DESPESA PBLICA DESPESA ORAMENTRIA CONCEITO O oramento instrumento de planejamento de qualquer entidade, pblica ou privada, e representa o fluxo de ingressos

s e aplicao de recursos em determinado perodo. Dessa forma, Despesa/Dispndio oramentrio fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial. A despesa oramentria pode ser classificada: a) Quanto s entidades destinatrias do oramento: - Despesa Oramentria Pblica aquela executada por entidade pblica e que depende de autorizao legislativa para sua realizao, por meio da Lei Oramentria Anual ou de Crditos Adicionais, pertencendo ao exerccio financeiro da emisso do respectivo empenho. - Despesa Oramentria Privada aquela executada por entidade privada e que depende de autorizao oramentria aprovada por ato de conselho superior ou outros procedimentos internos para sua consecuo. b) Quanto ao impacto na situao lquida patrimonial: - Despesa Oramentria Efetiva aquela que, no momento da sua realizao, reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo diminutivo. Em geral, a Despesa Oramentria Efetiva coincide com a Despesa Corrente. Entretanto, h despesa corrente noefetiva como, por exemplo, a despesa com a aquisio de materiais para estoque e a despesa com adiantamento, que representam fatos permutativos. - Despesa Oramentria No-Efetiva aquela que, no momento da sua realizao, no reduz a situao lquida patrimonial da entidade e constitui fato contbil permutativo. Neste caso, alm da despesa oramentria, registra-se concomitantemente conta de variao ativa para anular o efeito dessa despesa sobre o patrimnio lquido da entidade. Em geral, a despesa no-efetiva coincide com a despesa de capital. Entretanto, h despesa de capital que efetiva como, por exemplo, as transferncias de capital que causam decrscimo patrimonial e, por isso, classificam-se como despesa efetiva. CONCEITOS O VOCBULO PBLICO deriva do latim Publicu, cujo emprego na lngua portuguesa traz no seu bojo, entre outros, o seguinte sentido: Destinar ou pertencer ao povo ou a coletividade Consiste na realizao de gastos, isto , na aplicao de recursos financeiros de forma direta (em benefcio prprio) na aquisio de meios (bens e servios) que possibilitem a manuteno, o funcionamento e a expanso dos servios pblicos, ou de forma indireta (quando da realizao de transferncias a terceiros). Essa aquisio dar-se- com pagamento imediato ou a posteriori, implicando na assuno de compromissos. o conjunto de dispndios do Estado no atendimento aos programas e objetivos de governo, fixados em lei oramentria ou em leis especficas, OU ainda relativos restituio ou pagamento de importncias recebidas a ttulo de caues, depsitos, consignaes e outros assemelhados que independem de autorizao legislativa para a sua realizao. Constitui-se de toda sada de recursos ou de todo pagamento efetuado, a qualquer ttulo, pelos agentes pagadores para saldar gastos fixados na Lei do Oramento ou em lei especial e destinados execuo dos servios pblicos, entre eles custeios e investimentos, ALM dos aumentos patrimoniais, pagamentos de dvidas, devolues de importncias recebidas a ttulos de cauo, depsitos e consignaes. Por despesa pblica, entende-se todo o consumo de recursos oramentrios e extra-oramentrios. So recursos oramentrios todos aqueles fixados pela Lei do Oramento Anual (LOA) e so recursos extraoramentrios aqueles provenientes da gerao de passivos financeiros, classificados como receita extra-oramentria quando de seu recolhimento e despesa extra-oramentria quando do seu pagamento a quem de direito. CLASSIFICAES DOUTINRIAS A compreenso do oramento exige o conhecimento de sua estrutura e organizao, as quais so implementadas por meio de um sistema de classificao estruturado com o propsito de atender s exigncias de informao demandadas por todos os interessados nas questes de finanas publicas, como os poderes pblicos, as organizaes pblicas e privadas e os cidados em geral. 1 Quanto a origem Com base nos conceitos ora apresentados, as despesas pblicas, DE ACORDO COM A ORIGEM, podem ser: Despesas Oramentrias Tm como origem o oramento Despesas Extra-oramentrias No se originam do oramento A oramentao da despesa pblica passar pelo processo de elaborao da Lei do Oramento Anual (LOA), de estudo e aprovao, obedecido ao Plano Plurianual (PPA) e a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO). Na elaborao do oramento anual, o Poder Executivo Municipal, atravs de seu departamento de planejamento far uso do Anexo 5, e alteraes posteriores, da Lei n. 4.320/64, at 31 de dezembro de 2001. E, a partir do exerccio financeiro de 2002, far uso da Portaria n. 42, de 14 de abril de 1999 (DOU, 15-04-99) Despesa oramentria

Representam os gastos fixados no oramento pblico ou que derivem dos crditos adicionais, cuja discriminao encontra-se demonstrada nas tabelas de codificao aprovadas em legislao prpria, E A SUA REALIZAO DEPENDE DE PRVIA AUTORIZAO LEGISLATIVA. Despesa extra-oramentria aquela que no consta da lei oramentria nem depende de autorizao legislativa para ser realizada e compreendem as diversas sadas de numerrio decorrentes do levantamento de depsitos, caues, resgate de operaes de crdito por antecipao de receita, bem como quaisquer valores que se revistam de caractersticas de simples transitoriedade, recebidos anteriormente e que, na oportunidade, constituram receitas extra-oramentr

Desembolsos relativos restituio de ingressos anteriores Todos os Pagamentos Despesas (Sadas) Desembolsos que no tm correspondncia com entradas anteriores

Simples Sadas de caixa

Despesa Pblica

2 Quanto afetao patrimonial. H necessidade de se distinguir a despesa oramentria EFETIVA das demais NO-EFETIVAS. As despesas efetivas so aquelas em que podemos identificar um desembolso financeiro ou assuno de obrigaes financeiras sem a correspondente incorporao de elementos ativos ou desincorporao de elementos passivos, so caracterizadas, portanto, pela diminuio do saldo patrimonial. As despesas no-efetivas sempre ocorrem por mutao patrimonial, ou seja, o saldo patrimonial no se altera. Despesas no-efetivas Aquisio de um automvel

SP

Ativo

Passivo

Entrada do automvel Sada do numerrio

Despesas efetivas Pagamento de despesas com pessoal

SP

Ativo Sada do numerrio

Passivo

Resumindo:
DESPESA ORAMENTRIA Despesa Efetiva Altera o Saldo Patrimonial Fatos modificativos diminutivos despesa no conceito contbil No produz mutaopatrimonial Despesa no-efetiva No altera o Saldo Patrimonial Oriunda de fatos permutativos No despesa no conceito contbil Produz mutao patrimonial

Ateno: A D e s p e s a e x t r a - o r a m e n t r i a , q u a n t o a f e t a o p a t r i mo n i a l , c o n s i d e r a d a n o - e f e t i v a . CLASSIFICAES ORAMENTRIAS Classificaes para evidenciar poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do governo Art. 2 da Lei 4.320/64: A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade. No Brasil so utilizadas diversas classificaes para a despesa oramentria, tendo em vista as trs esferas de governo. Usualmente as despesas apresentam-se com as seguintes classificaes: Institucional, Funcional, Programtica e Quanto Natureza. Classificao Institucional responde indagao quem o responsvel pela programao?

