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Nota Tcnica n 1.661/2005/GEINC/CCONT - STN Braslia, 14 de setembro de 2005.

Assunto: Manual da Dvida Ativa Efetivao de procedimentos relativos constituio do Crdito Tributrio e sua inscrio em Dvida Ativa.

Senhor Coordenador-Geral,

1. Refere-se ao questionamento enviado a este rgo Central do Sistema de Contabilidade Federal, no dia 16 de agosto de 2005, pelo Sr. Nelson Pereira da Silva, Diretor Tributrio da Prefeitura Municipal de Maring, a respeito dos procedimentos para a constituio do Crdito Tributrio e sua inscrio em Dvida Ativa, conforme transcrito a seguir: Conforme contato telefnico em 16 de agosto de 2005, formalizo o presente para solicitar a Vossa Senhoria, informaes sobre a efetivao dos preceitos inclusos na 1 Edio do Manual de Procedimento da Dvida Ativa, em vista a constituio do crdito tributrio e sua inscrio em Dvida Ativa. - Quais as formalidades intrnsecas relativas ao lanamento e inscrio dos tributos em Dvida Ativa, levando-se em considerao os aspectos de: a) AMALGAMENTO (princpio que delineia a mistura de elementos que, embora diversos, contribuem para formar um todo). 5.3 A Dvida Ativa compreende, alm do valor principal, atualizao monetria, juros, multa e demais encargos previstos. J o pagamento de custas e emolumentos foi dispensado para os atos judiciais da Fazenda Pblica, de acordo com o artigo 39 da Lei 6830, de 22 de setembro de 1980, conhecida como Lei de Execues Fiscais LEF. Portanto, a incidncia desses acrscimos, previstos desde a Lei 4.320/64, legal e de ocorrncia natural, cabendo o registro contbil oportuno. ... 8.3.3 O rgo responsvel originalmente pelo crdito deve encaminhar para inscrio o valor do principal em atraso, acrescido da atualizao monetria, dos juros e multas e de outros encargos pactuados ou legalmente incidentes at a data do encaminhamento, que sero incorporados ao valor original. ... 3 LANAMENTO (por ocasio do encaminhamento para inscrio): a) No rgo ou unidade originria do crdito: D Ativo / Crditos a Encaminhar para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial) C Variao Ativa Multa (Sistema Patrimonial) ......................................................R$ 20,00 D Ativo / Crditos a Encaminhar para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)

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C Variao Ativa Atualizao SELIC (Sistema Patrimonial)..................................R$ 30,00 D Ativo / Crditos Encaminhados para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial) C Ativo / Crditos a Encaminhar para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)................................................................................................................R $ 150,00 De acordo com os enunciados acima, tens 5.3 e 8.3.3 da 1 Edio do Manual de Procedimento da Dvida Ativa, est correto afirmar que necessrio fazer o amalgamento, isto , ligar, misturar, entrelaar os valores relativo ao crdito tributrio constitudo e no pago? Sendo afirmativa a resposta e constatado que o crdito tributrio inscrito em Dvida Ativa no foi pago, por fora de Lei, os acrscimos moratrios continuaro a fluir at o efetivo pagamento. Suportada esta situao, ocorre o princpio do anatocismo. b) ANATOCISMO (capitalizao de juros, ou seja, incidncia de juros sobre juros, ocorrendo tambm, a incidncia de multa sobre multa, quando a legislao determinar a aplicao de multa de mora por atraso). Sobre os elementos que formam o todo, valor da inscrio em Dvida Ativa (principal, atualizao monetria, multa e juros de mora) a aplicao de acrscimos gera o princpio acima descrito, que combatido nos tribunais em relao aos encargos que as Instituies Financeiras (bancos), aplicam sobre valores devidos pelos seus clientes. O entrelaamento desses elementos e sua inscrio em Dvida Ativa, faria surgir o princpio da novao? c) NOVAO (Converso duma dvida em outra para extinguir a primeira). Os acrscimos moratrios incidentes sobre os crditos tributrios inscritos em Dvida Ativa e no pagos, seriam calculados a partir da data da inscrio? Sendo negativa a resposta, quais as formalidades intrnsecas relativas ao lanamento e inscrio dos tributos em Dvida Ativa, levando-se em considerao os seguintes aspectos? d) AJUNTAMENTO (virtualmente, utilizando ferramentas da informtica, consolidao da dvida na data da inscrio em Dvida Ativa, entretanto, guardando suas caractersticas originrias, tais como exerccio, data de vencimento, valor principal).

