A MICRO E PEQUENA EMPRESA NA ESTRUTURA TRIBUTRIA BRASILEIRA:

UMA VISO DE CONJUNTO

Texto preparado por Ftima Guedes consultora da PHORUM para a UPPAI/SEBRAE-MG.

Belo Horizonte Setembro de 2008

APRESENTAO Os tcnicos do SEBRAE-MG tm sido mobilizados por micro e pequenas empresas para dar assistncia em questes relativas ao sistema tributrio nacional que os envolvem. Trata-se de questes tcnicas que pressupem especializao profissional especfica. Assim, a direo da UPPAI pretende equacionar esse dilema atravs das seguintes etapas: 1) elaborao de um texto conceitual que d aos tcnicos uma viso de conjunto sobre o sistema tributrio nacional e suas implicaes para as micro e pequenas empresas; 2) estruturar um cadastro de consultores especializados em problemas tributrios das micro e pequenas empresas e coloc-los disposio dos tcnicos do SEBRAE/MG para o equacionamento de questes especficas; 3) definir os procedimentos operacionais para implementar o trabalho desses consultores e definir as formas de seu acesso pelos tcnicos do SEBRAE/MG. Apresenta-se, a seguir, o texto conceitual que permitir aos tcnicos do SEBRAE/MG dispor de uma viso de conjunto do sistema tributrio nacional. Sugiro incluirmos ainda na apresentao um texto com os seguintes dizeres: O tema discutido nesse texto no se encerra em si mesmo. necessrio que o gestor de projetos setoriais, de posse de uma demanda setorial que envolva o tema, formule e estruture, em conjunto com a UPPAI uma estratgia para abordagem especfica do problema setorial com o qual se depara. Isso implicar na construo de procedimentos e metodologias especficas que tratem o problema caso a caso.

ESTRUTURA TRIBUTRIA BRASILEIRA A arrecadao tributria, ou receita fiscal o meio utilizado pelo Estado para financiar as aes necessrias ao cumprimento de suas funes com a sociedade. TIPOS DE TRIBUTOS A Constituio Federal define cinco modalidades de tributos que so arrecadados da sociedade: 1-As taxas cobradas sobre a utilizao de servios pblicos, prestados ou colocados disposio da populao, como a coleta de lixo, ou sobre o poder da polcia dos rgos competentes, como as taxas de inspeo sanitria e de licenciamento de veculos; 2-As contribuies de melhoria, cobradas para custear obras pblicas que promovam a valorizao dos imveis, como o asfaltamento das ruas; 3-Os impostos usados para financiar as despesas gerais do Estado, como o pagamento de servidores e os investimentos em obras pblicas, como escolas, postos de sade e estradas, em que o benefcio coletivo; 4-O emprstimo compulsrio cobrado pela Unio para atender a emergncias, como calamidade pblica ou guerra; 5-Contribuies parafiscais/especiais, cobradas pela Unio, como as sociais (PIS/PASEP e COFINS); de Interveno no Domnio Econmico (CIDE); ou de interesse de categorias profissionais, como as contribuies sindicais,

O SISTEMA TRIBUTRIO AT 1988 A impressionante quantidade de alteraes processadas na legislao tributria na dcada de 80, quase sempre -- como no incio da dcada de 1960 --, com o objetivo de sustentar o nvel da arrecadao que podia ser obtida por um sistema reconhecidamente deficiente, conseguiu evitar que a carga tributria se reduzisse drasticamente a partir de 1984. Entre aquele ano e 1988, ela se manteve em nvel apenas ligeiramente inferior ao observado at 1983, oscilando entre 23,4 e 24,3, com exceo de 1986, ano do Plano Cruzado, em que atingiu 26,5%.(vide NOTA 1) Embora o esforo legislativo tenha comprometido a qualidade da tributao, inclusive criando mais um tributo cumulativo, o FINSOCIAL - contribuio para o Fundo de Financiamento Social -, e transformando o IPI e o ICM em tributos pouco semelhantes ao que se concebe ser um imposto sobre o valor adicionado, a preservao de seu nvel foi essencial para que, num longo perodo de estagnao da economia e de inflao crescente, o Estado brasileiro no atingisse condio ainda mais precria que a observada atualmente. Tambm a partir de 1984 observa-se um forte processo de desconcentrao dos recursos. Ele foi, em parte, conseqncia da Emenda Constitucional n 23/83, que elevou os percentuais do FPE e do FPM para 12,5 e 13,5%, respectivamente, em 1984, e para 14 e 16% , de 1985 em 3

