ARTIGO

" O METODO DO CUSTEIO DIRETO

De fcil aplicao contbil, o custeio direto fornece bases mais amplas para enfrentar a concorrncia de preos e permite estabelecer diretrizes financeiras mais flexveis .

Wolfgang Schoeps Professor Titular do Departamento de Administrao da Produo, Logstica e de Operaes Industriais da EAESP/FGV. .,f RESUMO: O Mtodo do Custeio Direto proporciona maior flexibilidade nas decises de fixao de preos, o que crucial nas situaes de resistncia de compradores aos preos ofertados. um instrumento tanto para manter a competitividade como para enfrentar uma conjuntura recessiva. Sua nfase est na exata determinao dos custos variveis, ou seja, desembolsos diretos de caixa, para determinar o limiar de custos. Acima deste, haver a absoro das despesas e dos custos indiretos, cuja incidncia no custo final dever ser calibrada de acordo com as reais condies de mercado. A poltica de vendas ser mais flexvel e benefcios podero ser otimizados.

.,; PALAVRAS-CHAVE: Custos industriais, custos variveis, custos fixos, preos de venda, contabilidade de custos.

,; ABSTRACT: The Method of Direct Costing offers greater flexibility for pricing decisions. This becomes a crucial factor in a situation as to overcome buyers's resistance to prices offered or as a strategy to remain competi tive during recessive periods. The method gives emphasis to variable cost calculation and out-of -pockei expendiiures, as a mean of fixing a boitom-line for prices. Ooerhead costs can be allocated accoring to specific murket situutions, trying on one hand to promete sales and on the other to optimize overall profits.
,f KEY WORDS: Manufacturing costs, oariable and fixed costs, cosi allocation, pricing policies, cost accounting. So Paulo,32(3):58-66 Jul./Ago.1992

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Revista de Administrao de Empresas

oMTODO DO CUSTBO
INTRODUO A constante procura de mtodos e processos teis orientao do administrador de cpula tem, no campo da contabilidade industrial, levado a um sistema de anlise de custos de inestimvel valor prtico para as nossas empresas. Trata-se do chamado Mtodo do Custeio Direto (Direct Costing), que contribui para: aumentar o poder competitivo da empresa; planejar melhor seu resultado econmico; determinar preos em funo da ca pacidade instalada de produo e, ao mesmo tempo, das condies vigentes no mercado. Este artigo tem por objetivo demonstrar como o custeio direto realizado, quais so as suas vantagens perante outros mtodos de contabilizao de custos e quais so algumas das suas aplicaes na prtica administrativa. O CONCEITO DO CUSTEIO DIRETO Visa ao custeio direto dar maior flexibilidade determinao dos preos de venda e do lucro da empresa, separando as despesas fixas de fabricao, de vendas e de administrao (que so debitadas diretamente conta de lucros e perdas) dos custos diretamente variveis com a produo. J nos seus primrdios, de 1892 a 1902, a literatura especializada da contabilidade de custos mencionava a prtica de debitar as despesas gerais de fabricao demonstrao de lucros e perdas. Autores norte-americanos voltaram ao assunto na dcada de 1930, mas foi, principalmente, nos perodos de freqentes variaes da atividade econmica que ocorreram no mundo inteiro desde 1950, que ficou patente a vantagem de determinar os custos independentemente de critrios de absoro direta das despesas gerais de fabricao. O termo "custeio direto" foi, pela primeira vez, empregado por Jonathan N. Harris em 1936, em um trabalho publicado no N.A.C.A. Bulletin. A definio e descrio mais divulgadas e aceitas de mtodo foram publicadas pela mesma revista em janeiro de 1951, num artigo de W. W. Neikirk, com os seguintes conceitos: "O custeio direto deve ser definido como uma separao entre os custos de fabricao e os custos variveis com o volume de produo. Para determinar o custo do produto em estoque, assim como o custo do produto vendido, somente se computam os custos primrios e os custos indiretos variveis. As despesas fixas referentes fabricao, vendas e administrao sero debitadas a lucros e perdas. importante notar, porm, que o custeio direto consiste, em primeiro lugar, na separao de despesas, e somente em segundo lugar, num mtodo para determinar o valor dos produtos em estoque. Na anlise do lucro pelo mtodo do custeio direto, todos os itens referentes ao custo e s despesas so colocados em ordem decrescente de acordo com sua variabilidade. O primeiro item a ser deduzido da receita bruta de vendas o custo varivel de fabricao. Tambm a parte diretamente varivel das despesas de vendas como as comisses, por exemplo, deve ser deduzida. A importncia ltquida aps estas dedues convencionalmente chamada de margem comercial. As dedues seguintes sero todas de nat~reza fixa, isto , despesas fixas de administrao, vendas efabricao, obtendo-se assim o lucro lquido da empresa, anterior tributao sobre a renda, para determinado periodo",' Convm lembrar que o sistema de rateio de despesas gerais sempre tem por base critrios que podem ser alterados, de acordo com a apreciao do modo e do grau no qual as despesas gravam a produo e a venda de um produto. Portanto, so critrios bastante subjetivos, dentro dos limites totais das despesas, e um administrador esclarecido dificilmente aceitar um clculo de custo como sendo a expreso absoluta e matemtica da realidade financeira. Procurar antes conhecer minuciosamente quais foram as premissas utilizadas para chegar aos resultados apresentados. A moderna administrao necessita de demonstraes contbeis sobre as quais possa basear decises quanto sua poltica referente a vendas, preos, produo, estoques, financiamentos, expanso, enfim, a todos os elementos ligados sua gesto. Estas demonstraes contbeis ou mesmo estatsticas constituem a chamada "contabilidade administrativa", com a funo precpua de orientar o administrador, ao

