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MDIAS EMPRESAS
Dezembro/2013
Sumrio
Introduo .................................................................................................................................. 6
O que so Normas Internacionais de Contabilidade? .................................................... 7
Objetivos da Convergncia ................................................................................................... 7
Quem deve adotar .................................................................................................................... 7
Todas as PMES podem adotar o CPC das PMES? .............Erro! Indicador no definido.
Pblico diretamente afetado ....................................................Erro! Indicador no definido.
Benefcios da Convergncia ................................................................................................. 8
Sinopse Histrica ..................................................................................................................... 8
Comparao entre a verso Full do CPC x CPC PME; ................................................. 10
Principais dificuldades de implantao das normas emitidas pelo IASB .............. 13
Ordenamento Jurdico: ......................................................................................................... 13
Construo da Estrutura das Normas emitidas pelo IASB ............. Erro! Indicador no
definido.
O CPC da Pequena e Mdia Empresa ............................................................................... 14
Simplificaes das IFRS For SME CPC PME .............................................................. 14
Contabilizaes complexas foram excludas desta norma: ........................................... 14
Isenes para alguns tpicos: ............................................................................................ 14
SEO 01 Pequenas e Mdias Empresas.................................................................... 14
Conceito de Pequenas e Mdias Empresas .................................................................... 14
Prestao Pblica de contas e Condio Fiduciria....................................................... 14
SEO 02 Conceitos e Princpios Gerais .................................................................... 15
Objetivo das Demonstraes Contbeis das PMES....................................................... 15
Caractersticas qualitativas de informaes em demonstraes contbeis................ 15
Conceitos Gerais para aplicao da caracterstica qualitativa:..................................... 16
Desempenho / Resultado .................................................................................................... 16
Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa .................................................. 17
Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa .......................................................... 17
Custo Histrico:..................................................................................................................... 17
Valor Justo:............................................................................................................................ 17
Regime de competncia ...................................................................................................... 18
SEO 03 - Apresentao das Demonstraes Contbeis ........................................ 18
Continuidade ......................................................................................................................... 18
3
Introduo
As pequenas e mdias empresas tem papel decisivo no mundo dos negcios. Em
praticamente todos os pases, no importa o tamanho de sua economia, mais de 99%
das empresas tem menos de 50 funcionrios. H 28 milhes de PMEs na Unio
Europeia e 20 milhes de PMEs s nos Estados Unidos e no Brasil esse nmero est
em torno de 6 milhes.
A intensificao do processo de globalizao da economia tem sido o fenmeno
responsvel pela necessidade de harmonizao e padronizao de diversos
conceitos, princpios e prticas em todas as reas do conhecimento.
O Brasil est passando por um processo de mudana nas normas e prticas contbeis
brasileiras com o objetivo de alinhar esses procedimentos queles utilizados por
grande parte dos pases ao redor do mundo, as Normas Internacionais de
Contabilidade IFRS (International Financial Reporting Standards).
A contabilidade fundamental para o mundo dos negcios, j que os principais
agentes econmicos buscam informaes sobre a performance empresarial e
avaliao de risco para se realizar investimentos. Porm os procedimentos, normas e
regras contbeis no so homogneos ao redor do mundo, o que poderia gerar
resultados diferentes para a mesma empresa, ou seja, lucros ou prejuzos maiores ou
menores nos diferentes pases, dificultando o entendimento e compreenso por parte
dos usurios devido falta de uniformidade.
Por este motivo, entre outros, o processo de harmonizao contbil internacional,
fundamental, pois proporcionar uma compreenso maior, ser possvel comparar as
demonstraes financeiras entre diversos pases com muito mais transparncia.
No Brasil, a discusso sobre a implantao das normas internacionais de
contabilidade j vem acontecendo a algum tempo, porm somente em 2005, foi dado o
primeiro grande passo com a criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis
CPC. Aps a criao do CPC, foi publicada a Lei 11.638 em 28 de Dezembro de 2007,
alterando em parte a Lei 11.604/76. A publicao dessa lei criou, de maneira definitiva,
a obrigatoriedade da convergncia das normas brasileiras de contabilidade utilizadas
at ento, com as normas internacionais de contabilidade.
A adoo das Normas Internacionais teve seu incio a partir do ano de 2008, no caso
das empresas sociedade annimas de capital aberto e as chamadas empresas de
grande porte, e a partir de 2010 para as empresas de pequeno e mdio porte.
