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INBRAPE INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS E PESQUISAS SCIO-ECONMICOS UNISALESIANO CENTRO UNIVERSITRIO CATLICO SALESIANO AUXILIUM LINS (SP) MBA

MBA EM GESTO FINANCEIRA E CONTBIL

TEORIA CONTBIL DO LUCRO Prof. Paulo Arnaldo Olak (olak@uel.br)

Lins [SP] 2007

MBA EM GESTO FINANCEIRA E CONTBIL

PAULO ARNALDO OLAK CURRCULO (MINI) PAULO ARNALDO OLAK CURRCULO (MINI)
Mestre e doutor em Controladoria e Contabilidade pela FEA/USP. Graduado em Cincias Contbeis pela UEL. Especialista em Contabilidade Gerencial e Auditoria pela FACCAR. Professor da Universidade Estadual de Londrina - UEL. Coordenador de cursos de Especializao lato sensu na UEL. Professor de cursos de especializao em diversas IES. Consultor ad hoc do MEC/INEP. Scio da empresa BOS-Cursos e Consultoria Ltda. Co-autor do livro Contabilidade para Entidades Sem Fins Lucrativos (Atlas 2006).

E M EN T A EMENTA M EN T A
Price-level accounting. Correo integral, demonstraes contbeis segundo os princpios do custo corrente corrigido.

OBJETIVOS OBJETIVOS
Refletir sobre o conceito de lucro. Analisar os impactos das variaes do poder aquisitivo da moeda sobre as demonstraes contbeis (BP e DRE), valendo-se, inicialmente, de ndices gerais de preos (correo integral) e, depois, das variaes especficas de preos (custo de reposio).

PROGRAMA PROGRAMA
1 O QUE LUCRO? Algumas definies de lucro. Lucro e avaliao dos ativos a valores de entrada e sada. Lucro contbil versus lucro econmico. 2 MENSURAO DO LUCRO CONTBIL SEGUNDO AS VARIAES GERAIS DE PREOS Correo monetria do balano (modelo da Lei 6404/76). Demonstraes contbeis ao nvel geral de preos (Price Level Accounting) Contabilidade em moeda de poder aquisitivo constante (modelo CVM). Anlise das variaes nos lucros em funo do modelo adotado. 3 DEMONSTRAES CONTBEIS SEGUNDO OS PRINCPIOS DO CUSTO CORRENTE CORRIGIDO (CCC) Impacto das variaes especficas de preos nas D. Contbeis (BP e DRE) Integrao da metodologia da correo monetria integral e CCC. Anlise do lucro segundo os princpios do CCC.

ESTRATGIAS DE ENSINO E APRENDIZAGEM ESTRATGIAS DE ENSINO E APRENDIZAGEM


A proposta metodolgica a orientar reflexo do aluno a partir dos temas sentido, aps a exposio do tema hipotticas e casos prticos conceitos/metodologias discutidos. este mdulo fundamenta-se no processo de propostos no programa desta disciplina. Neste pelo professor, sero apresentadas situaes que iro requerer a aplicao dos

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CARGA HORRIA E CRONOGRAMA CARGA HORRIA E CRONOGRAMA


DATAS 16/06/2007 30/06/2007 Contedos (Itens do Programa) 1 e 2 (introduo) 2e3 Carga-horria 10 horas/aula. 10 horas/aula.

AVALIAO AVALIAO
Sero vrios os instrumentos que se pretende utilizar no processo de avaliao do aprendizado, especialmente: participao ativa em sala de aula (incluindo assiduidade), desenvolvimento de exerccios e estudos de casos e, se necessrio, testes avaliativos individuais.

BIBLIOGRAFIA BIBLIOGRAFIA
1. FIPECAFI. Avaliao de Empresas: da mensurao contbil econmica. So Paulo: Atlas, 2001. (Captulos 1 a 3) 2. FIPECAFI; CFC. Aprendendo Contabilidade em Moeda Constante. So Paulo: Atlas, 1994. 3. GUERREIRO, Reinaldo. Mensurao do Resultado Contabilidade e Finanas. Setembro de 1991. Econmico. Revista