Classificao Funcional responde indagao em que rea de ao governamental a despesa ser realizada? Classificao Programtica responde indagao pra que os recursos so alocados (finalidade). Classificao quanto a Natureza responde indagao o que ser adquirido e qual o efeito econmico da realizao da despesa? 1 Classificao por Esfera Oramentria A esfera oramentria tem por finalidade identificar se o oramento fiscal (F), da seguridade social (S) ou de investimento das empresas estatais (I), conforme disposto no 5 do art. 165 da Constituio: -Oramento Fiscal: referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; -Oramento de Investimento : oramento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; e -Oramento da Seguridade Social: abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. O 2 do art. 195 da Constituio estabelece que a proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos. Na base do SIDOR o campo destinado esfera oramentria composto de dois dgitos e ser associado ao oramentria, com os seguintes cdigos:

2 Classificao Institucional quem o responsvel pela programao? A classificao institucional ocorre quando a estrutura organizacional da entidade ou rgo obedecida, adequandose s atividades afins. Consiste na discriminao dos crditos oramentrios pelos rgos que integram a estrutura administrativa e que vo realizar as tarefas que lhes competem no programa de trabalho. De acordo com o art. 14 da Lei n. 4.320/64, a unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias. Constitui, pois, toda despesa que esteja discriminada e fixada no oramento, estando previamente autorizada pelo Legislativo. A classificao institucional possibilita conhecer a aplicao dos recursos por nveis, ou seja: rgo/entidade e unidade oramentria, tendo por finalidade alocar o montante das dotaes necessrias realizao das tarefas atribudas a cada rgo. subordinada aos trs nveis de Governo: Unio, Estados e Municpios, cada um com autonomia financeira prpria, nos termos da Constituio. Estrutura da Conta

Os nveis aqui mencionados podem ser: rgo Corresponde ao maior nvel de agregao de servios ou atribuies dos Poderes Constitudos, do Ministrio Pblico e dos Tribunais de Contas. representado pelos dois primeiros dgitos da codificao usual adotada. Exemplos: 03000 Tribunal de Contas 26000 Ministrio da Educao 36000 Ministrio da Sade 75000 Refinanciamento da Dvida Pblica Federal 90000 Reserva de Contingncia Unidade Oramentria Corresponde ao nvel intermedirio e/ou final de agregao de servios afins a cargo de cada rgo. representada pelos trs dgitos seguintes a indicao do rgo (desdobramento do rgo) Exemplos: 03101 Tribunal de Contas da Unio 26242 UFPE 36208 Hospital Cristo Redentor 75101 Recursos sob superviso do Ministrio da Fazenda 90000 Reserva de Contingncia CLASSIFICAO FUNCIONAL-PROGRAMTICA Ateno! ! ! A partir do exerccio financeiro de 2000 Unio; Estados e DF - esta classificao sofreu uma reformulao completa, conforme a Portaria SOF n. 42, de 14/04/99, sendo dissociadas as funes dos programas. Foram implementadas a classificao funcional e a estrutura programtica.

Obs: Municpios a partir de 2002. Classificao funcional em que rea de ao governamental a despesa ser realizada? (Funo + Subfuno) A classificao funcional, por funes e sub funes, busca responder basicamente indagao em que rea de ao governamental a despesa ser realizada. Cada atividade, projeto e operao especial identificar a funo e a subfuno s quais se vinculam. A atual classificao funcional foi instituda pela Portaria n.. 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio do Oramento e Gesto, e composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, que servem como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental nas trs esferas de Governo. Trata-se de uma classificao independente dos programas, e de aplicao comum e obrigatria, no mbito dos Municpios, dos Estados, do Distrito Federal e da Unio, o que permite a consolidao nacional dos gastos do setor pblico. Como conseqncia da adoo de nova concepo das atividades de planejar e orar, no mbito do Governo Federal surgiu necessidade de se reformular a classificao, que passou a ser chamada simplesmente de funcional, desatrelada dos programas. Esta classificao composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, que serve como AGREGADOR DOS GASTOS PBLICOS POR REA DE AO GOVERNAMENTAL, nas trs esferas. Estrutura da Conta

Exemplo: 12.362, Onde : 12 = Funo: Educao 362 = Subfuno: Ensino Mdio Funo A classificao funcional representada por cinco dgitos. Os dois primeiros referem-se funo, que pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das diversas reas de atuao do setor pblico. A funo est relacionada com a misso institucional do rgo, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que guarda relao com os respectivos Ministrios. A funo Encargos Especiais engloba as despesas em relao s quais no se pode associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra. Nesse caso, as aes estaro associadas aos programas do tipo "Operaes Especiais" que correspondem aos cdigos abaixo relacionados e que constaro apenas do oramento, no integrando o PPA:

Objetivo: Agregar os diversos dispndios do governo necessrios concretizao de sua misso. Quantidade: Atualmente as funes esto compondo um universo de 28 itens (antes existiam apenas 16). Subfuno A subfuno, indicada pelos trs ltimos dgitos da classificao funcional, representa um nvel de agregao imediatamente inferior funo e deve evidenciar cada rea da atuao governamental, por intermdio da agregao de determinado subconjunto de despesas e identificao da natureza bsica das aes que se aglutinam em torno das funes. As subfunes podem ser combinadas com funes diferentes daquelas s quais esto relacionadas na Portaria n. 42, de 1999. As aes devem estar sempre conectadas s subfunes que representam sua rea especfica. Existe tambm a possibilidade de matricialidade na conexo entre funo e subfuno, ou seja, combinar qualquer funo com qualquer subfuno. Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra, classificada em uma nica funo, ao passo que a subfuno escolhida de acordo com a especificidade de cada ao. Exemplo 1: Funo com subfunes tpicas: atividades de combate proliferao de doenas ou de combate desnutrio. Funo: 10 Sade Subfunes: 304 Vigilncia Sanitria 306 Alimentao e Nutrio etc. Funo com subfuno atpica: projeto de treinamento para os servidores do Ministrio da Sade. Funo: 10 Sade Subfuno: 128 Formao de Recursos Humanos Portaria 42/99 (Funes e Subfunes)