diante, e fechou brechas legais que permitiram anteriormente Unio reduzir as bases sobre as quais incidiam os percentuais destas e de outras participaes dos estados e municpios na receita tributria. As transferncias da Unio cresceram at atingir o mximo de 16% de sua receita tributria em 1988. Mas no foi apenas o aumento do montante das transferncias que provocou a desconcentrao. Ela resultou tambm da perda do poder de arrecadar da Unio, fenmeno que no se reproduziu no nvel estadual. Assim, a participao da Unio no total da receita tributria disponvel teve uma queda de quase 10 pontos percentuais entre 1983 e 1988, enquanto sua participao na arrecadao dos trs nveis de governo caiu cerca de cinco pontos percentuais no mesmo perodo. (vide NOTA 2 e 3) Foi neste ambiente -- mas sem o conhecimento dos dados referentes aos anos mais recentes, que confirmariam a forte desconcentrao -- que se deu incio, no 1 trimestre de 1987, ao processo de elaborao da nova Constituio.1 NOTAS: (1) As referncias percentuais da variao da carga tributria so, no texto, comparadas ao PIB (Produto Interno Bruto); (2) FPE (Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal) a Constituio Federal de 1988, de acordo com o artigo 159, I, alnea "a", determina que 21,5% da receita arrecadada com IR (Imposto sobre Renda e proventos de qualquer natureza) e IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) sejam repassados pela Unio aos Estados e Distrito Federal. Constitui importante instrumento de redistribuio da renda nacional, visto que promove a transferncia de recursos arrecadados em reas mais desenvolvidas para reas menos desenvolvidas do Pas: 85% dos recursos so destinados aos Estados das Regies Norte (25,37%), Nordeste (52,46%) e Centro-Oeste (7,17%) e 15% aos Estados das Regies Sul (6,52%) e Sudeste (8,48%). Os ndices de repasse desse fundo so calculados pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU), utilizando como fatores a populao e o universo da renda per capita. (3) FPM (Fundo de Participao dos Municpios) refere-se aos valores transferidos pelo Governo Federal de parcela dos impostos federais recolhidos aos cofres do Tesouro Nacional, por fora de dispositivos da Constituio Federal. constitudo de 22,5% da arrecadao lquida do IR e do IPI, sendo distribudo da seguinte forma: - 10% pertencem s capitais; 86,4% pertencem aos municpios do Interior; e 3,6%, constituem o fundo de reserva, que distribudo entre os municpios do interior com mais de 156.216 habitantes. A distribuio dos recursos do FPM deve ser proporcional ao coeficiente individual de participao resultante do produto do fator representativo da populao e da renda per capita de cada municpio. Os ndices de repasse desse fundo so calculados pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU), utilizando como fatores: a populao e o universo da renda per capita.

A EVOLUO DO SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO AO LONGO DO SCULO:ANOTAES E REFLEXES PARA FUTURAS REFORMAS*Ricardo Varsano**Rio de Janeiro, janeiro de 1996

A estrutura tributria vigente at 1988 era a seguinte:

ESTRUTURA TRIBUTRIA NACIONAL ANTERIOR CF/1988

COMPETNCIA DISCRIMINAO

DA UNIO
II-Incide sobre a importao de produtos estrangeiros e tem como fato gerador a entrada desses produtos no territrio nacional, por qualquer via de acesso. IE- Incide sobre a exportao, para o estrangeiro, de mercadorias nacionais ou nacionalizadas e tem como fato gerador a sada desses produtos. IR- Cobrado sobre renda e proventos de qualquer natureza

IMPOSTO SOBRE IMPORTAO

IMPOSTO SOBRE EXPORTAO IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUEZA

-Imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ)

-Imposto de renda retido na fonte (IRRF) IPI- Cobrado sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros tem como fato gerador: a) o desembarao aduaneiro, quando estrangeiro; b) a sada de produto do estabelecimento industrial ou equiparado; c) a arrematao de produto apreendido ou abandonado, alienado pelo Poder Pblico.

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

Cobrado sobre operaes de crdito, cmbio e seguro IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO relativos a ttulos ou valores mobilirios.Contempla E RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILIRIOS vrias situaes. ITR- Cobrado sobre a propriedade territorial rural IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL Cobrado sobre a prestao de servios de transporte rodovirio de pessoas, bens, mercadorias ou valores, salvo quando o trajeto se contenha inteiramente no territrio de im mesmo municpio.

IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE TRANSPORTE RODOVIRIO INTERMUNICIPAL E INTERESTADUAL DE PESSOAS E CARGAS IMPOSTOS ESPECIAIS

-Imposto nico sobre Lubrificantes e Combustveis Lquidos e Gasosos

IULCLG- Incide uma nica vez sobre a produo, o comrcio, a distribuio, ou o consumode combustveis, inclusive quando importados.Em 1976 foi institudo um adicional de 12% a ser arrecadado junto com o tributo

-Imposto nico sobre Energia Eltrica

IUEE- Incide uma nica vez qualquer uma das seguintes operaes: produo, importao, circulao, distribuio ou consumo de energia eltrica. IUM- Incide uma nica vez qualquer uma das seguintes operaes: extrao, circulao, distribuio ou consumo de minerais no pas Institudo num momento de necessidade eventual, como, por exemplo, na iminncia ou no caso de guerra externa. Porm este imposto desaparecer.