4. IUDCIBUS, Srgio. Teoria da Contabilidade. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2004. (Captulos 12 e 15 a 18) 5. IUDCIBUS, Srgio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens Gelbcke. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2006. (Captulo 36). 6. MARTINS, Eliseu. Avaliao de Empresas: da mensurao contbil econmica. Caderno de Estudos, So Paulo, FIPECAFI, v.13, n. 24, p. 28 - 37, julho/dezembro 2000. 7. MARTINS, Eliseu. Contabilidade versus Fluxo de Caixa. in Caderno de Estudos, So Paulo: FIPECAFI e EAC/FEA/USP, n. 20, v.11, p. 9-17, jan./abril 1999 8. SANTOS, Luiz Jos; SCHMIDT, Paulo. Avaliao de Empresas:foco nos modelos a valores de entrada e sada. So Paulo: Atlas, 2006. (Captulos 1 a 5) 9. SCHIMIDT, Paulo. Teoria Contbil do Lucro. Apostila do curso de Especializao em Contabilidade e Controladoria Empresarial. Universidade Estadual de Londrina Londrina-Pr. 2006. 10. SCHMIDT, Paulo. Apresentao de demonstraes contbeis segundo o princpio do custo corrente corrigido. IOB, So Paulo. Boletim 31/00 e 32/00, 2000. Caderno de Temtica Contbil. 11. SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz; FERNANDES, Luciane Alves. Manual de Converso das Demonstraes Financeiras. So Paulo: Atlas, 2005. (Captulos 1, 2, 3, 4 e 8)

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ANEXO I EXEMPLOS RESOLVIDOS Contabilidade ao Nvel Geral de Preos (Price Level Accounting) I - DADOS DO EXEMPLO (SEM ESTOQUES)(*)
1. DEMONSTRAES CONTBEIS A VALORES HISTRICOS 1.1. BALANOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (X1) ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 CONTAS VALOR Caixa 2.000 4.000 Receitas de Servios 100.000 Contas a Receber 12.000 30.000 Despesas Operacionais (85.000) Estoques Imobilizado (Terreno) TOTAL ATIVO PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucro do Perodo TOTAL PASSIVO + PL 26.000 40.000 5.000 35.000 40.000 26.000 60.000 10.000 35.000 15.000 60.000 Lucro do Perodo 2. NDICES DE PREOS (IGPM) 31/12/X0 MDIO X1 (APROX.) 31/12/X1 15.000

100 110 120

3. INFORMAES COMPLEMENTARES 3.1. Os elementos patrimoniais no monetrios foram formados em 31/12/X0; 3.2. As receitas e despesas ocorreram na mdia;

II - DEMONSTRAES AO NVEL GERAL DE PREOS


1. BALANOS CONTAS ATIVO Caixa Contas a Receber Estoques Imobilizado (Terreno) TOTAL ATIVO PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucro do Perodo TOTAL PASSIVO + PL 2.000 12.000 26.000 40.000 5.000 35.000 40.000 4.000 30.000 31.200 65.200 10.000 42.000 13.200 65.200 20,0000 120,0000 260,0000 400,0000 50,0000 350,0000 400,0000 33,3333 250,0000 260,0000 543,3333 83,3333 350,0000 110,0000 543,3333 2.400 14.400 31.200 48.000 6.000 42.000 48.000 4.000 30.000 31.200 65.200 10.000 42.000 13.200 65.200 C. MONETRIA 31/12/X0 31/12/X1 NVEL GERAL DE PREOS MOEDA DE 31/12/X1 EM QTDE. IGPM 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1

(*)

Elaborado e resolvido pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak , em janeiro de 2007.

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2. DEMONSTRAO DE RESULTADO (X1) 2.1. CM BALANO (LEI 6404/76) Contas Valor Receitas de Servios 100.000 Despesas Operacionais (85.000) (1.800) Resultado da CMB (Item 3) Lucro do Perodo 13.200 2.2. NVEL GERAL DE PREOS CONTAS Valor Nominal ($) 100.000 (85.000) IGPM Valor Qtde. ($) 110 909,0909 110 (772,7273) (4,8485) (33,6364) 12,1212 110,0000

Receitas de Servios Despesas Operacionais Perdas no Caixa (Item 4.1) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) Lucro do Perodo

EM MOEDA DE 31/12/X1 (IGPM 120) 109.091 (92.727) (582) (4.036) 1.455 13.200

3. RESULTADO DA CMB CM Imobilizado CM Capital Social Resultado CM

5.200 (26.000*(108/100)) (7.000) (35.000*(108/100)) (1.800)

4. GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETRIOS 4.1. PERDAS NO CAIXA IGPM Valor MOVIMENTO Nominal Valor Qtde. Saldo Inicial 2.000 100 20,0000 2.000 110 18,1818 Variao do Caixa Saldo que DEVERIA Existir 38,1818 4.000 120 33,3333 Saldo Existente (4,8485) PERDAS NO CAIXA 4.2. PERDAS COM CONTAS A RECEBER Valor MOVIMENTO Nominal Saldo Inicial 12.000 Vendas de Servios 100.000 (82.000) Recebimento de Vendas (*) Saldo que DEVERIA existir 30.000 Saldo Existente PERDAS COM CONTAS A RECEBER (*) Sd. Inicial + Vendas do perodo - Saldo Final 4.3. GANHOS COM CONTAS A PAGAR Valor MOVIMENTO Nominal Saldo Inicial 5.000 Despesas do Perodo 85.000 (80.000) Pagamento de Contas Saldo que DEVERIA existir 10.000 Saldo Existente GANHOS COM CONTAS A PAGAR (*) Sd. Inicial + Desp.Perodo - Saldo Final IGPM Valor Qtde. 100 120,0000 110 909,0909 110 (745,4545) 283,6364 120 250,0000 (33,6364)

EM MOEDA DE 31/12/X1 2.400 2.182 4.582 4.000 (582) EM MOEDA DE 31/12/X1 14.400 109.091 (89.455) 34.036 30.000 (4.036)

IGPM Valor 100 110 110 120 Qtde. 50,0000 772,7273 (727,2727) 95,4545 83,3333 12,1212

EM MOEDA DE 31/12/X1 6.000 92.727 (87.273) 11.455 10.000 1.455

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5. ANLISE DAS CONTAS DE RESULTADO (CMB X NGP) CONTAS DA DRE Receitas de Servios Despesas Operacionais Perdas no Caixa (Item 4.1) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) SOMA Resultado da CMB LUCRO DO PERODO SEM IGPM 100.000 (85.000) 15.000 (1.800) 13.200 COM IGPM 109.091 (92.727) (582) (4.036) 1.455 13.200 13.200 DIFERENA 9.091 (7.727) (582) (4.036) 1.455 (1.800) 1.800 -

I - DADOS DO EXEMPLO (COM ESTOQUES)(*)


1. DEMONSTRAES CONTBEIS A VALORES HISTRICOS 1.1. BALANOS 1.2. DEMONST. RESULTADO (X1) ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 CONTAS VALOR Caixa 1.000 3.000 Receitas de Servios 100.000 12.000 30.000 Despesas Operacionais (85.000) Contas a Receber Estoques 1.000 1.000 Lucro do Perodo 15.000 Imobilizado (Terreno) 26.000 26.000 TOTAL ATIVO 40.000 60.000 2. NDICES DE PREOS (IGPM) 31/12/X0 100 PASSIVO + PL Contas a Pagar 5.000 10.000 MDIO X1 (APROX.) 110 Capital Social 35.000 35.000 31/12/X1 120 15.000 Lucro do Perodo TOTAL PASSIVO + PL 40.000 60.000 3. INFORMAES COMPLEMENTARES 3.1. Os elementos patrimoniais no monetrios foram formados em 31/12/X0; 3.2. As receitas e despesas ocorreram na mdia;

(*)

Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak em janeiro de 2007.

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II - DEMONSTRAES AO NVEL GERAL DE PREOS


1. BALANOS CONTAS ATIVO Caixa Contas a Receber Estoques Imobilizado (Terreno) TOTAL ATIVO PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucro do Perodo TOTAL PASSIVO + PL C. MONETRIA 31/12/X0 31/12/X1 1.000 12.000 1.000 26.000 40.000 5.000 35.000 40.000 3.000 30.000 1.000 31.200 65.200 10.000 42.000 13.200 65.200 NVEL GERAL DE PREOS EM QTDE. IGPM MOEDA DE 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 10,0000 120,0000 10,0000 260,0000 400,0000 50,0000 350,0000 400,0000 25,0000 250,0000 10,0000 260,0000 545,0000 83,3333 350,0000 111,6667 545,0000 1.200 14.400 1.200 31.200 48.000 6.000 42.000 48.000 3.000 30.000 1.200 31.200 65.400 10.000 42.000 13.400 65.400

2. DEMONSTRAO DE RESULTADO (X1) 2.1. CM BALANO (LEI 6404/76) Valor Contas Receitas de Servios 100.000 Despesas Operacionais (85.000) (1.800) Resultado da CMB (Item 3) 13.200 Lucro do Perodo 2.2. NVEL GERAL DE PREOS CONTAS Valor Nominal ($) 100.000 (85.000) IGPM Valor ($) 110 110 Qtde. 909,0909 (772,7273) (3,1818) (33,6364) 12,1212 111,6667 EM MOEDA DE 31/12/X1 (IGPM 120) 109.091 (92.727) (382) (4.036) 1.455 13.400

Receitas de Servios Despesas Operacionais Perdas no Caixa (Item 4.1) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) Lucro do Perodo

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3. RESULTADO DA CMB CM Imobilizado CM Capital Social Resultado CM