FUNES 01 Legislativa 02 Judiciria 03 Essencial Justia

04 Administrao

05 Defesa Nacional 06 Segurana Pblica 07 Relaes Exteriores 08 Assistncia Social

09 Previdncia Social

10 Sade

11 Trabalho

12 Educao

13 Cultura 14 Direitos da Cidadania

FUNES 15 Urbanismo 16 Habitao 17 Saneamento

FUNES E SUBFUNES DE GOVERNO SUBFUNES 031 Ao Legislativa 032 Controle Externo 061 Ao Judiciria 062 Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio 091 Defesa da Ordem Econmica 092 Representao Judicial e Extrajudicial 121 Planejamento e Oramento 122 Administrao Geral 123 Administrao Financeira 124 Controle Interno 125 Normatizao e Fiscalizao 126 Tecnologia de Informao 127 Ordenamento Territorial 128 Formao de Recursos Humanos 129 Administrao de Receitas 130 Administrao de Concesses 131 Comunicao Social 151 Defesa Area 152 Defesa Naval 153 Defesa Terrestre 181 Policiamento 182 Defesa Civil 183 Informao e Inteligncia 211 Relaes Diplomticas 212 Cooperao Internacional 241 Assistncia ao Idoso 242 Assistncia ao Portador de Deficincia 243 Assistncia Criana e ao Adolescente 244 Assistncia Comunitria 271 Previdncia Bsica 272 Previdncia do Regime Estatutrio 273 Previdncia Complementar 274 Previdncia Especial 301 Ateno Bsica 301 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial 303 Suporte Profiltico e Teraputico 304 Vigilncia Sanitria 305 Vigilncia Epidemiolgica 306 Alimentao e Nutrio 331 Proteo e Benefcios ao Trabalhador 332 Relaes de Trabalho 333 Empregabilidade 334 Fomento ao Trabalho 361 Ensino Fundamental 362 Ensino Mdio 363 Ensino Profissional 364 Ensino Superior 365 Educao Infantil 366 Educao de Jovens e Adultos 367 Educao Especial 391 Patrimnio Histrico, Artstico e Arqueolgico 392 Difuso Cultural 421 Custdia e Reintegrao Social 422 Direitos Individuais, Coletivos e Difusos 423 Assistncia aos Povos Indgenas FUNES E SUBFUNES DE GOVERNO SUBFUNES 451 Infra-estrutura Urbana 452 Servios Urbanos 453 Transportes Coletivos Urbanos 481 Habitao Rural 482 Habitao Urbana 511 Saneamento Bsico Rural 512 Saneamento Bsico Urbano

18 Gesto Ambiental

19 Cincia e Tecnologia

20 Agricultura

21 Organizao Agrria 22 Indstria

541 Preservao e Conservao Ambiental 542 Controle Ambiental 543 Recuperao de reas Degradadas 544 Recursos Hdricos 545 Metereologia 571 Desenvolvimento Cientfico 572 Desenvolvimento Tecnolgico Engenharia 573 Difuso do Conhecimento Cientfico e Tecnolgico 601 Promoo da Produo Vegetal 602 Promoo da Produo Animal 603 Defesa Sanitria Vegetal 604 Defesa Sanitria Animal 605 Abastecimento 606 Extenso Rural 607 Irrigao 631 Reforma Agrria 632 Colonizao 661 Promoo Industrial 662 Produo Industrial 663 Minerao 664 Propriedade Industrial 665 Turismo 691 Promoo Comercial 692 Comercializao 693 Comrcio Exterior 694 Servios Financeiros 695 Turismo 721 Comunicaes Postais 722 Telecomunicaes 751 Conservao de Energia 752 Energia Eltrica 753 Petrleo 754 lcool 781 Transporte Areo 782 Transporte Rodovirio 783 Transporte Ferrovirio 784 Transporte Hidrovirio 785 Transportes Especiais 811 Desporto de Rendimento 812 Desporto Comunitrio 813 Lazer 841 Refinanciamento da Dvida Interna 842 Refinanciamento da Dvida Externa 843 Servio da Dvida Interna 844 Servio da Dvida Externa 845 Transferncias 846 Outros Encargos Especiais

23 Comrcio e Servios

24 Comunicaes 25 Energia

26 Transporte 27 Desporto e Lazer 27 Desporto e Lazer

28 Encargos Especiais

Classificao programtica pra que os recursos so alocados (finalidade)? Considerada a mais moderna das classificaes oramentrias da despesa, a classificao por programas tem por finalidade bsica demonstrar as realizaes do governo e o resultado final do seu trabalho. Toda ao do Governo est estruturada em programas para a realizao dos objetivos estratgicos definidos no Plano Plurianual PPA para o perodo de quatro anos. Conforme estabelecido no art. 3 da Portaria MOG n. 42/99, a Unio, os Estados , o Distrito Federal e os Municpios estabelecero, em atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes nela contidos. Ou seja, todos os entes devem ter seus trabalhos organizados por programas, mas cada um estabelecer sua estrutura prpria de acordo com a referida Portaria

Estrutura da Classificao Programtica XXXX Programa

PROGRAMAS

XXXX Ao

Programa o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no plano, visando soluo de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade. O programa o mdulo comum integrador entre o plano e o oramento. O plano termina no programa e o oramento comea no programa, o que confere a esses instrumentos uma integrao desde a origem. O programa, como mdulo integrador, e as aes, como instrumentos de realizao dos programas. A organizao das aes do governo sob a forma de programas visa proporcionar maior racionalidade e eficincia na administrao pblica e ampliar a visibilidade dos resultados e benefcios gerados para a sociedade, bem como elevar a transparncia na aplicao dos recursos pblicos. Cada programa deve conter objetivo, indicador que quantifica a situao que o programa tenha como finalidade modificar e os produtos (bens e servios) necessrios para atingir o objetivo. A partir do programa so identificadas as aes sob a forma de atividades, projetos ou operaes especiais, especificando os respectivos valores e metas e as unidades oramentrias responsveis pela realizao da ao. A cada projeto ou atividade s poder estar associado um produto, que, quantificado por sua unidade de medida, dar origem meta.

Estrutura XXXX Programa

AO Os programas so compostos de atividades, projetos e operaes especiais. O enquadramento de uma ao em um dos trs itens depende do efeito gerado pela sua implementao. Os projetos e as atividades so instrumentos oramentrios de viabilizao dos programas, aos quais est associada a idia de produto (bens ou servios). O Oramento por programas pressupe um ciclo produtivo bem definido que est sendo o objeto de oramentao. Assim, tanto atividade quanto projeto, conceitualmente, envolvem um conjunto de operaes que tm como resultado um produto.

PROJETO

AO

ATIVIDADE OPERAO ESPECIAL

Projeto um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a EXPANSO ou o APERFEIOAMENTO da ao de governo. representado pelos nmeros 1, 3, 5 e 7, sendo o primeiro dgito apresentado imediatamente aps a indicao do programa.

Estrutura YYYY Projeto

Atividade Um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio MANUTENO da ao de governo. representada pelos nmeros 2, 4, 6 e 8, sendo o primeiro dgito apresentado imediatamente aps a indicao do programa.

Estrutura ZZZZ Atividade

Operaes Especiais As despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. So representadas pelos dgitos 09XX, posto imediatamente aps a indicao do programa (0000-NEUTRO/VAZIO).

