita ou despesa pode ser descrito como extraordinrio, mas itens no usuais podem ser apresentados separadamente. A anlise de despesas reconhecidas no resultado pode ser apresentada por natureza (como depreciao, salrios, compras de materiais) ou funo (como custo das mercadorias vendidas, despesas de vendas e despesas administrativas). Principais diferenas na verso completa das IFRSs Podem surgir mais itens do resultado abrangente reconhecidos fora do resultado (exemplos: mudanas no valor justo de ativos financeiros disponveis para venda e ganhos sobre a reavaliao do imobilizado e do intangvel). Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME Em virtude das exigncias legais brasileiras, diferentemente da verso completa das IFRSs, foi preciso ficar com uma das duas alternativas da norma no que diz respeito demonstrao do resultado, ou seja, apenas a apresentao da demonstrao do resultado em separado do resultado abrangente total. Por outro lado, considerando que no Brasil utilizada a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, foi includa a alternativa de apresentar a demonstrao do resultado abrangente como parte dessa demonstrao ou, ainda, apresent-la separadamente, ou seja, a verso completa do CPC (CPC 26 (R)) e do CPC PME permitem a combinao da demonstrao do resultado abrangente com a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, fato este que proibido na verso completa das IFRSs. Com relao verso completa dos CPCs, o resultado abrangente tambm poder apresentar diferenas, tais como as mudanas no valor justo de ativos financeiros disponveis para venda; entretanto, os ganhos sobre a reavaliao do imobilizado e do ativo intangvel no sero diferenas com relao verso completa dos CPCs, uma vez que a Lei n 11.639/07 eliminou a opo de reavaliao de ativos.

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 Diferentemente da verso completa das IFRSs , a verso completa dos CPCs e CPC PMEs requerem que a contrapartida relativa iseno da adoo inicial das IFRSs com relao ao custo atribudo seja registrada na rubrica Ajuste de avaliao patrimonial . Seo 6: Demonstrao das mutaes do patrim nio lquido e demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados Escopo Descreve os requerimentos para apresentao das mutaes do patrimnio lquido da entidade.

Resumo

Exige que a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido apresente todas as mutaes do patrimnio lquido, incluindo: - uma conciliao entre o saldo inicial e final de cada componente do patrimnio; - o resultado abrangente total referente ao perodo; - as transaes com seus proprietrios (exemplos: dividendos, transaes com aes em tesouraria e mudanas na estrutura societria); e - os efeitos de mudanas nas polticas contbeis e correo de erros. Se as nicas mutaes no patrimnio lquido resultarem de lucros ou prejuzos, dividendos, mudanas nas polticas contbeis e correo de erros, a entidade pode apresentar uma demonstrao combinada do resultado e lucros e prejuzos acumulados. Principais diferenas na verso completa das IFRSs No permite que a demonstrao de mutaes no patrimnio lquido seja combinada com a demonstrao do resultado abrangente. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME Em virtude das exigncias legais brasileiras, diferentemente da verso completa das IFRSs, foi preciso ficar com uma das duas alternativas da norma no que diz respeito demonstrao do resultado, ou seja, apenas a apresentao da demonstrao do resultado em separado do resultado abrangente total.

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 Por outro lado, considerando que no Brasil utilizada a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, foi includa a alternativa de apresentar a demonstrao do resultado abrangente como parte dessa demonstrao ou, ainda, apresent-la separadamente, ou seja, a verso completa do CPC (CPC 26 (R)) e do CPC PME permitem a combinao da demonstrao do resultado abrangente com a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, fato este que proibido na verso completa das IFRSs. Seo 7: Demonstrao dos fluxos de caixa Escopo Especifica quais informaes devem ser apresentadas nas demonstraes dos fluxos de caixa.

Resumo

Equivalentes de caixa incluem aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so mantidas com a finalidade de atender aos compromissos de caixa de curto prazo e no para investimentos ou outros fins. Os fluxos de caixa para as atividades operacionais, de investimento e de financiamento so apresentados separadamente. Possibilidade de apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais pelo mtodo direto ou indireto. Os fluxos de caixa resultantes das transaes em moeda estrangeira so convertidos pela taxa de cmbio da data do fluxo de caixa. Os fluxos de caixa de juros e dividendos recebidos e pagos so apresentados separadamente e classificados conforme segue: - os fluxos de caixa de juros e dividendos recebidos podem ser classificados como atividades operacionais ou de investimento de forma consistente entre os perodos; e - os fluxos de caixa de juros e dividendos pagos podem ser classificados como atividades operacionais ou de financiamento de forma consistente entre os perodos. Os fluxos de caixa resultantes de tributos sobre o lucro so classificados como fluxos de caixa operacionais, a menos que possam ser identificados especificamente como atividades de financiamento ou de investimento. As transaes de investimento e financiamento que no exigem o uso de caixa so excludas da demonstrao dos fluxos de caixa, mas devem ser divulgadas separadamente.

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 A conciliao entre equivalentes de caixa na demonstrao dos fluxos de caixa e os valores divulgados na demonstrao da posio financeira, deve ser apresentada, caso no sejam iguais. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Encoraja a adoo do mtodo direto para apresentao dos fluxos de caixa das atividades operacionais. Permite que os fluxos de caixa que atenderem a certas condies sejam apresentados a valores lquidos. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME incentiva a apresentao da conciliao entre o resultado lquido e o fluxo de caixa das atividades operacionais quando o mtodo direto utilizado. Seo 8: Notas explicativas s demonstraes financeiras Descreve os princpios subjacentes s informaes que devem ser apresentadas nas notas explicativas s demonstraes financeiras. Exige a apresentao sistemtica de informaes no apresentadas nas demais peas das demonstraes financeiras e informaes sobre: - A base de preparao; - Polticas contbeis especficas; - Julgamentos efetuados na aplicao das polticas contbeis; e - Principais fontes de incerteza ao efetuar estimativas contbeis. Principais diferenas na verso completa das IFRSs As divulgaes na verso completa so mais abrangentes e detalhas que na verso para PME. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs.

Escopo

Resumo

35

Seo 9: Demonstraes financeiras e consolidadas e separadas

Escopo

Define as circunstncias para as quais as demonstraes financeiras consolidadas so apresentadas e os procedimentos para a sua elaborao. Fornece orientao sobre as demonstraes financeiras separadas e combinadas. As demonstraes financeiras consolidadas apresentam as informaes financeiras sobre um grupo (controladora e controladas) como uma nica entidade econmica. Uma controlada uma entidade controlada por outra entidade (controladora), incluindo sociedades com propsito especfico. Controle o poder de gerir as polticas financeiras e operacionais de uma entidade para auferir benefcios de suas atividades. A controladora deve apresentar demonstraes financeiras consolidadas, exceto nos dois casos como segue: - a controladora possui apenas controlada(s) adquirida(s) com a inteno de vend-la(s) no prazo de um ano; ou - a prpria controladora uma controlada que j est includa nas demonstraes financeiras consolidadas de acordo com a IFRS para PMEs ou a verso completa das IFRSs. Uma controlada no excluda da consolidao simplesmente porque: - a controladora uma organizao de capital de risco, ou equivalente; - as atividades operacionais da controlada so diferentes das atividades das demais entidades do grupo; ou - a controlada opera em um pas que impe restries transferncia de caixa e outros ativos para o exterior. Uma controlada adquirida com a inteno de ser vendida no prazo de um ano contabilizada ao valor justo se puder ser mensurada de maneira confivel; caso contrrio, ser contabilizada ao valor de custo deduzido por reduo ao valor recupervel, se houver. Os saldos e transaes intragrupo so integralmente eliminados na consolidao. Todas as entidades do grupo devem usar a mesma database e aplicar polticas contbeis uniformes. A participao de no-controladores (anteriormente, participaes minoritrias) mensurada proporcionalmente ao acervo lquido da entidade adquirida.

Resumo

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As participaes de no-controladores so apresentadas no patrimnio lquido, destacada do patrimnio lquido da controladora. O resultado abrangente total alocado entre a participao de no-controladores e a participao da controladora, mesmo que isso resulte em saldo deficitrio para a participao de no-controladores. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Uma controladora que controlada por uma entidade que adote as IFRSs deve obter o consentimento de sua controladora para se isentar da obrigao de preparar demonstraes financeiras consolidadas. Permite uma diferena de no mximo trs meses entre as datas-base adotadas pelo Grupo. Inclui orientaes sobre os ajustes exigidos quando h uma diferena. No h iseno temporria de controle. Entretanto, se, no momento da aquisio, uma controlada atender aos critrios para que seja classificada como disponvel para venda pela IFRS 5 - Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas, ela ser contabilizada pelo menor valor entre o valor de custo ou valor justo menos o custo da venda, e apresentada como grupo mantido para venda. A participao de no-controladores mensurada ao valor justo ou pela participao proporcional no acervo lquido para cada transao. Exige que os ativos e passivos de uma antiga controlada e quaisquer participaes de no-controladores na controlada sejam baixados com base no seu valor contbil. Um investimento contnuo na antiga controlada mensurado inicialmente ao valor justo. Qualquer diferena resultante reconhecida como ganho ou perda no resultado atribuvel controladora. Com a venda de uma controlada no exterior, as diferenas cambiais acumuladas relativas a essa controlada e reconhecidas no patrimnio lquido so reclassificadas para o resultado. Os investimentos em controladas, coligadas ou entidades controladas em conjunto so mensurados nas demonstraes financeiras separadas pelo valor de custo ou de acordo com a IAS 39 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. No inclui orientaes e exigncias relacionadas divulgao de demonstraes financeiras combinadas.

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Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME possui referncia para as tcnicas de consolidao que constam no ICPC 09 - Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial, na qual utilizado o mtodo de equivalncia patrimonial para registro em demonstraes contbeis individuais dos investimentos em associadas, joint ventures e subsidirias. O ICPC 09 tem como objetivo determinar procedimentos especficos para a elaborao de demonstraes contbeis individuais enquanto estiver vigente a determinao legal da preparao das referidas demonstraes individuais. A verso completa dos CPCs tambm possui em seu arcabouo o ICPC 09. Seo 10: Polticas contbeis, mudana de estimativas e correo de erros Escopo Fornece orientao para a escolha e mudana das polticas contbeis com o tratam ento contbil de mudanas de estimativas e correo de erros.

