DIREITO TRIBUTRIO: I - CONCEITO: Primeiramente, de relevante valor que faamos referncia ao significado de Direito.

. Direito o conjunto de normas prescritivas (traz sua forma atravs de prescrio em lei), descritivas (especificao de seu contedo, to como objeto jurdico tratado e sua aplicao no tempo e espao), e impositivas (poder de fazer que a lei seja cumprida, ao menos no universo jurdico) que estabelecem, ou ao menos devam estabelecer (teoria do dever ser), atravs de um ordenamento prprio, a paz social em um Estado de Direito. Obs: Objeto Jurdico: o bem, corpreo ou incorpreo, divisvel ou indivisvel, material ou imaterial, de pessoa fsica ou jurdica, nacional ou estrangeira, que o legislador resolveu amparar com a Lei, ou seja, todo aquele objeto, seja qual for sua natureza, com devido amparo no texto legal. Antes de conceituarmos qualquer ramo do Direito, necessrio ao menos, um bom conhecimento do que o prprio Direito. Com isso, deve-se levar em conta se o ramo pertence ao campo do Direito Pblico, ou ao Direito Privado. Aps isso, tem de se determinar a sua finalidade, se proteger, resguardar, etc., e por fim, deve ser exposto o objeto ou matria que esse ramo normatizar. Ex: Direito X, o ramo do direito (pblico relao com pessoa jurdica de direito pblico ou que tenha por interesse a coletividade / privado se limita apenas ao interesse dos particulares, sem prejuzo a terceiros ou a coletividade) que disciplina, normatiza e/ ou tutela determinada matria ou objeto jurdico. Dessa forma, fica simples entender que Direito Tributrio: o ramo do Direito Pblico, formado pelo conjunto harmnico de princpios e normas jurdicas que disciplinam a instalao, existncia e extino da obrigao tributria.

DIREITO TRIBUTRIO COMO RAMO DO DIREITO PBLICO 1- Ramo do Direito Pblico interesse coletivo, no se estrita ao particular. 2- Conjunto harmnico de princpios e normas jurdicas Criao do sistema mediante Constituio, regulando princpios gerais e especficos. Aplicao mediante subsistemas infraconstitucionais. Cada qual com sua prpria especificao. 3- Instalao criao do sistema tributrio Existncia aplicao do sistema tributrio

Extino fim da obrigao tributria. Ex: pagamento, prescrio, decadncia etc.

II - FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO: Causa do nascimento da norma/lei tributria. II.I FONTES MATERIAIS OU REAIS: so atos e fatos jurdicos de contedo econmico, qualificado em lei como hiptese de incidncia de obrigao tributria, ou seja, so todos os atos e fatos existentes e praticados no universo dos fenmenos que tenham previso legal da qual incide obrigao tributria. II.II FONTES FORMAIS Plexo (conjunto) de normas pelas quais o direito se instrumentaliza, exteriorizando-se e criando fora vinculante, instituindo dessa forma, direitos e deveres jurdicos, ou seja, so os textos legais que preveem as hipteses de incidncia tributria.

II.II.I FONTES FORMAIS PRIMRIAS tem por finalidade inaugurar, inovar o direito. Pelo que se conhece, a Constituio a fonte formal primria de maior valor no ordenamento jurdico de qualquer Estado de Direito. Porm, no o que pregava o judeu austraco Hans Kelsen. Para ele, a Constituio no era necessariamente a norma autnoma maior do Estado sem base antecedente. Ele tratava de uma norma, a qual chamou de Norma Hipottica Fundamental. NHF. Esse era () um pressuposto do qual sustentado como verdadeiro e disso so elaboradas normas reais qualificadas hierarquicamente, sustentando todo o Estado de Direito. (a NHF a justificativa para os atos jurdicos institudos e praticados no/pelo Estado). FONTES EM ESPCIE: CONSTITUIO FEDERAL: o fruto maior da norma hipottica fundamental. Fruto do poder constituinte originrio, a norma basilar (estrutural) do Pas. Em matria tributria, a CF/88, a que regula normas gerais de Direito repercutindo no mundo dos prprios sistemas ramificados do Direito. LEI COMPLEMENTAR: a que regula, transcreve, princpios constitucionais sobre determinada matria, complementando a lei maior, traando as regras tanto bsicas quanto especficas. (ratifica o que j foi dito anteriormente pela lei maior e disciplina matrias novas ainda no especificadas pela lei citada).

LEI ORDINRIA: Normatiza os atos especificamente, instituindo direitos e obrigaes aplicveis no sistema.