Estrutura 0XXX Operaes Especiais

A definio de Operao Especial foi alterada pelo Manual de Elaborao do PPA 2008-2011, englobando a partir de agora apenas as aes que foram predefinidas no prprio Manual Tcnico Oramentrio de 2008.
Enquadram-se nessa classificao as despesas que no contribuem para a manuteno, a expanso ou o aperfeioamento das aes de Governo Federal, predefinidas na listagem a seguir: 1. Amortizao, juros, encargos e rolagem da dvida contratual e mobiliria; 2. Pagamento de aposentadorias e penses; 3. Transferncias constitucionais ou legais por repartio de receita (FPM, FPE, Salrio-Educao, Compensao de Tributos ou Participaes aos Estados, Distrito Federal e Municpios, Transferncias ao GDF); 4. Pagamento de indenizaes, ressarcimentos, abonos, seguros, auxlios, benefcios previdencirios, benefcios de assistncia social; 5. Reserva de contingncia, inclusive as decorrentes de receitas prprias ou vinculadas; 6. Cumprimento de sentenas judiciais (precatrios, sentenas de pequeno valor, sentenas contra empresas, dbitos vincendos, etc.); 7. Operaes de financiamento e encargos delas decorrentes (emprstimos, financiamentos diretos, concesso de crditos, qualizaes, subvenes, subsdios, coberturas de garantias, coberturas de resultados, honras de aval, assistncia financeira) reembolsveis ou no; 8. Aes de reservas tcnicas (centralizao de recursos para atender concursos, provimentos, nomeaes, reestruturao de carreiras e etc.); 9. Complementao ou compensao financeira da Unio; 10. Contraprestao da Unio nos contratos de Parcerias Pblico-Privadas; 11. Contribuio a organismos e/ou entidades nacionais ou internacionais; 12. Integralizao e/ou recomposio de cotas de capital junto a entidades internacionais; 13. Contribuio previdncia privada; 14. Contribuio patronal da Unio ao Regime de Previdncia dos Servidores Pblicos; 15. Desapropriao de aes, dissoluo ou liquidao de empresas; 16. Encargos financeiros (decorrentes da aquisio de ativos, questes previdencirias ou outras situaes em que a Unio assuma garantia de operao); 17. Operaes relativas subscrio de aes; 18. Indenizaes financeiras (anistiados polticos, programas de garantias de preos, etc.); 19. Participao da Unio no capital de empresas nacionais ou internacionais. A ausncia de produto, no caso das operaes especiais, deve ser caracterizada em relao ao ciclo produtivo objeto de oramentao. Particularizando o oramento da Unio, identifica-se uma operao especial quando o seu gestor no combina fator de produo nem se responsabiliza pela gerao do produto, que se materializa em um outro ciclo oramentrio (Estado, Municpio, por exemplo). Subttulo (Localizador de Gasto) As atividades, projetos e operaes especiais sero detalhadas em subttulos, utilizados especialmente para especificar a localizao fsica da ao, no podendo haver, por conseguinte, alterao da finalidade da ao, do produto e das metas estabelecidas. A adequada localizao do gasto permite maior controle governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da ao governamental. A localizao do gasto poder ser de abrangncia nacional, no exterior, por Regio (NO, NE, CO, SD, SL), por Estado ou Municpio ou, excepcionalmente, por um critrio especfico, quando necessrio. vedada na especificao do subttulo referncia a mais de uma localidade, rea geogrfica ou beneficirio, se determinados. O subttulo representa o menor nvel de categoria de programao e ser detalhado por esfera oramentria, grupo de natureza de despesa, modalidade de aplicao, identificador de uso e fonte de recursos, sendo o produto e a unidade de medida os mesmos da ao oramentria. Estrutura Programtica na Base do SIDOR a) Programa: Na base do SIDOR, o campo que identifica o Programa contm quatro (4) dgitos. 1____ 2____ 3____ 4____

b) Ao e Subttulo (Localizador de Gasto)

AO 1___ Numrico 2__ 3___ 4__ 1___

SUBTTULO 2___ 3___ 4__

Alfanumricos

Numricos Localizador de Gasto (Subttulo)

ATENO!!!

Ao observar o 1 dgito do cdigo pode-se identificar o tipo de ao:

Quadro-resumo
Programa Art. 2 Portaria 42 Projeto Art. 2 Portaria 42 Atividade Art. 2 Portaria 42 Operaes Especiais Art. 2 Portaria 42 O QUE Instrumento de organizao da ao governamental. Instrumento de programao:o conjunto de operaes limitadas no tempo Instrumento de programao: conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente. Ver observao (*) OBJETIVO Concretizao dos objetivos pretendidos. Alcanar o objetivo de um Programa RESULTADO Medido por indicadores estabelecidos no PPA (metas). Resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo.

Alcanar o objetivo de um Programa Resulta um produto necessrio manuteno da ao do governo. Detalhamento da funo Encargos Especiais

No contribuem para a manuteno dos servios; No resultam um produto; No geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. (*) Amortizaes e encargos, aquisio de ttulos, pagamento de sentenas judiciais, transferncias a qualquer ttulo, ressarcimento de toda ordem, indenizaes, pagamento de inativos, participaes acionrias, contribuio a organismos nacionais e internacionais, compensaes financeiras. 3 Classificao segundo a sua natureza o que ser adquirido? qual o efeito econmico da realizao da despesa? Os arts. 12 e 13 da Lei no 4.320, de 1964, tratam da classificao da despesa por categoria econmica e elementos. Assim como no caso da receita, o art. 8 estabelece que os itens da discriminao da despesa mencionados no art. 13 sero identificados por nmeros de cdigo decimal, na forma do Anexo IV dessa Lei, atualmente consubstanciados no Anexo II da Portaria Interministerial no 163, de 2001. O conjunto de informaes que formam o cdigo conhecido como classificao por natureza de despesa e informa a categoria econmica, o grupo a que pertence, a modalidade de aplicao e o elemento.

Tem essa Portaria o objetivo de facilitar a consolidao nacional dos Balanos das Contas Pblicas e cumprir dispositivo da Lei de Responsabilidade Fiscal. (Art. 51. O Poder Executivo da Unio promover, at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao exerccio anterior, e a sua divulgao, inclusive por meio eletrnico de acesso pblico. 1 Os Estados e Municpios encaminharo suas contas ao poder Executivo da Unio no seguintes prazos: I Municpios, com cpia para o poder executivo do Estado, at 30 de abril; II Estados, at trinta e um de maio.) A uniformizao dos procedimentos nas trs esferas de governo Federal, Estadual e Municipal exige a utilizao de uma mesma classificao oramentria de receitas e despesas pblicas. CATEGORIAS ECONMICAS Permitem analisar os gastos pblicos na economia, especialmente na formao do Capital Bruto do Pas.

3 Despesas Oramentrias Correntes Classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Em geral, a Despesa Oramentria Corrente coincide com a Despesa Oramentria Efetiva. Entretanto, h despesa corrente no-efetiva como, por exemplo, a despesa com a aquisio de materiais para estoque e a despesa com adiantamento so despesas correntes que representam um fato permutativo. 4 Despesas Oramentrias de Capital Classificam-se nessa categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Em geral, Despesa Oramentria de Capital coincide com a Despesa Oramentria No-efetiva. Entretanto, h despesa oramentria de capital que efetiva como, por exemplo, as transferncias de capital que causam decrscimo patrimonial e, por isso, classificam-se como despesa efetiva. DA DESPESA LEI 4.320/64 Art. 12. A Despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas: DESPESAS CORRENTES Despesas de Custeio Transferncias Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital 1 Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis. 2 Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas s quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies (Despesas s quais no corresponda contraprestao direta em bens e servios e no seja reembolsvel pelo recebedor, inclusive as destinadas a atender a despesas de manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado, observado o disposto na legislao vigente) e subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado. 3 Consideram-se subvenes, para os efeitos desta Lei, as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como: I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural sem finalidade lucrativa; II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril. I - Das Subvenes Sociais Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras, a concesso de subvenes sociais visar prestao essenciais de assistncia social, mdica e educacional, sempre que a suplementao de recursos de origem privada aplicados a esses objetivos revelar-se mais econmica. Pargrafo nico - O valor das subvenes, sempre que possvel, ser calculado com base em unidades de servios efetivamente prestados ou postos disposio dos interessados, obedecidos os padres mnimos de eficincia previamente fixados. Art. 17. Somente instituio, cujas condies de funcionamento forem julgadas satisfatrias pelos rgos oficiais de fiscalizao, sero concedidas subvenes. II - Das Subvenes Econmicas Art. 18. A cobertura dos dficits de manuteno das empresas pblicas, de natureza autrquica ou no, far-se- mediante subvenes econmicas, expressamente includas nas despesas correntes do Oramento da Unio, do Estado, do Municpio ou do Distrito Federal. Pargrafo nico - Consideram-se, igualmente, como subvenes econmicas: a) as dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado e os preos de revenda, pelo Governo, de gneros alimentcios ou outros materiais; b) as dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de determinados gneros ou materiais. Art. 19. A Lei de Oramento no consignar ajuda financeira, a qualquer ttulo, empresa de fins lucrativos, salvo quando se tratar de subvenes cuja concesso tenha sido expressamente autorizada em lei especial. Cdigo Descrio 3 Despesas Correntes Classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Pode-se definir como o grupo de despesas operacionais realizadas pela Administrao Pblica, a fim de executar a MANUTENO dos equipamentos e promover o FUNCIONAMENTO dos rgos de suas atividades bsicas, mas