5.200 (26.000*(108/100)) (7.000) (35.000*(108/100)) (1.800)

4. GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETRIOS 4.1. PERDAS NO CAIXA Valor EM MOEDA IGPM MOVIMENTO Nominal Valor Qtde. DE 31/12/X1 Saldo Inicial 1.000 100 10,0000 1.200 2.182 2.000 110 18,1818 Variao do Caixa Saldo que DEVERIA Existir 28,1818 3.382 3.000 3.000 120 25,0000 Saldo Existente (3,1818) (382) PERDAS NO CAIXA 4.2. PERDAS COM CONTAS A RECEBER Valor MOVIMENTO Nominal Saldo Inicial 12.000 Vendas de Servios 100.000 (82.000) Recebimento de Vendas (*) Saldo que DEVERIA existir 30.000 Saldo Existente PERDAS COM CONTAS A RECEBER (*) Sd. Inicial + Vendas do perodo - Saldo Final 4.3. GANHOS COM CONTAS A PAGAR Valor MOVIMENTO Nominal Saldo Inicial 5.000 Despesas do Perodo 85.000 (80.000) Pagamento de Contas Saldo que DEVERIA existir 10.000 Saldo Existente GANHOS COM CONTAS A PAGAR (*) Sd. Inicial + Desp.Perodo - Saldo Final EM MOEDA IGPM Valor Qtde. DE 31/12/X1 100 50,0000 6.000 110 772,7273 92.727 110 (727,2727) (87.273) 95,4545 11.455 10.000 120 83,3333 12,1212 1.455 EM MOEDA IGPM Valor Qtde. DE 31/12/X1 100 120,0000 14.400 110 909,0909 109.091 110 (745,4545) (89.455) 283,6364 34.036 30.000 120 250,0000 (33,6364) (4.036)

5. ANLISE DAS CONTAS DE RESULTADO (CMB X NGP) CONTAS DA DRE Receitas de Servios Despesas Operacionais Perdas no Caixa (Item 4.1) Perdas com Contas a Receber ( Ganhos com Contas a Pagar (ite SOMA Resultado da CMB LUCRO DO PERODO SEM IGPM 100.000 (85.000) 15.000 (1.800) 13.200 COM IGPM 109.091 (92.727) (382) (4.036) 1.455 13.400 13.400 DIFERENA 9.091 (7.727) (382) (4.036) 1.455 (1.600) 1.800 200

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Contabilidade em Moeda de Poder Aquisitivo Constante(*) I - DADOS DO EXEMPLO


1. DEMONSTRAES CONTBEIS A VALORES HISTRICOS 1.1. BALANOS ATIVO 31/12/X0 31/01/X1 Caixa 20.000 5.000 Contas a Receber 85.000 Estoques Imobilizado TOTAL ATIVO PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucro do Perodo TOTAL PASSIVO + PL 20.000 40.000 40.000 40.000 40.000 130.000 80.000 40.000 10.000 130.000 1.2. DEMONST. RESULTADO (JAN DE X1) CONTAS VALOR Receitas de Vendas 85.000 Custo das Vendas (60.000) Lucro Bruto Despesas Operacionais Lucro do Perodo 2. TAXAS DE JUROS DA ANBID Taxas mdias para 30 dias 3. NDICES DE PREOS (IGPM) 31/12/X0 4. INFORMAES COMPLEMENTARES 4.1. Estoques e Capital Social foram formados em 31/12/X0. 4.2. As compras ocorreram dia 15/X1 a prazo (60 dias). 4.3. As vendas ocorreram dia 15/X1 a prazo (30 dias). 4.4. As despesas ocorreram na mdia e foram pagas a vista. 4.5. Os estoques so avaliados pelo mtodo PEPS. MDIO JAN X1 (APROX.) 15/01/X1 31/01/X1 100 105 105 110 25.000 (15.000) 10.000

12%

(*)

Elaborado e resolvido pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak (janeiro/2007)

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II - DEMONSTRAES EM MOEDA CONSTANTE


1. BALANOS CONTAS ATIVO Caixa Contas a Receber Estoques Imobilizado TOTAL ATIVO PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucro do Perodo TOTAL PASSIVO + PL 20.000 20.000 40.000 40.000 40.000 5.000 85.000 40.000 130.000 80.000 44.000 6.000 130.000 200,0000 200,0000 400,0000 400,0000 400,0000 45,4545 732,9221 303,6929 1.082,0696 615,9009 400,0000 66,1686 1.082,0696 22.000 22.000 44.000 44.000 44.000 5.000 80.621 33.406 119.028 67.749 44.000 7.279 119.028 C. MONETRIA 31/12/X0 31/01/X1 MOEDA CONSTANTE EM QTDE. IGPM MOEDA DE 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1