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Ainda, usando os enunciados citados no Manual de Procedimento da Dvida Ativa - est correto afirmar que necessrio fazer o ajuntamento, isto , ajuntar a dvida guardando suas caractersticas originrias? E, constatado que o crdito tributrio ajuntado, inscrito em Dvida Ativa no foi pago, por fora de Lei, os acrscimos moratrios permanecem fluindo da data de vencimento originria? Nesse aspecto, como seriam tratados os acrscimos no suposto ajuntamento? 1 os valores expressos como: atualizao monetria, multa e juros de mora, vencidos at a data de inscrio do crdito tributrio, seriam tratados como receitas do exerccio? 2 os valores expressos como: atualizao monetria, multa e juros de mora, gerados aps a inscrio em dvida ativa, em tese, valor ajuntado, at a data do efetivo pagamento, seriam tratados como receitas da Dvida Ativa? Os aspectos acima descritos, tens 1 e 2, carecem de explicao mais detalhada. Entendo que os valores constitudos (principal mais acrscimos) at a data de inscrio no podem ser tratados com Dvida Ativa. Somente aps a inscrio, o tratamento tributrio passaria a consider-los para efeito de registro como Dvida Ativa. Registrar os valores dos acrscimos apurados na data de inscrio, como Dvida Ativa no seria incorreto do ponto de vista contbil? Ressalta-se, at aquela data o crdito tributrio principal no gravado como Dvida Ativa. Como os crditos tributrios se comportariam dentro dos Sistemas Tributrios Municipais nos casos abaixo? a) Valor principal vencido em 20/01/2004, passvel de atualizao monetria, multa de mora e juros de mora, a qualquer momento, quando solicitado ou para efetivo pagamento. Devemos registr-los nos Sistemas Tributrios e nos controles contbeis, ms a ms? b) Valores calculados para a emisso do TDA, na data de inscrio em Dvida Ativa, apurada em 30/01/2005. Devemos contabiliz-los e registr-los, considerando-os como Dvida Ativa? As instrues expressas na 1 Edio do Manual de Procedimento da Dvida Ativa so voltadas para a contabilizao dos atos e fatos. Entretanto, as instrues vo interferir na forma de administrar os crditos tributrios em toda sua movimentao, tanto administrativa, judicial e at poltica. neste sentido que solicito respostas s minhas indagaes. 3

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2. Inicialmente cabe ressaltar que o Manual de Procedimentos da Dvida Ativa restringe-se ao registro contbil e no gesto da Dvida Ativa. Todos os questionamentos formulados so particularidades de gesto, por isto, a abordagem doutrinria bastante enftica no que se refere a este aspecto. 2.1. Os princpios formais apresentados so baseados na doutrina das relaes jurdicas que no so tratados no Manual de Procedimentos Contbeis da Dvida Ativa. 2.2. Os procedimentos contbeis apresentados so baseados nos Princpios Fundamentais de Contabilidade baseados nos postulados contbeis que tratam dos efeitos econmicos e no das relaes jurdicas. 2.3. Sobre o aspecto dos efeitos econmicos a contabilidade tem como base doutrinria a prevalncia da essncia sobre a forma, por isto ela deve refletir os ativos pela realizao independente da forma. 2.4. Relativamente composio e a decomposio jurdica do crdito, a gesto dever manter sistema de controle que permite obter todos os aspectos do crdito, embora a contabilidade restrinja a evidncia econmica do mesmo. 3. A Portaria STN n 564, de 27 de outubro de 2004, que aprovou a 1 edio do Manual de Procedimentos da Dvida Ativa, tal como descrito em seu item 1.1, tem por objetivo instituir regras e procedimentos contbeis, com vistas harmonizao dos registros referentes Dvida Ativa. 4. Um aspecto relevante para a instituio dos procedimentos relativos aos registros desses fatos o contido no item 2.1, o qual explana que a Contabilidade, como cincia que objetiva o patrimnio, deve evidenciar suas variaes, controlar e interpretar os fenmenos que porventura ocorram. de vital importncia que sejam registrados, tempestivamente, todos os fenmenos econmicos, potenciais ou efetivos, relacionados ao patrimnio das entidades. 5. Ainda, em relao ao registro dos fatos relacionados ao registro da Dvida Ativa, estes so sujeitos aplicao dos Princpios Contbeis, consolidados pela Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993, dentre os quais: 5.1 Princpio da Competncia: Define que as alteraes no ativo ou passivo da entidade que resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, independentemente de recebimento ou pagamento. 5.2 Princpio da Oportunidade: Determina o registro das variaes patrimoniais, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia, enfatizando ainda o reconhecimento universal das variaes incorridas no patrimnio da entidade. 5.3 Princpio da Prudncia: Institui a adoo da hiptese que resulte menor patrimnio lquido, com o menor para componentes do ativo, com nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvam incertezas de grau varivel.