essas despesas no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. A despesa corrente apresenta-se como fato modificativo ou diminutivo (exceto: aquisio de material de consumo). So os gastos de natureza operacional, realizados pela administrao pblica, para a manuteno e o funcionamento dos seus rgos. Despesas de Custeio So as dotaes para a manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao a adaptao de bens imveis. Exemplos: Pessoal; Material de Consumo; Servios de Terceiros e Encargos; Diversas Despesas de Custeio. Transferncias Correntes So as dotaes para as despesas s quais no correspondam a contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender a manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado. Exemplos: Transferncias: Intergovernamentais; Instituies Privadas; ao Exterior; a Pessoas; Encargos da Dvida Interna; Encargos da Divida Externa; Contribuies para a formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP; Diversas Transferncias Correntes, Subvenes Sociais e Econmicas. Cdigo Descrio 4 Despesas de Capital ART. 12 4 Classificam-se como Investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. 5 Classificam-se como Inverses Financeiras s dotaes destinadas a: I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao; II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento de capital; III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros. 6 So transferncias de capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de Oramento ou de lei especial anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica. Despesas Pblicas so os gastos realizados pela administrao pblica, cujo propsito o de criar NOVOS bens de capital ou mesmo de adquirir bens de capital j em USO, como o caso dos investimentos e inverses financeiras respectivamente, e, que constituiro em ltima anlise, incorporaes ao patrimnio pblico de forma efetiva ou atravs de mutao patrimonial. Investimentos So despesas necessrias ao planejamento e EXECUO DE OBRAS PBLICAS realizao de programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente (vida til maior que 2 anos), inclusive com a aquisio de imveis necessrios realizao dessas atividades (obras). Em resumo, so despesas que correspondem aquisio ou surgimento de NOVOS bens ou adicionam NOVO valor aos j existentes. Inverses financeiras Entende-se como uma despesa que NO RESULTA na aquisio ou formao de um bem NOVO. So, pois, as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em USO; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas com carter comercial ou financeiro, inclusive as operaes bancrias ou de seguros, emprstimos concedidos, devoluo de depsitos compulsrios, aquisio de bens para revenda, aquisio de ttulos de crdito, etc. Transferncias de capital So as dotaes para INVESTIMENTOS ou INVERSES FINANCEIRAS que outras pessoas de direito pblico ou privado devem realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo essas transferncias auxlios (derivados da LOA) ou contribuies (derivados de lei especial anterior), bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica. So exemplos de Transferncias de Capital: Transferncias Intergovernamentais; Instituies Privadas; Exterior; Amortizao da Dvida; Diferenas de Cmbio; Diversas transferncias de Capital. GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA Entende-se por grupos de natureza de despesa a AGREGAO DE ELEMENTOS de despesa que apresentam as MESMAS CARACTERSTICAS quanto ao objeto de gasto.

Cdigo Descrio 1 Pessoal e Encargos Sociais Despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando se referir substituio de servidores, e despesas com a substituio de mo-de-obra constantes dos contratos de terceirizao quando se tratar de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, exceto nos casos de cargo ou categoria em extino, em atendimento ao disposto no art. 18, 1o , da Lei Complementar no 101, de 2000. Cdigo Descrio 2 Juros e Encargos da Dvida Despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. Cdigo Descrio 3 Outras Despesas Correntes Despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlioalimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. Cdigo Descrio 4 Investimentos Despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. Cdigo Descrio 5 Inverses Financeiras Despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. Cdigo Descrio 6 Amortizao da Dvida Despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. Cdigo Descrio 9 Reserva de Contingncia Agrupa-se neste grupo de natureza de despesa o volume de recursos destinados a atendimento de passivos contingentes e outros riscos, bem como eventos fiscais imprevisveis. MODALIDADE DE APLICAO A Natureza da Despesa ser complementada pela informao gerencial denominada Modalidade de Aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgo ou entidade no mbito da mesma esfera do governo ou por outro ente da federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.

Especificaes: 20 - Transferncias Unio Despesas realizadas pelos Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante transferncia de recursos financeiros Unio, inclusive para suas entidades da administrao indireta. 30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Municpios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao indireta. 40 - Transferncias a Municpios Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Estados aos Municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta. 50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades sem fins lucrativos que NO TENHAM VNCULO com a administrao pblica. 60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades com fins lucrativos que NO TENHAM VNCULO com a administrao pblica. 70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades CRIADAS e MANTIDAS por dois ou mais entes da federao, ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil. 71 - Transferncias a Consrcios Pblicos Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades criadas sob a forma de consrcios pblicos nos termos da Lei no 11.107, de 6 de abril de 2005, objetivando a execuo dos programas e aes dos respectivos entes consorciados. 80 - Transferncias ao Exterior Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a rgos e entidades governamentais PERTENCENTES A OUTROS PASES, a organismos internacionais e a fundos institudos por diversos pases, inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil. 90 - Aplicaes Diretas Aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela alocados ou oriundos de descentralizao de outras entidades integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade Social, no mbito da mesma esfera de governo. 91 -Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social Despesas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de Governo. 99 - A Definir Modalidade de utilizao EXCLUSIVA do Poder Legislativo, vedada a execuo oramentria enquanto no houver sua definio, podendo ser utilizada para classificao oramentria da Reserva de Contingncia, nos termos do pargrafo nico, do art. 8, desta Portaria. ELEMENTO DE DESPESA O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins. ATENO!! A Portaria Interministerial n. 163/01 FACULTA o desdobramento suplementar dos elementos de despesa para o atendimento das necessidades de escriturao contbil e controle da execuo oramentria. Art. 3o , 5o facultado o desdobramento suplementar dos elementos de despesa para atendimento das necessidades de escriturao contbil e

controle da execuo oramentria. COMO CLASSIFICAR UMA DESPESA ORAMENTRIA

CLASSIFICAO NO PLANO DE CONTAS ORAMENTRIO Para classificao da despesa quanto a sua natureza devem ser identificados categoria econmica e seu grupo de despesa, a forma de sua realizao ou a modalidade de aplicao dos recursos, se diretamente por unidades oramentrias ou indiretamente mediante transferncia de recursos, alm de seu elemento de despesa e de seu desdobramento facultativo (conforme o caso). Em decorrncia do disposto na Portaria Interministerial n. 163/01, a estrutura da natureza da despesa a ser observada na execuo oramentria de todas as esferas de governo ser a seguinte: c.g.mm.ee. dd, onde: c - representa a categoria econmica;