2. DEMONSTRAO DE RESULTADO (JAN/X1) 2.1. CM BALANO (LEI 6404/76) Valor Contas Receitas de Vendas 85.000 (60.000) Custo das Vendas Lucro Bruto 25.000 Despesas Operacionais (15.000) (4.000) Resultado da CMB (Item 6.000 Lucro do Perodo

3. RESULTADO DA CMB CM Imobilizado CM Capital Social Resultado CM

(4.000) (4.000)

AJUSTE A VALOR PRESENTE DAS CONTAS PATRIMONIAIS (NA DATA DO BLANO) CONTAS Receber Pagar DATA 31/01/X1 31/01/X1 Valor Futuro 85.000 80.000 Qtde. 14 44 Taxa 12% 12% Valor 80.621 67.749 IGPM Valor 110 110 Qtde. 732,922 615,901 EM MOEDA DE 31/12/X1 80.621 67.749

Dias (30 dias) Presente

2.2. DRE - NVEL GERAL DE PREOS CONTAS Receitas de Vendas Custo das Vendas Lucro Bruto Despesas Operacionais Perdas no Caixa (Item 4.1) Receita Finaceira Comercial (Item 4.2) Despesa Financeira Comercial (Item 4.3) Lucro do Perodo QTDE. IGPM 722,7891 (503,6929) 219,0962 (142,8571) (11,6883) 10,1330 (8,5151) 66,1686 EM MOEDA DE 31/12/X1 79.507 (55.406) 24.101 (15.714) (1.286) 1.115 (937) 7.279

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FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Valor MOEDA CONSTANTE MOVIMENTO Nominal IGPM 31/01/X1 EI 20.000 200,0000 22.000 COMPRAS 80.000 607,3858 66.812 (303,6929) (33.406) (-) EF (40.000) CMV 60.000 503,6929 55.406 -50,00%
AJUSTE A VALOR PRESENTE DAS CONTAS PATRIMONIAIS (NA DATA DO EVENTO) Valor Qtde. Taxa Valor EM MOEDA IGPM CONTAS DATA Futuro Dias (30 dias) Presente Valor Qtde. DE 31/12/X1 Compras 15/01/X1 80.000 60 12% 63.776 105 607,386 66.812 Vendas 15/01/X1 85.000 30 12% 75.893 105 722,789 79.507

4. GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETRIOS 4.1. PERDAS NO CAIXA Valor MOVIMENTO Nominal Saldo Inicial 20.000 (15.000) Pagto. Despesas Saldo que DEVERIA Existir 5.000 Saldo Existente PERDAS NO CAIXA

IGPM Valor Qtde. 100 200,0000 105 (142,8571) 57,1429 110 45,4545 (11,6883)

MOEDA DE 31/01/X1 22.000 (15.714) 6.286 5.000 (1.286)

4.2. RECEITA FINANCEIRA COMERCIAL MOVIMENTO Saldo Inicial Vendas a Prazo Saldo que DEVERIA existir Saldo Existente RECEITA FINANCEIRA COMERCIAL 4.3. DESPESA FINANCEIRA COMERCIAL MOVIMENTO Saldo Inicial Compras a Prazo Saldo que DEVERIA existir Saldo Existente DESPESA FINACEIRA COMERCIAL Valor Presente 63.776 67.749 IGPM Valor 100 105 110 Qtde. 607,3858 607,3858 615,9009 (8,5151) MOEDA DE 31/01/X1 66.812 66.812 67.749 (937) Valor Presente 75.893 80.621 IGPM Valor Qtde. 100 105 722,7891 722,7891 110 732,9221 10,1330 MOEDA DE 31/01/X1 79.507 79.507 80.621 1.115

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ANEXO 2 EXERCCIOS
Contabilidade ao Nvel Geral de Preos (Price Level Accounting)
EXERCCIO N 1(*)

1. DEMONSTRAES CONTBEIS A VALORES HISTRICOS 1.1. BALANOS ATIVO 31/12/X0 31/12/X1 Caixa 5.000 20.000 Contas a Receber 50.000 80.000 Estoques Imobilizado (Terreno) TOTAL ATIVO PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucros Acumulados TOTAL PASSIVO + PL 30.000 85.000 35.000 40.000 10.000 85.000 30.000 130.000 50.000 40.000 40.000 130.000

1.2. DEMONST. DO RESULTADO (X1) CONTAS VALOR Receitas de Servios 200.000 Despesas Operacionais (170.000) Lucro do Perodo 2. NDICES DE PREOS (IGPM) 31/10/X0-1 31/12/X0 30/06/X0 MDIO X1 (APROX.) 31/12/X1 30.000

100 110 130 130 150

3. INFORMAES COMPLEMENTARES 3.1. O capital social e o imobilizado foram formados em 31/10/X0-1 3.2. As receitas e despesas ocorreram na mdia;
PEDE-SE: Colocar as demonstraes contbeis (BP e DRE) em moeda de poder aquisitivo de 31/12/X1 de acordo com o modelo Price Level Accounting.

