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SORVETES TRIBUTAO

Achiles Augustus Cavallo

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TRIBUTAO NO BRASIL

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UTOPIA X REALIDADE
A Constituio Federal estabelece que os direitos sociais so a educao, a sade, o trabalho, a moradia, o lazer, a segurana, a previdncia social e a assistncia aos desamparados. Logo, caberia ao Estado fomentar esses direitos estabelecidos pela CF, atravs dos valores arrecadados ttulo de tributo.

(CF, Art. 6)

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A EVOLUO DA VORACIDADE ARRECADATRIA - PIS

CUMULATIVO

MONOFSICO
NO-CUMULATIVO IMPORTAO

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A EVOLUO DA VORACIDADE ARRECADATRIA - COFINS

CUMULATIVO MONOFSICO NO-CUMULATIVO IMPORTAO

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TRIBUTRIA

Existem mais de 60 tipos de tributos

Fonte: Veja, 28/07/04, p. 44.

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IPI
- Tributo federal, exigido de fabricantes e equiparados a industrial (p.ex. importador), e sua base de clculo o preo de venda do produto pelo contribuinte, exceto o ICMS-ST.
- Tributo que se vale da NCM (nomenclatura comum do Mercosul) para operacionalizao da sua cobrana.

-No caso, os sorvetes so classificados em duas posies:

2105.00 - Sorvetes, mesmo contendo cacau. 2105.00.10 - Em embalagens imediatas de contedo inferior ou igual a 2kg 2105.00.90 Outros - Alquota de 5% (regra geral). - Alquota fixa:
Os sorvetes de massa ou cremosos ou como sorvetes especiais, ficam sujeitos ao IPI: mais de 0,45 at 1 litro R$ 0,04 mais de 1 at 2 litros R$ 0,08 mais de 2 at 3 litros R$ 0,13 mais de 3 at 5 litros R$ 0,20 mais de 5 at 10 litros R$ 0,38 mais de 10 litros R$ 0,75

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IPI - excees
IPI produtos fabricados em estabelecimentos comerciais:
Art. 5 No se considera industrializao: I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes;

IPI produtos artesanais

Art 5 ... III - a confeco ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7; Art. 7 Para os efeitos do art. 5 : I - no caso do seu inciso III, produto de artesanato o proveniente de trabalho manual realizado por pessoa natural, nas seguintes condies: a) quando o trabalho no conte com o auxlio ou participao de terceiros assalariados; b) quando o produto seja vendido a consumidor, diretamente ou por intermdio de entidade de que o arteso faa parte ou seja assistido. 8

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Continuao - IPI excees

-Simples
Empresas integrantes do sistema simples empresas de pequeno porte e microempresas tem o IPI includo na alquota do simples, mediante o acrscimo de 0,5% (meio ponto percentual). No h aproveitamento de crditos do IPI. -Distribudoras A distribuidora de sorvetes no est sujeito ao IPI, cuja cadeia se encerra na venda do produto para o revendedor.

-Crditos do IPI

Sujeio a regra de no cumulatividade, restando a questo sobre o uso dos crditos advindos de insumos desoneradas.
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ICMS-ST (substituio tributria)

Sistemtica de apurao diferenciada:
Artigo 295 - Na sada de sorvete, de qualquer espcie, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, fica atribuda a responsabilidade pelo pagamento do imposto incidente nas operaes subseqentes (Lei 6.374/89, art. 8, X, e 3, na redao da Lei 9.176/95, art. 1, e art. 60, I, e Protocolo ICMS-20/05, clusulas primeira e quarta): (Redao dada ao artigo 295 pelo inciso I dor art. 1 do Decreto 49.908 de 22-08-2005; DOE 23-08-2005; efeitos a partir de 1-09-2005) I - a estabelecimento de fabricante ou de importador ou a arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado neste Estado; II - a estabelecimento de fabricante ou importador ou a arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado em outro Estado, signatrio de acordo implementado por este Estado, arrolado na Tabela III do Anexo VI; III - a qualquer estabelecimento que receber sorvete diretamente de outro Estado, em hiptese no abrangida pelo inciso anterior.

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ICMS-ST (base de clculo)

Base de clculo:

Artigo 296 - Para determinao da base de clculo, em caso de inexistncia do preo mximo ou nico de venda a ser praticado pelo contribuinte substitudo, fixado por autoridade competente ou de preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, o percentual de margem de valor agregado a que se refere o artigo 41 ser de 70% (setenta por cento) para os produtos indicados no inciso I do 2 do artigo 295 (Protocolo ICMS-20/05, clusula segunda, pargrafo nico, I). (Redao dada ao artigo 296 pelo inciso II dor art. 1 do Decreto 49.908 de 22-08-2005; DOE 23-08-2005; efeitos a partir de 1-09-2005)

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ICMS-ST (tabela de preos sugeridos)

Fixada oficialmente com publicao no Dirio Oficial:
Dirio Oficial do Estado de SP Volume 114 - Nmero 56 - So Paulo, quarta-feira, 24 de maro de 2004 COORDENADORIA DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA Portaria CAT-18, de 23-3-2004 Divulga valores para base de clculo da substituio tributria de sorvetes e acessrios O Coordenador da Administrao Tributria, tendo em vista o disposto no 7 do artigo 28 da Lei 6.374, de 1/03/89, na redao dada pela Lei 9.794, de 30/09/97, e no artigo 43 do Regulamento do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios - RICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490, de 30/11/00, e considerando o pedido formulado pela ABIS - Associao Brasileira das Indstrias de Sorvetes e pelo SICONGEL - Sindicato da Indstria Alimentar de Congelados, Supercongelados, Sorvetes, Concentrados e Liofilizados no Estado de So Paulo, no qual consta indicao de preos sugeridos para determinao da base de clculo do ICMS nas operaes com sorvetes, sujeitas substituio tributria, expede a seguinte portaria: Artigo 1 - Para determinao da base de clculo do imposto na sujeio passiva por substituio tributria com reteno do imposto nas operaes com sorvetes e acessrios, em relao aos fabricantes das marcas especificadas, sero utilizados os preos sugeridos indicados na tabela em anexo. Pargrafo nico - No utilizados os preos mencionados no Anexo em virtude de deciso administrativa ou judicial que no determine a aplicao de outra base de clculo para a substituio tributria das mercadorias de que trata esta portaria, a base de clculo do imposto devido em razo da substituio tributria ser determinada de conformidade com a disciplina prevista no artigo 296 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490, de 30/11/2000. Artigo 2 - Esta portaria entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos a partir do dia 1 de abril de 2004, quando ento ficar revogada a Portaria CAT-71, de 25-8-2003.

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ESTADOS QUE ESTO NO PROTOCOLO 45/91

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TRIBUTAO PELO LUCRO REAL

Escolha facultativa para as empresas com faturamento menor de R$ 48 mi/ano. Apurao da base tributvel aps abatimento de despesas

Permite a apropriao de crditos do PIS-COFINS, estando sujeita a tributao de 9,25% (1,65% e 7,6%)
Recomendvel para empresas de baixa lucratividade e com aquisio de insumos de industriais

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TRIBUTAO PELO LUCRO PRESUMIDO Limite de faturamento at R$ 48 mi/ano.

Apurao do PIS, COFINS, IR, CSLL e Adicional com base no faturamento

No permite apropriao de crditos do PIS-COFINS Pagamento trimestral. Recomendvel para empresas de alta lucratividade e sem crditos.
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Obrigado
Achiles Augustus Cavallo Alameda Santos, 211 cj. 311 So Paulo Fones: 11-3266-5666 e 3262-1709 achiles@achilescavallo.adv.br

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