As trs Leis citadas so as mais importantes do Direito Tributrio. CONSTITUIO: distribui os poderes LEI COMPLEMENTAR (CTN): normatiza regras gerais LEI ORDINRIA: institui o tributo

MEDIDA PROVISRIA: Equiparada tranquilamente a Lei Ordinria. Pode dessa forma, instituir tributo desde que posteriormente convertida em lei, ou em situaes excepcionais. DECRETO LEGISLATIVO: Tem por finalidade ratificar tratados internacionais. RESOLUO DO SENADO: O STF comunica ao Senado que certa lei dever ser suspensa por esta ser inconstitucional.

II.II.II FONTES FORMAIS SECUNDRIAS: Tm por finalidade esclarecer as fontes primrias. Nunca inauguram ou inovam o Direito. DECRETO REGULAMENTAR: So atos praticados pelo inferior hierrquico do chefe do executivo. (secretrio federal, secretrio estadual, secretrio municipal). PORTARIAS: Em simples explicao, DA PORTA PARA DENTRO. So as fontes que regulam os atos dentro da prpria administrao.

III DEFINIO DE TRIBUTO: Toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

1 Toda prestao pecuniria compulsria: uma prestao onerosa imposta, ou seja, obrigatria, ao contribuinte. 2 em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: em moeda corrente ou em algum bem de expresso econmica. 3 que no constitua sano de ato ilcito: no possvel cobrana de tributo para punir algum. Ex: bateu o carro, agora paga tributo. No possvel tal instituio. 4 instituda em lei que tenha hiptese de incidncia prevista em lei vigente. Princpio da legalidade tributria. 5 mediante atividade administrativa plenamente vinculada: execuo de atos por autoridade legalmente instituida.

IV - COMO COBRADO O TRIBUTO? Primeiramente, faamos a distino entre dois atos correlativos, porm de expresso jurdica diferentes. Evento X Fato Evento: a ocorrncia de um ato, qualquer que seja sua natureza, no universo dos fenmenos. Fato: a constatao, o relato do ocorrido. EX: Acidente de carro (evento). Algum relata o que ocorreu (fato).

Cobrana do tributo: 1 - Hiptese legal: previso em lei. 2 - Evento: ocorrncia do fato social relativa a hiptese legal. 3 - Fato: comunicao da existncia do fato social. Lanamento tributrio.

V - DISTINO DE OBRIGAO TRIBUTRIA DAS DEMAIS: OBRIGAO TRIBUTRIA A QUE SURGE TODA VEZ QUE O INDIVDUO, PESSOA FSICA OU JURDICA, PBLICA OU PRIVADA, ESTRANGEIRA OU NACIONAL, PRATICA UM ATO QUE TENHA PREVISO DE INCIDNCIA LEGALMENTE INSTITUIDA.

Sendo assim: Obrigao convencional no caracteriza obrigao tributria. Indenizao por dano no caracteriza obrigao tributria. Multa no caracteriza obrigao tributria. Ocorrncia de fato jurdico incidente da norma tributria no universo dos fenmenos caracteriza obrigao tributria.

VI - DEFINIO DA NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO: Segundo o art. 4 do CTN, o que caracteriza a natureza jurdica do tributo o fato gerador, porm, se no houvesse hiptese legal prevendo a ocorrncia desse fato, que relevncia este teria para o Direito Tributrio. Dessa forma, doutrinariamente, fica subentendido que o que na verdade determina a natureza jurdica de um tributo a hiptese legal de incidncia tributria.

VII - CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS: VII.I VINCULADO: tributo que s pode ser cobrado mediante contraprestao especfica e direta voltada ao contribuinte. VII.II NO VINCULADO (DESVINCULADO): tributo o qual cobrado sem haver contraprestao direta e especfica ao contribuinte.

VII.III PRIVATIVOS: tributo o qual a competncia cabe a uma nica Pessoa Jurdica de Direito Pblico. Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal.

VII.IV COMUNS: quando a competncia delegada concorrentemente entre os entes federados. Todos podem instituir e cobrar na medida de sua competncia.

VII.V RESIDUAIS: todo o resto, aquilo que sobrou. Art. 154, I, CF/88. Cabe a Unio instituir tributos residuais.

VII.VI FISCAIS: tributo institudo tendo como objetivo maior a arrecadao do dinheiro para manter a mquina estatal.

VII.VII EXTRAFISCAIS: tributo institudo tendo como objetivo maior a interveno na economia do Pas.

VII.VIII PARAFISCAIS: a espcie de tributo o qual quem detm capacidade tributria no a mesma que detm a competncia tributria. Ex: OAB tem capacidade tributria, mas que tem competncia o Congresso. Capacidade: poder de arrecadar o tributo; Competncia: poder para legiferar, legislar sobre matria tributria.

VIII - ESPCIES DO GNERO TRIBUTO:

VIII.I IMPOSTO: um tributo cujo fato gerador independe de qualquer contraprestao direta voltada ao contribuinte. A Constituio veda qualquer criao de imposto vinculado a uma contraprestao direta.