Resumo

Polticas contbeis so os princpios, bases, convenes, regras e prticas especficas aplicadas por uma entidade na elaborao e apresentao de suas demonstraes financeiras. Na ausncia de orientao especfica na IFRS para PMEs, as entidades devem obedecer seguinte hierarquia ao desenvolver polticas contbeis: - Exigncias da IFRS para PMEs quando lidando com assuntos similares e relacionados (isto , por analogia); e - Conceitos de definio, reconhecimento e mensurao e princpios abrangentes estabelecidos na Seo 2. Uma entidade tambm pode considerar as orientaes da verso completa das IFRSs para lidar com questes similares. As polticas contbeis devem ser aplicadas de forma consistente com as transaes similares. Uma poltica contbil deve ser mudada apenas se for mandatria por alguma alterao na IFRS para PMEs ou se a mudana resultar em informaes mais confiveis e relevantes.

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 Se a IFRS para PMEs introduzirem mudanas na poltica contbil, aplicam-se disposies transitrias, caso sejam especificadas. Se tais disposies no forem especificadas, ou se a mudana for voluntria, a nova poltica contbil aplicada de forma retroativa por meio da reapresentao de perodos anteriores, a menos que a reapresentao seja impraticvel. A mudana na poltica ser aplicada prospectivamente a partir do incio do perodo mais antigo, para o qual a aplicao retrospectiva praticvel, efetuando-se um ajuste correspondente no patrimnio lquido. As mudanas nas estimativas contbeis so contabilizadas prospectivamente no exerccio corrente, ou em exerccios futuros, ou, ainda, em ambos os exerccios, dependendo de quais perodos a mudana afetar. Todos os erros materiais so corrigidos por meio da reapresentao dos valores comparativos de perodos anteriores e, se o erro tiver ocorrido antes do perodo mais antigo apresentado, os erros materiais so corrigidos por meio da reapresentao da demonstrao da posio financeira referente ao perodo mais antigo apresentado. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Na ausncia de uma orientao especfica na verso completa das IFRSs, a hierarquia da orientao inclui pronunciamentos emitidos por outros rgos normatizadores ou prtica do setor como fonte a considerar. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs.

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Seo 11: Instrumentos financeiros bsicos

O b s e r v a o : A IFRS p ara P M E s in c lu i d ua s se e s s o b re in s tru m e n to s fin a n c e iro s .

A S e o 11 a p lic v e l a in s tru m e n to s fin a n c e iro s b sico s q u e p ro v a v e lm e n te so re le v a n te s p a ra as P M E s, e n q u a n to p ara a S e o 12 so a p lic a d o s a o s d e m a is in s tru m e n to s fin a n c e iro s e tra n s a e s m a is c o m p le x a s , in c lu in d o d e riv a tiv o s d e s tin a d o s a o hedge. A s e n tid a d e s q u e a p lic a m a IFRS p a ra P M E s p o d e m e s c o lh e r e n tr e a p lic a r as e x ig n c ia s das S e e s 11 e 12 na n te g ra o u os p rin c p io s d e re c o n h e c im e n to e m e n s u ra o d o IA S 3 9 - In s tru m e n to s F in a n c e iro s: R e c o n h e c im e n to e M e n s u ra o . A s e n tid a d e s q u e a p lic a re m os p rin c p io s de re c o n h e c im e n to e m e n s u ra o da IA S 39 d e v e r o a te n d e r s e x ig n c ia s de d iv u lg a o das S e e s 11 e 12, e n o as e x ig n c ia s da IFRS 7 - In s tru m e n to s F in a n c e iro s : D iv u lg a e s .

Escopo

Aplica-se a todos os instrumentos financeiros bsicos. Alguns exemplos de instrumentos financeiros bsicos no escopo desta seo: - caixa, depsitos vista e a prazo fixo; - instrumentos de dvida com um retorno preficado ou varivel com base em uma taxa de juros cotada ou observvel (exemplo: LIBOR); - emprstimos, contas e ttulos a receber ou a pagar; - ttulos negociveis e letras comerciais; - ttulos de dvida do governo e instrumentos de dvidas similares; - emprstimos entre partes relacionadas; - compromissos de receber um emprstimo que no possa ser liquidado ao valor lquido, e - investimentos em aes ordinrias e preferenciais no conversveis e no resgatveis. No se aplica a: - investimentos em controladas, coligadas ou joint
ventures;

- patrimnio da prpria entidade; - direitos e obrigaes de empregadores previstos em planos de benefcios para empregados; ou - instrumentos financeiros no escopo da Seo 12.

Resumo

Exige a mensurao do custo amortizado de todos os instrumentos bsicos de dvida e do valor justo por meio do resultado de todos os investimentos em aes preferenciais no conversveis e aes ordinrias e preferenciais no conversveis e no resgatveis com um preo cotado ou valor justo mensurado de forma confivel.

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 Os instrumentos financeiros bsicos so reconhecidos inicialmente ao preo de transao, incluindo custos de transaes (exceto se mensurado ao valor justo por meio de resultado). No entanto, se a aquisio ou emisso envolver uma transao de financiamento, a mensurao inicial ser feita ao valor presente dos futuros pagamentos de caixa descontados a uma taxa de juros de mercado praticada para instrumentos similares. Aps o reconhecimento inicial, os instrumentos financeiros bsicos so mensurados da seguinte forma: - instrumentos de dvida so avaliados com base no custo amortizado usando o mtodo da taxa efetiva de juros; - compromissos de receber um emprstimo que estejam no escopo desta seo, so avaliados ao custo (se houver) menos reduo ao valor recupervel; e - investimentos em aes no conversveis e no regatveis so mensurados ao valor justo, se for possvel mensur-los de maneira confivel; caso contrrio, ao custo menos reduo ao valor recupervel. Custo amortizado o valor presente dos fluxos de caixa futuros dos instrumentos financeiros descontado taxa efetiva de juros (isto , a taxa utilizada para descontar os estimados recebimentos de caixa futuros ao valor contbil inicial do instrumento). As despesas (receitas) financeiras reconhecidas em um perodo correspondem ao valor contbil no incio do perodo multiplicado pela taxa efetiva de juros para o perodo. Ativos e passivos financeiros demonstrados sem taxas de juros e classificados como circulantes so inicialmente mensurados a um valor no descontado. Instrumentos financeiros mensurados ao custo ou custo amortizado devem ter seu valor avaliado na data-base do balano para identificar eventual perda no valor recupervel. Eventual perda no valor recupervel de instrumentos mensurados ao custo amortizado calculada como a diferena entre o valor contbil e o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, descontado pela original taxa efetiva de juros. No caso de ativos mensurados ao custo, a perda no valor recupervel calculada como a diferena entre o valor contbil e a melhor estimativa do valor que seria recebido se o ativo fosse vendido na data-base do balano.

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 Uma perda no valor recupervel revertida, se a perda no valor recupervel diminuir e se essa diminuio puder ser objetivamente atrelada a um evento que ocorreu aps o reconhecimento dessa perda. A reverso no deve resultar em um valor contbil superior ao valor que seria reconhecido, caso a perda no valor recupervel no tivesse sido reconhecida. Quando estimado o valor justo, a seguinte hierarquia deve ser seguida: - preo cotado para um ativo idntico em mercado ativo; - preo de uma transao recente; e - tcnica de avaliao. Ativos financeiros so desreconhecidos (baixados) quando: - direitos contratuais aos fluxos de caixa expiram ou so liquidados; - praticamente todos os riscos e benefcios da propriedade foram transferidos; ou - apesar de reter alguns riscos e benefcios, o controle do ativo financeiro tenha sido transferido e a contraparte tem a capacidade prtica de vender o ativo em sua totalidade sem precisar impor restries adicionais transferncia. Quaisquer diretos e obrigaes retidos ou gerados em uma transferncia que se qualifique para baixa so reconhecidos separadamente. Passivos financeiros so baixados apenas quando a obrigao paga, cancelada ou vencida. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Os ativos financeiros so classificados como: - ao valor justo por meio de resultado; - disponveis para venda; - mantidos at o vencimento; ou - emprstimos e recebveis. Inclui princpios de mensurao complexos e exigncias relacionadas perda no valor recupervel para as diferentes categorias de ativos financeiros. A classificao dos ativos financeiros requer uma avaliao das intenes de a Administrao manter instrumentos financeiros. Tambm h disposies sobre a manuteno de ativos de difcil recuperabilidade at o vencimento.

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 Permite a designao de instrumentos financeiros ao valor justo por meio do resultado em certas circunstncias (tambm conhecida como opo a valor justo). Fluxos de caixa relacionados a valores a receber e a pagar classificados como circulantes so descontados, se o efeito do desconto for material. Perdas no valor recupervel de instrumentos de capital no cotados mensurados ao custo reduzido por perda do valor recupervel, se houver, so determinadas com base no valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, descontados pela taxa de retorno praticada no mercado. No permitido reverter perdas no valor recupervel de instrumentos de capital. As exigncias relacionadas baixa de ativos financeiros incluem a necessidade de avaliar contratos de repasse e a existncia de um envolvimento contnuo. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 12: Outros tpicos sobre instrum entos financeiros Escopo Aplica-se a instrumentos financeiros complexos e transaes no includas no escopo da Seo 11. Os exemplos de instrumentos financeiros no escopo desta seo incluem: - ttulos lastreados em ativos; - opes, direitos, bnus de subscrio, contratos de futuros, swaps de taxa de juros e contratos a termo; - instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge; - compromissos de fazer um emprstimo a outra entidade; e - compromissos de receber um emprstimo se seu valor lquido puder ser liquidado em dinheiro.

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 No se aplica a: - participaes em controladas, coligadas ou empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures): - direitos e obrigaes de empregadores previstos em planos de benefcios a empregados; - patrimnio da prpria entidade; ou - contratos para pagamentos contingentes em uma combinao de negcios (somente no caso do comprador). Contratos de compra, venda, arrendamento ou seguro de itens no financeiros, como commodities, estoques e imobilizado, so contabilizados como instrumentos financeiros no escopo da Seo 12 se puderem resultar em perda para o comprador, vendedor, arrendador, arrendatrio ou parte segurada, como resultado dos termos contratuais no relacionados a mudanas no preo de item no financeiro, mudanas nas taxas de cmbio ou inadimplncia de uma das contrapartes.