DIRETO

1. NEIKIRK, W. W. "How Direct Costing Can WorkforManagemenf. N. A. C. A. Bulle6n, janeiro de 1951, p.525.

Copyright 1992, 1961, Revista de Administrao de Empresas I EAESP I FGV, So Paulo, Brasil. Texto publicado na RAE, 1(2): 57-75, setJdez. 1961.

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passo que a contabilidade fiscalcontinua a satisfazer primordialmente as exigncias tributrias. O sistema do custeio direto tem contribudo muito para simplificar a tarefa de rateio de custos e despesas. Contrariamente ao procedimento usado no sistema de custeio por absoro, o custo do produto acabado em estoque no inclui as despesas fixas de fabricao. CUSTEIO DIRETO E CUSTEIO POR ABSORO A contabilidade de custo industrial por absoro fornece, normalmente, os seguintes elementos ao administrador: a) custo primrio, representando os gastos diretos, tais como mo-de-obra e materiais; b) custo de fabricao, representando a soma do custo primrio com as des pesas de fabricao (material e mo-deobra indiretos, assim como as despesas gerais da fbrica); c) custo total, representando a soma do custo de fabricao com as despesas gerais de administrao e as despesas de vendas. No mtodo do custeio direto, para determinado perodo, s despesas fixas de fabricao so adicionadas as despesas fixas de administrao e de vendas, que, acrescidas do custo primrio (ou custo varivel), daro o custo total. Nesse mtodo, a diferena entre o produto das vendas e o custo primrio constitui a chamada "margem comercial" ou "contribuio s despesas gerais, inclusive lucro". Exemplificando:

Quando existe grande volume de produo e quando parte aprecivel deste fica em estoque, no se apresentar um quadro errneo de despesas absorvidas se se aplicar o custeio direto. Por outro lado, quando o estoque passa a abastecer o mercado, estando a produo reduzida, ento a mercadoria vendida do estoque passa a absorver parte das despesas gerais de fabricao, pois, do contrrio, o reduzido volume de produo teria, necessariamente, que arcar com a absoro destas mesmas despesas. Conseqentemente, o resultado da conta de lucros e perdas refletir, mensalmente, uma posio mais equilibrada da empresa. Alm do mais, ser mais fcil administrao da empresa determinar o preo para cada venda, pois, conhecendo-se o custo primrio do produto posto em estoque, ser possvel raciocinar em termos de lucro marginal para cada venda, tornando, assim, mais competitiva a poltica de vendas e a fixao de preos.

A anlise marginal aplicada s finanas da empresa visa a aumentar o lucro total, alterando-se os preos em juno das quantidades vendveis, o que pressupe um conhecimento bsico do comportamento da demanda.
No sistema do custeio direto, o custo primrio de fabricao, acrescido das despesas diretas de vendas, corresponde sempre s quantidades vendidas, no havendo, desta forma, a absoro de despesas no caso de aumentar-se o estoque. A produo no vendida resultaria em lucro aparentemente maior, mas no realizado. Pelo sistema de custos absorvidos, o custo da produo ser mais elevado durante os meses nos quais fornecida maior quantidade de produtos pelo estoque existente do que pela fabricao. Estas flutuaes do custo contbil normalmente no justificam mudanas de preos. Para o administrador incumbido da determinao da poltica de preos, o item "contribuies s despesas gerais inclusive lucro" representa um dado mais flexvel para base de