-Imposto nico sobre Minerais

IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS ENCARGOS SOBRE A MO DE OBRA

-Previdncia Social -FGTS

Em mdia, 20% dos salrios mais adicionais, havendo uma contribuio adicional dos trabalhadores, no valor de 8% de sua remunerao 8% dos salrios, mais adicionais

COMPETNCIA

DISCRIMINAO

Tem por fato gerador a venda de mercadorias ou servios de qualquer natureza e a percepo de rendas ou receitas operacionais e no operacionais, e rendas ou receitas patrimoniais (Lei Complementar n 70, de 07/09/70).Sua alquota de 3% sobre a receita bruta mensal, isentas as exportaes -FINSOCIAL A alquota de 0,65% do faturamento mensal -Contribuies para o Programa de Integrao Social e de Formao (empresas privadas e pblicas), isentas tambm as exportaes do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP Calculada sobre o valor da folha do salrio de contribuio, da folha do salrio de contribuio, no caso das empresas vinculadas previdncia social urbana, e sobre o valor comercial dos produtos agrcolas, no caso das empresas vinculadas previdncia social rural. -Salrio-Educao Contribuies destinada ao atendimento dos interesses de categorias profissionais. - Outras Contribuies Sociais
TAXAS

-Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia

-Taxas pela Prestao de Servios

Contribuio de Melhoria DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL

IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS

ICM - Cobrado sobre circulao de mercadorias. IPI - Cobrado sobre a transmisso da propriedade ou do domnio til de bens imveis, por natureza ou por acesso fsica. IPVA - Emenda Constitucional n 27/85 . Institudo em substituio antiga Taxa Rodoviria nica - TRU, cobrada anualmente pela Unio no licenciamento dos veculos.

IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES TAXAS

-Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia

-Taxas pela Prestao de Servios

Contribuio de Melhoria DOS MUNICPIOS

IMPOSTO TERRITORIAL URBANO

IPTU - Cobrado sobre a propriedade predial e territorial urbana. O fator gerador a propriedade, condomnio til ou a posse de bem imvel em zona urbana. Pode ser progressivo. ISSQN - O fato gerador a prestao de servio por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, tendo por base de clculo o preo do servio.

IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA TAXAS

-Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia

-Taxas pela Prestao de Servios

Contribuio de Melhoria

Tributao atual A Constituio Federal de 1988 outorga competncia tributria a Unio, Estado, Distrito Federal e Municpio para criar, modificar e extinguir tributos, por meio de lei. Esta competncia tem as seguintes caractersticas:

Indelegabilidade - A competncia tributria indelegvel; Irrenunciabilidade - irrenuncivel, uma vez que somente atribuda s pessoas polticas de forma originria pela Constituio Federal; Incaducabilidade - O fato de no uso, no significa admitir a caducidade, ou seja, o exerccio da tributao no est submetido a prazo. O no-exerccio da competncia tributria pela pessoa poltica, ainda que por longevo lapso temporal, no lhe acarreta a caducidade ou lhe impede de, querendo, criar por meio de lei, os tributos que lhe foram constitucionalmente outorgados.

No Brasil, a estrutura de tributos se assenta fortemente nos chamados impostos indiretos - incidentes sobre a produo e o consumo. Chamamos de impostos indiretos -ISS, ICMS, IPI- aqueles que

promovem o repasse aos produtos, e os consumidores pagam indistintamente o mesmo imposto, independentemente da renda. Vrios so os ...fatores que esto por detrs dos movimentos que impulsionam as transformaes tributrias que vm ocorrendo em escala mundial. Entre eles, cabe destacar: a) a globalizao econmica e financeira; b) a formao de blocos econmicos regionais; c) a redefinio do papel do Estado; e d) a nova realidade do mercado de trabalho.2 A repartio das receitas fiscais entre as Unidades da Federao, promovida pela Constituio de 1988, proporcionou distribuio relativa menos concentrada do que foi no passado, deixando com os municpios cerca de 17% da massa tributria arrecadada, com os Estados cerca de 28%, ficando a Unio com 55% do produto da arrecadao tributria do Pas. Aps 20 anos de prtica tributria, sob a gide da Constituio de 1988, essa distribuio vem oscilando em favor da Unio, fruto de diversas mudanas, tanto da ampliao do portflio tributrio brasileiro, principalmente com a criao da CPMF(hoje extinta) e da COFINS receitas no compartilhadas com Estados e Municpios - quanto da produtividade da arrecadao dos tributos no repartidos com essas esferas, que provocam uma reconcentrao da receita fiscal do Pas A estrutura fiscal vigente a seguinte:

EVOLUO DA ESTRUTURA TRIBUTRIA: EXPERINCIAS RECENTES E TENDNCIAS FUTURAS* Fernando Rezende** Trabalho concludo em dezembro de 1995. ** Presidente do Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada (IPEA).