Resumo

Os ativos e passivos financeiros so reconhecidos inicialmente a seu valor justo, o qual normalmente corresponde ao preo da transao, quando a entidade passa a fazer parte do contrato do instrumento. Os ativos e passivos financeiros so reconhecidos inicialmente a seu valor justo, o qual normalmente corresponde ao preo da transao, quando a entidade passa a fazer parte do contrato do instrumento. Todos os instrumentos financeiros no escopo desta seo so mensurados posteriormente ao valor justo, e as variaes no valor justo so reconhecidas no resultado. H uma exceo para instrumentos de capital que no so negociados no mercado e cujo valor justo no pode ser mensurado de maneira confivel, e contratos, relacionados aos instrumentos e se exercidos, liquidados fisicamente com esses instrumentos, os quais so mensurados ao custo deduzido por perda no valor recupervel.

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 A contabilizao do hedge permite que os ganhos ou as perdas resultantes do instrumento de hedge e o item objeto de hedge sejam reconhecidos simultaneamente. permitido contabilizar hedge apenas para os seguintes riscos: - risco de taxa de juros em instrumentos de dvida avaliado pelo custo amortizado; - risco cambial ou de taxa de juros em um compromisso firme, ou em uma transao com alta probabilidade de ocorrer; - risco de preo de uma commodity, a qual detida, em compromisso firme ou transao com alta probabilidade de ocorrer para comprar ou vender uma commodity; e - risco cambial em um investimento lquido em operao no exterior. Define quatro tipos de instrumentos de hedge para os quais permitida a contabilizao do hedge . A contabilizao do hedge poder ser aplicada apenas se for esperado que o hedge seja altamente efetivo no momento de sua contratao e no incio de cada exerccio fiscal (teste prospectivo), mas nenhum parmetro de efetividade est includo. Tambm especifica outras condies a serem satisfeitas para possibilitar a contabilizao do hedge e os procedimentos a serem seguidos na contabilizao de instrumentos de hedge e de itens objeto de hedge . No necessrio realizar nenhum teste retroativo quanto efetividade do hedge. Principais diferenas na verso completa das IFRSs O escopo exclui certos contratos a termo entre o comprador e o vendedor em uma combinao de negcios e certos compromissos de emprstimos. Exige a contabilizao em separado de certos derivativos embutidos (embora, em alguns casos, seja possvel mensurar todo o contrato ao valor justo por meio do resultado). Exige especificamente que o mtodo para testar a efetividade de um hedge seja includo na documentao do hedge . Inclui um parmetro de 80% a 125% para que um hedge seja considerado altamente efetivo. Exige que o teste de efetividade do hedge seja feito retroativa e prospectivamente.

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 Mais riscos so elegveis para contabilizao do hedge, e a contabilizao de todo o instrumento objeto do hedge (isto , exposio a todos os riscos) permitida. Um nico instrumento de hedge pode ser designado como hedge de vrios riscos. Permite a contabilizao de hedge por carteiras. Um nmero maior de instrumentos de hedge est disponvel para designao, incluindo opes compradas e emprstimos em moeda estrangeira para o hedge do risco de taxa de cmbio. No exige que o valor de referncia (notional) ou vencimento do instrumento de hedge seja igual ao valor de referncia (notional) ou vencimento do item objeto de hedge . A contabilizao do hedge prospectivamente descontinuada a partir da data em que as condies para essa contabilizao no sejam mais atendidas. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 13: Estoques Aplica-se a todos os estoques, exceto quanto a: Escopo - obras em andamento decorrentes de contratos de construo; - instrumentos financeiros; e - ativos biolgicos e produo agrcola poca da colheita. No se aplica mensurao dos estoques detidos por corretores de commodities, negociadores ou produtores de produtos agrcolas e florestais, de produo agrcola aps a colheita e de minrios e recursos minerais medida que sejam mensurados ao valor justo menos custo de venda.

Resumo

Os estoques so ativos mantidos para venda no curso normal dos negcios, sendo produzidos para venda ou consumidos durante o processo produtivo. Os estoques so mensurados pelo menor valor entre o custo e o preo de venda estimado, deduzido do custo para completar a produo e as despesas de venda.

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 O custo dos estoques inclui o custo de compra, custo de converso e outros custos incorridos para levar o estoque sua localizao e condio atual. Itens de estoques no intercambiveis ou produzidos para projetos especficos so mensurados usando-se os custos identificados individualmente. Os outros itens de estoques so mensurados usando o mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou a frmula do custo mdio ponderado. No permitido usar o mtodo ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS). Quando os estoques so vendidos, o valor contbil deve ser registrado como custo no perodo em que a respectiva receita reconhecida. Principais diferenas na verso completa das IFRSs concedida uma iseno das exigncias de mensurao da IAS 2 - Estoques para produtores de produtos agrcolas e florestais, de produo agrcola aps a colheita e de minrios e recursos minerais quando esses estoques so medidos pelo valor realizvel lquido de acordo com prticas estabelecidas no setor. Refere-se ao valor lquido realizvel, em vez de ao preo de venda estimado deduzido dos custos para completar a produo e as despesas de venda. Exige a incluso dos custos de emprstimos no custo dos estoques em determinadas circunstncias. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs.

Escopo

Seo 14: Investimentos em coligadas Aplica-se contabilizao de investimentos em coligadas nas demonstraes financeiras consolidadas ou em demonstraes financeiras individuais de um investidor que no seja o controlador da coligada. Pressuposto de influncia significativa se o investimento representar, direta ou indiretamente, mais de 20% do poder de voto. Os investimentos em coligadas so contabilizados usando uma das seguintes polticas contbeis: - modelo de custo; - mtodo da equivalncia patrimonial; ou - modelo de valor justo.
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 As entidades que usarem o modelo de custo devem mensurar os investimentos para os quais h um preo publicado usando o modelo de valor justo. Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento registrado inicialmente pelo valor da transao e ajustado posteriormente para refletir a participao do investidor no resultado, outros resultados abrangentes e a perda no valor recupervel. O gio implcito resultante da aquisio amortizado. H orientaes detalhadas sobre a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial. Os investimentos mensurados ao valor justo so mensurados inicialmente ao preo da transao (excluindo os custos da transao), e as subsequentes mudanas no valor justo so reconhecidas no resultado. Os investimentos em coligadas so classificados como ativos no circulantes. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Exige a classificao e apresentao separada das coligadas mantidas para venda. As coligadas so contabilizadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Os modelos de custo e valor justo so permitidos apenas nas demonstraes financeiras separadas. O gio resultante da aquisio de investimento em coligada no amortizado. Quando h perda de influncia significativa por outro meio que no alienao parcial, qualquer participao remanescente remensurada ao valor justo. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME prev que os investimentos em coligadas, controladas e controladas em conjunto somente podem estar avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, enquanto a IFRS para PMEs aceitam em certas situaes o mtodo de custo e valor justo.

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Seo 15: Investim entos em em preendim entos controlados em conjunto (joint ventures) Escopo Aplica-se contabilizao de jo in t ventures em demonstraes financeiras consolidadas ou em demonstraes financeiras individuais de um investidor que no seja o controlador, mas que tem participao em uma jo in t venture.

Resumo

Uma joint venture representa um acordo contratual para realizar uma atividade econmica sujeita a controle conjunto. As jo in t ventures podem assumir a forma de operaes controladas em conjunto, ativos controlados em conjunto ou entidades controladas em conjunto. Em uma operao controlada em conjunto, o investidor reconhece os ativos que ele controla, os passivos e despesas incorridos em que ele incorre e sua participao nos resultados auferidos. No caso de ativos controlados em conjunto, o investidor reconhece sua participao em ativos, passivos, receitas e despesas conjuntos, assim como quaisquer passivos e despesas incorridos diretamente. Participaes em entidades controladas em conjunto so mensuradas usando uma das polticas contbeis a seguir: - modelo de custo; - mtodo da equivalncia patrimonial; ou - modelo de valor justo. As entidades que usarem o modelo de custo devem mensurar os investimentos para os quais haja um preo publicado usando o modelo de valor justo. H orientaes sobre a contabilizao de transaes entre o investidor e a joint venture. Se o investidor usar o mtodo da equivalncia patrimonial, ele deve aplicar a orientao includa na Seo 14. Investimentos mensurados ao valor justo so mensurados inicialmente ao preo da transao (excluindo os custos da transao), e mudanas posteriores no valor justo so reconhecidas no resultado.

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Principais diferenas na verso completa das IFRSs Exige a classificao e apresentao separada das joint ventures mantidas para venda. As participaes em entidades controladas em conjunto so contabilizadas usando a consolidao proporcional ou o mtodo de equivalncia patrimonial. Os modelos de custo e valor justo so permitidos apenas nas demonstraes financeiras separadas. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME apresenta as mesmas diferenas em relao IFRS para PMEs conforme citado na Seo 14. Na verso completa dos CPCs somente a opo de contabilizao usando a consolidao proporcional permitida. Seo 16: Propriedade para investimento Escopo Aplica-se contabilizao de propriedades mantidas pelo proprietrio ou pelos arrendatrios para gerar renda com aluguis e/ou para valorizao do capital, se o valor justo puder ser mensurado de maneira confivel, sem custo ou esforo excessivo e de forma contnua. No se aplica a propriedades usadas na produo ou no fornecimento de bens ou servios nem a propriedades usadas para fins administrativos ou mantidas para venda no curso normal dos negcios.

Resumo

Participaes em propriedades mantidas por arrendatrios por meio de arrendamento mercantil operacional podem ser classificadas e contabilizadas como propriedade para investimento se atender de outra forma definio de uma propriedade para investimento e o arrendatrio puder mensurar o valor justo de maneira contnua, sem custo ou esforo excessivo. Essa classificao deve ser analisada individualmente para cada propriedade. As propriedades de uso misto so separadas por propriedades para investimento e imobilizado. A propriedade para investimento mensurada ao custo no reconhecimento inicial. A propriedade para investimento em construo mensurada ao custo. Posteriormente, a propriedade para investimento no escopo desta seo mensurada ao valor justo na data-base do balano, e as alteraes no valor justo so reconhecidas no resultado.