(*)

Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak, janeiro de 2007.

1. BALANOS CONTAS ATIVO Caixa Contas a Receber Estoques Imobilizado (Terreno) TOTAL ATIVO PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucros Acumulados Lucro do Perodo TOTAL PASSIVO + PL 35.000 44.000 9.000 88.000 50.000 60.000 12.273 22.727 145.000 318,1818 400,0000 81,8182 800,0000 333,3333 400,0000 81,8182 151,5152 966,6667 47.727 60.000 12.273 120.000 50.000 60.000 12.273 22.727 145.000 5.000 50.000 33.000 88.000 20.000 80.000 45.000 145.000 45,4545 454,5455 300,0000 800,0000 133,3333 533,3333 300,0000 966,6667 6.818 68.182 45.000 120.000 20.000 80.000 45.000 145.000 C. MONETRIA 31/12/X0 31/12/X1 NVEL GERAL DE PREOS EM QTDE. IGPM MOEDA DE 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X0 31/12/X1

2. DEMONSTRAO DE RESULTADO (X1) 2.1. CM BALANO (LEI 6404/76) Contas Receitas de Servios Despesas Operacionais Resultado da CMB (Item 3) Lucro do Perodo 2.2. NVEL GERAL DE PREOS CONTAS Receitas de Servios Despesas Operacionais Perdas no Caixa (Item 4.1) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) Lucro do Perodo
3. RESULTADO DA CMB CM Imobilizado CM Capital Social CM Lucros Acumulados Resultado CM

Valor 200.000 (170.000) (7.273) 22.727 Valor Nominal ($) 200.000 (170.000) IGPM Valor ($) 130 130 Qtde. 1.538,4615 (1.307,6923) (27,5058) (151,9814) 100,2331 151,5152 EM MOEDA DE 31/12/X1 (IGPM 150) 230.769 (196.154) (4.126) (22.797) 15.035 22.727

12.000 (16.000) (3.273) (7.273)

4. GANHOS (PERDAS) NOS ITENS MONETRIOS 4.1. PERDAS NO CAIXA Valor MOVIMENTO Nominal Valor Saldo Inicial Variao do Caixa Saldo que DEVERIA Existir Saldo Existente PERDAS NO CAIXA 20.000 150 5.000 15.000 110 130

IGPM Qtde. 45,4545 115,3846 160,8392 133,3333 (27,5058)

EM MOEDA DE 31/12/X1 6.818 17.308 24.126 20.000 (4.126)

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4.2. PERDAS COM CONTAS A RECEBER MOVIMENTO Saldo Inicial Vendas de Servios Recebimento de Vendas (*) Saldo que DEVERIA existir Saldo Existente PERDAS COM CONTAS A RECEBER (*) Sd. Inicial + Vendas do perodo - Saldo Final 4.3. GANHOS COM CONTAS A PAGAR MOVIMENTO Saldo Inicial Despesas do Perodo Pagamento de Contas Saldo que DEVERIA existir Saldo Existente GANHOS COM CONTAS A PAGAR (*) Sd. Inicial + Desp.Perodo - Saldo Final 50.000 150 Valor Nominal 35.000 170.000 (155.000) IGPM Valor 110 130 130 Qtde. 318,1818 1.307,6923 (1.192,3077) 433,5664 333,3333 100,2331 EM MOEDA DE 31/12/X1 47.727 196.154 (178.846) 65.035 50.000 15.035 80.000 150 Valor Nominal 50.000 200.000 (170.000) IGPM Valor 110 130 130 Qtde. 454,5455 1.538,4615 (1.307,6923) 685,3147 533,3333 (151,9814) EM MOEDA DE 31/12/X1 68.182 230.769 (196.154) 102.797 80.000 (22.797)