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o MTODO
decises, pois, aquele pode julgar imediatamente se esta contribuio suficiente ou no, alterando, respectivamente, os preos e a margem de lucro em funo das condies vigentes no mercado. O estudo das possibilidades de lucro que, eventualmente, poderia resultar da venda adicional de produtos com preos inferiores aos preos correntes, mas superiores ao custo varivel, objeto da anlise marginal, ou seja, da anlise do lucro adicional a ser obtido pela venda de quantidades tambm adicionais em relao s quantidades bsicas necessrias para produzir determinado resultado financeiro. A anlise marginal aplicada s finanas da empresa visa a aumentar o lucro total, alterando-se os preos em funo das quantidades vendveis, o que pressupe um conhecimento bsico do comportamento da demanda. Sem este conhecimento ser sempre perigoso lanar quantidades adicionais a preos inferiores aos preos normais. E esta reduo dos preos dever apenas atingir setores ou consumidores isolados, sob pena de destruir a estrutura de preos da empresa. Diversas empresas nacionais, fabricantes de equipamento industrial sob encomenda, utilizam, atualmente, este procedimento para reduzir os preos nos seus oramentos a fim de obter novas encomendas. efetuada uma reduo progressiva dos preos orados, medida que ultrapassado o volume de produo que corresponde absoro das despesas fixas e retribuio do capital. Desta maneira, a empresa toma-se cada vez mais competitiva com o aumento de sua produo.

DO CUSTEIO DIRETO

Dados bsicos para a previso trimestral

(na forma utilizada para o clculo de custos por absoro, com separao dos custos fixos e variveis)

produo e vendas nos trs casos de apurao de lucros trimestrais. (Vide quadros

1 a 5).
Ao comparar os resultados obtidos no clculo efetuado pelas trs variantes, verificam-se variaes substanciais na distribuio do lucro anual entre os quatro trimestres. Apesar de um volume de vendas mais baixo no segundo do que no primeiro trimestre, o lucro acumulado pelo mtodo de custos por absoro aumentou no segundo trimestre. No terceiro trimestre, a situao representa o inverso, isto , para um volume de vendas maior, o lucro menor do que em qualquer dos trimestres anteriores. No quarto trimestre, o volume de vendas o mesmo, mas h uma diferena de US$ 400 no lucro, em relao ao trimestre anterior. Estas diferenas so devidas s variaes das quantidades de produo e de vendas, considerando-se sempre constantes os preos de venda, os custos de pro-

UM EXEMPLO NUMRICO
Devido s diferentes premissas, o lucro calculado pelo custeio direto e o lucro apurado pela contabilidade tradicional de custos por absoro podem divergir bastante durante determinados perodos contbeis. A fim de melhor demonstrar a diferena entre os dois mtodos, recorremos a um exemplo numrico da demonstrao de lucro anual de uma empresa, dividido em trimestres e calculado pelo mtodo de absoro e de custeio direto." Nesta ilustrao, tornam-se patentes as variaes do lucro para determinadas quantidades de

2. N. A. C. A. Bulletn. "DirectCosting",
abril de 1953, pp. 1112-13.

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RAE
Primeiro mtodo Sistema: Custos por absoro das despesas gerais de fabricao razo de $ 0,20 por unidade, baseados na previso trimestral de 30.000 unidades duo e a linha de produtos. Na prtica, ocorrero variaes para estes fatores, porm, a variao quantitativa sempre aparecer da mesma forma em relao ao lucro apurado. CUSTEIO DIRETO E PONTO DE PARIDADE

o ponto de paridade (break-even poinii o ponto em que a receita igual ao custo total, correspondendo a um determinado nvel ou volume de operaes. Este ponto tambm corresponde ao volume mnimo de operaes necessrio para cobrir todos os custos e, portanto, apenas acima deste volume poder ser auferido qualquer lucro. O ponto de paridade pode ser expresso em unidades fsicas, monetrias ou percentagem da capacidade total existente de produo. A determinao do ponto de paridade imprescindvel para os casos de anlise marginal do lucro quando, por exemplo, se deseja diminuir o preo de vendas para aumentar seu volume, com o objetivo de obter-se o lucro mximo em relao capacidade produtiva disponvel. No ponto de paridade, no h lucro nem prejuzo e, em perodos mais difceis, tambm o ponto de referncia para fixar nveis mnimos de atividade e diminuir eventuais prejuzos de operao. O mtodo do custeio direto possibilita uma rpida anlise do ponto de paridade, efetuando-se a diviso das despesas gerais pela percentagem que a "margem comercial" representa da receita bruta de vendas. Em termos de custeio direto, o ponto de paridade em cruzeiros corresponde ao volume de vendas em que a "margem comercial" igual s despesas gerais fixas. Assim,

sendo:

Lucro lquido

US$ 2.400 US$ 2.759 US$ 2.470 US$ 2.671 US$10.300

Exemplo: utilizando os dados constantes do quadro 5, calcular o ponto de pari-

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o MTODO DO CUSTEIO DIRETO

dade referente ao total produzido e vendido durante o ano.
M == 35,0% das vendas anuais F = US$ 32.400

Terceiro mtodo Sistema: Custeio direto, considerando-se as despesas gerais de fabricao como custo fixo para cada perodo !.

!
Vendas Custo da mercadoria produzida Soma: estoque inicial

Portanto,

3!l 4~ 19 29 trimestre . trimestre trimestre trimestre

Anual

US$ 30.000 US$ 28.000 US$ 32.000 US$ 32.000 US$122.000 . . , 19.500 22.100 18.2O 3.900 19.500 22.100 3.900 19.500 10.500 18.200 9.800 22.100 1.300 20.800 11.200 20.800 11.200 79.300 42.700 19.500 1.300 20.800 79.300

Conclui-se que o lucro anual de US$ 10.300 produzido por vendas acima do ponto de paridade, no total de US$ 29.429, que , justamente, a diferena entre o faturamento total de US$ 122.000e o ponto de paridade de US$ 92.571.(Vide grfico I.)
A PRTICA DA DETERMINAO DE PREOS

Custo da mercadoria disponvel Subtrai: estoque final Custo da mercadoria venida Margem comercial Despesas lixas PabriGao Administrao vendas Total Lucro lquido

anterior demonstra que o mtodo do custeio direto pode ser utilizado com vantagem para uma srie de decises administrativas, sobretudo para aquelas que se relacionam com a determinao do preo em funo da capacidade instalada de produo e da procura vigente no mercado .

o exemplo

6.000 2.100 8.100 US$ 2.400

6.000 2.100 8.100 US$1.700

6.000 2.100 8.100 US$3.l00

6.000 2.100 8.100 US$3JOO

24.000 8.400 32.400 US$10.300

Na dinmica dos negcios em uma economia livre, a concorrncia representa a maior fora para a determinao do preo de produtos manufaturados; mas nem sempre a oferta e a pr.ocura resultam em preos bem definidos.

Determinao do ponto de paridade referente demonstrao do .lucro anual (quadro 5) bas~ado no mtodo do custeio direto
~130

2120
N

~h 10 tn

5100 ~

Observaes e estudos demonstram que o princpio clssico da determinao do preo pelo clculo do seu custo total, adicionado de uma determinada percentagem de lucro, encontra dia a dia menor aplicao por parte dos administradores de empresas. Hoje, o administrador est muito mais interessado nos lucros totais de operao obtidos durante um determinado perodo, do que numa dada percentagem ou margem de lucro fixa por unidade. Na dinmica dos negcios em uma economia livre, a concorrncia representa