ESTRUTURA TRIBUTRIA NACIONAL VIGENTE

COMPETNCIA DISCRIMINAO II. Incide sobre a importao de produtos estrangeiros e tem como fato gerador a entrada desses produtos no territrio nacional, por qualquer via de acesso. IE. Incide sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados, e tem como fato gerador a sada desses produtos do territrio nacional. IR. Tem como fato gerador a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica: a) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no item anterior.

DA UNIO

IMPOSTO SOBRE IMPORTAO

IMPOSTO SOBRE EXPORTAO

IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUEZA

-Imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ)

-Imposto de renda retido na fonte (IRRF)

Na situao mais comum, a base de clculo o lucro lquido do exerccio, com os ajustes previstos na legislao. A alquota geral de 15%, com um adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder 20% Entre outras situaes, no caso de remessas ao exterior de juros sobre comisses e de rendimentos pagos, creditados, entregues ou remetidos, a alquota de 15%. Dividendos, bonificaes e quaisquer outras formas de distribuio de lucro, quando pagas ou creditadas a pessoas fsicas ou jurdicas residentes e domiciliadas no Pas ou no exterior, no sofrem reteno do IRRF, nem sero consideradas na determinao de base de clculo do imposto de renda de seus beneficirios.
IPI. Tem como fato gerador o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; a sada de produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial; a arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. IOF. Cobrado sobre operaes de crdito, cmbio e seguro relativos a ttulos ou valores mobilirios.Contempla vrias situaes. No caso de cmbio, a maioria das operaes tem alquota zero ou isenta. ITR. Tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do municpio. IGP. Depende de regulamentao

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS

IMPOSTO TERRITORIAL RURAL IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

COMPETNCIA

DISCRIMINAO Institudo num momento de necessidade eventual, como, por exemplo, na iminncia ou no caso de guerra externa. Porm este imposto desaparecer. Pode ser institudo, porm no pode ter fato gerador ou base clculo prprios daquelas discriminados na Constituio Federal

IMPOSTO EXTRAORDINRIO IMPOSTO RESIDUAL CONTRIBUIES PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL:

-COFINS -Contribuies para o Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP

Tem por fato gerador a venda de mercadorias ou servios de qualquer natureza e a percepo de rendas ou receitas operacionais e no operacionais, e rendas ou receitas patrimoniais (Lei Complementar n 70, de 07/09/70).Sua alquota de 3% sobre a receita bruta mensal, isentas as exportaes A alquota de 0,65% do faturamento mensal (empresas privadas e pblicas), isentas tambm as exportaes Registra o valor total da arrecadao de receita de contribuies sociais do lucro lquido do exerccio, j computado o prprio valor da Contribuio Social devida, antes da proviso para o Imposto de Renda.Tem alquota de 12% sobre o lucro lquido do exerccio. Calculada sobre o valor da folha do salrio de contribuio, da folha do salrio de contribuio, no caso das empresas vinculadas previdncia social urbana, e sobre o valor comercial dos produtos agrcolas, no caso das empresas vinculadas previdncia social rural.

-Contribuio Social sobre o Lucro das Pessoas Jurdicas

-Salrio-Educao ENCARGOS TRABALHISTAS RECOLHIDOS:

-Previdncia Social -FGTS

Em mdia, 20% dos salrios mais adicionais, havendo uma contribuio adicional dos trabalhadores, no valor de 8% de sua remunerao 8% dos salrios, mais adicionais Obrigao patronal incidente sobre a folha de salrios de contribuio de estabelecimentos comerciais ou empresas de atividades mistas que explorem assessoriamente quaisquer ramos peculiares de atividade comercial. Obrigao patronal incidente sobre a folha de salrios de contribuio das empresas das categorias econmicas da indstria, das comunicaes e da pesca. Destina-se aplicao pelo SENAI no desenvolvimento da aprendizagem industrial.