VIII.I.I IMPOSTO DIRETO: contribuinte de fato (quem desembolsa o dinheiro) e contribuinte de direito (quem responde pelo nus da obrigao) so a mesma pessoa.

VIII.I.II IMPOSTO INDIRETO: contribuinte de fato e contribuinte de direito no so as mesmas pessoas. Ex: a alquota (percentual tributvel sobre o valor) do ICMS de 18%. O Estado majora esta alquota para 20% e comea a cobrar no mesmo ms, desrespeitando o princpio da anterioridade da lei tributria. O contribuinte de fato (consumidor) vai at o contribuinte de direito (loja X) comprar um televisor no valor de R$10.000,00. Cabe ao contribuinte de direito duas opes:

Opo 1 repassa esses 2% majorados ao consumidor. Cabendo ao contribuinte de fato, se posteriormente for julgada inconstitucional essa majorao, reclamar pelo percentual pago a mais. Opo 2 no repassa os 2% por j presumir a inconstitucionalidade da majorao. E, em eventual restituio da majorao paga, e no repassada ao contribuinte de fato, no precisa o contribuinte de direito agir mediante autorizao.

VIII.I.III IMPOSTO REAL real se origina do latim res (coisa). Sendo assim, imposto real aquele que desconsidera a capacidade contributiva do contribuinte, recaindo apenas sobre o bem. Ex: televisor custa R$ 1.000,00. O ICMS sobre esse televisor 18%, ou seja, R$ 180,00 de seu valor. No importa quem comprar a televiso, se pessoa extremamente rica ou no. Aquele que adquirir esse bem, pagar os 18%.

VIII.I.IV IMPOSTO PESSOAL (FIDJUSSRIO) este sim recai sobre a pessoa do contribuinte, levando em conta sua capacidade contributiva. O exemplo clssico de imposto pessoal o IR, imposto sobre a renda. Como se pode ver, o nome desse imposto autoexplicativo. Imposto cobrado sobre a renda do contribuinte. VIII.I.V IMPOSTO ORDINRIO: so os impostos regulares, comuns, fontes originrias de receita. So todos os impostos cobrados no Pas.

VIII.I.VI IMPOSTO EXTRAORDINRIO: Art. 154, II, CF/88: s h uma possibilidade de se instituir e cobrar esse tributo, no caso de guerra externa ou sua iminncia.

VIII.I.VII IMPOSTO FIXO: se cobra um imposto nico sobre determinada categoria de profissionais. Ex: ISS imposto sobre servio. A OAB institui que ser pago por ano R$ 700,00. Todo aquele que for advogado, pagar os R$ 700,00 para a OAB. Se for uma associao de advogados formada por 4 profissionais, com empresa aberta. Ser cobrado o valor de cada um e no final a PJ ter de pagar os R$ 700,00 X 4, ou seja, R$ 2800,00.

VIII.I.VIII IMPOSTO PROPORCIONAL: o imposto cuja alquota (percentual de tributao) fixa e a base de clculo (valor do bem tributado) varivel. Ex: ICMS tem alquota de 18%. Se um indivduo compra uma geladeira de 1000,00, pagar os 180,00 de ICMS correspondentes aos 18%. Se comprar 10 geladeiras no valor de 1000,00, pagar proporcionalmente a base de clculo geral. 10 geladeiras X 1000,00 cada. 10.000,00 total. 18% de ICMS, pagar 1.800,00 correspondentes a esse imposto.

VIII.I.IX IMPOSTO PROGRESSIVO: o inverso do anterior. A alquota varia de acordo com a base de clculo. Ex: Supondo que, hipoteticamente, o IR tivesse a seguinte tabela:

BASE DE CLCULO At 1000,00 De 1001,00 a 2000,00 De 2001,00 a 5000,00 De 5001,00 a 8000,00

ALQUOTA Isento Paga 5% Paga 15 % Paga 30%

Se o indivduo ganha R$ 2000,00, este paga 5%, ou seja, R$ 100,00. Se ele tem um aumento de R$ 100,00 no salrio, ele vai pagar 15% sobre R$ 2100,00? NO At R$ 1000,00 o indivduo isento. Ento essa quantia no tributada. De 1001,00 a 2000,00 cobra-se 5%, ou seja, R$ 50,00. Acima de 2000,00 cobra-se 15%, ou seja, cobra-se ento 15% sobre o valor do aumento. Sendo assim, 15% de R$ 100,00 so R$ 15,00. No fim das contas o Imposto sobre a Renda pago pelo indivduo ser: 50,00 + 15,00, j que at 1000,00 no tributado. Valor total: R$ 65,00