5. ANLISE DAS CONTAS DE RESULTADO (CMB X NGP) CONTAS DA DRE Receitas de Servios Despesas Operacionais Perdas no Caixa (Item 4.1) Perdas com Contas a Receber (Item 4.2) Ganhos com Contas a Pagar (item 4.3) SOMA Resultado da CMB LUCRO DO PERODO SEM IGPM 200.000 (170.000) 30.000 (7.273) 22.727 COM IGPM 230.769 (196.154) (4.126) (22.797) 15.035 22.727 22.727 DIFERENA 30.769 (26.154) (4.126) (22.797) 15.035 (7.273) 7.273 -

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Contabilidade em Moeda de Poder Aquisitivo Constante


EXERCCIO N 2(*)
1. DEMONSTRAES CONTBEIS A VALORES HISTRICOS 1.1. BALANOS ATIVO 31/12/X0 31/01/X1 Caixa 5.000 20.000 Contas a Receber 25.000 100.000 Estoques 100.000 80.000 50.000 Imobilizado (Terreno) 50.000 TOTAL ATIVO PASSIVO + PL Contas a Pagar Capital Social Lucro do Perodo TOTAL PASSIVO + PL 180.000 80.000 100.000 180.000 250.000 120.000 100.000 30.000 250.000

1.2. DEMONST. RESULTADO (JAN DE X1) CONTAS Receitas de Vendas Custo das Vendas Lucro Bruto Despesas Operacionais Lucro do Perodo VALOR 400.000 (320.000) 80.000 (50.000) 30.000

1.3. DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA DATA 31/12/X0 15/01/X1 15/01/X1 15/01/X1 15/01/X1 15/01/X1 31/01/X1 MOVIMENTO Saldo Inicial Recebimento de Contas de X0 Vendas a vista Pagamento de Contas de X0 Compras a vista Pagamento de Despesas Saldo Final VALOR 5.000 25.000 300.000 (80.000) (180.000) (50.000) 20.000

3. NDICES DE PREOS (IGPM) 31/12/X0 MDIO JAN X1 (APROX.) 15/01/X1 31/01/X1 100 110 110 120

2. TAXAS DE JUROS DA ANBID Taxas mdias para 30 dias 15%

4. INFORMAES COMPLEMENTARES 4.1. Todos os itens no monetrios de 31/12/X0 foram formados nessa data; 4.2. As contas a receber e a pagar de 31/12/X0 vencem dia 15/01/X1; 4.3. As vendas ocorreram dia 15/01/X1: As vendas a prazo sero recebidas em 45 dias. 4.4. As compras ocorreram dia 15/01/X1. A empresa concede 45 dias para as vendas a prazo. 4.5. As despesas ocorreram na mdia e foram pagas a vista. 4.6. Os estoques so avaliados pelo mtodo PEPS.

PEDE-SE: Apenas os Balanos de 31/12/X0 e 31/01/X1 em moeda de poder aquisitivo constante de 31/01/X1.

(*)

Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak (janeiro/2007)

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CONTAS ATIVO

MOEDA CONSTANTE EM QTDE. IGPM MOEDA DE 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1 31/12/X0 31/01/X1

Caixa Contas a Receber Estoques Imobilizado (Terreno)


TOTAL ATIVO PASSIVO + PL

50,0000 1.000,0000 500,0000 1.550,0000

166,6667 780,7160 549,9227 500,0000 1.997,3054

6.000 120.000 60.000 186.000

20.000 93.686 65.991 60.000 239.677

Contas a Pagar Capital Social Lucro do Perodo


TOTAL PASSIVO + PL

1.000,0000 550,0000 1.550,0000

814,6602 1.000,0000 182,6452 1.997,3054

120.000 66.000 186.000

97.759 120.000 21.917 239.677

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O CASO DA EMPRESA LINS(*) Essas so as nicas contas patrimoniais da Empresa Lins no final de T1, a valores histricos: Caixa Estoques (50 unidades) Imobilizado (Terreno) Capital $ $ $ 300 500 (adquiridos em meados de T1, a vista) 700 (adquirido no incio de T1, a vista)

$ 1.500 (formado no incio de T1)

Em T2, foram esses os acontecimentos econmicos da Lins: 1. Venda, no meio do perodo, de 30 unidades do estoque inicial por $ 15 cada (recebimento previsto para meados de T4); 2. Compra, no meio do perodo, de 10 unidades de estoque por $ 13 cada (pagamento previsto para meados de T3); 3. O valor do terreno, no final de T1, era de $ 720 e no final de T2 era de $ 750; 4. O valor de compra dos estoques, no final de T1 era de $ 11 a unidade e de $ 9 no final de T2. 5. As despesas administrativas foram de $ 50, pagas a vista. 6. No houve inflao no perodo. Pede-se: a) Elaborar o Balano Patrimonial e o Demonstrativo de Resultados de T2 a valores histricos. b) Elaborar o Balano Patrimonial de T1 e T2 a valores correntes. c) Elaborar o Demonstrativo de Resultados e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido de T2 a valores correntes.