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 Se o valor justo no puder ser mensurado sem custo ou esforo excessivo e de uma forma contnua, a propriedade contabilizada como imobilizado de acordo com a Seo 17. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Escolha de poltica contbil entre o modelo de valor justo e modelo de custo, tambm para propriedade para investimento em construo. Se houver alguma participao na propriedade por fora de arrendamento mercantil operacional, e essa propriedade for classificada como propriedade para investimento, deve-se adotar contabilizao a valor justo de todas as propriedades mantidas para investimento. Os custos de emprstimos incorridos durante a construo da propriedade mantida para investimento devem ser includos no custo da propriedade. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 17: Ativo imobilizado Aplica-se contabilizao do imobilizado mantido para uso no fornecimento de bens ou servios, para aluguel ou fins administrativos, e que deve ser esperada a sua utilizao por um perodo superior a um ano. Tambm se aplica contabilizao de propriedade mantida para investimento cujo valor justo no possa ser mensurado sem custo ou esforo excessivo. No se aplica a ativos biolgicos relacionados atividade agrcola ou a direitos e reservas minerais. Reconhecimento inicial ao custo, que inclui o preo de compra, todos os custos necessrios para preparar o ativo para o uso pretendido e uma estimativa dos custos de desmontar e remover o item, alm de recuperar o local, se necessrio. Aps o reconhecimento inicial, o imobilizado mensurado ao custo, deduzido da depreciao acumulada e reduo ao valor recupervel. Componentes importantes que apresentem padres significativamente diferentes de benefcios econmicos so depreciados separadamente.
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Escopo

Resumo

 A depreciao sistematicamente alocada durante a vida til do ativo. O mtodo de depreciao deve refletir o padro esperado de consumo do benefcio. O valor residual, a vida til e os mtodos de depreciao so revistos quando h indicativos de que esses itens sofreram alteraes desde a data do ltimo balano. Quaisquer mudanas so contabilizadas como uma mudana na estimativa contbil. Os custos de emprstimos devem ser registrados como despesas (vide Seo 25). Principais diferenas na verso completa das IFRSs Os ativos mantidos para venda, o reconhecimento e a mensurao de ativos para explorao ou avaliao so excludos do escopo. Os custos de emprstimos diretamente atribuveis construo do imobilizado devem ser capitalizados como parte de seu custo. A escolha da poltica contbil deve ser entre o modelo de custo e o modelo de reavaliao. A reviso do valor residual, da vida til ou dos mtodos de depreciao deve ser realizada anualmente. A depreciao separada de componentes individuais exigida quando o custo do componente significativo em relao ao custo total do ativo. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME Em virtude das exigncias legais brasileiras, diferentemente da IFRS para PMEs, a reavaliao de ativo imobilizado somente poder ser aplicada quando for permitida legalmente. Na verso completa das IFRSs tambm no permitida a escolha da poltica contbil baseada no modelo de reavaliao.

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Seo 18: Ativos intangveis, exceto gio

Escopo

Aplica-se a todos os ativos intangveis, exceto gio, e ativos intangveis mantidos para venda no curso normal dos negcios. Os ativos intangveis so ativos no monetrios identificveis sem substncia fsica que so separveis da entidade ou so gerados por direitos contratuais ou legais. Os ativos intangveis no incluem ativos financeiros nem de explorao de recursos minerais e reservas minerais. Um ativo intangvel reconhecido se: - for provvel que os benefcios econmicos esperados atribuveis ao ativo fluiro para a entidade, - o custo ou o valor puder ser mensurado de maneira confivel; e - no resultar de gastos incorridos internamente. Os ativos intangveis adquiridos de forma separada so mensurados inicialmente pelo custo. Ativos intangveis adquiridos como parte de uma combinao de negcios ou por meio de uma subveno governamental so inicialmente mensurados ao valor justo. Gastos incorridos em itens gerados internamente so reconhecidos como despesas, quando incorridos. Aps o reconhecimento inicial, os ativos intangveis so mensurados ao custo, deduzido da amortizao acumulada e perdas por reduo ao seu valor recupervel. Considera-se que todos os ativos intangveis tm uma vida til definida. Se a vida til no puder ser estimada com relativa preciso, presume-se que a vida til seja de dez anos. Presume-se que o valor residual seja igual a zero, a menos que haja um compromisso de terceiros para a compra do ativo no final da sua vida til ou, ento, um mercado ativo para o ativo. O perodo e mtodo de amortizao so revistos quando h indcios de que eles mudaram desde a data do ltimo balano.

Resumo

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Principais diferenas na verso completa das IFRSs Exige a capitalizao de certos gastos incorridos sobre ativos intangveis gerados internamente, isto , custos de desenvolvimento que atendem aos critrios especficos. Custos de emprstimos diretamente atribuveis produo de um ativo intangvel devem ser capitalizados como parte do seu custo. Os ativos intangveis adquiridos sem encargos ou por meio de remunerao nominal via um subsdio governamental podem ser reconhecidos inicialmente pelo valor nominal de acordo com a IAS 20 - Contabilizao e Divulgao de Subvenes e Assistncias Governamentais. A escolha de poltica contbil deve ser entre o modelo de custo e o modelo de reavaliao (permitida somente se houver um mercado ativo). Ativos intangveis com vida til indefinida no so amortizados, porm devem ser testados anualmente para verificar se houve perda no valor recupervel. A reviso do valor residual, da vida til ou dos mtodos de amortizao deve ser realizada anualmente. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs, exceto pelo fato de que o CPC no permite a reavaliao de intangveis.

Escopo

Seo 19: Combinaes de negcios e gio Aplica-se contabilizao de combinaes de negcios e do gio tanto no momento da combinao de negcios como posteriormente. No se aplica a: - combinaes de negcios sob controle comum; - formao de uma joint venture; ou - aquisies de ativos que no constituam um negcio. As combinaes de negcios so definidas como a unio de negcios ou entidades independentes em uma nica entidade. Um negcio um conjunto integrado de atividades e ativos conduzidos e administrados, com o objetivo de fornecer um retorno aos investidores ou outros benefcios econmicos aos participantes.

Resumo

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 As combinaes de negcios so contabilizadas pelo mtodo de aquisio (nota: como prescrito na IFRS 3 (2004) e no na IFRS 3 (2008)), que consiste nos seguintes passos: - identificao do adquirente; - mensurao do custo da combinao de negcios pela soma do valor justo dos ativos transferidos, passivos assumidos e instrumentos de capital emitidos incluindo os custos da transao; - reconhecimento dos ativos adquiridos e passivos assumidos ao valor justo; e - reconhecimento de diferenas entre o custo da combinao de negcios e a participao do comprador no valor justo dos ativos e passivos assumidos, como gio. Se a diferena for negativa ("desgio), o ganho resultante reconhecido no resultado. As consideraes contingentes so includas no custo se forem considerados provveis e puderem ser mensurados de maneira confivel. Ajustes aps a estimativa so reconhecidos no gio. As provises para passivos contingentes adquiridos so reconhecidos como parte da combinao de negcios se o seu valor justo puder ser mensurado de maneira confivel. O gio mensurado ao custo, deduzido da amortizao e perda ao valor recupervel acumulada. Se a vida til do gio no puder ser estimada de maneira confivel, presume-se que ela seja de dez anos. Principais diferenas na verso completa das IFRSs As combinaes de negcios so contabilizadas usando um mtodo de aquisio revisado com base no valor justo dos valores transferidos (mtodo revisto em 2008). Os custos da transao no so capitalizados como parte dos valores transferidos, mas so registrados como despesa quando incorridos. Os pagamentos contingentes so reconhecidos inicialmente ao valor justo, independentemente da probabilidade. Ajustes realizados fora do perodo de mensurao so reconhecidos no resultado ou em outros resultados abrangentes. Opo de mensurar a participao de no-controladores ao valor justo ou pela participao proporcional no acervo lquido.

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 Passivos contingentes so reconhecidos apenas quando se enquadram na definio de passivo do Modelo Conceitual para a Preparao e Apresentao de Demonstraes Financeiras e no houver exigncia de mensurao ao valor justo de maneira confivel. A participao de no-controladores na entidade adquirida includa no clculo do gio. Em uma combinao de negcios realizada em etapas, qualquer participao detida anteriormente na entidade adquirida remensurada ao valor justo e includa nos valores transferidos. O gio no amortizado, mas testado anualmente para verificar eventual perda no valor recupervel. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME apesar de sua similaridade na verso da IFRS para PMEs, ou seja, ambos levam em considerao a verso antiga da IFRS 3 (2004). As empresas brasileiras que pretendem ou so requeridas a adotarem a verso completa dos CPCs iro encontrar a verso da IFRS 3 (2008) traduzida atravs do CPC 15 Combinao de negcios, ou seja, a verso completa do CPC apresenta diferenas similares ao CPC PME a aquelas comentadas no tpico Principais diferenas na verso completa das IFRSs . O CPC PME possui referncia para as tcnicas de consolidao que constam no ICPC 09 - Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial. O objetivo demonstrar o tratamento contbil do gio nas demonstraes contbeis individuais da entidade.

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Seo 20: Arrendamentos

Escopo

Aplica-se a todos os arrendamentos mercantis, incluindo alguns contratos que no configuram legalmente um arrendamento mercantil, mas do o direito de usar ativos em troca de contraprestaes. No esto includos no escopo: - arrendamentos para explorao ou uso de recursos minerais e outros recursos no regenerativos; - contratos de licenciamento contabilizados de acordo com a Seo 18; - mensurao de propriedade detida por arrendatrios contabilizada como propriedade para investimento e propriedade fornecida por arrendadores por meio de arrendamentos mercantis operacionais; - mensurao de ativos biolgicos para arrendatrios (arrendamentos financeiros) ou arrendadores (arrendamentos operacionais); - alguns arrendamentos includos no escopo da Seo 12; e - arrendamentos operacionais onerosos. Os arrendamentos so classificados no momento da contratao e no sofrem alterao, a menos que os termos do contrato sejam modificados. Um arrendamento classificado como arrendamento mercantil financeiro se for efetuada a transferncia substancial de todos os riscos e benefcios associados propriedade. Exemplos de situaes em que um arrendamento seria classificado como arrendamento mercantil financeiro so: - a propriedade for transferida ao trmino do arrendamento; - houver opo de compra do ativo por um substancialmente inferior ao valor de mercado; - o prazo de o arrendamento corresponde maior parte da vida til econmica do ativo; - o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento for substancialmente igual ao valor justo do ativo; e/ou - o ativo arrendado for de natureza especializada. Todos os demais arrendamentos so classificados como arrendamentos operacionais.