-Contribuio e Adicional para o Servio Nacional de Aprendizagem Comercial SENAC

-Contribuio e Adicional para o Servio Nacional de Aprendizagem Industrial SENAI

COMPETNCIA

DISCRIMINAO Obrigao patronal incidente sobre a folha de salrios de contribuio de estabelecimentos comerciais e assemelhados.O adicional criado para atender a execuo da poltica de apoio s micro e s pequenas empresas do Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas SEBRAE. Obrigao patronal incidente sobre a folha de salrios de contribuio de estabelecimentos industriais e assemelhados. Destina-se aplicao no estudo, planejamento e execuo de medidas que contribuam diretamente para o bem-estar social de seus trabalhadores. O adicional criado para atender a execuo da poltica de apoio s micro e s pequenas empresas do Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas SEBRAE. Corresponde a 2,5% sobre o montante da remunerao paga aos empregados pelas pessoas jurdicas de direito privado, ou a elas equiparadas, que exeram atividades agroindustriais, agropecurias, extrativistas vegetais e animais, cooperativistas rurais e sindicais patronais rurais. Obrigao patronal incidente sobre a folha de salrios das empresas de transporte rodovirio e dos transportadores autnomos, na razo de 1,5% do salrio de contribuio previdenciria.

-Contribuio e Adicional para o Servio Social do Comrcio SESC

-Contribuio e Adicional para o Servio Social da Indstria SESI

-Contribuio para o Servio Nacional de Aprendizagem Rural SENAR

-Contribuio para o Servio Social do Transporte SEST

Obrigao patronal incidente sobre a folha de salrios das empresas de transporte rodovirio e dos transportadores autnomos, na razo de 1% do -Contribuio para o Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte SENAT salrio de contribuio previdenciria. Receita proveniente de contribuies mensais de empresas ao INSS, por meio de Guia de Recolhimento da Previdncia Social, e repassado ao SEBRAE no prazo de 30 dias aps a sua arrecadao. Receita de contribuio mensal compulsria sobre o montante da remunerao paga a todos os empregados pelas cooperativas.

-Contribuio para o Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas SEBRAE -Contribuio para o Servio Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo SESCOOP COMPENSAES FINANCEIRAS

-CFEM Compensao Financeira pela Explorao Mineral

A Compensao Financeira calculada sobre o valor do faturamento lquido, obtido por ocasio da venda do produto mineral. Para efeito do clculo da CFEM, considera-se faturamento lquido o valor da venda do produto mineral, deduzindo-se os tributos, que incidem na comercializao, como tambm as despesas com transporte e seguro.

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COMPETNCIA

DISCRIMINAO

-CPL - Compensao Financeira pelo Resultado da Explorao de Petrleo ou Gs Natural -CPH - Compensao Financeira pela Utilizao de Recursos Hdricos para fins de Gerao de Energia Eltrica

A compensao financeira devida pela Petrleo Brasileiro S.A. (Petrobrs) e suas subsidirias aos Estados, Distrito Federal e Municpios, correspondente a 5% (cinco por cento) sobre o valor do leo bruto, do xisto betuminoso e do gs natural extrados de seus respectivos territrios, onde se fixar a lavra do petrleo ou se localizarem instalaes martimas ou terrestres de embarque ou desembarque de leo bruto ou de gs natural, operados pela Petrobrs. tambm devida a compensao financeira aos Estados, Distrito Federal e Municpios confrontantes quando o leo, o xisto betuminoso e o gs natural forem extrados da plataforma continental, nos mesmos 5% (cinco por cento) A compensao financeira devida pela utilizao de recursos hdricos para fins de gerao de energia eltrica ser de 6% (seis por cento) sobre o valor da energia produzida. Incidente sobre a importao e a comercializao de gasolina e suas correntes, diesel e suas correntes, querosene de aviao e outros querosenes, leos combustveis (fuel-oil ), gs liquefeito de petrleo (GLP), inclusive o derivado de gs natural e de nafta, e lcool etlico combustvel.

-Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE

TAXAS

Tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; no relacionados com medio de consumo, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio

-Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia

-Taxas pela Prestao de Servios

Contribuio de Melhoria DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL

arrecadada dos proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a despesa realizada.

ICMS - Tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e s prestaes de servios de transporte interestadual e IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE SERVIOS DE intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL se iniciem no exterior. Incide ainda sobre a entrada de mercadoria importada. A alquota bsica nas operaes internas de 17%, e as exportaes so isentas. IPVA - Cobrado sobre a propriedade de veculos automotores. COnsiste num tributo patrimonial sobre veculos, proporcional data de fabricao do carro e ao seu valor de mercado cobrado anualmente.

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES

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COMPETNCIA

DISCRIMINAO ITCMD - Incide sobre a transmisso causa mortis e a doao de: propriedade ou domnio til de bens imveis; direitos reais sobre imveis; direitos relativos s transmisses de bens mveis, direitos, ttulos e crditos. A base de clculo o valor venal do bem ou direito ou o valor do ttulo ou do crdito.