Objetivos da Convergncia
A padronizao dos princpios, normas e procedimentos contbeis tem o principal
objetivo de garantir a uniformidade e comparabilidade das desmonstraes contbeis,
contribuindo inclusive para reduo de custos no processo de consolidao das
demonstraes contbeis e na converso de prticas entre pases.
A empresa dever ver em qual das normas ela se enquadra, que pode ser a verso
completa dos CPCs a verso para as PMEs ou, no Brasil, a verso para as micro e
pequenas empresas.
Benefcios da Convergncia
A convergncia das normas brasileiras com as normas internacionais geram
benefcios para as empresas, tais como:
- Aumento da comparabilidade e da transparncia nas demonstraes financeiras;
- Integrao supranacional de mercado de capitais;
- Disponibilizao de informaes financeiras com mais qualidade para acionistas e
autoridades responsveis;
- Potencializao das ambies de crescimento internacional do Brasil;
- Possibilidade de melhoria no acesso ao capital;
- Melhorar o acesso ao crdito;
- Melhoria na qualidade da informao;
- Cultura do uso da informao contbil pelos gestores das empresas em geral.
Sinopse Histrica
1973 IASC (International Accounting standards Committee). Foi criado com o
objetivo de formular e publicar de forma totalmente independente um novo padro de
normas contbeis internacionais que possa ser universalmente aceito no mundo;
1976 No Brasil foi sancionada a Lei 6.404 de 15.12.1976;
1997 O IASC criou o SIC (Standing Interpretations Committee) um comit tcnico
responsvel pela publicaes de interpretaes cujo objetivo era responder as dvidas
de interpretaes dos usurios que utilizavam as IAS.
2000 Discusses sobre as normas internacionais para as pequenas e mdias
empresas e apresentao ao Congresso Nacional Brasileiro o PL 3740, com o objetivo
de apresentar as alteraes da Lei 6404/76 (S/A, Grande Porte, criao do CPC, etc.);
2001 IASB (International Accounting Standards Board). Em 01 de abril foi criado o
IASB que assumiu as responsabilidades do IASC;
2005 Todas as empresas europeias abertas passam adotar obrigatoriamente as
normas IFRS para publicarem suas demonstraes financeiras consolidadas;
2005 Criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis-CPC no Brasil;
2007 Lei 11.638 de 28.12.2007 Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76;
Sociedades
que
no
sejam
244 pginas
Complexo
43 CPCs
16 Interpretaes
05 Orientaes
35 Sees
00
Pronunciamento
Seo
PME
contbil?
02
No
27
No
30
No
Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro
01
02
03
07
No
04
Ativo Intangvel
18
10
05
33
P&D despesa
No
20
No
24
No
Relacionadas
06
Operaes de Arrendamento
Mercantil
07
Subveno e Assistncia
Governamental
08
Emisso de TVM
09
Demonstrao do Valor
Adicionado
10
26
11
Contratos de Seguro
12
13
N/A
e da MP n 449/08
No
Sem seo correspondente no
PME
Est implcito em outras sees
14
Virou OCPC 03
15
Combinao de Negcios
19
16
Estoques
13
17
Contratos de Construo
23
No
18
Investimento em Coligada, em
14
No
Controlada e em Empreendimento
Controlado em Conjunto
19
Negcios em Conjunto
15
No
20
Custos de Emprstimos
25
21
Demonstrao Intermediria
22
23
10
Evento Subsequente
32
No
25
21
No
Ativos Contingentes
11
26
03, 04,
Contbeis
05, 06 e
No
08
27
Ativo Imobilizado
17
No
28
16
29
34
30
Receitas
23
No
31
32
29
No
33
Benefcios a Empregados
28
No
35
Demonstraes Separadas
09
No
36
Demonstraes Consolidadas
09
No
37
35
Internacionais de Contabilidade
38
Instrumentos Financeiros:
11 e 12
11 e 12
11 e 12
Reconhecimento e Mensurao
39
Instrumentos Financeiros:
Apresentao
40
Instrumentos Financeiros:
Evidenciao
41
Resultado por Ao
43
35
ao 41
44
Demonstraes Combinadas
45
Divulgao de Participaes em
Outras Entidades
46
12
Ordenamento Jurdico:
As normas internacionais de contabilidade tem como base o Common Law, ou seja, o
direito consuetudinrio (que surge dos costumes de uma certa sociedade). Esse linha
jurdica tem como premissa ser:
a) flexvel;
b) contabilidade baseada em princpios;
c) o critrio de relevncia deve passar pelo julgamento da entidade;
No Brasil, temos o Code Law, o direito no consuetudinrio, ou seja, originado do
direito romano do qual :
a) menos flexvel;
b) sistema baseado em leis;
c) aplicado o critrio da relevncia;
Exemplos de pases Code Law: - Frana, Japo, Alemanha, etc.;
Exemplo de pases Commom Law: - Gr-Bretanha, EUA, Nova Zelndia, etc.;
13
A empresa S/A de capital fechado, mesmo que publiquem balano, desde que no
enquadradas como sociedades de grande porte, so consideradas PME.
