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DIREITO TRIBUTRIO
1.3. Incidncia O imposto incidir sobre a transmisso de qualquer bem ou direito havido:
por doao.
O Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Tambm sujeita-se ao imposto, a transmisso de:
qualquer ttulo ou direito representativo do patrimnio ou capital de sociedade e companhia, tais como ao, quota, quinho, participao civil ou comercial, nacional ou estrangeira, bem como direito societrio, debnture, dividendo e crdito de qualquer natureza;
de 28.12.2000.
1.1. Competncia
dinheiro, haver monetrio em moeda nacional ou estrangeira e ttulo que o represente, depsito bancrio e crdito em conta corrente, depsito em caderneta de poupana e a prazo fixo, quotas ou participaes em fundo mtuo de aes, de renda fixa, de curto prazo, e qualquer outra aplicao financeira e de risco, seja qual for o prazo e a forma de garantia;
1.2. Funo
bem incorpreo em geral, inclusive ttulo e crdito que o represente, qualquer direito ou ao que tenha de ser exercido, e direitos autorais.
Federal.
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O imposto devido resultante da soma total da quantidade apurada na respectiva operao de aplicao dos porcentuais sobre cada uma das parcelas
Paulo(Ufesps). Considera-se valor venal o valor de mercado, do bem ou 1.6. Lanamento O lanamento feito, em princpio, por declarao, pois o contribuinte oferece ao Fisco os elementos necessrios ao respectivo clculo, para, posteriormente sua homologao, efetuar o pagamento do respectivo tributo.
doao.
1/3 do valor do bem, na instituio do usufruto, por ato no oneroso; 2. IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL COMUNICAO, AINDA QUE AS OPERAES PRESTAES SE INICIEM NO EXTERIOR (ICMS) E DE E AS
translativo. 2.1. Legislao O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS), est disciplinado:
1.5. Alquota
Na Constituio Federal, principalmente em seu artigo 155, inciso II, e 2. (com seus 12 incisos) e 3.. Relevante o entendimento das normas constitucionais referentes ao Imposto sobre Circulao de
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competncia extraordinria da Unio, na iminncia ou no caso de guerra externa, mediante lei complementar (art. 154, inc. II, da CF);
competncia da Unio para instituir e cobrar, nos Territrios, impostos de competncia privativa dos Estados (art. 147 da CF), o que inclui, claro, o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ;
Carraza,
alm dessas, h a competncia do Senado para estabelecer alquotas, mediante resoluo (art. 155, 2., incs. IV e V, da CF).
observadas por todos os Estados e pelo Distrito Federal. 2.4. Fatos Geradores
2.2. Importncia do ICMS 2.4.1. Imposto sobre Operaes Mercantis (operaes relativas circulao de mercadorias) Artigo 155, inciso II, da Constituio Federal Algumas observaes devem ser feitas a respeito do fato gerador desse imposto:
essencialidade das mercadorias e dos servios (art. 155, 2., inc. III, da CF).
a operao a que se refere a lei mercantil, isto , deve ser regida pelo Direito Comercial, tendo por finalidade o lucro e por objeto uma mercadoria;
2.3. Competncia
a circulao deve ser jurdica, ou seja, pressupe a transferncia de titularidade da mercadoria, por fora de um negcio jurdico;
entende-se por mercadoria o bem mvel, que tenha por finalidade a venda ou revenda, de modo que os bens destinados ao consumo ou ao
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ativo fixo no so considerados mercadorias (exceo encontra-se no 2.4.4. Lquidos e Gasosos, e de Energia Eltrica inciso X, b, e 3., da Constituio Federal Destaque-se que os Estados e o Distrito Federal podem gravar com o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios uma, algumas ou todas as operaes acima elencadas, desde que obedecido o princpio da nocumulatividade. Imposto sobre Produo, Importao, Circulao,
Intermunicipal Artigo 155, inciso II, da Constituio Federal 2.4.5. Imposto sobre Extrao, Circulao, Distribuio ou
Consumo de Minerais Artigo 155, 3., da Constituio Federal Mesmo destaque feito ao imposto anterior.