BOM TRABALHO A TODOS !!!!! Continuannnnnndo... Imagine, agora, que a inflao gire em torno de 10% em cada perodo e que a taxa mdia de juros seja de 12% a.p. Converta as demonstraes contbeis de valores histricos para contabilidade em moeda de poder aquisitivo constante (modelo CVM) e custo corrente corrigido.

(*)

Elaborado pelo Prof. Paulo Arnaldo Olak (fevereiro de 2007/INBRAPE).

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METODOLOGIA (ROTEIRO) DE CONVERSO DE CUSTO HISTRICO PARA CUSTO CORRENTE1
Item (1) (2) (3) (4) (5) Item (6) (7) (8) (9) Contas Patrimoniais Estoques (Ativo Circulante) Imobilizado (Ativo Permanente) Depreciaes Permanente) Acumuladas (Ativo Metodologia de Clculo

Quantidade estocada na data do BP multiplicada pelo preo corrente unitrio de mercado. Valor corrente do imobilizado no mercado. Valor corrente do imobilizado multiplicado depreciado na data do BP histrico. pelo percentual

Economia (Deseconomia) de Custos no Realizada nos Estoques (P. Lquido) Economia (Deseconomia) de Custos no Realizada no Imobilizado (P. Lquido) Contas de Resultado Custo (Corrente) das Vendas Economias (Deseconomias) de Realizadas no Perodo - Estoques Despesas com Correntes (RE) Depreciao a custos Valores

Diferena entre o custo corrente e custo histrico dos estoques. Diferena entre o valor lquido do custo corrente e o valor lquido do custo histrico do imobilizado. Metodologias de Clculo Quantidade vendida multiplicada pelo custo unitrio corrente na data da venda. Diferena entre custo das vendas a valores histricos e custo das vendas a valores correntes. Mdia do valor corrente do imobilizado entre dois perodos multiplicado pela taxa de depreciao do perodo. Diferena entre o valor das despesas com depreciao a valores histricos e o valor das despesas com depreciao a valores correntes. Diferena unitria entre o custo corrente e custo histrico dos estoques apurado no perodo anterior multiplicada pela quantidade vendida no perodo. Valor apurado no item 2 dividido pelas quotas a depreciar.

Economia (Deseconomia) de custos Realizada no Perodo Imobilizado (RE) Realizao de economia (deseconomia) de custos auferida em perodos anteriores Estoque Realizao de economia (deseconomia) de custos auferida em perodos anteriores Imobilizado Economia (Deseconomia) de custos no realizada no Perodo Estoque Economia (Deseconomia) de custos no realizada - Estoque
1. BALAN OS
HISTR ICO

(10)

(11)

(12) (13)

Valor apurado no item 4 (perodo atual) menos valor apurado no item 9 menos valor apurado no item 4 (perodo anterior). Valor apurado no item 5 (perodo atual) menos valor apurado no item 10 menos valor apurado no item 5 (perodo anterior).
3. MOVIMENTO DO ESTOQUE Movimento Qtde. C.Unit. C.Total Sd. Inicial 5 20 100 Venda (meio do perodo) (3) 20 (60) Saldo parcial Compra Saldo Final 2 2 40 13 40 40

CUSTO COR EN R TE

ATIVOS Caixa Estoque Terreno TOTAL PASSIVO + PL Capital Lucro Econ.Estoque no Realizada Econ.Terreno no Realizada TOTAL

T1 100 200 300 300 300

T2 90 40 200 330 300 30 330

T1 105 190 295 300 5 (10) 295

T2 90 52 170 312 300 30 12 (30) 312

2. RESULTADOS (T2) HISTR ICO CONTAS Vendas 3 90 (60) CMV Lucro Bruto 30 Econ. Realizada - Estoques Econ.Realizada - Terreno Lucro Realizado no Perodo 30 Reverso Econ. Estoques (T1) Reverso Econ. Terreno (T1) Lucro Realiz. Per. Aps Reverso 30 Econ. Estoque No Realiz.(T2) Econ.Terreno No Realiz.(T2) Lucro Lquido 30

C.COR EN R TE

90 (69) 21 9 30 (3) 27 10 (20) 17

4. PREOS UNITRIOS DE MERCADO Estoque: T1 (final) 21 T2 (meio) 23 T2 (final) 26 Terreno T1 (final) 190 T2 (meio) 190 T2 (final) 170

Elaborado pelo prof. Paulo Arnaldo Olak (fevereiro de 2007/INBRAPE)