g - representa o grupo de natureza da despesa; mm - representa a modalidade de aplicao; ee - representa o elemento de despesa; dd - representa o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa. Exemplificando, a estrutura da natureza da despesa a ser observada na execuo oramentria: c g mm ee dd Descrio 3 0 00 00 00 DESPESAS CORENTES 3 1 00 00 00 Pessoal e Encargos Sociais 3 1 90 00 00 Aplicaes Diretas 3 1 90 11 00 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil 3 1 90 13 00 Obrigaes Patronais 4 0 00 00 00 DESPESAS DE CAPITAL 4 4 00 00 00 Investimentos 4 4 90 00 00 Aplicaes Diretas 4 4 90 51 00 Obras e Instalaes 4 4 90 52 00 Equipamentos e Material Permanente E a Reserva de Contingncia, dotao global a ser utilizada como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais e para o atendimento ao disposto no art. 5, inciso III, da Lei de Responsabilidade Fiscal, ser identificada nos oramentos de todas as esferas de Governo pelo cdigo 99.999.9999.xxxx. xxxx, no que se refere s classificaes por funo e subfuno e estrutura programtica, onde o x representa a codificao da ao e o respectivo detalhamento. A classificao da Reserva de Contingncia, de acordo com a Portaria Ministerial n. 163/01, quanto natureza de despesa, ser identificada com o cdigo 9.9.99.99.99. 6.9 DEMONSTRATIVO DA CLASSIFICAO COMPLETA DA DESPESA Com base em todos os exemplos e classificaes at ento mencionadas, apresenta-se a seguir uma estrutura completa da classificao da Despesa Oramentria: Ttulos Cdigos rgo 26 Unidade Oramentria 26.242 Funo 26.242.12 Subfuno 26.242.12.361 Programa 26.242.12.361.1201 Atividade 26.242.12.361.1201.2001 Categoria Econmica 26.242.12.361.1201.2001.3 Grupo de Natureza de Despesa 26.242.12.361.1201.2001.3.3 Modalidade de Aplicao 26.242.12.361.1201.2001.3.3.90 Elementos de Despesas 26.242.12.361.1201.2001.3.3.90.30 Desdobramento (facultativo) 26.242.12.361.1201.2001.3.3.90.30.01 ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA Descrio Ministrio da Educao (quem) UFPE Educao (ao governo) Ensino Fundamental Atendimento ao ensino Fundamental (finalidade) Manuteno dos Custeios dos Prdios Escolares Despesas Correntes (o que?) Outras Despesas Correntes Aplicaes Diretas Material de Consumo Merenda Escolar

Para melhor compreenso do processo oramentrio, pode-se classificar a despesa oramentria em trs etapas: 1 PLANEJAMENTO; 2 EXECUO; e CONTROLE E AVALIAO. 1 PLANEJAMENTO A etapa do planejamento e contratao abrange, de modo geral, a fixao da despesa oramentria, a descentralizao/movimentao de crditos, a programao oramentria e financeira e o processo de licitao. 1.1 Fixao da despesa A fixao da despesa oramentria insere-se no processo de planejamento e compreende a adoo de medidas em direo a uma situao idealizada, tendo em vista os recursos disponveis e observando as diretrizes e prioridades traadas pelo governo. Conforme artigo 165 da Constituio Federal de 1988, os instrumentos de planejamento compreendem o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual. A Lei de Responsabilidade fiscal dispe sobre a criao da despesa pblica e o relacionamento entre os instrumentos de planejamento, conforme abaixo: Art 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa ser acompanhado de: I estimativa do impacto oramentrio financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes; II declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias. 1 Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:

I adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio; II compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies. Portanto, a criao ou expanso da despesa requer adequao oramentria e compatibilidade com a LDO e o PPA. O artigo supracitado vem reforar o planejamento, mencionado no artigo 1 da LRF e um dos pilares da responsabilidade na gesto fiscal. Entretanto, oportuno esclarecer que despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, no esto sujeitas ao comando do artigo 16 da LRF. O processo da fixao da despesa oramentria concludo com a autorizao dada pelo poder legislativo por meio da lei oramentria anual. 1.2 Descentralizaes de crditos oramentrios As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando for efetuada movimentao de parte do oramento, mantidas as classificaes institucional, funcional, programtica e econmica, para que outras unidades administrativas possam executar a despesa oramentria. As descentralizaes de crditos oramentrios no se confundem com transferncias e transposio, pois no: - modifica o valor da programao ou de suas dotaes oramentrias (crditos adicionais); - altera a unidade oramentria (classificao institucional) detentora do crdito oramentrio aprovado na lei oramentria ou em crditos adicionais (transferncia/transposio). Quando a descentralizao envolver unidades gestoras de um mesmo rgo tem-se a descentralizao interna, tambm chamada de proviso. Se, porventura, ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de estrutura diferente, ter-se- uma descentralizao externa, tambm denominada de destaque. Na descentralizao, as dotaes sero empregadas obrigatria e integralmente na consecuo do objetivo previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitada fielmente a classificao funcional e a estrutura programtica. Portanto, a nica diferena que a execuo da despesa oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade. A descentralizao de crdito externa depender de celebrao de convnio ou instrumento congnere, disciplinando a consecuo do objetivo colimado e as relaes e obrigaes das partes. 1.3 Programao oramentria e financeira A programao oramentria e financeira consiste na compatibilizao do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando o ajuste da despesa fixada s novas projees de resultados e da arrecadao. Se houver frustrao da receita estimada no oramento, dever ser estabelecida limitao de empenho e movimentao financeira, com objetivo de atingir os resultados previstos na LDO e impedir a assuno de compromissos sem respaldo financeiro, o que acarretaria uma busca de socorro no mercado financeiro, situao que implica em encargos elevados. A LRF definiu procedimentos para auxiliar a programao oramentria e financeira nos artigos 8 e 9: Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.[...] Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. 1.4 Processo de licitao Processo de licitao compreende um conjunto de procedimentos administrativos que objetivam adquirir materiais, contratar obras e servios, alienar ou ceder bens a terceiros, bem como fazer concesses de servios pblicos com as melhores condies para o Estado, observando os princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade, da probidade administrativa, da vinculao ao instrumento convocatrio, do julgamento objetivo e de outros que lhe so correlatos. A Constituio Federal de 1988 estabelece a observncia do processo de licitao pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, conforme disposto no artigo 37, inciso XXI: Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte:[...] XXI ressalvados os casos especificados na legislao, as obras, servios, compras e alienaes sero contratados mediante processo de licitao pblica que assegure igualdade de condies a todos os concorrentes, com clusulas que estabeleam obrigaes de pagamento, mantidas as condies efetivas da proposta, nos termos da lei, o qual somente permitir as exigncias de qualificao tcnica e econmica indispensveis garantia do cumprimento das obrigaes. A Lei n. 8.666, de 21 de junho de 1993, regulamenta o art. 37, inciso XXI, da Constituio Federal, estabelecendo normas gerais sobre licitaes e contratos administrativos pertinentes a obras, servios, inclusive de publicidade, compras, alienaes e locaes. 2 EXECUO: ESTGIOS DA DESPESA PBLICA Os estgios da despesa oramentria pblica na forma prevista na Lei n. 4.320/1964 so: empenho, liquidao e pagamento.