VIII.II TAXAS: Art. 77 CTN e seguintes. Taxa um tributo vinculado, cobrado pela contraprestao direta de servio pblico e divisvel ou pela disponibilidade deste ao contribuinte. A finalidade da taxa custear o servio pblico prestado. Tem como caracterstica fundamental a vinculao direta a contraprestao (vnculo contraprestacional). Taxa tributo comum a todas Pessoas Jurdicas de Direito Pblico Interno. Tem como fatos geradores o exerccio regular do poder de polcia (limitao que o indivduo tem em virtude da vida em sociedade regulada atravs da administrao pblica e seus efetivos agentes), e os servios pblicos especficos e divisveis utilizados efetivamente ou postos a disposio do contribuinte. Obs: se o servio for posto a disposio, o contribuinte ter de pagar a taxa mesmo que no a utilize. Ex: taxa do lixo, utilizando-se ou no desse servio, o contribuinte ter de pag-la.

Obrigao tributria da Taxa: @ - atuao estatal & - contribuinte @ presta o servio ou o coloca a disposio do contribuinte /////// & paga pelo servio prestado ou posto a sua disposio.

VIII.III CONTRIBUIES DE MELHORIAS: Art. 145 CF/88 e Art. 81 CTN o tributo identificado por realizao de obra pblica, indireta (depende de fator intermedirio para a caracterizao) de competncia comum, que deflagre, resulte, em valorao do imvel. Diante desse breve conceito, fica elucidada a distino entre Taxa e Contribuio de Melhoria. Ao passo que taxa cobrada em razo de servio pblico, a contribuio de melhoria cobrada em razo de obra pblica. Para se cobrar a taxa basta prestar o servio ou coloca-lo a disposio do contribuinte. Para se cobrar a contribuio de melhoria necessrio que haja valorao no imvel do contribuinte.

Sendo assim, a obrigao tributria surgida por uma contribuio de melhoria, para ser configurada, tem de apresentar um fator intermedirio indispensvel, no caso, a valorizao do imvel:

@ - atuao estatal # - fator intermedirio & - contribuinte

@ realiza obra pblica, # o imvel valorizado, & contribuinte se obriga a pagar pela valorizao.

@ realiza obra pblica, # o imvel desvalorizado, & contribuinte tem direito de indenizao por eventuais prejuzos. Ou seja, surge a obrigao de restituio por parte do ente pblico em favor do contribuinte prejudicado.

@ realiza obra pblica, # no ocorre, ou seja, no h alterao no valor do imvel, & no surge a obrigao tributria para o contribuinte. Deste ltimo, vale ratificar que, ou h fator intermedirio valorizando o imvel, ou no h contribuio de melhoria.

Obs: quando a valorizao geral ultrapassar o custo da obra, o limite ser o custo da obra. Quando a valorizao for menor que o custo geral da obra o limite ser a valorizao. A cobrana ser sempre a mais benfica ao contribuinte pr contribuinte.

VIII.IV CONTRIBUIES SOCIAIS (CONTRIBUIES PARAFISCAIS)

ART. 149 CF/88 - Interventivas

ART. 195 CF/88 Seguridade social

O Estado cria agncias reguladoras para determinado servio, o qual paga, aquele que se utilizar do servio.

Ocorre a parafiscalidade uma vez que, quem legisla sobre tal matria a Unio, quem recebe a contribuio a agncia reguladora (autarquia, empresa pblica etc). Ex: Plano de Sade Contribuinte indireto: paga o indivduo que se utiliza desse servio. O valor j est embutido no valor que este paga. Contribuinte direto: no caso o prprio plano de sade. Pagando diretamente para a agncia de sade. Agncia de Sade: recebe a contribuio diretamente do plano.

VIII.V EMPRSTIMO COMPULSRIO

de competncia da Unio, atravs de Lei Complementar nos seguintes casos: I Calamidade pblica. II Guerra externa ou sua iminncia. III Investimentos urgentes.

Se pode ser cobrado no caso de guerra externa ou sua iminncia, qual a diferena entre emprstimo compulsrio e imposto extraordinrio?

Alm de impostos extraordinrios s poderem ser cobrados no caso de guerra externa ou sua iminncia, o recolhido no devolvido ao contribuinte, ao passo que no emprstimo compulsrio, as possibilidades so maiores e a importncia paga deve ser devolvida.

IX SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO:

Sistema nada mais do que um conjunto harmnico de elementos sob a gide de princpios e normas interligados entre si.

O professor Marcelo Neves elucida com clareza as acepes da terminologia Sistema, baseando-se a teoria da Norma Hipottica Fundamental de Hans Kelsen.

NHF O sistema jurdico do Estado criado mediante os ideais pregados pela norma hipottica fundamental.