IMPOSTO TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO

TAXAS

Tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; no relacionados com medio de consumo, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio

-Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia

-Taxas pela Prestao de Servios

Contribuio de Melhoria DOS MUNICPIOS

arrecadada dos proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a despesa realizada.

IMPOSTO TERRITORIAL URBANO

IPTU - Cobrado sobre a propriedade predial e territorial urbana. O fator gerador a propriedade, condomnio til ou a posse de bem imvel em zona urbana. Pode ser progressivo. ITIV -Incide sobre transmisso inter-vivos de bens imveis e de direitos reais sobre imveis de competncia municipal, incide sobre o valor venal dos bens ou direitos transmitidos ou cedidos. Tem o fato gerador no momento da lavradura do instrumento ou ato que servir de ttulo s transmisses ou s cesses. ISSQN - O fato gerador a prestao de servio por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, tendo por base de clculo o preo do servio.A Lei Complementar n. 116/2003, que disciplina o ISSQN, estabelece que a alquota mxima a ser cobrada seja de 5% (cinco por cento) .

IMPOSTO TRANSMISSO "INTER VIVOS"

IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

TAXAS

Tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; no relacionados com medio de consumo, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio

-Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia

-Taxas pela Prestao de Servios

Contribuio de Melhoria

arrecadada dos proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a despesa realizada.

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Uma das formas de se apurar a Carga Tributria conhecendo as alquotas dos principais tributos de competncia dos trs nveis de Governo: Federal, Estadual e Municipal.

E S T R U T U R A T R IB U T R IA N A C IO N A L V IG E N T E A L Q U O T A S
T R IB U T O
IR P F Im p o s to d e R e nd a d a s P e s so a s F s ic a s

DETALHAM ENTO
1 5 % e 2 7 ,5 %

A L Q U O T A

IR P J - Im p o sto d e R e nd a P e ss o a J u rd ic a

n ic ad e1 5 %e a d ic io na le1 0 %a c im a ab a sed e d d c lc ulo d e R $ 2 0 .0 0 0 /m e n sa l

IR R F /P J Im p o sto d e R e nd a R e tid o na F o nte P e ss o a J u rd ic a

d e 1 ,0 % a 1 ,5 % ,d e p e n d e nddoa a tivid a d e a d e m p re sa p re s ta d o ra d e se rv i o

I I - Im p o s to s o b re Im p o rta o

V a ri ve l,d e p e nd ed e e xist n c iad e s im ila r, e xta rif rio , inc e ntiv o se to ria l, e tc . E m m d ia 1 0 % .

I E - Im p o sto so b re E xp o rta o

d e 3 0 % ,f a c ulta da o P o d e E xe c utivo d uz i-la u o r re o a u m e nt -la a raa te nd ea o so b je tivod a p o ltic a p, r s c a m b ia l e d o c o m rc io e xte rio r

IP I - Im p o sto so b re P ro d u to s Ind ustria liz a d o s IO F - Im p o sto so b re O p e ra e s F ina nc e ira s Im p o sto S o b re O p e ra e s d e C r d ito Im p o sto S o b re O p e ra e s d e C m b io

V a ri ve l - s o d e finid a s n a T a b e la d e Inc id nc ia d o Im p o sto so b re P ro d uto s In d u stria liz a d o s - T IP I

m xim a d e 1 ,5 % a o d ia s o b re o va lo r d a s o p e ra e s d e c r d ito m xim a : 2 5 % .

Im p o sto S o b re O p e ra e s d e S e g u ro de 25% Im p o sto S o b re O p e ra e s R e la tiva s a T tu lo s o u V a lo re s M o b ili rio s m xim a d e 1 ,5 % a o d ia Im p o sto S o b re O p e ra e s c o m O uro A tivo F ina nc e iro o u Instrum e nto C a m b ia l de 1%

IT R - Im p o sto T e rrito ria l R ura l

e sta b e le c id a rac a d aim ve rl ura l,c o m b a se pa e m sua re a to ta l e n o re sp e c tivo g ra u d e utiliz a a )g a so linaessu a sc o rre nte inc lud aa sc o rre nte s s, s q u e ,p o rs ua sc a ra c te rstic p o ss a m rutiliz a d a s a s, se a lte rna tiva m e p a raa fo rm ula doe d ie se l, $ nte R