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6. Sendo os Princpios Contbeis supracitados a base para a implementao da harmonizao dos registros relativos Dvida Ativa, no confronta e no interfere na aplicao de outros princpios que no se refiram contabilidade. 7. De acordo com o item 8.3.3 do manual, baseado no que estabelece o artigo 39 da Lei 6.830 Lei de Execues Fiscais, que a Dvida Ativa compreende, alm do valor principal, atualizao monetria, juros, multa, e demais encargos previstos, o rgo responsvel originalmente pelo crdito tributrio deve encaminh-lo para inscrio juntamente com os outros valores que, embora no constituam o Crdito Tributrio, so decorrentes do no-pagamento deste. 8. Sendo assim, os Crditos Inscritos em Dvida so compostos e contabilizados, separadamente, da seguinte forma: Crditos Inscritos em Dvida Ativa = Crdito Tributrio Original + Atualizao Monetria + Multa + Juros + Demais Encargos

9. Quanto suposio de haver o surgimento do princpio da Novao, tal fato no ocorrer, pois, conforme j exposto, os valores devem ser registrados em contas separadas, no havendo, de forma alguma, a extino do crdito, que permanecer com suas caractersticas originais inalteradas. 10. Sobre a data inicial para o clculo dos acrscimos monetrios incidentes sobre os crditos inscritos em Dvida Ativa, esta deve ser desde a data do inadimplemento, conforme descrito nos itens 8.2.7 e 8.5.1 do manual. 8.2.7 A atualizao monetria e juros ou encargos incidentes so calculados pelo rgo ou unidade de origem do crdito desde o vencimento at a data de encaminhamento. 8.5.1 Os crditos inscritos em Dvida Ativa so objeto de atualizao monetria, juros e multas, previstos em contratos ou em normativos legais, que so incorporados ao valor original inscrito. 11. A respeito do critrio do Ajuntamento, o que o Manual de Procedimentos estabelece a contabilizao dos crditos inscritos em Dvida Ativa, conforme preceitua o art. 39 da Lei de Execuo Fiscal, onde so guardadas as caractersticas originais do Crdito Tributrio, sem, no entanto, mencionar critrios ou princpios que no sejam contbeis. Ainda, sendo exigvel e no pago o crdito inscrito em Dvida Ativa, este ser objeto de atualizao juros e multa, e seu registro contbil atualizado, no mnimo, mensalmente, conforme o item 8.5.1 do manual. 8.5.1 ...A atualizao monetria deve ser lanada no mnimo mensalmente, de acordo com ndice ou forma de clculo pactuada ou legalmente incidente. 12. Os valores expressos como atualizao monetria, multa e juros de mora, tendo sido gerados antes ou aps a inscrio do Crdito Tributrio em Dvida Ativa, somente sero

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contabilizados como receita, no momento do efetivo recebimento dos recursos, conforme exposto nos itens 8.6.7 e 8.6.8. 8.6.7 Contabilizao da baixa por Recebimento do Principal: a) No rgo competente para inscrio: D Ativo / Disponibilidades ou Receita a Classificar C Receita de Dvida Ativa D Variao Passiva / Baixa Dvida Ativa por Recebimento C Ativo / Crditos Inscritos em Dvida Ativa 8.6.8 Contabilizao da baixa por Recebimento de Juros, Multas e Outros Encargos: a) No rgo competente para inscrio: D Ativo / Disponibilidade ou Receita a Classificar C Receita de Juros de Dvida Ativa (ou multa, ou Outros Encargos) D Variao Passiva Baixa Juros de Dvida Ativa por Recebimento C Ativo / Crditos Inscritos em Dvida Ativa 13. A forma completa de contabilizao at a data de inscrio est descrita no item 8.3.9. e a forma de contabilizao dos valores relativos atualizao monetria, juros e multa aps a inscrio encontrada no item 8.5.1: 8.5.1 ...O lanamento contbil ser do tipo: D Ativo / Crditos Inscritos em Dvida Ativa C Variao Ativa / Atualizao Monetria (ou juros, multas ou outros encargos) 14. Quanto ao registro do valor principal vencido em 20/01/2004, como a Portaria STN n 564 teve seus efeitos aplicados a partir do exerccio de 2005, deve-se atualizar o valor do Crdito Tributrio at o encerramento do exerccio de 2004, e ento passar a atualizar e efetuar os respectivos registros contbeis, no mnimo, mensalmente. 15. Sobre o registro contbil na conta Crditos Inscritos em Dvida Ativa, o rgo responsvel pela inscrio deve faz-lo simultaneamente ao registro do encaminhamento para a inscrio, realizado pelo rgo responsvel originalmente pelo crdito. 16. Cabe ressaltar que as instrues contidas no Manual de Procedimentos da Dvida Ativa no interferem na gesto de Crditos Tributrios, estas, no entanto, visam a harmonizar o registro dos fatos contbeis advindos da administrao dos crditos tributrios e no-tributrios.

considerao superior.

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FERNANDO BOESSENKOOL Gerente de Informaes Contbeis, Substituto.

De acordo. Encaminhe-se ao Ilmo. Sr. Nelson Pereira da Silva, Diretor Tributrio da Prefeitura Municipal de Maring.

ISALTINO ALVES DA CRUZ Coordenador-Geral de Contabilidade