Resumo

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 Arrendatrios - arrendamento financeiro: - os ativos e passivos so reconhecidos pelo menor valor entre o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento e o valor justo do ativo; - o ativo depreciado pelo menor perodo entre o prazo do arrendamento e a sua vida til; - os encargos financeiros so reconhecidos com base em um padro que reflete uma taxa de juros peridica constante sobre o saldo remanescente do passivo; e - os pagamentos mnimos do arrendamento financeiro devem ser segregados entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto utilizando o mtodo da taxa efetiva de juros. Arrendatrios - arrendamento operacional: - os pagamentos de arrendamentos so reconhecidos como despesas pelo mtodo linear ao longo do prazo do arrendamento, a menos que os pagamentos sejam estruturados a fim de aumentar em linha com a inflao geral esperada para compensar os aumentos de custos inflacionrios esperados pelo arrendador ou de acordo com alguma outra base sistemtica que seja mais representativa do padro do benefcio. Arrendadores - arrendamento financeiro: - os recebveis so reconhecidos por um valor igual ao investimento lquido no arrendamento. O investimento lquido corresponde soma dos pagamentos mnimos a receber pelo arrendamento e qualquer valor residual no garantido, deduzido da taxa de juros implcita no arrendamento; - para arrendamentos que no envolverem arrendadores fabricantes ou comerciantes, os custos diretos iniciais so includos na mensurao do arrendamento financeiro a receber; - os arrendadores fabricantes ou comerciantes reconhecem os lucros ou prejuzos resultantes das vendas consistentes com a poltica para vendas diretas; - receitas financeiras so reconhecidas com base em um padro que reflete uma taxa de retorno peridica constante sobre o investimento lquido do arrendamento; e - contraprestaes de arrendamentos financeiros so segregados para reduzir o principal e as receitas financeiras no realizadas.

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 Arrendadores - arrendamento operacional: - ativos sujeitos a arrendamento operacional so apresentados na demonstrao da posio financeira de acordo com sua natureza e so depreciados de acordo com a poltica de depreciao do arrendador para ativos similares; e - receitas de arrendamento financeiro so reconhecidas pelo mtodo linear, a menos que sejam estruturadas a fim de aumentar em linha com a inflao geral esperada ou de acordo com alguma outra base sistemtica que seja mais representativa do padro do benefcio. Se o contrato de venda seguida de arrendamento (saleand-leaseback) resultar em um arrendamento financeiro, o vendedor arrendatrio dever amortizar quaisquer receitas de vendas que excederem o valor contbil dos ativos durante o prazo do arrendamento. Se o contrato de venda seguida de arrendamento (salesand-leaseback) com clusula de recompra resultar em um arrendamento operacional pelo valor justo, o lucro reconhecido imediatamente. Principais diferenas na verso completa das IFRSs O escopo no exclui contratos onerosos e certos contratos mencionados pela Seo 12. Os pagamentos de arrendamentos operacionais estruturados para aumentar com a inflao esperada a fim de compensar os aumentos inflacionrios dos custos do arrendador no so isentos da exigncia de reconhecer as receitar/despesas do arrendamento pelo mtodo linear. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs.

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Seo 21: Provises, passivos contingentes e ativos contingentes

Escopo

Aplica-se a todas as provises, passivos contingentes e ativos contingentes, com exceo daqueles mencionados em outras sees da IFRS para PMEs (exemplos: arrendamentos, contratos de construo, benefcios a empregados e imposto de renda). No se aplica a contratos de execuo (contratos executrios), a no ser que sejam contratos onerosos. Uma proviso s reconhecida quando um evento passado tiver criado uma obrigao presente na data do balano, uma transferncia de benefcios econmicos for provvel e o valor da obrigao puder ser estimado de maneira confivel. Uma obrigao gerada quando uma entidade no possui nenhuma alternativa realista, apenas liquidar a obrigao, a qual pode ser legal ou no formalizada (obrigao construtiva). As obrigaes oriundas de aes futuras esto excludas, mesmo que sejam contratuais, independentemente da probabilidade da sua ocorrncia. As provises so mensuradas pela melhor estimativa do valor necessrio para liquidar a obrigao na data do balano e deve considerar o valor do dinheiro no tempo, se for material. Quando uma proviso puder ser reembolsada parcial ou totalmente por terceiros, o reembolso reconhecido como um ativo separado quando for praticamente certo que o pagamento ser recebido. As provises s so usadas para o fim para o qual foram reconhecidas originalmente. As provises so revisadas nas datas do balano e ajustadas para refletir a melhor estimativa atual. Um passivo contingente gerado quando houver uma obrigao possvel, mas incerta, ou uma obrigao presente que no atender a um ou mais critrios para o reconhecimento de provises. Os passivos contingentes no so reconhecidos como passivos, mas necessrio divulg-los, a menos que a possibilidade de desembolso de recursos seja remota. Sempre que a entrada de benefcios econmicos for provvel, mas no certa, um ativo contingente deve ser divulgado.

Resumo

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Principais diferenas na verso completa das IFRSs Fornece um volume significativamente maior de orientaes relacionadas a reestruturaes. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 22: Passivo e patrim nio lquido Aplica-se classificao de todos os tipos de instrumentos financeiros como passivos ou patrimnio lquido, exceto: - participaes em controladas, coligadas ou empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) que so contabilizadas de acordo com as Sees 9, 14 ou 15; - direitos e obrigaes de empregadores mediante planos de benefcios a empregados; - contratos de considerao contingentes em uma combinao de negcios (somente no caso do comprador); e - transaes de pagamento baseado em aes. Aplica-se contabilizao dos instrumentos patrimoniais emitidos para os proprietrios da entidade. Classifica os instrumentos financeiros emitidos entre passivos (obrigaes) e patrimnio lquido (participao residual). Instrumentos resgatveis e instrumentos que impem entidade uma obrigao de ceder uma participao proporcional nos ativos lquidos somente no momento da liquidao e os quais: (a) so subordinados a todas as outras classes de instrumentos; e (b) atendem aos critrios especficos e so classificados como instrumentos de capital apesar de enquadrarem-se na definio de passivo financeiro. As aes de membros de cooperativas so includas no patrimnio lquido apenas se a entidade tiver o direito incondicional de recusar o resgate das aes ou se o resgate for incondicionalmente proibido por lei, regulamentao ou estatuto da entidade.

Escopo

Resumo

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 A emisso de aes reconhecida no patrimnio lquido quando a contraparte obrigada a fornecer caixa ou outros recursos em troca dos instrumentos. Esse critrio tambm se aplica a venda de opes, direitos, bnus de subscrio e instrumentos de capital similares. Os instrumentos de capital so mensurados ao valor justo de caixa ou outros recursos recebidos, lquidos dos custos diretos associados emisso dos instrumentos de capital. Se o pagamento for diferido, o valor do dinheiro no tempo deve ser considerado na mensurao inicial, se for material. A capitalizao ou as emisses de bnus de subscries (dividendos sobre o capital) e os desdobramentos de aes no resultam em mutaes do patrimnio lquido total e so reconhecidos mediante a reclassificao dos valores no patrimnio lquido de acordo com as leis aplicveis. Os proventos da emisso de um instrumento financeiro composto so alocados entre os componentes do passivo e do patrimnio lquido. O componente do passivo mesurado ao valor justo de um passivo similar que no tenha caracterstica de converso. O valor residual alocado para o componente do patrimnio lquido. As aes em tesouraria so mensuradas ao valor justo dos pagamentos efetuados e deduzidas do patrimnio lquido. Nenhum lucro ou prejuzo reconhecido sobre a compra, a venda, a emisso ou o cancelamento das aes em tesouraria. O patrimnio liquido reduzido pelo valor distribudo aos proprietrios, lquido de quaisquer benefcios fiscais. Quando uma entidade tiver obrigao de distribuir ativos no monetrios a seus proprietrios, o passivo reconhecido ao valor justo dos ativos a serem distribudos (nenhuma iseno de controle comum). As mudanas na participao controladora em uma controlada que no resultem em perda do controle so tratadas como transaes de capital com os proprietrios e nenhum ganho ou perda reconhecido.

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Principais diferenas na verso completa das IFRSs Exclui da exigncia de mensurao ao valor de mercado as distribuies de ativos no monetrios que, em ltima anlise, so controlados pela mesma parte antes e depois da distribuio. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 23: Receita Escopo Aplica-se contabilizao de receita originada por venda de produtos, prestao de servios, contratos de construo e uso por terceiros de ativos da entidade, rendendo juros, royalties e dividendos. No se aplica receita ou ao lucro gerado por transaes e eventos abordados por outras sees da IFRS para PMEs.

Resumo

A receita reconhecida pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber considerando os descontos comerciais, os descontos por comercial e os abatimentos por volume. A receita s inclui a entrada bruta dos benefcios econmicos recebidos e a receber pela entidade por sua prpria conta. Portanto, a receita no inclui os impostos sobre venda. Quando o ingresso de caixa ou equivalente diferido e o contrato contm um elemento de financiamento, a receita reconhecida pelo valor presente de recebimentos futuros determinado pela taxa de juros imputada, que reflete o que seria o valor de preo de venda adiantado pago em espcie. A diferena entre o valor presente de todos os recebimentos futuros e o valor de referncia da remunerao reconhecida posteriormente como receita de juros. Os prmios por fidelidade concedidos a clientes como parte de uma transao de venda so contabilizadas como um componente distinto da transao de venda. O valor justo da remunerao deve ser alocado entre os crditos de recompensas e outros componentes da venda.