':E 90 80 70 60 50

40
30 20 10

10

20

30

40

50

60

70

MIL UNIDADES PRODUZIDAS POR ANO

80

90 100 110 120130

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a maior fora para a determinao do preo de produtos manufaturados, mas nem sempre a oferta e a procura resultam em preos bem definidos. Assim, alguns produtos so vendidos com pequena margem de lucros, quer porque seus fabricantes achem que esta margem suficiente, quer porque no possuam clculos corretos de custos. Por outro lado, a margem de lucro pode ser elevada em relao remunerao do capital aplicado na empresa, quando assim tambm agem os concorrentes, ou quando, por insuficincia ou mesmo ausncia destes, o mercado est disposto a pagar o preo exigido pelos fornecedores. a chamada determinao do preo pelo princpio de what the traffic can bear em que produtos determinam o preo em funo do mximo que o mercado est disposto a pagar pelo produto. Entre ns, por exemplo, procura justificar-se freqentemente a manuteno, por parte dos produtores, de preos considerados elevados para certos produtos de grande demanda, pois, se diz, como o prprio mercado determina finalmente o preo, os produtores julgam que o preo para o consumidor seria sempre o mesmo, canalizando-se apenas um lucro maior para os intermedirios de vendas. Este argumento tem sido utilizado por diversos representantes da nossa indstria automobilstica, principalmente no comeo das suas atividades no pas. Afirmavam que, devido grande procura de veculos, tanto os concessionrios como os consumidores acabariam vendendo pelo preo de mercado. A fixao de preos de venda implica em tabelamento e est sobejamente provado que o controle de preos por tabelamento contrrio ao funcionamento das leis da oferta e procura. Da resulta o fracasso da fixao de preos quando feita em bases diferentes da oferta do mercado, criando-se o mercado negro sempre que a procura maior do que a oferta. Por outro lado, so concedidos descontos especiais aos compradores sempre que h maior oferta ou retrao de compras. CAPACIDADE EXCESSIVA E PRODUTOS MLTIPLOS No existe, ento, correlao entre preos e custos para um determinado produ-

to? A resposta bvia a esta pergunta que existe uma relao para cada produto durante determinada poca, pois, a longo prazo, nenhuma empresa pode sobreviver sem vender acima de um custo mnimo de operao. Contudo, como deve ser fixado este custo? O mtodo de custeio direto fornece uma resposta satisfatria a esta pergunta. Na classificao dos custos utilizada para o custeio direto, o custo primrio, adicionado das despesas diretas de vendas, tais como comisses e impostos, pode ser considerado como constituindo o limite inferior do preo de venda. Este critrio particularmente til quando existe capacidade produtiva instalada, em excesso demanda do mercado para um determinado preo. Este limite inferior corresponde ao desembolso direto em dinheiro pela produo e venda do produto e considera-se que qualquer importncia que se consiga acima deste limite constituir pelo menos uma contribuio para absorver as despesas gerais, de natureza fixa. O custo primrio adicionado das despesas diretas tambm pode ser chamado de custo varivel- que os americanos denominam caracteristicamente de out-ofpochet expense. Para empresas que produzem uma linha variada de produtos, o mtodo do custeio direto permite, com grande facilidade, que uma maior proporo das despesas fixas seja absorvida pelos produtos que contam com um mercado em condies favorveis, em benefcio daqueles produtos cuja posio desfavorvel no momento, mas cuja eliminao prejudicaria a poltica comercial da empresa. Ao eliminar alguns itens, a empresa deixaria, talvez, de oferecer uma linha completa ao mercado, o que poderia resultar na perda de negcios nos setores mais lucrativos. Ainda assim, esses mesmos itens podem contribuir para absorver um mnimo de despesas fixas. ABSORO DE CUSTOS E CONCORRNCIA Sob certas condies, a absoro a priori das despesas fixas pelas linhas de maior lucratividade pode ser um poderoso instrumento para enfrentar a concorrncia. Um exemplo disto foi oferecido ao mundo de negcios pela indstria qumica alem, no perodo compreendido entre as duas

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OMTODODO CUSTEIO DIRETO

Guerras Mundiais. Mesmo sem considerar a questo das patentes de processos, era muito difcil concorrer com a indstria qumica alem em matria de preos. Os grandes cartis da indstrica qumica, fabricando inmeros produtos, possuam substancial flexibilidade em relao fixao dos respectivos preos para cada produto. Calculando os custos por um sistema que pode ser considerado uma aproximao do direct costing, apresentavam-se, ento, os seguintes procedimentos fundamentais: a) No clculo dos produtos bsicos no era levado a crdito o valor dos resduos ou subprodutos resultantes de seu processo, quando o mercado assim o permitia. Estes resduos que, por sua vez, dariam origem a um ou mais subprodutos e, portanto, constituam a matria-prima de outros processos, entravam com valor igual a zero no clculo de custo destes subprodutos. Evidentemente, a chamada linha de subprodutos no era, assim, passvel de concorrncia. b) No caso em que os produtos bsicos tivessem que enfrentar concorrncia de preos, seria estudado at que ponto um ou mais outros produtos e subprodutos poderiam arcar com parte de seu custo fixo ou mesmo varivel. Nesta hiptese, os subprodutos seriam contabilizados com determinados valores, diminuindo-se, assim, o custo de um produto bsico e aumentando-se o custo do subproduto pelo maior valor atribudo sua respectiva matriaprima. Em uma industrializao complexa como a de produtos qumicos, fica bem patente que, com base nas premissas expostas, as variaes de custo podem sofrer manipulaes em nmero praticamente infinito. Desta forma, determinadas indstrias no apenas mantm sua posio competitiva, mas chegam, eventualmente, a dominar completamente o mercado pela excluso de concorrentes que sero fatalmente desencorajados pela queda artificial do preo dos produtos que desejarem lanar no mercado. Nos Estados Unidos, o legislador probe a venda abaixo do custo a fim de coibir a concorrncia desleal e a formao de monoplios. Na prtica, a comprovao do