C ID E -C o ntrib ui o d e Inte rve n o no D o m n io E c o n m ic o

5 0 1 ,1 0 p o r m

13

T R IB U T O

DET ALHAM ENT O

A L Q U O T A
b ) d ie s e l e a s c o rre n te s u e , p o r s u a s q c a ra c te rs tic s e ja m u tiliz a d a e xc lu s iv a m e n te as, s p a r a a fo rm u la o d e d ie s e l, R $ 1 5 7 ,8 0 p o r m ; c ) q u e ro s e n e d e a v ia o , R $ 2 1 ,4 0 p o r m d ) o u tro s q u e ro s e n e s , R $ 2 5 ,9 0 p o r m e ) le o s c o m b u s tv e is (fu e l o il) , R $ 1 1 ,4 0 p o r t f) g s liq e fe ito e p e tr le ( G L P ),n c lu s iv o d o i e d e r iv a d o d e g s n a tu ra l e d e n a fta , R $ 1 0 4 ,6 0 g ) lc o o l e tlic o c o m b u s tv e l, R $ 2 2 ,5 4 p o r m A p a rtir e f e v e re iroe 2 0 0 4a a lq u o taa C o fin s d d d s u b iu e3 %p a ra ,6 %s o b re f a tu ra m e mto n s a l d 7 o n e d a e m p re s a
3 3 3 3

C O F IN S - C o n trib u i o p a ra F in a n c ia m e n to d a S e g u r id a d e S o c ia l

C S L L - C o n tr ib u i o S o c ia l s o b re o L u c ro L q u id o P IS /P A S E P P ro g ra m a s d e In te g ra o S o c ia l e d e F o rm a o d o P a trim n io d o S e rv id o r P b lic o E N C A R G O S T R A B A L H IS T A S -P re v id n c ia S o c ia l -F G T S

9 % ( n o v ep o rc e n to s o b re re s u lta daoju s ta d o , ) o p r e s u m id ua rb itra d o e n 1 0 .6 3 7 ,e2 0 0 2a, rt. oo (L i d 37 ). a lq u o taa ri v ed e0 ,6 5 % 1 ,6 5 %s)o b re to ta l v (l a o d a s re c e ita s E m m d ia 2 0 % 8 % d o s a l rio

d e 2 ,5 %s o b reo v a lo rto ta ld a s re m u n e ra e s p a g a s o u c re d ita d a s p e la s e m p re s a s -S a l rio E d u c a o -C o n tr ib u i o e A d ic io n a l p a ra o S e rv i o N a c io n a l d e A p re n d iz a g e m C o m e rc ia l S E N A C 1 % d a c o n trib u i o p r e v id e n c i ria -C o n trib u i o e A d ic io n a l p a ra o S e r v i o N %c d on s a le e c o n trib u i o v id e n c ie 1 a io a l d riod p re ria A p re n d iz a g e m In d u s tria l S E N A I a d ic io n a l d e 0 ,2 % a c im a d e 5 0 0 e m p re g a d o s -C o n trib u i o e A d ic io n a l p a ra o S e r v i o S o c ia l d o C o m rc io S E S C 1 ,5 % d a c o n trib u i o p re v id e n c i ria -C o n trib u i o e A d ic io n a l p a ra o S e r v i o S o c ia l d a In d s tr ia S E S I 1 ,5 % d o s a l r io d e c o n trib u i o p r e v id e n c i ria -C o n trib u i o p a ra o S e rv i o N a c io n a l d e A p re n d iz a g e m R u ra l S E N A R 2 ,5 % s o b re o to ta l d a f o lh a d e p a g a m e n to -C o n trib u i o p a ra o S e rv i o S o c ia l d o T r a n s p o r te SEST 1 ,5 % d o s a l r io d e c o n trib u i o p r e v id e n c i ria

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T R IB U T O

DET ALHAM ENTO

A L Q U O T A

-C ontrib ui o p a ra o S e rvio N a c io na l d e A p re nd iza ge m d o T ra n sp o rte S E N A T 1 % d o sa l rio d e c o ntrib ui o p re vid e nciria -C ontrib ui o p a ra o S e rvio B ra sile iro d e A p o io s M ic ro e P e q ue na s E m p re sa s S E B R A E 0 ,6 % d a c o ntrib ui o p re vid e nc iria -C ontrib ui o p a ra o S e rvio N a c io na l d e A p re nd % so b reo m o nta nte a re m une ra poa g aa 2 ,5 iza ge m d d o C o o p e ra tivism o S E S C O O P to d o s o s e m p re g a d os p e la s co o p e ra tiva s. -C F E M C o m p e nsa o F ina nce ira p e la E xp lo ra o M ine ra l V a ri ve l - a t 3 % 5 % (c inc o o rc e nto )so b o va lo rd o le ob ruto d o p re , xistob e tum ino sod o g sna turae xtra d od ese u s e l s re sp e ctivo s rrit rio se a o s E sta d o s,D istrito te F e d e rae M u nic p iocso nfro nta nte s n d o le o , l q ua o o xistob e tu m ino soo g sna turafo re me xtra d o s e l -C P L - C o m p e n sa oin a nc e ira e lo R e sulta d o a d a p la ta fo rm co ntine n tano sm e sm o s % (c inco F p d a l, 5 E xp lo ra o d e P e tr le o o u G s N a tura l p o r c e n to ) -C P H - C o m p e nsa o F ina n ce ira p e la U tiliza o d e R e c urso s H d ric o s p a ra fin s d e G e ra o d e E ne rg ia is p o r c e nto ) so b re o va lo r d a e ne rg ia 6 % (se E l tric a p ro d uz id a IC M S Im p o sto so b re O p e ra e s R e la tiva s C irc ula o d e M e rc a d o ria s e so b re P re sta o d e S e rvi o s d e T ra n sp o rte Inte re sta d ua l e Interm unic ip a l e d e C o m u nic a o