Diante disso so originados:

CONSTITUIO FEDERAL LEI COMPLEMENTAR LEI ORDINRIA DEMAIS NORMAS INFRACONSTITUCIONAIS

DIREITO AQUILO QUE EST NO CAMPO DA NORMA HIPOTTICA FUNDAMENTAL E J FOI JURISDIZADO.

SISTEMAS:

REAIS ----------------------- OBSERVAO

PROPOSICIONAIS ------ NOMOLGICOS

NOMOEMPRICOS

REAIS: que existem na natureza e o homem identifica atravs da observao. (sistema extrnseco de fora para dentro). Ex: movimentao da Terra

PROPOSICIONAIS: nascem no pela observao do que j existe, mas sim por ideais que, julgados pelo prprio homem, so de necessidade para a compreenso, seja qual for o mbito, dele mesmo (sistema intrnseco). Proposicionais nomolgicos: parte de ideais do homem. Proposicionais nomoempricos: explica, descreve ou normatiza. Descritivos: se justifica pela cincia. Prescritivos: normatiza princpios harmnicos e ainda disponibiliza instrumentos para se livrar do que no for harmnico.

X Princpios gerais constitucionais:

Princpios Expressos (explcitos): so facilmente identificados atravs da simples leitura de um nico enunciado. (leitura simples e pura).

Princpios Inexpressos (implcitos): requer mais ateno para a compreenso. Requer 2 ou mais enunciados. (leitura sistematizada). Requer compreenso do sistema como um todo. Ex: no h artigo especificando que no h hierarquia entre os poderes. (Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal). Mas analisando o geral, princpio da federatividade, percebe-se que realmente no ocorre hierarquia.

Os princpios em si, seja qual for sua natureza ou matria, no so mensurados, porm podem ser hierarquizados segundo o intrprete, magistrado ou doutrinador, de acordo com o caso concreto. Ex: matar algum em legtima defesa. A pessoa morta tinha direito a vida, mas tal foi ceifado no momento em que este violou o direito do outro.

X.I - PRINCPIOS GERAIS EXPRESSOS:

X.I.I FEDERAO: Art. 1 CF/88: autonomia aos Estados, porm sempre respeitando um poder maior (Constituio). A autonomia relativa, se fosse absoluta seria confederao. A Federao no Brasil centrfuga, ou seja, o poder dado a um ente central e distribudo aos demais entes federados. Nos EUA entretanto, o poder centrpeto, ou seja, os Estados so autnomos e o poder originado deles, sendo distribudos por estes ao ente central. X.I.II REPBLICA: De fcil compreenso, res provm do latim coisa, pblica do povo; sendo assim res pblica coisa do povo. o poder que vem do povo e pertence ao povo. X.I.III LEGALIDADE: Lei precedente para a instituio da obrigao, seja geral, seja tributria. X.I.IV IRRETROATIVIDADE: A Lei no atinge ato jurdico perfeito, ou coisa julgada, ou direito adquirido. Em alguns casos pode retroagir para o bem do contribuinte, nunca para o mal. X.I.V UNIVERSALIDADE DA JURISDIO: o direito de bater as portas do judicirio a qualquer momento. o direito de, sem qualquer restrio quanto

outras formas de pleito, acionar o poder judicirio para buscar um direito, seja qual for sua espcie, ou natureza, tendo este de ser o juzo competente na medida de sua jurisdio. X.I.VI DEVIDO PROCESSO LEGAL E AMPLA DEFESA: Inciso LIV e LV do art. 5 da Constituio Federal. Todo ato pretendido ao poder judicirio se submeter as normas de jurisdio em vigncia no Pas. Dando a todo aquele que for reclamado, o direito de se defender devidamente, em exerccio funcional do seu direito. X.I.VII DIREITO DE PETIO: Art. 5 inciso XXXIV, alneas a e b da CF/88. o direito de instrumentalizar, na forma da legal, o pedido inicial pretendido a apreciao do poder judicirio. X.I.VIII DIREITO DE PROPRIEDADE: Art. 5, inciso XXII da CF/88. de suma repercusso no direito tributrio. Por esse princpio, aplicando-se ao campo especfico, bem de famlia no pode ser alvo de dvida tributria, salvo se a dvida recair sobre o prprio imvel. Apesar que entende-se atualmente que, apesar de dvidas que recaiam sobre o imvel (Lei 8009), por prescrio legal, ainda prevalecer o direito constitucional da propriedade. X.I.IX IGUALDADE: Todos so iguais sem distino. Art. 5, 1 parte. EM MATRIA TRIBUTRIA A IGUALDADE TRATADA DE FORMA DIFERENCIADA. SOBRE ESSA MATRIA PROCURA-SE TRATAR DE ISONOMIA, OU SEJA, TRATAR CADA QUAL COM IGUALDADE NA MEDIDA DE SUAS DESIGUALDADES.