2.1 Empenho Empenho, segundo o artigo 58 da Lei n. 4.320/1964, o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Consiste na reserva de dotao oramentria para um fim especfico. O empenho ser formalizado mediante a emisso de um documento denominado Nota de Empenho, do qual deve constar o nome do credor, a especificao do credor e a importncia da despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria. Embora o artigo 61 da Lei n. 4.320/1964 estabelea a obrigatoriedade do nome do credor no documento Nota de Empenho, em alguns casos, como na Folha de Pagamento, torna-se impraticvel a emisso de um empenho para cada credor, tendo em vista o nmero excessivo de credores (servidores). Caso no seja necessria a impresso do documento Nota de Empenho, o empenho ficar arquivado em banco de dados, em tela com formatao prpria e modelo oficial, a ser elaborado por cada ente da federao em atendimento s suas peculiaridades. Ressalta-se que o artigo 60 da Lei n. 4.320/1964 veda a realizao da despesa sem prvio empenho. Entretanto, o 1 do referido artigo estabelece que, em casos especiais, pode ser dispensada a emisso do documento nota de empenho. Ou seja, o empenho, propriamente dito, indispensvel. Quando o valor empenhado for insuficiente para atender despesa a ser realizada, o empenho poder ser reforado. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente. Ser anulado totalmente quando o objeto do contrato no tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido incorretamente. Os empenhos podem ser classificados em: I. Ordinrio: o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez; II. Estimativo: o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante no se pode determinar previamente, tais como servios de fornecimento de gua e energia eltrica, aquisio de combustveis e lubrificantes e outros; e III. Global: o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor determinado, sujeitas a parcelamento, como, por exemplo, os compromissos decorrentes de aluguis. recomendvel constar no instrumento contratual o nmero da nota de empenho, visto que representa a garantia ao credor de que existe crdito oramentrio disponvel e suficiente para atender a despesa objeto do contrato. Nos casos em que o instrumento de contrato facultativo, a Lei n. 8.666/1993 admite a possibilidade de substitu-lo pela nota de empenho de despesa, hiptese em que o empenho representa o prprio contrato. 2.2 Liquidao Conforme dispe o artigo 63 da Lei n. 4.320/1964, a liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito e tem por objetivo apurar: I. A origem e o objeto do que se deve pagar; II. A importncia exata a pagar; e III. A quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao. As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base: O contrato, ajuste ou acordo respectivo; A nota de empenho; e Os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva dos servios. 2.3 Pagamento O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio de cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em conta, e s pode ser efetuado aps a regular liquidao da despesa. A Lei n. 4.320/1964, em seu artigo 64, define ordem de pagamento como sendo o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga. A ordem de pagamento s pode ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade. 7.2.4 Artigos da Lei n 4.320/64 Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Art. 59. O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. Art. 60. vedada a realizao da despesa sem prvio empenho. 1 Em casos especiais previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de empenho. O Decreto-Lei n. 1.875, de 15 de julho de 1981, em seu artigo 4 estabelece os casos em que pode ser dispensada a nota de empenho, tais como: Despesas relativas a pessoal e encargos; Contribuio para o PASEP; Amortizao, juros e servios de emprstimos e financiamentos obtidos;

Despesas relativas a consumo de gua e energia eltrica, utilizao de servios de telefone, postais e telgrafos e outros que vierem a ser definidos por atos normativos prprios; Despesas provenientes de transferncia por fora de mandamento das Constituies Federal, Estadual e de Leis Orgnicas de Municpios, e da execuo de convnios, acordos e ajustes, entre entidades de direito privado das quais faam parte como acionistas. 2 Ser feito por estimativa o empenho da despesa cujo montante no se possa determinar. 3 permitido o empenho global de despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento. Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota de empenho" que indicar o nome do credor, a representao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria. Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. 1 Essa verificao tem por fim apurar: I - a origem e o objeto do que se deve pagar; II - a importncia exata a pagar; III -a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. 2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base: I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo; II - a nota de empenho; III - os comprovantes da entrega do material ou da prestao do servio. Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga. Pargrafo nico - A ordem de pagamento s poder ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade. Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudas por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento. 7.3 CONTROLE E AVALIAO Esta fase compreende a fiscalizao realizada pelos rgos de controle e pela sociedade. O Sistema de Controle visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos e da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, com finalidade de: a) Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; e b) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da Administrao Pblica, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. Por controle social entende-se a participao da sociedade no planejamento, na implementao, o acompanhamento e verificao das polticas pblicas, avaliando objetivos, processos e resultados. 7.4 REGIME DE CONTABILIZAO Momento do reconhecimento da despesa Em obedincia aos Princpios da Oportunidade e da Competncia, as despesas devem ser reconhecidas no momento da ocorrncia do fato gerador, independentemente de pagamento. Na rea pblica, esse procedimento est legalmente embasado pelos seguintes dispositivos: Lei de Responsabilidade Fiscal Lei Complementar 101/00: Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: [...] II a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; Lei 4.320/1964: Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial. Art. 100 As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncia ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial. Na maioria das vezes, o momento do fato gerador coincide com a liquidao da despesa oramentria, como, por exemplo, na entrega de bens de consumo imediato ou de servios contratados, que constituem despesas efetivas. Neste caso, o reconhecimento da despesa oramentria coincidir com a apropriao da despesa pelo enfoque patrimonial, visto que ocorrer uma reduo na situao lquida patrimonial. A Lei n. 4.320/64 estabeleceu regime peculiar para o reconhecimento da despesa oramentria, segundo o qual so consideradas do exerccio as despesas nele empenhadas: Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas.