C O M P E N S A E S F IN A N C E IR A S

V a ri ve l - d e 7 a 3 3 % (na m d ia , 1 7 % ) O S e na do e d e rana R eso lu 9 /9 2 ,d e te rm ina F l, o a a lq uo ta m xim a d e 8 % A C F F e d e ravig en ten o fa z q ua lq uere stri o l r q uan to o e sta b e le c im e ntosa lq uo tad o IP T U , a da s n o p re v q ua lq ue r lim ite . V a ri ve l - a t 5 %

IT D C - Im p o sto d e T ra nsm iss o C a usa M o rtis e D o a o

IP T U - Im p o s to T e rrito ria l U rb a n o
IS S Q N - Im p o sto so b re S e rvio s d e Q ua lq ue r N a ture za

IT IV -Im p o sto T ra nsm iss o "Inte r V ivo s"

O M unic p io livre p a ra d o sa r a ca rg a trib ut r

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O Simples Nacional ou a Lei Geral da Micro e Pequena Empresa A Lei Complementar 123/2006 instituiu o regime especial unificado de arrecadao de tributos e contribuies devidos pelas microempresas e empresas de pequeno porte: o SIMPLES NACIONAL. um regime de arrecadao, de carter facultativo para o contribuinte, que abrange os seguintes impostos e contribuies: 1. Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ; 2. Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; 3. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; 4. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS; 5. Contribuio para o PIS; 6. Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica; 7. Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS; 8. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS. Os tributos e contribuies sero calculados mediante as alquotas das tabelas integrantes da Lei Complementar 123/2006 e recolhidos em guia nica. O Simples Nacional um dos componentes do Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, tambm conhecido como Lei Geral da Micro e Pequena Empresa. Com a Lei Geral, os benefcios iro alm dos tributrios, tais como a simplificao nos processos de obteno de crdito, implantao de tecnologia, exportao, vendas para o setor pblico, abertura e formalizao de empresas. Praticamente todas as atividades de comrcio e indstria podem aderir ao Simples Nacional, desde que alcancem uma receita bruta de at R$ 2.400.000,00, por ano. Entretanto, no caso dos servios as restries so bem maiores. A Tabela a seguir apresenta a Estrutura Tributria estabelecida pela Lei Complementar 123/2006, com as alteraes da LC 127/2007 (altera alguns aspectos da Lei do Simples, propiciando reduo tributria para alguns setores de servios). 16

ESTRUTURA TRIBUTRIA VIGENTE APS A LC 123/2006 Aplicvel a Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte
COMPETNCIA/DISCRIMINAO SUBSTITUIO REGULAMENTAO NO EXCLUI A INCIDNCIA

DA UNIO
a)relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas b)relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel c)relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS Contribuio para o PIS/PASEP incidentes na importao de bens e servios

Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ

incidentes na importao de bens e servios incidentes na importao de bens e servios LC 123/2006 e alteraes da LC 127/2007

Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991

Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos impostos e contribuies. As alquotas so estabelecidas considerando-se a Receita Bruta dos ltimos 12 meses e a Atividade da Empresa.

a)relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual b)relativa ao trabalhador Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados - IE

Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - IPTR

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COMPETNCIA/DISCRIMINAO

SUBSTITUIO dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as contribuies para as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical.

REGULAMENTAO

NO EXCLUI A INCIDNCIA

Outras Contribuies DOS ESTADOS E DO DF

Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS

Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos impostos e contribuies. As alquotas so estabelecidas considerando-se a Receita Bruta dos ltimos 12 meses e a Atividade da Empresa.

LC 123/2006 e alteraes da LC 127/2007

a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;

b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem como do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital;

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COMPETNCIA/DISCRIMINAO

SUBSTITUIO

REGULAMENTAO

NO EXCLUI A INCIDNCIA

DOS MUNICPIOS
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos impostos e contribuies. As alquotas so estabelecidas considerando-se a Receita Bruta dos ltimos 12 meses e a Atividade da Empresa. a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; b) na importao de servios;

LC 123/2006 e alteraes da LC 127/2007

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