X.II PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS INEXPRESSOS.

X.II.I ISONOMIA DAS PESSOAS CONSTITUCIONAIS. X.II.II SUPREMACIA DO INTERESSE PBLICO SOBRE O DO PARTICULAR. X.II.III INDISPONIBILIDADE DO INTERESSE PBLICO: no se pode dispor de coisa pblica.

XI PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS:

XI.I ESTRITA LEGALIDADE: art. 150, I, CF/88. No se pode exigir tributo sem lei anterior que o preceda. Esse princpio nada mais do que uma ratificao do princpio geral. um reforo para o princpio geral. XI.II ANTERIORIDADE: art. 150, III, b e c, da CF/88. No se pode cobrar tributo, salvo as excees previstas em lei, no mesmo exerccio financeiro em que foi institudo. O exerccio financeiro comea no dia 1 de Janeiro e termina no dia 31 de Dezembro. simples a compreenso do princpio da anterioridade se nos pautarmos a algumas regras. Em regra geral, h um prazo de 90 dias para poder cobrar um tributo. Se instituir o tributo em uma data at por volta de outubro, 90 dias antes de terminar o exerccio financeiro do Pas, esse prazo no ter a menor repercusso jurdica. Se for por exemplo institudo o tributo por volta de 60 dias antes de terminar o exerccio financeiro do Pas, comeado o exerccio vigente, conta-se mais 30 para completar os 90. Se for institudo 30 dias antes, conta-se mais 60 comeado o exerccio vigente, at completar os 90 dias de prazo. E ASSIM POR DIANTE... ESSE PRINCPIO DOS 90 DIAS CHAMADO DE PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL. COMO J DITO, TEM REPERCUSSO CASO J ESTEJA O PRAZO PRXIMO DO FIM DO EXERCCIO FINANCEIRO.

XI.III IMUNIDADE TRIBUTRIA: Art. 150, inciso VI da CF/88. Esse artigo expe as vedaes, ou seja, as hipteses em que so proibidas a instituio ou cobrana do imposto. VEDADO INSTITUIR IMPOSTOS SOBRE (nesse caso se fala em impostos e no mais em tributo de forma geral): XI.III.I UM ENTE PBLICO SOBRE O PATRIMNIO DO OUTRO. XI.III.II TEMPLOS DE QUALQUER CULTO. XI.III.III PARTIDOS POLTICOS, LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS ETC.

Para muitos doutrinadores, a imunidade uma clusula ptrea, ou seja, nem por emenda constitucional ela poder ser alterada ou revogada. Obs: clusulas ptreas so aquelas que so basilares estruturas da Constituio, no podendo sofrer alteraes nem mesmo por Emenda Constitucional. Obs II: livros, jornais e peridicos no pagam impostos. H por finalidade, baratear a informao, seja qual for seu contedo. Desde revista VEJA at a prpria PLAYBOY. Obs III: A obrigao do imune jamais poder ultrapassar a obrigao de quem teria de pagar.

XI.IV UNIFORMIDADE GEOGRFICA: Art. 151, I, da CF/88, so vedaes a Unio: as aplicaes tributrias so e devem ser uniformes em todo territrio nacional, ou seja, no se pode instituir tributos maiores para determinadas regies em detrimento de outras. H situaes denominadas Incentivos Fiscais. Tem por fim, atravs de lei, incentivar regies menos favorecidas.

XI.V NO DISCRIMINAO TRIBUTRIA EM RAZO DA ORIGEM OU DO DESTINO DOS BENS: Art. 152, CF/88. So as vedaes as demais pessoas de direito pblico. Estados, Municpios e Distrito Federal.

XI.VI CAPACIDADE TRIBUTRIA (CONTRIBUTIVA): Art. 145, 1, CF/88. Quando se fala em capacidade contributiva, se releva a capacidade que o contribuinte tem de contribuir.

XI.VII VEDAO TRIBUTRIA CONFISCATRIA: Art. 150, IV, CF/88. No se pode instituir ou cobrar tributos abusivamente ou que ultrapassem o bem ou a pessoa tributada.

XI.VIII IGUALDADE ESTRITA: Igualdade isonmica. Art. 150, II, CF/88.