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 A receita geralmente reconhecida quando for provvel que os benefcios econmicos sejam transferidos entidade, quando o valor da receita puder ser mensurado de maneira confivel e as seguintes condies forem atendidas: - para a venda de produtos: quando os riscos e benefcios significativos forem transferidos, o vendedor tiver perdido o controle efetivo e os custos incorridos (ou a ser incorridos) puderem ser mensurados de maneira confivel; - para a prestao de servios: quando o estgio de execuo e custos incorridos (ou a ser incorridos) puder ser mensurado de maneira confivel; e - para contratos de construo: quando o resultado de um contrato de construo (estgio de concluso) puder ser mensurado de maneira confivel. Quando o resultado de uma transao para a prestao de servios ou um contrato de construo no puder ser mensurado de maneira confivel, a receita reconhecida medida que os custos incorridos sejam recuperveis. A receita pelo uso de ativos da entidade por terceiros reconhecida quando a entrada de benefcios econmicos futuros provveis e o valor da receita possa ser mensurado de maneira confivel. As seguintes bases so usadas: - para juros: mtodo de juros efetivos; - para royalties: regime de competncia de acordo com a natureza do contrato; e - para dividendos: quando o direito do acionista de receber pagamento for estabelecido. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Exclui a receita gerada pela extrao de minrios e mudanas no valor do ativo circulante do escopo da IAS 18 - Receita. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs.

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Seo 24: Subvenes governamentais

Escopo

Aplica-se contabilizao de subvenes governamentais. As subvenes governamentais referem-se a assistncias pelo governo na forma de transferncia de recursos a uma entidade em troca do cumprimento passado ou futuro de condies especficas. No incluem aquelas formas de assistncia governamental que no podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transaes com o governo que no podem ser distinguidas das transaes comerciais normais da entidade. No se aplica assistncia governamental fornecida na forma de benefcios fiscais. Uma subveno que no impe condies especficas de desempenho futuro sobre a entidade recebedora reconhecida como receita quando os valores da subveno forem lquidos e certos. Uma subveno que impe condies de desempenho futuro sobre a entidade recebedora reconhecida como receita somente quando essas condies de desempenho forem atendidas. As subvenes recebidas antes dos critrios de reconhecimento de receita serem satisfeitos so reconhecidas como um passivo. As subvenes so mensuradas pelo valor justo do ativo recebido ou recebvel. Principais diferenas na verso completa das IFRSs As subvenes governamentais so reconhecidas quando houver segurana razovel de que a entidade recebedora atende as condies da subveno e as subvenes so recebveis. As subvenes governamentais so reconhecidas como receita pelo prazo necessrio para relacion-las aos respectivos custos. As subvenes relacionadas a ativos so reconhecidas como receita diferida (com reconhecimento sistemtico no resultado ao longo da vida til do ativo), ou como deduo do valor contbil do ativo (com o reconhecimento no resultado por meio de uma reduo da despesa de depreciao).

Resumo

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 Fornece orientaes sobre subvenes no monetrias (permitindo a mensurao pelo valor de referncia) e o pagamento de subvenes governamentais. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 25: Custos de emprstimos Especifica a contabilizao para os custos de emprstimos. Custos de emprstimos so juros e outros custos incorridos por uma entidade em decorrncia do emprstimo de recursos. Incluem: despesa de juros calculada pelo mtodo da taxa efetiva de juros, encargos financeiros em relao a arrendamentos mercantis financeiros e diferenas cambiais decorrentes de emprstimos em moeda estrangeira na extenso em que elas so consideradas como ajustes nos custos dos juros. Todos os custos de emprstimos so reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridos. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Os custos de emprstimos que sejam diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um ativo qualificvel devem ser capitalizados como parte do custo desse ativo. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs.

Escopo

Resumo

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Seo 26: Pagamento baseado em aes

Escopo

Especifica a maneira de contabilizar todas as transaes de pagamento baseado em aes, incluindo transaes em que uma entidade recebe ou adquire bens ou servios como contraprestao por seus instrumentos patrimoniais ou incorrendo em obrigaes por valores que sejam baseados no preo das aes ou outros instrumentos patrimoniais da entidade. Transaes de pagamentos baseados em aes liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais: - para transaes com empregados e outros prestadores de servios similares, o valor justo dos servios recebidos mensurado por referncia ao valor justo dos instrumentos patrimoniais na data de outorga; e - transaes com partes que no sejam empregados so mensuradas ao valor justo dos bens ou servios recebidos na data em que a entidade obtm os bens ou servios. Quando no for possvel mensurar esse valor justo de maneira confivel, usa-se o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos. Transaes de pagamentos baseados em aes liquidadas em dinheiro: - o passivo mensurado ao valor justo na data da concesso e em cada data de balano, sendo as variaes reconhecidas no resultado. As transaes de pagamentos baseados em aes com alternativas de liquidao em dinheiro so contabilizadas como transaes liquidadas em dinheiro, a menos que a entidade tenha uma prtica anterior de liquidao pela emisso de instrumentos patrimoniais ou a opo no tenha substncia comercial. Todas as condies de aquisio relacionadas somente com servio do empregado ou com condies de desempenho, que no de mercado, devem ser levadas em considerao no momento de se estimar o nmero de instrumentos patrimoniais que se espera conceder. Todas as condies de aquisio e as condies de no aquisio, de mercado, devem ser levadas em considerao na estimativa do valor justo dos instrumentos patrimoniais na data da mensurao, sem ajustes subsequentes, independente do resultado.

Resumo

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 O valor justo de instrumentos patrimoniais determinado de acordo com a hierarquia abaixo: - preos de mercado observveis, quando disponveis; - dados de mercado observveis, como transaes recentes com aes da entidade ou avaliao independente da entidade; ou - se a obteno de uma mensurao confivel do valor justo pelos itens acima for impraticvel, utilizar um mtodo de avaliao (os diretores da entidade devem usar seu julgamento para aplicar o mtodo de avaliao mais adequado). Se as condies de aquisio so modificadas de maneira que beneficiam os empregados, o valor justo incremental reconhecido durante o perodo de aquisio remanescente, em adio ao valor justo da data de concesso dos instrumentos patrimoniais originais. Se a modificao no resultar em um benefcio aos empregados, os servios recebidos continuam sendo contabilizados pela entidade como se a modificao no tivesse ocorrido. Um cancelamento ou a liquidao de prmio de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais como antecipao da aquisio, devem ser reconhecidos imediatamente o valor pelos servios que, de outra forma, teria sido reconhecido durante o perodo remanescente de aquisio. Quando pagamento baseado em aes concedido por entidade controladora para os empregados de uma ou mais controladas em grupo econmico, e a entidade controladora apresentar demonstraes financeiras consolidadas de acordo com a IFRS para PMEs ou a verso completa das IFRSs, tais controladas so autorizadas a reconhecer e mensurar a despesa de pagamento baseado em aes (e a respectiva contribuio de capital pela controladora), com base na alocao razovel da despesa reconhecida pelo grupo econmico. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Especificamente exclui transaes com empregados na qualidade de proprietrios, instrumentos patrimoniais emitidos em uma combinao de negcios em troca de controle, e contratos que podem ser liquidados em caixa ou outros instrumentos financeiros. Inclui a premissa de que o valor justo dos bens ou servios recebidos de no empregados pode ser mensurado de maneira confivel.
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 O valor justo de instrumentos patrimoniais determinado com base nos preos de mercado, levando em considerao todos os termos e as condies na qual estes instrumentos patrimoniais foram outorgados. Quando os preos de mercado no esto disponveis, o valor justo determinado mediante o uso de modelos de avaliao. Se o valor justo no pode ser determinado de maneira confivel, os instrumentos patrimoniais podem ser mensurados pelo seu valor intrnseco. Acordos em que a contraparte tem a opo de liquidar em dinheiro ou com instrumentos patrimoniais so tratados como instrumentos financeiros compostos. Para planos de grupo, as controladas devem reconhecer a despesa de pagamentos baseados em aes com base no valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos e com base no perodo de aquisio (vesting period) em que o empregado tenha prestado servio para a controlada. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 27: Reduo ao valor recupervel de ativos (impairment) Escopo A reduo ao valor recupervel (impairment) ocorre quando o valor contbil de um ativo ultrapassa seu valor recupervel. Aplica-se a todos os ativos, com exceo dos seguintes ativos discutidos em outras sees: - ativos fiscais diferidos; - ativos decorrentes de benefcios a empregados; - ativos financeiros tratados nas Sees 11 ou 12; - propriedade para investimento mensurada pelo valor justo; e - ativos biolgicos mensurados pelo valor justo menos os custos estimados para venda.

Resumo

Estoques: - perda no valor recupervel reconhecida no resultado quando o preo de venda menos o custo para completar a produo e venda inferior ao valor contbil na data de apresentao das demonstraes financeiras; e - quando as circunstncias que levaram reduo ao valor recupervel no existirem mais, a perda por desvalorizao deve ser estornada (a reverso limitada ao valor da perda por desvalorizao original).
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 Outros ativos, exceto estoques: - se o valor recupervel inferior ao valor contbil, a diferena reconhecida no resultado como uma perda por desvalorizao; - o valor recupervel de ativo ou unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor justo menos despesa para vender e o seu valor em uso; - o valor justo menos despesa para vender o valor que pode ser obtido na venda de um ativo em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas de venda; - o valor em uso o valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados decorrentes do uso contnuo do ativo e de sua alienao ao final de sua vida til; - a taxa de desconto utilizada no clculo do valor presente deve ser a taxa antes dos impostos, que reflita as avaliaes atuais de mercado sobre o valor do dinheiro no tempo e dos riscos especficos do ativo. A taxa de desconto utilizada para mensurar o valor em uso de ativo no deve refletir os riscos para os quais as estimativas futuras de fluxos de caixa tenham sido ajustadas, para evitar a dupla contagem; - deve ser avaliado no encerramento de cada perodo contbil, se existe qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado. Se tal indicao existir, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. Se no existir indicao de desvalorizao, no necessrio estimar o valor recupervel; - se no for possvel determinar o valor recupervel do ativo individualmente, deve-se determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa (UGC) da qual o ativo parte. A UGC o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de outros grupos de ativos; - uma indicao de desvalorizao do ativo tambm pode ser sinal de que preciso revisar a vida til remanescente do ativo, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor residual do ativo; - uma perda ao valor recupervel reconhecida para uma UGC alocada primeiramente para o gio alocado na UGC, e o restante da perda alocado de maneira proporcional a outros ativos com base em seus valores contbeis; e - o estorno de perdas ao valor recupervel permitido em certos casos.
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 gio: - o gio adquirido em uma combinao de negcios alocado a cada UGC que supostamente se beneficiar das sinergias da combinao; - para fins do teste de reduo ao valor recupervel (impairment test), o valor contbil de uma UGC ajustado para incluir o gio atribuvel a participaes de no controladores; - se o gio no puder ser alocado para as UGCs em base no arbitrria, ele submetido a uma verificao da reduo ao valor recupervel pela determinao do valor recupervel da entidade adquirida como um todo, no caso da entidade no ter sido integrada, ou de todo o grupo de entidades, no caso da entidade ter sido integrada; e - no permitido o estorno de uma perda ao valor recupervel reconhecida para gio. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Uma perda ao valor recupervel de um ativo registrado pelo valor reavaliado contabilizada como uma reduo da reavaliao. Os ativos intangveis ainda no disponveis para uso, aqueles com uma vida til indefinida e gio, so testados anualmente para a verificao de perda ao valor recupervel. O gio adquirido em uma combinao de negcios sempre deve ser alocado a cada UGC que supostamente se beneficiar das sinergias da combinao (sem exceo para alocaes arbitrrias). O agrupamento de UGCs para testar a reduo ao valor recupervel do gio no pode resultar em um agrupamento maior do que um segmento operacional. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs.