Entretanto, conforme citado anteriormente, a Lei de Responsabilidade Fiscal estabeleceu, no inciso II do artigo 50, o regime de competncia para a despesa: Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:[...] II a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa; Observa-se que o ato da emisso do empenho no constitui passivo para a administrao pblica, em virtude de ainda no ter havido a entrega do bem/servio contratado. Na maioria das vezes, o momento mais adequado para o reconhecimento da obrigao no ente pblico coincide com a liquidao da despesa oramentria, conforme artigo 63 da lei n. 4.320/1964: Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. 7.5 RELACIONAMENTO DO REGIME ORAMENTRIO COM O REGIME DE COMPETNCIA comum encontrar na doutrina contbil a afirmao de que na rea pblica o regime contbil um regime misto, ou seja, de competncia para a despesa e de caixa para a receita. Tal entendimento deriva da interpretao dada ao artigo 35 da Lei n. 4.320/1964. Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas. Contudo, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Dessa forma, aplica-se o princpio da competncia em sua integralidade, ou seja, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa. Assim, conclui-se que o artigo 35 da Lei n. 4.320/1964 refere-se ao regime oramentrio e no ao regime contbil aplicvel ao setor pblico. A partir do artigo 83 a referida Lei trata da Contabilidade. Dessa forma, a Lei n. 4.320/1964, em seus artigos 85, 89, 100 e 104, determina que as variaes patrimoniais devam ser evidenciadas, sejam elas independentes ou resultantes da execuo oramentria. PARTICULARIDADES DA DESPESA 1 RESTOS A PAGAR No final do exerccio, as despesas oramentrias empenhadas e no pagas sero inscritas em Restos a Pagar e constituiro a Dvida Flutuante. Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar, os Processados e os Noprocessados. Os Restos a Pagar Processados so aqueles em que a despesa oramentria percorreu os estgios de empenho e liquidao, restando pendente, apenas, o estgio do pagamento. Os Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo em vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer e a administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar sob pena de estar deixando de cumprir os Princpios da Moralidade que rege a Administrao Pblica e est previsto no artigo 37 da Constituio Federal, abaixo transcrito. O cancelamento caracteriza, inclusive, forma de enriquecimento ilcito, conforme Parecer n. 401/2000 da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia e, tambm, ao seguinte: (grifo nosso) Somente podero ser inscritas em Restos a Pagar as despesas de competncia do exerccio financeiro, considerandose como despesa liquidada aquela em que o servio, obra ou material contratado tenha sido prestado ou entregue e aceito pelo contratante, e no liquidada, mas de competncia do exerccio, aquela em que o servio ou material contratado tenha sido prestado ou entregue e que se encontre, em 31 de dezembro de cada exerccio financeiro, em fase de verificao do direito adquirido pelo credor ou quando o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor estiver vigente. Observando-se o Princpio da Anualidade Oramentria, as parcelas dos contratos e convnios somente devero ser empenhadas e contabilizadas no exerccio financeiro se a execuo for realizada at 31 de dezembro ou se o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor estiver vigente. As parcelas remanescentes devero ser registradas nas Contas de Compensao e includas na previso oramentria para o exerccio financeiro em que estiver prevista a competncia da despesa. A inscrio de despesa em Restos a Pagar no-processados procedida aps a depurao das despesas pela anulao de empenhos, no exerccio financeiro de sua emisso, ou seja, verificam-se quais despesas devem ser inscritas em Restos a Pagar, anulam-se as demais e inscrevem-se os Restos a Pagar no-processados do exerccio. No momento do pagamento de Restos a Pagar referente despesa empenhada pelo valor estimado, verifica-se se existe diferena entre o valor da despesa inscrita e o valor real a ser pago; se existir diferena, procede-se da seguinte forma: Se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena dever ser empenhada a conta de despesas de exerccios anteriores; Se o valor real for inferior ao valor inscrito, o saldo existente dever ser cancelado. A inscrio de Restos a Pagar deve observar aos limites e condies de modo a prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, conforme estabelecido na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. A LRF determina ainda, em seu artigo 42, que qualquer despesa empenhada nos ltimos oito meses do mandato deve ser totalmente paga no exerccio, acabando por vetar sua inscrio ou parte dela em Restos a Pagar, a no ser que haja suficiente disponibilidade de caixa para viabilizar seu correspondente pagamento.

Observa-se que, embora a Lei de Responsabilidade Fiscal no aborde o mrito do que pode ou no ser inscrito em Restos a Pagar, veda contrair obrigao no ltimo ano do mandato do governante sem que exista a respectiva cobertura financeira, eliminando desta forma as heranas fiscais, conforme disposto no seu artigo 42: Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio. prudente que a inscrio de despesas oramentrias em Restos a Pagar no-processados observe a disponibilidade de caixa e a competncia da despesa. Art. 36 da Lei 4.320/64 Conforme o art. 36 da lei 4.320/64, as despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro so consideradas restos a pagar, devendo ser distinguidos em processados e no processados. (Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.) Portanto, condio para o surgimento de restos a pagar que os valores tenham sido anteriormente EMPENHADOS e liquidados (processados) ou at mesmo apenas EMPENHADOS (no processados). Restos Despesa Empenhada Oriunda Empenhos a Liquidar (no processados) a e no paga at 31/12 de Empenhos Liquidados (processados) Pagar Os RESTOS A PAGAR PROCESSADOS, que so representados pelo saldo de despesas empenhadas, liquidadas e no pagas, so exatamente aqueles valores que j atingiram o estgio da LIQUIDAO, ou seja, ao final do exerccio estavam prontos para pagamento, porque o credor j cumpriu com suas obrigaes, atravs da entrega do material, da prestao dos servios ou da execuo da obra, dentro do exerccio, tendo por conseguinte direito a receber lquido e certo. J os RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS ou saldo de despesas empenhadas NO conseguiram, por algum motivo, atingir o estgio da LIQUIDAO at o dia 31/12. Essas despesas esto na dependncia da prestao do servio, do fornecimento do material ou da execuo da obra por parte do credor, portanto o seu direito no foi apurado, quanto liquidez e certeza. Os Restos a Pagar processados do origem ao compromisso de o Poder Pblico efetuar o pagamento aos fornecedores, porquanto ele j entregou os bens ou prestou os servios contratados de acordo com as especificaes do empenho, enquanto que os no processados, dentro da tica contbil, no deveriam gerar compromissos, quando se verifica que no ocorreu o recebimento de bens e servios no exerccio de emisso do empenho. Entretanto, pelo entendimento da Lei 4.320/64 devem ser escriturados como obrigao os restos a pagar no processados, o que pode ser considerada uma falha da legislao do ponto de vista contbil. A inscrio dos restos a pagar ser feita de modo automtico, aps o cancelamento dos saldos de restos a pagar inscritos no exerccio anterior e ainda no executados no encerramento do exerccio financeiro da emisso da Nota de Empenho, tendo validade at o dia 31/12 do ano subseqente, conforme o artigo 68 do Decreto n. 93.872/ ANO DE X1 ANO DE X2 ORAMENTO DE X1 EXTRA-ORAMENTO ORAMENTO DE X2 EXTRA-ORAMENTO DE X2 DE X1 Empenhos no pagos:- A Receita extra-oramentria - Empenhos,Liquidaes e Pagamento de RP inscritos liquidar (RP no pela contrapartida referente Pagamentosda Despesa do em X1 e Cancelamento de RP Inscritos em X1 at 31.12.X2 (reflexo apenas processados)- Liquidados inscrio do P/X1(reflexo anode X2 (execuo do no Sistema Financeiro). (RP Processados) apenas no Sistema oramento);- Inscrio de Receita extra-oramentria pela contrapartida - Inscrio de RP de X1 Financeiro) RP referente X2. referente inscrio do RP/X2 (reflexo em 31.12.X1 apenas no Sistema Financeiro). ATENO!! 1. A inscrio de valores em restos a pagar ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente (essa uma determinao no prevista expressamente na Lei 4.320/64, mas adotada por todos os Estados e Municpios por meio de legislao suplementar). Findo esse prazo, os saldos remanescentes sero automaticamente cancelados, permanecendo em vigor, no entanto, o direito do credor que s prescrever aps 05 (cinco) anos do dia da inscrio (31 de dezembro). 2. Situao especial: - o pargrafo nico do artigo 36 da Lei 4.320/64 estabelece que os empenhos que correm conta de crditos com vigncia PLURIANUAL, que no tenham sido liquidados, s sero computados como restos a pagar no ltimo ano de vigncia do crdito. Exemplo: a) valor empenhado no exerccio de X1 conta de crditos (especiais ou extraordinrios), com vigncia plurianual (art. 167, 2 da CF)..........................................150; b) valor das despesas liquidadas em relao aos mesmos crditos.........100; c) valor pago.............................................................................................50; d) valor inscrito em RP em 31/12/X1.......................................................50. Resumindo: em relao s despesas que correm conta de crditos com vigncia plurianual, s sero inscritas em RP, em 31/12/X1, as despesas liquidadas e no pagas. 3. Embora a Lei n. 4.320/64 faa meno sempre a restos a pagar processados e no-processados, estabelecendo apenas a exceo acima referida, diversas normas federais e estaduais, notadamente, decretos estabelecem certos