XI.IX IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA: art. 150, III, a, CF/88. A lei tributria s atinge fatos posteriores a sua criao. XI.X SELETIVIDADE E NO CUMULATIVIDADE DO IPI: um princpio especfico a uma espcie de imposto. Onera-se mais produtos industrializados menos essenciais (cigarros e bebidas por exemplo) e menos os produtos mais essenciais (arroz e feijo exemplificando) Ex: Seletividade: Arroz e Feijo: 5% Cigarro 80%

Percebem a diferena da alquota do arroz e do feijo em relao a do cigarro? Ocorre essa diferena seletiva visto que arroz e feijo so necessrios para a subsistncia do ser humano, ao passo que o cigarro no. Ento a seletividade versa sobre o tipo do produto industrializado. E se o arroz e feijo forem mexicanos? O IPI continua em 5% ou majora por causa da procedncia? Por bvio, como j explicado, o IPI continua em 5%, pois um imposto cobrado em razo da espcie do produto industrializado e no de sua procedncia. Se quiser onerar os produtos de fora para incentivar os nacionais no no IPI que deve se mexer, mas sim no I.I (imposto de importao). No cumulatividade: crditos anteriores abatem dbitos posteriores. Ex: compra-se os produtos para fabricar: venda:

10.000.000,00 / 10% de IPI 1.000.000,00

15.000.000,00 / 10% 1.500.000,00 IPI

Numa somatria geral, somando a entrada e sada do produto, o valor fica em 2.500.000,00. Excessivo no? Da entra em cena o princpio da no cumulatividade. Esses 1.000.000,00 de entrada abatem o valor final.

Sendo assim: 2.500.000,00 de valor bruto contando entrada e sada 1.000.000,00 da entrada (crdito anterior)

Resultado final: 2.500.000,00 1.000.000,00 = 1.500.000,00 de tributao do IPI. Essa uma no onerao do Imposto sobre Produtos Industrializados.

IPI IMPOSTO EM RAZO DO PRODUTO E NO DA SUA PROCDENCIA.

XII PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS INEXPRESSOS:

XII.I: INDELEGABILIDADE DA COMPETNCIA TRIBUTRIA: lembremos da diferena substancial entre competncia tributria e capacidade tributria. A competncia tributria a faculdade de legislar sobre matria tributria. Essa funo jamais poder ser delegada (transferida). No entanto, a capacidade tributria (poder de cobrar o tributo), pode ser delegada a outra pessoa de poder pblico, seja de poder direto ou indireto. XII.II: TIPICIDADE: a subsuno (adequao entre o fato a norma). O surgimento da obrigao tributria deve ser adequado a previso legalmente instituda.

XIII PARTILHA DA COMPETNCIA TRIBUTRIA:

UNIO, ESTADOS E DISTRITO FEDERAL, MUNICPIOS E DISTRITO FEDERAL.

XIII.I - 153 CF/88: COMPETNCIA PRIVATIVA DA UNIO: IMPOSTOS I.I, I.E, I.P.I, I.R.P.R.N, IOF, ITR, IGF

CONTRIBUIES SOCIAIS Art. 149 CF/88.

EMPRSTIMO COMPULSRIO Art. 148 CF/88 Tambm cabe a Unio a instituio e cobrana de impostos residuais, impostos extraordinrios, contribuies da seguridade social.

XIII.II - ESTADOS E DISTRITO FEDERAL: Art. 155 CF/88: ICMS IPVA ITCMD CONTRIBUIES SOBRE SEUS SERVIDORES

XIII.III - MUNICPIOS E DISTRITO FEDERAL: ISSQN IPTU ITBI CONTRIBUIO SOBRE SEUS SERVIDORES CONTRIBUIO DE ILUMINAO

XIII.IV TAXAS E CONTRIBUIO DE MELHORIA: Tributo de competncia comum. Aquele que realiza o servio ou a obra tem o poder e o direito de cobrar o tributo.

Obs: a Unio no pode deixar de repassar a parte dos Municpios, Estados e Distrito Federal, mesmo que estes estiverem em dbito com ela.

XIV VIGNCIA, APLICAO, INTEGRAO E INTERPRETAO DA LEGISLAO APLICADA:

Antes de adentrarmos especificamente a Legislao na forma de sua aplicao, vale relembrarmos algumas notas importantes referentes a ordenamento jurdico. Ordenamento Jurdico o conjunto harmnico de normas positivas e princpios positivados e/ou naturais que repercutem no universo jurdico. Norma Jurdica toda aquela que tenha repercusso alm do universo social, atingindo o comportamento da sociedade atravs de imposio institucionalizada.

A norma jurdica regida por cinco princpios bsicos:

1. Bilateralidade: a norma, meio de exteriorizao do Direito, tem por finalidade sempre atingir ou vincular duas ou mais pessoas. Estando ao menos um indivduo obrigado ao cumprimento do dever jurdico (obrigao legal), e outro na qualidade de detentor do direito subjetivo. 2. Generalidade: a norma jurdica tem carter geral, e se impe a todos que se encontrarem na mesma situao jurdica referente a obrigaes e direitos. 3. Abstratividade: por esse princpio, entende-se que a norma jurdica visa atingir um nmero mximo de pessoas prevendo situaes que ainda no ocorrem no universo jurdico. Dessa forma, fica claro que a norma regula situaes em abstrato, aplicando-se de forma real, a cada caso concreto amoldado a ela. 4. Imperatividade: esse princpio elucida que a norma jurdica ato de imposio, no sendo facultado ao indivduo cumpri-la ou no. 5. Coercibilidade: a possibilidade de o agente capaz agir mediante coao (coercibilidade a coao lcita, legalizada, valida na ordem). A coercibilidade exercida atravs de dois elementos fundamentais: Psicolgico: a simples existncia da norma que, repercutindo seus efeitos no universo jurdico ou social, exerce intimidao ao indivduo, prevendo sanes para atos praticados fora daquilo que julgado Direito. Material: a prpria aplicao das sanes previstas para os atos que ofendam o ordenamento jurdico. (PAULO NADER, INTRODUO AO ESTUDO DO DIREITO, ed. 30, Pgs. 86 a 89).

A Lei a imposio a ttulo legal das normas referentes a determinada sociedade. Vigncia: a prpria existncia da lei podendo ser aplicada. a prpria lei acabada e pronta para surtir seus efeitos. Eficcia: refere-se a aptido da norma de desencadear os efeito jurdicos pertinentes. Eficcia social: nem sempre surte efeito, cabe muito a cada qual respeitar ou no a lei, ou por alguma brecha que a prpria lei d, ou por falta de sano pelo seu descumprimento.

Eficcia jurdica: tratando-se de norma impositiva, esta sempre surtir efeitos, visto que no se trata apenas de um meio social, mas sim das repercusses em meio jurdico. Validade: refere-se ao trao de validade da norma no tempo e espao. Validade no tempo: o tempo que a norma surtir efeito no universo jurdico. A lei pode ser criada com ou sem prazo de validade. A lei criada com o prazo, j determina a data em que deixar de surtir seus efeitos. A lei criada sem prazo surte efeito at ser revogada, total ou parcialmente, por outra lei, ou por deciso do judicirio. Validade no espao: faz referncia as localidades que sero abrigadas pelo manto legal. Diz respeito s quais regies sofrero os efeitos relativos lei.

XV VIGNCIA DA LEI TRIBUTRIA:

Como o Direito Tributrio regido por um princpio fundamental especfico, o da ANTERIORIDADE, surge um ponto de esclarecimento bastante importante e pertinente a sua prpria vigncia. Lembrando que anterioridade, dividimos em duas espcies: Geral: entende-se a imposio referente ao sujeito ativo da obrigao tributria de cobrar o tributo apenas no exerccio seguinte a sua instituio ou modificao. Mitigada: mitigar significa reduzir. Sendo assim, anterioridade mitigada a possibilidade de cobrar-se o tributo antes do passado o prazo de ordem geral. A mitigada nonagesimal ( dever de esperar noventa dias para a instituio ou majorao do tributo), existe em duas vertentes, na prpria geral, no caso de a lei ter sido criada em data inferior a noventa dias para o trmino do ano (exerccio financeiro), e na prpria mitigada, necessidade, desde sua criao ou majorao, de se esperar os noventa dias para faz-la propriamente ter eficcia em relao a obrigao tributria ativa e passiva.

Ex: majora-se o IR no dia 7/5/2012. E na publicao determinam: vigncia imediata. Poderia isso ser instituido? Segundo o princpio da anterioridade, essa vigncia imediata no pode ocorrer.

Ento quando poderia efetivamente fazer valer a majorao?

A corrente tradicional dizia que ela era vigente, mas no era eficaz, ou seja, existia, mas ainda no surtia seus efeitos. Mas pensando dessa forma, a cobrana poderia retroagir a data da publicao e dessa forma o princpio da anterioridade no teria efeito algum, j que apenas alterou-se o quando poderia ser cobrado o tributo e no desde quando poderia ser cobrado. Como a Lei tributria no pode, de forma alguma atingir fato pretrito, ou seja, fato passado, a lgica entender que a data da VIGNCIA da majorao da lei se desloca ao dia em que a norma efetivamente tiver respeitado o princpio da anterioridade, seja geral ou mitigada. Essa stil diferena tem uma repercusso jurdica importantssima. Pois pensemos, dizer vigente, mas no eficaz significa: ela j vlida de pleno direito, mas ainda no pode ser cobrada. E quando efetivamente tiver exalando seus efeitos, os fatos de quando declarada sua vigncia tambm sero inclusos na cobrana do tributo. Sendo assim, o correto seria pensarmos nessa lei como existente, ou seja, j foi criada, j est pronta para surtir seus efeitos, porm ainda no vigente (ainda no surte seus efeitos jurdicos). E, dessa forma, seus efeitos s sero propagados a partir de declarada sua vigncia, ou seja, os tributos s, to s, e apenas incidiro sobre fatos ocorridos desse marco, adiante.