Algumas entidades detm ativos em capacidade fiduciria por razes marginais ao
seu negcio principal. Por exemplo, agncias de viagens, corretoras de imveis, etc.,
que recebem pagamentos adiantados para entrega futura de produtos e servios, mas
isso no faz ter a obrigao de prestao pblica de contas.
15
Desempenho / Resultado
De acordo com o IFRS for SME / CPC PME (Resoluo CFC 1.255/09), o
desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um exerccio
ou perodo.
Nesse sentido, conceitua-se:
Custo Histrico:
Valor Justo:
Regime de competncia
A entidade deve elaborar suas demonstraes contbeis, exceto informaes de
fluxo de caixa, usando o regime contbil de competncia.
No regime de competncia, os itens so reconhecidos como ativos, passivos,
patrimnio lquido, receitas ou despesas quando satisfazem as definies e critrios
de reconhecimento para esses itens.
Continuidade
Ao elaborar as demonstraes contbeis, a administrao deve fazer uma avaliao
da capacidade da entidade continuar em operao em futuro previsvel. A entidade
est em continuidade a menos que a administrao tenha inteno de liquid-la ou
cessar seus negcios, ou ainda no possua alternativa realista seno a
descontinuao de suas atividades.
18
Uniformidade de apresentao
A entidade deve manter a uniformidade na apresentao e classificao de itens nas
demonstraes contbeis de um perodo para outro, salvo se:
Informao comparativa
Exceto quando a Norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve divulgar
informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os valores
apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente.
No caso da DLPA e da DMPL, a prtica tem sido apresentar as informaes em ordem
cronolgica, comeando com o exerccio social anterior e concluindo com o exerccio
social atual.
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BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
BENS / DIREITOS
CURTO PRAZO
PASSIVO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL
RESERVAS
AJUSTES DE AVAL. PATRIMONIAL
RESULTADOS
20
Valor Justo
Valor justo o valor pelo qual um ativo poderia ser negociado entre partes
independentes e interessadas, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar,
numa transao normal, sem favorecimentos e com iseno de outros interesses.
Valor Residual
Valor residual o montante lquido que a entidade espera obter, com razovel
segurana, por um ativo no fim de sua vida til, deduzidos os custos esperados para
sua venda.
21
22
50.000,00
- 18.000,00
32.000,00
- 12.300,00
- 3.500,00
1.200,00
17.400,00
- 1.200,00
500,00
(=) Resultado das operaes continuadas antes dos tributos sobre o lucro
(-) Despesa com tributos sobre o lucro
16.700,00
- 4.518,00
12.182,00
5.000,00
- 1.200,00
3.800,00
15.982,00
23
Resultado
Pagamento de dividendos ou distribuio de lucro
Correo de erros de perodos anteriores
Mudanas de polticas contbeis
15.982,00
5.000,00
-
20.982,00
DESTINAO
Resultado do perodo, atribuvel (DRE)
a) Participao de acionistas ou scios no controladores - 10%
b) Aos proprietrios da entidade controladora - 90%
1.598,20
14.383,80
2.098,20
18.883,80
DLPA
A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados apresenta o resultado da
entidade e as alteraes nos lucros ou prejuzos acumulados para o perodo de
divulgao.