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Seo 28: Benefcios a empregados

Escopo

Aplica-se a todas as formas de remunerao proporcionadas por uma entidade em troca dos servios prestados pelos seus empregados, incluindo diretores e administradores, considerando os seguintes benefcios (mas excluindo pagamento baseado em aes): - benefcios a empregados de curto prazo; - benefcios ps-emprego; - outros benefcios de longo prazo a empregados; e benefcios de desligamento. O custo de todos os benefcios a empregados, cujos direitos tenham sido adquiridos pelos seus empregados como resultado de servios prestados para a entidade durante o perodo contbil devem ser reconhecidos. Benefcios de curto prazo a empregados: - reconhecidos pelo valor esperado no descontado dos benefcios que devem ser pagos em troca de servios; - os custos esperados das licenas remuneradas acumulveis so reconhecidos quando os empregados prestarem os servios que aumentam seus direitos sobre licenas remuneradas futuras; - os custos de outras licenas remuneradas, mas no acumulveis, so reconhecidos quando as licenas ocorrem; e - a participao nos lucros e os pagamentos de bnus so reconhecidos somente quando a entidade tiver obrigao presente legal ou obrigao no formalizada (obrigao construtiva) de fazer tais pagamentos como resultado de eventos passados e os custos podem ser estimados de forma confivel. Os planos de benefcios ps-emprego so classificados como planos de contribuio definida ou de benefcios definidos. Para planos de contribuio definida, as despesas so reconhecidas no perodo em que a contribuio exigvel.

Resumo

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 Planos de benefcios definidos: - a obrigao de benefcio definido reconhecida pelo valor lquido do valor presente das obrigaes segundo os planos menos o valor justo dos ativos do plano na data do balano; - o mtodo de crdito unitrio projetado aplicado para mensurar a obrigao de benefcio definido, se este puder ser mensurado sem custo e esforo excessivos. Caso contrrio, o clculo pode ser simplificado ignorando-se os futuros aumentos de salrio estimados, os futuros servios de empregados atuais e as tbuas de mortalidade para empregados atuais; - redues ou liquidaes que resultaro em mudanas ou na eliminao da obrigao de benefcios definidos, e qualquer ganho ou perda resultante devem ser reconhecidos no resultado; - os ativos do plano incluem ativos mantidos por fundo de benefcios de longo prazo a empregados e aplices de seguro qualificveis; - ganhos e perdas atuariais podem ser reconhecidos no resultado ou na demonstrao de resultados abrangentes; e - todos os custos de servios passados so reconhecidos imediatamente no resultado. Outros benefcios de longo prazo a empregados so reconhecidos e mensurados da mesma forma que benefcios ps-emprego de benefcios definidos. Os benefcios de desligamento so reconhecidos quando a entidade estiver comprovadamente comprometida em rescindir o contrato de trabalho de empregados antes da data normal de aposentadoria, ou como resultado de uma oferta feita para incentivar a demisso voluntria.

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Principais diferenas na verso completa das IFRSs Planos de benefcios definidos: - incluem uma opo de poltica contbil para diferir ganhos ou perdas atuariais que fique abaixo de um parmetro especfico, e aqueles ganhos ou perdas que ultrapassam esse parmetro especfico, amortizado ao longo das vidas teis remanescentes esperadas para os empregados; - o custo de servios passados reconhecido como uma despesa durante o perodo mdio at a aquisio do direito aos benefcios (vesting period); - o valor reconhecido para obrigao de benefcio definido inclui ganhos ou perdas atuariais no reconhecidos e custos de servios passados; e - requer o mtodo de crdito unitrio projetado para determinar o valor presente de obrigaes de benefcios definidos em todos os casos. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 29: Tributos sobre o lucro Tributos sobre o lucro incluem todos os impostos nacionais e estrangeiros que so baseados nos lucros tributveis. Incluem tambm tributos retidos na fonte que devem ser pagos por uma controlada, uma coligada ou um empreendimento conjunto sobre distribuies para a entidade que divulga as demonstraes financeiras. Os ativos e passivos tributrios circulantes so reconhecidos para tributos do perodo atual e anteriores, mensurados pelas alquotas de impostos aplicveis na data de apresentao das demonstraes financeiras, levando em considerao o efeito de todos os possveis resultados de uma reviso pelas autoridades fiscais. Diferenas temporrias surgem de diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo e sua base fiscal. A base fiscal de um ativo assume a recuperao do valor contbil atravs da venda ao final do perodo contbil. A base fiscal de um passivo assume a liquidao do valor contbil no final do perodo contbil.

Escopo

Resumo

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 Os ativos e passivos fiscais diferidos so reconhecidos para todas as diferenas temporrias que devem aumentar (reduzir) o lucro tributvel no futuro e para prejuzos fiscais e crditos fiscais no utilizados e transportados para data futura, exceto por diferenas temporrias associadas com: - ativos ou passivos para os quais a entidade espera recuperar ou liquidar o valor contbil sem afetar o lucro tributvel; - lucros no remetidos de controladas, filiais, coligadas e empreendimentos conjuntos estrangeiros na medida em que o investimento seja essencialmente de durao (carter) permanente; e - o reconhecimento inicial de gio. Proviso para no realizao reconhecida contra ativos fiscais diferidos de modo que o valor contbil lquido iguale o maior valor que seja mais provvel do que no de ser recuperado. Os ativos e passivos fiscais diferidos so mensurados com base em alquotas fiscais previstas para o perodo em que o passivo liquidado e o ativo realizado, com base nas alquotas promulgadas ou substancialmente promulgadas, e por um valor que inclui o efeito de possvel resultado de uma reviso pelas autoridades fiscais. Ativos e passivos fiscais circulantes e diferidos no so descontados. As despesas tributrias devem ser reconhecidas no mesmo componente em que a transao ou outro evento que resultou na despesa tributria foi reconhecida (por exemplo: dentro das operaes continuadas ou das operaes descontinuadas no resultado ou nos outros resultados abrangentes ou diretamente no patrimnio lquido por outro motivo). Os impostos retidos na fonte sobre dividendos e outras distribuies e pagamentos a autoridades fiscais so debitados ao patrimnio como parte dos dividendos. Os ativos (passivos) fiscais diferidos nunca so classificados como ativos (passivos) circulantes. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Nenhuma exceo do reconhecimento de imposto diferido em relao a um ativo ou passivo, quando no se espera que ele tenha um efeito sobre o lucro tributvel quando a entidade recuperar ou liquidar seu valor contbil.

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 A base fiscal de ativos e passivos determinada com base na forma de recuperao ou liquidao esperada do valor contbil do ativo ou passivo. Nenhuma diferena temporria tributvel surge do reconhecimento inicial de ativos e passivos adquiridos fora de uma combinao de negcios, que poca da transao no afetou o lucro contbil ou tributvel. A iseno do reconhecimento de imposto diferido sobre diferenas temporrias decorrentes de investimentos em controladas, filiais, empreendimentos conjuntos e coligadas no limitada a operaes no exterior. Entretanto a iseno restrita a situaes em que o investidor possa controlar o momento da reverso da diferena temporria, e onde seja provvel que a diferena temporria no seja revertida em um futuro previsvel. No inclui orientao especfica com relao a incertezas em posicionamentos fiscais. Os ativos fiscais diferidos so reconhecidos somente na medida em que seja provvel que os lucros tributveis futuros sero suficientes para recuperar o valor contbil do ativo fiscal diferido. No requerido o uso de uma proviso para desvalorizao, mas o ativo lquido ser o mesmo. Requisitos especficos para impostos decorrentes de uma combinao de negcios e relacionados com transaes de pagamentos baseados em aes. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 30: Efeito das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes financeiras Escopo Aplica-se a transaes em moeda estrangeira e as operaes de uma entidade no exterior. Prev a converso de demonstraes financeiras em uma moeda de apresentao. Indica que os requisitos da Seo 11 e 12 se aplicam a instrumentos financeiros denominados em moeda estrangeira e contabilizao de operaes de hedge de itens em moeda estrangeira.

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Resumo

Moeda funcional a moeda do principal ambiente econmico no qual a entidade opera. No reconhecimento inicial, as transaes em moeda estrangeira so reconhecidas na moeda funcional com base na taxa de cmbio na data da transao. Ao final de cada perodo de apresentao das demonstraes financeiras: - os itens monetrios so convertidos com base na taxa de fechamento; - os itens no monetrios registrados pelo custo histrico continuam a ser mensurados com base na taxa de cmbio da data da transao; e - os itens no monetrios registrados pelo valor justo so mensurados com base na taxa de cmbio da data da determinao do valor justo. As diferenas cambiais decorrentes da liquidao de itens monetrios ou da converso de itens monetrios a uma taxa diferente daquela inicialmente reconhecida, so registradas no resultado (exceto parte do investimento lquido da entidade em uma operao no exterior). O componente de cmbio de ganho ou perda sobre um item no monetrio reconhecido onde o ganho ou a perda sobre o item no monetrio reconhecido, que pode ser no resultado ou em outros resultados abrangentes. Nas demonstraes financeiras consolidadas, as diferenas cambiais decorrentes de um item monetrio que faz parte do investimento lquido em uma operao no exterior so reconhecidas em outros resultados abrangentes e registradas como um componente separado no patrimnio lquido. Essas diferenas cambiais no so reclassificadas para o resultado na alienao do investimento. O efeito de uma alterao na moeda funcional contabilizado prospectivamente a partir da data da alterao.