custo real, para efeitos legais, sempre difcil e controvertida. Entre ns, a legislao ainda no especfica, neste ponto. VS. NVEIS CONSTANTES DE PRODUO A anlise dos custos pelo direct costing constitui, igualmente, valioso subsdio para determinar os limites prticos dos preos de venda, visando obteno de nveis constantes de produo.

PROCURA IRREGULAR

Quando a capacidade de produo da empresa tiver atingido o seu limite superior para as instalaes existentes e a demanda ainda exceder a capacidade de produo, ento ser conveniente estudar as possibilidades de expanso com elevao dos custos fixos.

Assim, para certos setores de nossa indstria, a conjuntura de negcios acarreta, periodicamente, reduzida atividade industrial. O custeio direto indicar at que ponto as despesas variveis e fixas sero cobertas em funo de uma estrutura flexvel de preos, mantendo constante o volume da produo. A simples reduo dos nveis de produo, acompanhando a queda de vendas, normalmente agrava o custo unitrio e, conseqentemente, a empresa toma-se menos competitiva. E isto acontece justamente quando a situao exigiria um comportamento em direo oposta. Quando a capacidade de produo da empresa tiver atingido o seu limite superior para as instalaes existentes e a demanda ainda exceder a capacidade de produo, ento ser conveniente estudar as possibilidades de expanso com elevao dos custos fixos. Outro ponto ser a repercusso, sobre a rentabilidade, tanto do capital a ser invertido na prpria expanso, como do capital atual. Ainda no caso de uma maior demanda no justificar uma expanso, resta considerar a possibilidade de limitar os pedidos aos nveis da produo, em virtude da criao de preos mais elevados. Por isso, nos casos de flutuaes fre-

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qentes e apreciveis, o sistema de custeio direto apresenta algumas vantagens indiscutveis para a orientao do administrador, em relao ao traado de diretrizes quanto estrutura de preos e remunerao do capital empregado na empresa.

CONCLUSES
Nas empresas brasileiras que adotam o custeio direto, observa-se que, em virtude de limitaes de ordem fiscal, a contabilidade oficial realizada pelo processo tradicional, enquanto que o custeio direto utilizado para fins internos de anlise, estudos e decises a respeito de poltica de preos e resultados financeiros .

Alm dessas vantagens, o custeio direto oferece meios mais precisos para o planejamento financeiro, sobretudo quando a empresa est sujeita a variaes susbstandais no seu volume de produo e de vendas, ou quando produz uma multiplicidade de produtos com diferentes graus de aceitao no mercado. Oferece o custeio direto bases mais flexveis do que o custeio por absoro para determinar preos em funo da capacidade de produo e das condies impostas empresa pelo mercado e pela concorrncia, possibilitando a escolha de maior nmero de alternativas para as decises administrativas.

A prtica de manter-se toda a contabilidade de custos separada da contabilidade fiscal constitui um procedimento observado no apenas entre ns, mas tambm em muitos outros pases.

BIBLIOGRAFIA

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Normalmente, os sistemas convencionais de custo permitem a realizao do custeio direto atravs do reagrupamento de seus dados contbeis. A prtica de manter-se toda a contabilidade de custos separada da contabilidade fiscal constitui um procedimento observado no apenas entre ns, mas tambm em muitos outros pases. Isto no s justificvel, mas tambm se torna necessrio, pelo fato de os resultados da contabilidade para fins fiscais no oferecem os pormenores necessrios ao perfeito controle financeiro dos diferentes setores de uma empresa. Ao contrrio do mtodo tradicional de custos por absoro, o sistema do custeio direto separa os custos fixos de fabricao dos custos diretamente variveis com a produo. Os custos fixos so diretamente levados conta de lucros e perdas e eqitativamente distribudos por perodos de produo. Desta maneira, o empresrio obtm um dado de custo de mercadorias vendidas que, mais fielmente, reflete os gastos e esforos feitos nos respectivos perodos de produo. Por conseguinte, tambm o lucro lquido por perodos de produo e venda toma-se mais realista.

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