O item 3.18 da Resoluo CFC 1255/2009 permite que a entidade apresente a
demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar da demonstrao do
resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se as
nicas alteraes no seu patrimnio lquido durante os perodos para os quais as
demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de pagamento de
dividendos ou de outra forma de distribuio de lucro, correo de erros de perodos
anteriores, e de mudanas de polticas contbeis.
20.000,00
20.000,00
Equivalentes de Caixa
25
Atividades operacionais
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade.
Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente
derivam de transaes e de outros eventos e condies que entram na apurao do
resultado.
Atividades de investimento
26
Atividades de financiamento
Atividades de financiamento so as atividades que resultam das alteraes no
tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da entidade
Atividades Operacionais
Lucro lquido
Mais: depreciao
Menos: lucro na venda de imobilizado
Lucro Ajustado
Aumento de duplicatas a receber
Aumento em PECLD
Aumento em duplicatas descontadas
Aumento em estoques
Aumento em despesas pagas antecipadamente
Aumento em fornecedores
Reduo em proviso para IR a pagar
Reduo em salrios a pagar
Caixa lquido consumido nas atividades Operacionais
Atividades de Investimento
Recebimento pela venda de imobilizado
Pagamento pela compra de imobilizado
Caixa lquido consumido nas atividades de investimento
Atividades de Financiamento
Aumento de capital
Pagamento de dividendos
Caixa lquido consumido nas atividades de financiamento
Aumento Lquido nas disponibilidades
Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa em X0
Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa em X1
3.900,00
1.500,00
- 3.000,00
2.400,00
- 10.000,00
500,00
5.000,00
- 3.000,00
- 2.000,00
13.000,00
- 700,00
- 7.000,00
- 1.800,00
15.000,00
- 20.000,00
- 5.000,00
20.000,00
- 1.500,00
18.500,00
11.700,00
5.600,00
17.300,00
Dispensada da apresentao:
30
32
33
36
37
40
de recursos. Incluem: despesa de juros calculada pelo mtodo da taxa efetiva de juros,
encargos financeiros em relao a arrendamentos mercantis financeiros e diferenas
cambiais decorrentes de emprstimos em moeda estrangeira na extenso em que elas
so consideradas como ajustes nos custos dos juros.
Todos os custos de emprstimos so reconhecidos como despesa no perodo em que
so incorridos.
44
46
gio:
- o gio adquirido em uma combinao de negcios alocado a cada UGC que
supostamente se beneficiar das sinergias da combinao; - para fins do teste de
reduo ao valor recupervel (impairment test), o valor contbil de uma UGC
ajustado para incluir o gio atribuvel a participaes de no controladores;
- se o gio no puder ser alocado para as UGCs em base no arbitrria, ele
submetido a uma verificao da reduo ao valor recupervel pela determinao do
valor recupervel da entidade adquirida como um todo, no caso da entidade no ter
sido integrada, ou de todo o grupo de entidades, no caso da entidade ter sido
integrada; e
- no permitido o estorno de uma perda ao valor recupervel reconhecida para gio.
48
49
50
52
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Uma entidade s pode ser um novo adotante da IFRS para PMEs uma vez.
A data de transio o incio do perodo mais antigo para o qual uma entidade
apresenta informaes comparativas completas de acordo com a IFRS para PMEs.
Na demonstrao da posio financeira inicial, a entidade deve:
- reconhecer todos os ativos e passivos conforme requeridos pela IFRS para
PMEs;
- no reconhecer itens se a IFRS para PMEs no permitirem seu
reconhecimento;
- reclassificar itens anteriormente reconhecidos como um tipo de ativo, passivo
ou componente do patrimnio, mas que, de acordo com a IFRS para PMEs,
so de um tipo diferente; e
- aplicar a IFRS para PMEs na mensurao de todos os ativos e passivos
reconhecidos.
Uma entidade no deve alterar retrospectivamente o tratamento contbil que seguiu
sob a prtica contbil anterior, para quaisquer das seguintes transaes (excees
obrigatrias):
- desreconhecimento (baixa) de ativos e passivos financeiros;
- contabilizao de hedge;
- estimativas contbeis;
- operaes descontinuadas; e
- mensurao de participao dos no-controladores.
So permitidas diversas isenes voluntrias que uma entidade pode aplicar na
preparao de suas primeiras demonstraes financeiras em conformidade com a
IFRS para PMEs.
Contm uma iseno geral da aplicao retrospectiva no caso de ela ser impraticvel.
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