servio de transporte, realizado totalmente dentro do territrio de um 2.5. Princpio da No-Cumulatividade A no-cumulatividade do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios est prevista no artigo 155, 2., incisos I e II, da Constituio Federal, de modo que em cada operao ou prestao assegurado ao contribuinte, de modo definitivo, uma deduo (abatimento) correspondente aos montantes cobrados nas operaes ou prestaes anteriores. Lembremos que o ICMS imposto indireto. Pelo princpio da nocumulatividade, o Constituinte beneficiou o contribuinte (de direito) desse tributo e, ao mesmo tempo, o consumidor final (contribuinte de fato), a quem
Municpio, apenas pode ser tributado por via de Imposto sobre Servios (ISS) ,
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convm preos mais reduzidos ou menos gravemente onerados pela carga 3.1. Hiptese de Incidncia a propriedade de veculo automotor (ciclomotor, motocicleta, automvel, furgo, nibus ou caminho etc.). 3.2. Sujeito Ativo O sujeito ativo do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) o Estado onde o veculo estiver licenciado e registrado.
tributria.
2.6. Lanamento
escritura seus livros de entradas e de sadas e de apurao de impostos, 3.3. Sujeitos Passivos Segundo a Lei n. 4.955, de 27.12.1985, do Estado de So Paulo, o proprietrio do veculo, que o contribuinte, e o titular do domnio til e/ou o possuidor do veculo so, solidariamente, responsveis pelo imposto, juntamente com o proprietrio, sem direito a benefcio de ordem. um imposto vinculado ao veculo, de tal sorte que, em caso de alienao, pago o imposto pelo antigo proprietrio, ainda que em outra unidade da Federao, no ser exigido novo pagamento do adquirente.
2.7. Imunidades
jurdica da tributao.
3.4. Base de Clculo DE VECULOS A base de clculo o valor venal do veculo, fixado de conformidade com o seu peso, potncia, capacidade mxima de trao, ano de fabricao, cilindrada, nmero de eixos, tipo de combustvel utilizado e dimenses. No Estado de So Paulo, os valores venais so anualmente reajustados no ms de dezembro de cada ano, atravs de decreto do Poder Executivo.
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3.
IMPOSTO
SOBRE
PROPRIEDADE
AUTOMOTORES (IPVA)
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MDULO XXIV
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________ Praa Almeida Jnior, 72 Liberdade So Paulo SP CEP 01510-010 Tel.: (11) 3346.4600 Fax: (11) 3277.8834 www.damasio.com.br
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DIREITO TRIBUTRIO Impostos Municipais 1.3. Base de Clculo Estabelece o artigo 33 do Cdigo Tributrio Nacional que a base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana o valor venal do imvel, ou seja, o valor pelo qual o imvel pode ser negociado no mercado imobilirio.
URBANA (IPTU) 1.4. Progressividade e Alquota O artigo 156, 1., da Constituio Federal dispe: 1. Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4., II, o imposto previsto no inc. I poder: I ser progressivo em razo do valor do imvel; II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
1.1. Competncia
Constituio Federal.
1.5. Contribuinte contribuinte, do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo (art. 34 do CTN).
Municpio.
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Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, instituir imposto 2.1. Competncia O artigo 156, inciso II, da Constituio Federal estabelece quecompete aos Municpios instituir imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio. O Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis (ITBI) est disciplinado no artigo 156, inciso II, da Constituio Federal, e nos artigos 35 a 42 do Cdigo Tributrio Nacional.
sobre:
os requisitos da lei.
1.7. Consideraes Gerais 2.2. Sujeito Ativo Sujeito ativo do Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis o Municpio.
Imveis por natureza: solo com sua superfcie, seus acessrios e adjacncias naturais, englobando as rvores e os frutos pendentes, o espao areo e o subsolo (art. 43, inc. I, do CC).
Imveis por acesso fsica: tudo aquilo incorporado pelo homem permanentemente ao solo, de forma que no possa ser retirado sem
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destruio, modificao, fratura ou dano, como a semente plantada, prpria transmisso do bem.
2.4. Fato Gerador Fatos geradores do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis so quaisquer atos ou negcios jurdicos, independentemente de registro, que transfiram o bem imvel, a qualquer ttulo (compra e venda, dao em pagamento, promessa de venda inteiramente quitada e transcrita no registro) ou os direitos reais sobre imveis (enfiteuse, aforamento, servides, usufruto, habitao e rendas expressamente constitudas sobre imveis) e as cesses desses direitos reais.