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 Os resultados e a posio financeira de uma entidade, cuja moeda funcional no a moeda de uma economia hiperinflacionria, so convertidos para uma moeda de apresentao, por meio dos seguintes procedimentos: - os ativos e passivos referentes a cada demonstrao da posio financeira apresentada so convertidos pela taxa de fechamento na data da referida demonstrao da posio financeira; - as receitas e despesas referentes a cada perodo apresentado so convertidas pelas taxas de cmbio da data das transaes; e - todas as variaes cambiais resultantes so reconhecidas em outros resultados abrangentes nas demonstraes financeiras consolidadas, sem reclassificaes para lucros ou perdas na alienao. O gio decorrente da aquisio de uma operao no exterior, e quaisquer ajustes da aquisio a valor justo so tratados como ativos e passivos da operao no exterior e convertidos pela taxa de fechamento. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Nas demonstraes financeiras consolidadas, as diferenas cambiais reconhecidas em outros resultados abrangentes decorrentes de itens monetrios tratados como parte do investimento lquido em uma operao no exterior, so reclassificadas para o resultado na alienao do investimento no exterior. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 31: Hiperinflao Escopo Aplica-se s demonstraes financeiras de uma entidade cuja moeda funcional a de uma economia hiperinflacionria.

Resumo

Prev os possveis indicadores para definio de hiperinflao. Requer que as demonstraes financeiras de uma entidade cuja moeda funcional a de uma economia hiperinflacionria, sejam demonstradas com base em unidade de avaliao corrente na data final do perodo contbil.

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 As informaes comparativas para perodos anteriores so reapresentadas na mesma unidade de avaliao corrente. Os ativos e passivos no expressos em unidade de avaliao corrente na data final do perodo contbil, so reajustados com base em um ndice geral de preos. Os itens monetrios no so reajustados porque so expressos com base na unidade de avaliao corrente. Todos os itens na demonstrao de outros resultados abrangentes (e na demonstrao do resultado, se apresentada) so reajustados com base na aplicao da variao de um ndice geral de preos a partir da data do reconhecimento inicial. O ganho ou a perda sobre a posio monetria lquida includo no resultado. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Nenhuma Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME Esta seo 31 foi eliminada no CPC PME. No existe o pronunciamento equivalente IAS 29 na verso completa dos CPCs. Seo 32: Eventos subsequentes Escopo Descreve os princpios para o reconhecimento, mensurao e a divulgao de eventos subsequentes ao final do perodo contbil a que se referem s demonstraes financeiras.

Resumo

Eventos subsequentes ao final do perodo contbil a que se referem s demonstraes financeiras so aqueles eventos, favorveis e desfavorveis, que ocorrem entre o final do perodo contbil e a data na qual autorizada a emisso dessas demonstraes financeiras. As demonstraes financeiras so ajustadas para refletir os eventos que evidenciam condies que j existiam na data final do perodo contbil a que se referem s demonstraes financeiras (conhecidos como eventos que resultam em ajustes). As demonstraes financeiras no so ajustadas para refletir eventos ocorridos aps o encerramento do perodo contbil a que se referem s demonstraes financeiras. A natureza e o impacto de tais eventos devem ser divulgados em notas explicativas (conhecidos como eventos que no resultam em ajustes).
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 Os dividendos propostos e declarados em instrumentos patrimoniais aps o final do perodo contbil a que se referem s demonstraes financeiras no so reconhecidos como um passivo ao final daquele perodo. Deve ser divulgada em notas explicativas a data em que foi concedida a autorizao para emisso das demonstraes financeiras, e quem forneceu tal autorizao. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Nenhuma. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 33: Divulgaes sobre partes relacionadas Requer divulgao nas demonstraes financeiras para evidenciar a possibilidade de que a posio financeira e o resultado de uma entidade podem ter sido afetados pela existncia de partes relacionadas e de transaes e saldos existentes com tais partes. requerida a divulgao de: - relaes entre uma controladora e suas controladas; - total da remunerao aos administradores; e - transaes entre partes relacionadas. Para transaes com partes relacionadas, requerida a divulgao da natureza do relacionamento e de informaes suficientes que permitam um entendimento do possvel efeito das transaes. Entidades ligadas ao governo so isentas da maioria dos requisitos gerais de divulgao. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Apenas diferenas pequenas quando comparadas com a IAS 24, conforme revisado em novembro de 2009. Entretanto, h uma diferena na definio de parte relacionada em comparao com a IAS 24 (2003). Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs.
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Escopo

Resumo

Seo 34: Atividades especializadas

Escopo

Fornece orientao sobre apresentao de demonstraes financeiras por pequenas e mdias empresas (PMEs) envolvidas em agricultura, atividades extrativistas e concesses de servios. Agricultura: - os ativos biolgicos, para os quais o valor justo prontamente determinvel sem custo e esforo excessivo, so mensurados pelo valor justo menos os custos de venda. As variaes no valor justo menos os custos de venda so reconhecidas no resultado; - todos os outros ativos biolgicos so mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e perdas ao valor recupervel; - na poca da colheita, a produo agrcola mensurada pelo valor justo menos os custos de venda e contabilizada como estoques. Atividades extrativistas: - gastos incorridos para aquisio ou desenvolvimento de ativos para uso em atividades extrativistas so contabilizados de acordo com a Seo 17 e/ou Seo 18; - obrigaes por desmantelamento ou remoo de itens so contabilizadas de acordo com a Seo 17 e Seo 21. Acordos de concesso de servios: - fornece orientao sobre como contabilizar acordos em que um operador (concessionrio) desenvolve, opera e mantm ativos de infraestrutura de um governo (poder concedente); - um ativo financeiro reconhecido na medida em que o operador (concessionrio) tem um direito contratual incondicional de receber dinheiro ou outro ativo financeiro do poder concedente pelos servios de construo. O ativo financeiro mensurado pelo valor justo e contabilizado de acordo com a Seo 11 e a Seo 12; - um ativo intangvel reconhecido na medida em que o operador (concessionrio) recebe um direito de cobrar usurios pelo servio pblico. O ativo intangvel reconhecido pelo valor justo e contabilizado de acordo com a Seo 18; e - a receita reconhecida e mensurada de acordo com a Seo 23.

Resumo

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Principais diferenas na verso completa das IFRSs Agricultura: - requerida a mensurao do valor justo exceto quando o valor justo no puder ser mensurado de maneira confivel. Atividades extrativistas: - o desenvolvimento de polticas contbeis para o reconhecimento e a mensurao de ativos de explorao e avaliao excludo da hierarquia de orientao competente fornecida na IAS 8; e - os gastos reconhecidos como ativos de explorao e avaliao so excludos do escopo da IAS 16, Imobilizado, e da IAS 38, Ativos intangveis. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs e apresenta diferenas similares com relao s verses integrais das IFRSs e dos CPCs. Seo 35: Adoo Inicial do IFRS para pequenas e mdias empresas (PMEs) Escopo Aplica-se s primeiras demonstraes financeiras em que a entidade faz uma declarao explcita e sem reservas de conformidade com a IFRS para PMEs, independentemente de a entidade ter aplicado anteriormente as IFRSs integrais ou o GAAP local. Uma entidade s pode ser um novo adotante da IFRS para PMEs uma vez.

Resumo

A data de transio o incio do perodo mais antigo para o qual uma entidade apresenta informaes comparativas completas de acordo com a IFRS para PMEs. Na demonstrao da posio financeira inicial, a entidade deve: - reconhecer todos os ativos e passivos conforme requeridos pela IFRS para PMEs; - no reconhecer itens se a IFRS para PMEs no permitirem seu reconhecimento; - reclassificar itens anteriormente reconhecidos como um tipo de ativo, passivo ou componente do patrimnio, mas que, de acordo com a IFRS para PMEs, so de um tipo diferente; e - aplicar a IFRS para PMEs na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.

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 Uma entidade no deve alterar retrospectivamente o tratamento contbil que seguiu sob a prtica contbil anterior, para quaisquer das seguintes transaes (excees obrigatrias): - desreconhecimento (baixa) de ativos e passivos financeiros; -contabilizao de hedge; -estimativas contbeis; - operaes descontinuadas; e - mensurao de participao dos no-controladores. So permitidas diversas isenes voluntrias que uma entidade pode aplicar na preparao de suas primeiras demonstraes financeiras em conformidade com a IFRS para PMEs. Contm uma iseno geral da aplicao retrospectiva no caso de ela ser impraticvel. Principais diferenas na verso completa das IFRSs Itens mantidos para venda e operaes descontinuadas no so especificamente excludos da aplicao retrospectiva. Inclui isenes opcionais para transaes e saldos que no so aplicveis IFRS para PMEs (por exemplo, uso do corredor para o reconhecimento de ganhos ou perdas atuariais, contratos de seguro e custos de emprstimos). Requer que sejam reconhecidos os tributos diferidos para diferenas temporrias relacionadas com os valores contbeis de ativos e passivos na demonstrao da posio financeira inicial em conformidade com as IFRSs (nenhuma iseno opcional para custo e esforo excessivo). Nenhuma iseno geral quando da aplicao retrospectiva considerada impraticvel. Aspectos de correlao da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME similar verso da IFRS para PMEs, exceto pelo fato da PME que estiver adotando o CPC PME pela primeira vez no ter a opo de aplicar a seo 19 Combinao de Negcios, para data anterior data de transio. A verso completa dos CPCs exclui algumas isenes opcionais previstas na verso completa das IFRSs. Para maiores detalhes da CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade e CPC 43 Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 40 .
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