servido: restrio imposta a um prdio, cujo proprietrio perde o 2.5. Dao em Pagamento Recebimento pelo credor de coisa, exceto dinheiro, substituindo a prestao que lhe era devida (art. 995 do CC). No incide sobre direitos reais de garantia anticrese (devedor entrega imvel ao credor, para que esse, em compensao da dvida, perceba os frutos e rendimentos do imvel) e a hipoteca (devedor oferece bem imvel em garantia ao credor, para assegurar o cumprimento de uma obrigao). Artigo 156, 2., da Constituio Federal: 2. O imposto previsto no inciso II (transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis): I no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a
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CC);
746 do CC);
imvel que lhe entregue (arts. 749 a 754 e 1.424 a 1.431 do CC);
cesso de direitos: feita por sentena judicial, por lei ou por livre
transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou 2.5.4. Exceo Se a atividade preponderante do adquirente for compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil negcios de empresas que exploram loteamento de terrenos, incorporao de edifcios de apartamentos, compra desses para venda etc. Logo, se obtm lucro com a atividade.
2.5.1. Fuso
transformam em uma s.
2.5.2. Incorporao
2.5.5. Ratio legis Analisando esse dispositivo, do ponto de vista econmico, percebe-se a inteno de facilitar as incorporaes e fuses, no pressuposto de que elas imprimem eficincia s empresas.
so absorvidas por outra, que por sua vez, sucede-lhes em todos os direitos e
obrigaes.
2.5.3. Ciso
2.5.6. Atividade preponderante a definida no artigo 37, 1. e 2., do Cdigo Tributrio Nacional.
transferir parte do patrimnio de uma companhia a outra ou outras, 2.6. Base de Clculo Base de clculo o valor venal dos bens ou direitos transmitidos (art. 38 do CTN), ou seja, valor do imvel para compra e venda vista, segundo as condies usuais do mercado de imveis.
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2.7. Alquota
Artigo 156, inciso III, da Constituio Federal: Compete aos Municpios instituir imposto sobre: ... III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
nacional de habitao.
Artigos 71 a 73 do Cdigo Tributrio Nacional, revogados pelo Dec.-lei n. 406/68 com redao da Lei Complementar n. 56/87.
2.8. Sujeito Passivo 3.3. Fato Gerador Fato gerador a prestao habitual e remunerada, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servio includo entre os listados pelo Decreto-lei n. 406/68. Os servios dessa lista ficam sujeitos apenas ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias (ver Smulas ns. 135, 156 e 167 do STJ). Servios que no constem da lista esto fora do campo de incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza. O fornecimento de mercadorias com prestao de servios no especificados na lista ficar sujeito ao Imposto Comercial sobre Mercadorias e Servios (ICMS)(ver Smula n. 163 do STJ).
dispuser a lei.
3.1. Competncia
3.4. Base de Clculo De acordo com o modelo fornecido pelo Decreto-lei n. 406/68, os Municpios podem organizar o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza da seguinte forma:
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(ISS) o Municpio.
servios em geral: alquota sobre o preo dos servios (art. 9., do Dec.-lei n. 406/68).
execuo, administrao, empreitada e subempreitada de obras hidrulicas ou de construo civil, e os respectivos servios de engenharia consultiva (art. 11
caput);
de importncia peridica, fixa ou varivel, por ms ou por ano (art. 3.7. Local da Prestao de Servios Local da prestao do servio tributado o do estabelecimento prestador, ou, na falta desse, o do domiclio do prestador, sendo exceo a construo civil cujo local ser o da prestao do servio (art. 12).
9., 1.);
substituio tributria: h Municpios que atribuem s pessoas 3.8. Municpio Competente para Cobrar Tributos - Jurisprudncia
Tributrio. ISS. Local do recolhimento. 1. Para fins de incidncia de ISS, tem-se como ocorrido o fato gerador naquele local onde efetivou-se a prestao do servio. 2. Precedentes. 3. Recurso improvido (ac. un. da 1. T. do STJ REsp n. 130.792/CE rel. Min. Jos Delgado j. em 2.10.1997 Rectes.: Corpo de Vigilantes Particulares Ltda. Corpus e outro; Recdo.: Municpio de Juazeiro do Norte DJU 1, 17.11.1997, p. 59.446 ementa oficial).
3.5. Contribuinte
ISS Administradores de consrcios Local da prestao de servios Tributrio. ISS. Consrcios. As administradoras de consrcios esto sujeitas ao ISS no Municpio onde organizam suas atividades principais, e no naquele em que captam a clientela. Recurso especial no conhecido (ac. un. da 2. T. do STJ REsp n. 51.797-SP rel. Min. Ari Pargendler j. em
3.6. Iseno
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